第二章增值稅的稅收籌劃本章導(dǎo)言與重難點(diǎn)導(dǎo)言本章主要介紹了增值稅全流程運(yùn)營管理中的稅收籌劃思路、方法與風(fēng)險防范，包括企業(yè)設(shè)立階段、采購階段、銷售階段、投融資階段、出口退稅階段與重組階段。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)熟悉相關(guān)法律規(guī)定；熟悉并掌握增值稅的稅收籌劃思路，且能結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，熟練運(yùn)用各種稅收籌劃方法，同時防范稅收風(fēng)險。重點(diǎn)企業(yè)設(shè)立與銷售階段的增值稅籌劃與風(fēng)險防范。難點(diǎn)企業(yè)投融資階段的增值稅籌劃與風(fēng)險防范。思維導(dǎo)圖目錄CONTENTS01030204企業(yè)設(shè)立階段的增值稅籌劃企業(yè)投資階段的增值稅籌劃企業(yè)采購階段的增值稅籌劃企業(yè)融資階段的增值稅籌劃050607企業(yè)銷售階段的增值稅籌劃企業(yè)出口退稅階段的增值稅籌劃企業(yè)重組階段的增值稅籌劃第一節(jié)企業(yè)設(shè)立階段的增值稅籌劃一、相關(guān)稅收政策（一）增值稅納稅人身份在中華人民共和國境內(nèi)（簡稱境內(nèi)）銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物的單位和個人（包括個體工商戶），為增值稅的納稅人。增值稅納稅人設(shè)立階段可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況選擇作為增值稅小規(guī)模納稅人或者增值稅一般納稅人。1.?小規(guī)模納稅人（1）標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”）未超過五百萬元的納稅人。年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。對于稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，應(yīng)計(jì)入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額，不應(yīng)計(jì)入稅款所屬期銷售額。經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，包括未取得銷售收入的月份。小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入年應(yīng)稅銷售額。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以對小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)做出調(diào)整，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。一、相關(guān)稅收政策（一）增值稅納稅人身份（2）稅收優(yōu)惠根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。在銷售額的計(jì)算上，以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。納稅人如果適用增值稅差額征稅政策的，則以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。一、相關(guān)稅收政策（一）增值稅納稅人身份2.?一般納稅人（1）標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過五百萬元的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，按照增值稅法規(guī)定的一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（2）不需辦理一般納稅人登記的納稅人①?按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。②?年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的自然人。一、相關(guān)稅收政策（二）增值稅計(jì)稅方法1.?一般計(jì)稅方法除特殊情形，納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法，通過銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額的方式，計(jì)算繳納增值稅。一般計(jì)稅方法的計(jì)算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額在增值稅繳納環(huán)節(jié)，一般納稅人可憑借其采購環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票等合法扣稅憑證進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2.?簡易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人可以按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅。簡易計(jì)稅方法的公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為，也可以適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的稅收籌劃我國的增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別如下：二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的稅收籌劃增值稅納稅人類別的選擇對企業(yè)有著重要的財務(wù)影響，可以通過分析無差別平衡點(diǎn)增值率來進(jìn)行決策。目前，我國增值稅一般納稅人適用的稅率有13%、9%、6%、0%；小規(guī)模納稅人征收率一般為3％。對于一般納稅人而言，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率取決于其具體的購銷情況，即銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額。在銷售規(guī)模不變的情況下，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，增值率越低，應(yīng)交的增值稅就會越少；反之進(jìn)項(xiàng)稅額越少，增值率越高，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率就會越高。也就是說，一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅取決于其銷售額的增值率，而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平只與征收率有關(guān)。無差別平衡點(diǎn)增值率就是指當(dāng)企業(yè)選擇作為一般納稅人與選擇作為小規(guī)模納稅人在應(yīng)納增值稅稅收規(guī)模上達(dá)到均衡狀態(tài)時，所對應(yīng)的企業(yè)增值率。在這個特定的增值率水平上，不論企業(yè)選擇成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)是相同的。這個平衡點(diǎn)增值率可以幫助企業(yè)判斷，在給定的稅率和征收率下，選擇哪種納稅人身份會承擔(dān)較低的稅負(fù)。當(dāng)企業(yè)的增值率低于這個平衡點(diǎn)時，選擇成為一般納稅人可能更有利，因?yàn)榭梢韵硎苓M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；當(dāng)增值率高于平衡點(diǎn)時，成為小規(guī)模納稅人則可能因?yàn)檩^低的固定征收率而減輕稅負(fù)。也應(yīng)注意到，如果企業(yè)的增值率等于無差別平衡點(diǎn)的增值率，盡管兩種身份稅負(fù)無差別，但從實(shí)際情況看企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人身份，因?yàn)榭梢灶I(lǐng)購并使用增值稅專用發(fā)票，同時有利于納稅人將來業(yè)務(wù)的開展。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析

二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析

二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的稅收籌劃將征收率3%、增值稅稅率13%和9%分別代入上式，計(jì)算出多種情況下無差別平衡點(diǎn)增值率。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析

二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析

二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析

二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的稅收籌劃將征收率3%，增值稅稅率13%和9%分別代入上式，計(jì)算出多種情況下無差別平衡點(diǎn)增值率。通過以上分析可以看出，企業(yè)在設(shè)立時，納稅人可以依據(jù)上述指標(biāo)，選擇有利于自己的納稅人身份。但是，納稅人要有長遠(yuǎn)的眼光，在身份確認(rèn)前就要做好稅收籌劃，以便能夠真正達(dá)到節(jié)稅的目的，因?yàn)榧{稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的稅收籌劃案例某公司是一家商業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，但公司會計(jì)核算健全，有條件登記成為一般納稅人。公司年應(yīng)稅銷售額為80萬元（含稅），年進(jìn)貨金額為50萬元（含稅）。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的適用稅率是13%；如果是小規(guī)模納稅人，征收率為3%。請對該公司納稅人類別進(jìn)行稅收籌劃。【籌劃思路】根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅，可自行使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。如果納稅人銷售額的增值率低于無差別平衡點(diǎn)的增值率，作為一般納稅人稅負(fù)較輕，則公司可登記成為一般納稅人；如果納稅人銷售額的增值率高于無差別平衡點(diǎn)的增值率，作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕，則公司維持小規(guī)模納稅人的身份更為有利。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析

二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）分立企業(yè)的稅收籌劃1.?考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣案例某公司是一家商業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，但公司會計(jì)核算健全，有條件登記成為一般納稅人。公司年應(yīng)稅銷售額為80萬元（含稅），年進(jìn)貨金額為50萬元（含稅）。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的適用稅率是13%；如果是小規(guī)模納稅人，征收率為3%。請對該公司納稅人類別進(jìn)行稅收籌劃。【籌劃思路】由于該公司的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，且年銷售額在500萬元左右，可以考慮變換增值稅納稅人身份?！净I劃方案】該公司將各家分公司改制為獨(dú)立的子公司，同時確保各家子公司年銷售額不超過500萬元，這樣，該公司的每一個子公司都可以保持小規(guī)模納稅人的身份，按照3%的征收率繳納增值稅，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率從5%降到3%。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）分立企業(yè)的稅收籌劃【籌劃拓展】在此案例中還需要考慮以下因素：各家分公司改制為獨(dú)立的子公司對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響；考慮顧客對企業(yè)從一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的敏感程度；測算改制需要的成本和改制之后的節(jié)稅規(guī)模；企業(yè)發(fā)展之后進(jìn)項(xiàng)稅是否會增多。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）分立企業(yè)的稅收籌劃2.?考慮稅收優(yōu)惠根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。其中農(nóng)產(chǎn)品特指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。因此，如果企業(yè)從事的業(yè)務(wù)為以自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)非初級農(nóng)產(chǎn)品，可以考慮通過企業(yè)分立將初級農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和非初級農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售分離，從而享受相關(guān)稅收待遇。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）分立企業(yè)的稅收籌劃案例某牛奶公司生產(chǎn)銷售奶制品，其主要生產(chǎn)流程為：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，并利用生產(chǎn)的鮮牛奶加工成奶制品銷售給各大商業(yè)公司。該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額主要由兩部分組成，分別為向農(nóng)民個人收購草料獲得的100萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及每年繳納公司水電費(fèi)獲得的8萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。全年奶制品銷售的不含稅銷售額為500萬元。由于這兩部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少，導(dǎo)致企業(yè)過高的增值稅稅負(fù)，請你為企業(yè)提出減輕增值稅稅負(fù)的稅收籌劃方案（已知奶制品的增值稅稅率適用13%）?！净I劃思路】企業(yè)的生產(chǎn)流程主要由飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶和利用生產(chǎn)的鮮牛奶加工成奶制品進(jìn)行銷售兩部分構(gòu)成。在第一個部分中，進(jìn)項(xiàng)稅額主要在草料的購進(jìn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生，適用9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；在第二個部分中，如果將利用自產(chǎn)鮮奶加工轉(zhuǎn)換為“外購”鮮奶進(jìn)行加工，即將飼養(yǎng)奶牛和加工奶制品兩個環(huán)節(jié)分立并分別設(shè)立公司，后者向前者購買鮮奶原料進(jìn)行加工，這種情況下在購進(jìn)鮮奶環(huán)節(jié)則可以以10%計(jì)算“外購”鮮奶的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）分立企業(yè)的稅收籌劃【籌劃方案】將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)和牛奶制品加工兩個部分，通過成立子公司經(jīng)營飼養(yǎng)場生產(chǎn)鮮奶，原公司只負(fù)責(zé)奶制品加工。稅收籌劃后，假定飼養(yǎng)場每月以市場價格300萬元銷售給奶制品加工廠鮮奶，其他條件不變?！窘Y(jié)論分析】籌劃前企業(yè)每年應(yīng)交增值稅為：500×13%-100×9%-8=48（萬元）籌劃后該公司每年應(yīng)納增值稅為：500×13%-300×10%-8=27（萬元）由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售鮮奶并不需要繳納增值稅。減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)為：48-27=21（萬元）三、稅收籌劃風(fēng)險及防范企業(yè)在設(shè)立階段通過選擇納稅人身份的方式進(jìn)行增值稅稅收籌劃時，需要特別注意稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)一定要在企業(yè)決定設(shè)立之前完成方案設(shè)計(jì)。并且，由于企業(yè)選擇采用一般納稅人身份后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，因此企業(yè)在設(shè)立階段選擇增值稅納稅人身份時應(yīng)更多地關(guān)注企業(yè)日后的發(fā)展?fàn)顩r。除此之外，對增值稅納稅人身份進(jìn)行選擇時，企業(yè)要考慮如果選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)將無法開具增值稅專用發(fā)票，有可能與客戶對增值稅專用發(fā)票的需求相違背，從而對企業(yè)未來銷量產(chǎn)生影響。企業(yè)利用分立方式進(jìn)行稅收籌劃時，需要關(guān)注進(jìn)行分立改制的條件是否允許，除此之外，應(yīng)具體測算分立企業(yè)后給企業(yè)帶來的節(jié)稅收益，并將獲得的相關(guān)節(jié)稅收益與分立企業(yè)付出的分立成本進(jìn)行比較，綜合判定不同分立方式的稅收籌劃效果，對相關(guān)籌劃方案進(jìn)行選擇。第二節(jié)企業(yè)采購階段的增值稅籌劃一、相關(guān)稅收政策（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率一、相關(guān)稅收政策（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（4）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，取得增值稅電子普通發(fā)票的，可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。兼營免稅、減稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。一、相關(guān)稅收政策（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）免征增值稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）非正常損失項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）購進(jìn)并用于集體福利或者個人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。除此之外，納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證（增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收完稅憑證、解繳稅款完稅憑證）不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一、相關(guān)稅收政策（三）農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵減政策納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅的納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托（受托）加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為10%，即在購進(jìn)時依照9%的增值稅稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在領(lǐng)用時再加計(jì)1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。（四）增值稅加計(jì)抵減政策自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）供貨商選擇的稅收籌劃當(dāng)采購方為增值稅一般納稅人時，供貨商的納稅人身份會影響采購方的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。如果供貨商是增值稅一般納稅人，采購方向供貨商購置貨物或服務(wù)時可以依法獲得增值稅專用發(fā)票并按照規(guī)定用以抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；如果供貨商為增值稅小規(guī)模納稅人，采購方通常無法獲得增值稅專用發(fā)票，即便供貨商通過稅務(wù)局代開發(fā)票，采購方也只能按3%征收率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致采購方無法抵扣或者抵扣較少的稅額，從而增加采購的隱性成本，影響采購決策。因此，為吸引客戶，作為小規(guī)模納稅人的供貨商通常會制定比一般納稅人身份供貨商更低的價格，以彌補(bǔ)稅收方面的劣勢。采購方在選擇供貨商時就要綜合考慮增值稅和價格兩方面因素，進(jìn)行測算和比較。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）供貨商選擇的稅收籌劃案例甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，有兩種供貨渠道供其選擇：第一種是從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨，含稅價格為15元，并可以開具13%稅率的增值稅專用發(fā)票；第二種是從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨，含稅價格為10元，但不能開具增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)對貨物加工后的售價定為30元，適用13%稅率，那么從凈利潤角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)如何選擇？【籌劃思路】如果企業(yè)從一般納稅人企業(yè)購貨，則可以得到增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是購進(jìn)貨物的價格較高；如果選擇從小規(guī)模納稅人企業(yè)購貨，雖然購進(jìn)貨物的價格較低，但是進(jìn)項(xiàng)稅額只能按照征收率3%進(jìn)行抵扣。因此需通過必要的測算進(jìn)行決策。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）供貨商選擇的稅收籌劃【籌劃方案】（1）如果選擇一般納稅人：企業(yè)應(yīng)納增值稅=30×13%-15÷（1+13%）×13%=2.17（元）企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=2.17×（7%+3%+2%）=0.26（元）企業(yè)的凈利潤=30-15÷（1+13%）-2.17-0.26=14.3（元）（2）如果選擇小規(guī)模納稅人：企業(yè)應(yīng)納增值稅=30×13%=3.9（元）企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=3.9×（7%+3%+2%）=?0.468（元）企業(yè)的凈利潤=30-10-3.9-0.468=15.632（元）【結(jié)論分析】企業(yè)應(yīng)選擇從小規(guī)模納稅人供貨商處購貨。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）供貨商選擇的稅收籌劃【籌劃拓展】情況一：假定企業(yè)取得稅率為3%的增值稅普通發(fā)票的購貨價格為X，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票的貨物價稅合計(jì)金額為Y，企業(yè)進(jìn)行加工后不含稅銷貨價格為P。請思考企業(yè)應(yīng)從小規(guī)模納稅人供貨商處還是從一般納稅人供貨商處購貨。（1）選擇從小規(guī)模納稅人企業(yè)購貨。企業(yè)應(yīng)交增值稅=13%P企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=13%P×（7%+3%+2%）=1.56%P企業(yè)凈利潤=P-13%P-1.56%P-X÷（1+3%）=85.44%P-97.09%X（2）選擇從一般納稅人企業(yè)購貨。企業(yè)應(yīng)交增值稅=13%P-13%Y÷（1+13%）=13%P-11.50%Y企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=（13%P-11.50%Y）×（7%+3%+2%）=1.56%P-1.38%Y企業(yè)凈利潤=?P-（13%P-11.50%Y）-（1.56%P-1.38%Y）-Y÷（1+13%）=85.44%P-?75.62%Y當(dāng)85.44%P-97.09%X<85.44%P-75.62%Y時，企業(yè)應(yīng)選擇從一般納稅人供貨商處購貨，此時X>0.778?9Y。當(dāng)85.44%P-97.09%X>85.44%P-75.62%Y時，企業(yè)應(yīng)選擇從小規(guī)模納稅人供貨商處購貨，此時X<0.778?9Y。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）供貨商選擇的稅收籌劃【籌劃拓展】情況二：假定企業(yè)取得稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)貨物的價稅合計(jì)為X，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票的貨物價稅合計(jì)金額為Y，企業(yè)進(jìn)行加工后不含稅銷貨價格為P。請思考企業(yè)應(yīng)從小規(guī)模納稅人供貨商處還是從一般納稅人供貨商處購貨。（1）選擇從小規(guī)模納稅人企業(yè)購貨。企業(yè)應(yīng)交增值稅=13%P-X÷（1+3%）×3%=13%P-2.91%X企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=［13%P-X÷（1+3%）×3%］×?（7%+3%+2%）=1.56%P-0.35%X企業(yè)凈利潤=?P-（13%P-2.91%X）-（1.56%P-0.35%X）-X÷（1+3%）=85.44%P-?93.83%X（2）選擇從一般納稅人企業(yè)購貨。企業(yè)應(yīng)交增值稅=13%P-13%Y÷（1+13%）=13%P-11.50%Y企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=（13%P-11.50%Y）×（7%+3%+2%）=1.56%P-1.38%Y企業(yè)凈利潤=P-（13%P-11.50%Y）-（1.56%P-1.38%Y）-Y÷（1+13%）=85.44%P-?75.62%Y當(dāng)85.44%P-93.83%X<85.44%P-75.62%Y時，企業(yè)應(yīng)選擇從一般納稅人供應(yīng)商處購貨，此時X>0.805?9Y。當(dāng)85.44%P-93.83%X>85.44%P-75.62%Y時，企業(yè)應(yīng)選擇從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處購貨，此時X<0.805?9Y。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）采購流程的稅收籌劃1.?委托代購模式從稅收籌劃的角度，在同等采購價格下，從小規(guī)模納稅人供貨商處采購得到的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。但是在實(shí)踐中，從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處采購還可能存在其他一些優(yōu)勢因素。為此，可以優(yōu)化采購流程，轉(zhuǎn)為委托代購貨物的模式。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）采購流程的稅收籌劃案例甲煙草站是一家專門從事批發(fā)、零售卷煙的小型商業(yè)企業(yè)，為小規(guī)模納稅人。甲煙草站附近的乙供銷社為一般納稅人，乙供銷社若從甲煙草站進(jìn)貨，則不能取得增值稅專用發(fā)票，即使取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，也只能是注明3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，乙供銷社只能舍近求遠(yuǎn)，到丙煙草公司（一般納稅人）進(jìn)貨，采購運(yùn)費(fèi)?較高。請對甲煙草站和乙供銷社的卷煙銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃?！净I劃思路】可以將流程優(yōu)化為委托代購，這樣既可以避免較高的采購運(yùn)費(fèi)，又能保證乙供銷社得到13%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字〔1994〕26號）第5條規(guī)定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：受托方不墊付資金;銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）采購流程的稅收籌劃【籌劃方案】（1）乙供銷社主動與甲煙草站進(jìn)行友好溝通，簽訂煙草訂購協(xié)議。協(xié)議上約定：乙供銷社委托甲煙草站代購（供貨來源也是丙煙草公司）某品牌的卷煙，并向甲煙草站支付代購業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)。（2）乙供銷社按丙煙草公司的含稅供應(yīng)價，將購貨款預(yù)付給甲煙草站，確保甲煙草站不能墊付購貨資金。（3）丙煙草公司憑甲煙草站與乙供銷社之間簽訂的代購協(xié)議，將增值稅專用發(fā)票開具給乙供銷社，并由甲煙草站將增值稅專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交給乙供銷社。（4）乙供銷社另向甲煙草站支付約定的代購手續(xù)費(fèi)，取得普通發(fā)票。【結(jié)論分析】該籌劃方案對于乙供銷社而言，獲得增值稅專用發(fā)票用以抵扣，同時減少了遠(yuǎn)距離的高額采購運(yùn)費(fèi)，降低了供銷社的經(jīng)營成本；對于甲煙草站而言，自己去煙草公司進(jìn)貨時可以順便為乙供銷社代購卷煙，賺取一筆可觀的代購手續(xù)費(fèi)。實(shí)現(xiàn)乙供銷社與甲煙草站雙方互贏。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）采購流程的稅收籌劃【籌劃拓展】增值稅一般納稅人通過委托小規(guī)模納稅人代購進(jìn)行籌劃時必須按照有關(guān)規(guī)定滿足代購貨物的條件，即：①?受托方不墊付資金。②?銷貨方將發(fā)票開具給委托方。③?受托方按實(shí)際收取的銷售額和增值稅與委托方結(jié)算，再另收取手續(xù)費(fèi)。簽訂代購合同后，要嚴(yán)格按照代購合同執(zhí)行，絕不能先為購貨方墊付資金再向購貨方結(jié)算貨款，否則就不會被認(rèn)定為代購貨物行為，需繳納銷售貨物的增值稅。且在籌劃過程中，必須區(qū)分每一筆購銷業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行操作，不能多筆代購業(yè)務(wù)及一個月、一個季度或一年的代購業(yè)務(wù)匯總操作。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）采購流程的稅收籌劃2.?優(yōu)化材料購入與領(lǐng)用增值稅一般納稅人購入材料主要用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但是也有一些部分用于集體福利或個人消費(fèi)。增值稅法規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說，材料在領(lǐng)用的時候要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，不“用于”時就無須轉(zhuǎn)出。一般情況下，材料在購入和領(lǐng)用之間都存在一個時間差，企業(yè)最容易忽視這個時間差的重要性。如果能充分利用材料購入和領(lǐng)用的時間差，也可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得頗為可觀的經(jīng)濟(jì)效益。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）采購對象的稅收籌劃增值稅一般納稅人購入材料主要用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但是也有一些部分用于集體福利或個人消費(fèi)。增值稅法規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說，材料在領(lǐng)用的時候要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，不“用于”時就無須轉(zhuǎn)出。一般情況下，材料在購入和領(lǐng)用之間都存在一個時間差，企業(yè)最容易忽視這個時間差的重要性。如果能充分利用材料購入和領(lǐng)用的時間差，也可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得頗為可觀的經(jīng)濟(jì)效益。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）采購對象的稅收籌劃案例某公司為推廣新產(chǎn)品擬訂了宣傳計(jì)劃，計(jì)劃投入廣告費(fèi)300萬元進(jìn)行大面積的廣告投放，其中電視廣告150萬元、戶外墻面廣告50萬元、公交車車身流動廣告60萬元、電梯廣告40萬元。企業(yè)可以選擇直接委托廣告公司進(jìn)行策劃并投放廣告，或者部分委托廣告公司投放、部分由公司宣傳策劃部自行投放。請選出稅負(fù)較輕的廣告方案為管理層決策提供參考?！净I劃思路】全部由廣告公司投放，則全部適用6%稅率，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。稅法規(guī)定，將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。所以對于將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的廣告位出租給單位或個人用于發(fā)布廣告，按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按9%繳納增值稅；對于飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給單位或個人用于發(fā)布廣告，是按有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按13%繳納增值稅。這就為企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃空間。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）采購對象的稅收籌劃【籌劃方案】只將電視廣告業(yè)務(wù)委托給廣告公司，其他廣告由公司宣傳策劃部自行投放。（1）將電視廣告投放業(yè)務(wù)委托給廣告公司，可取得6%的廣告服務(wù)增值稅發(fā)票。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=150÷（1+6%）×6%=8.49（萬元）（2）戶外墻面廣告屬于不動產(chǎn)租賃服務(wù)，可取得9%的增值稅發(fā)票?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=50÷（1+9%）×9%=4.13（萬元）（3）公交車車身流動廣告屬于動產(chǎn)租賃服務(wù)，可取得13%的增值稅發(fā)票?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=60÷（1+13%）×13%=6.90（萬元）（4）電梯廣告屬于不動產(chǎn)租賃服務(wù)，可取得9%的增值稅發(fā)票?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=40÷（1+9%）×9%=3.30（萬元）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）采購對象的稅收籌劃【結(jié)論分析】籌劃之前，將全部廣告都直接委托廣告公司?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=300÷（1+6%）×6%=16.98（萬元）現(xiàn)金流出=300-16.98=283.02（萬元）籌劃之后，總進(jìn)項(xiàng)稅額=8.49+4.13+6.90+3.30=22.82（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額多抵扣5.84萬元?？偟默F(xiàn)金流出=300-22.82=277.18（萬元）因此在不影響廣告效果的前提下，企業(yè)可以通過合理安排廣告投放的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（四）兼營業(yè)務(wù)的稅收籌劃適用一般計(jì)稅方法的納稅人兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額免征增值稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)期全部銷售額納稅人可以按照上述公式計(jì)算出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)行簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行對比。如果前者大于后者，則應(yīng)準(zhǔn)確劃分兩類不同的進(jìn)項(xiàng)稅額，并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；如果前者小于后者，則無須準(zhǔn)確劃分，而是按照公式計(jì)算結(jié)果確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果單獨(dú)設(shè)立相關(guān)科目直接計(jì)算該類進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計(jì)入材料成本，則在原材料購進(jìn)時未做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，該期繳納增值稅；相反，如果在材料購進(jìn)時不區(qū)分，與當(dāng)期應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額一并扣除，直到領(lǐng)用原材料用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目時再做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，這樣會產(chǎn)生遞延納稅的效果，獲得資金的時間價值。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（四）兼營業(yè)務(wù)的稅收籌劃案例某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，其中貨物運(yùn)輸服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，裝卸搬運(yùn)服務(wù)選擇適用簡易計(jì)稅方法。該納稅人某月繳納電費(fèi)11.3萬元，取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月抵扣，且該進(jìn)項(xiàng)稅額無法在貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)間劃分。該納稅人當(dāng)月取得貨物運(yùn)輸服務(wù)收入6萬元、裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入4萬元。請對企業(yè)兼營簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目時的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅收籌劃。【籌劃思路與方案】納稅人按照兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目無法劃分所取得進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=113?000÷（1+13%）×13%×40?000÷（40?000+60?000）=5?200（元）企業(yè)若劃分兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額小于5?200元，則應(yīng)準(zhǔn)確劃分兩類不同的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；若劃分兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額大于5?200元，無須準(zhǔn)確劃分，而是按照公式計(jì)算結(jié)果確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；若劃分兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額等于5?200元，企業(yè)會選擇不進(jìn)行劃分，這樣不僅可以減少企業(yè)的經(jīng)營成本，也可以獲得遞延納稅的資金時間價值。三、稅收籌劃風(fēng)險及防范在采購商品或者接受勞務(wù)、服務(wù)時，采購方必須向供貨商索取合規(guī)發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票堅(jiān)決不得入賬。同時，采購方在風(fēng)險可控的情況下應(yīng)該及時取得發(fā)票以做進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲取抵扣款的貨幣時間價值。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2000〕182號）的規(guī)定，有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。（1）購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章和與其進(jìn)行交易的銷售方不符。（2）購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的。（3）其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。納稅人在選擇供貨商身份進(jìn)行籌劃時，要認(rèn)真核對取得的增值稅專用發(fā)票，避免被認(rèn)定為構(gòu)成虛開發(fā)票的行為。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第1號）中提出，稅務(wù)總局將增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺升級為增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺，為納稅人提供發(fā)票用途確認(rèn)、風(fēng)險提示、信息下載等服務(wù)。這一改革有利于降低虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險。第三節(jié)企業(yè)銷售階段的增值稅籌劃一、相關(guān)稅收政策（一）增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物。1.?銷售貨物銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中，貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。2.?銷售服務(wù)銷售服務(wù)是指提供加工及修理修配服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。3.?銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。一、相關(guān)稅收政策（一）增值稅征稅范圍3.?銷售無形資產(chǎn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。4.?銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。5.?銷售進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，是指申報進(jìn)入中國關(guān)境內(nèi)的貨物。一、相關(guān)稅收政策（一）增值稅征稅范圍6.?應(yīng)稅范圍的其他規(guī)定（1）非應(yīng)稅交易。下列項(xiàng)目視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅：①?員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；②?收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③?依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償；④?取得存款利息收入。（2）我國境內(nèi)的規(guī)定。①?銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；②?銷售或者租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；③?銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人；④?除②③外，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人。一、相關(guān)稅收政策（二）特殊銷售方式1.?混合應(yīng)稅交易企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)稅交易時，如果一項(xiàng)交易行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。增值稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。此外，納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，適用不同的稅率或者征收率。一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。一、相關(guān)稅收政策（二）特殊銷售方式2.?兼營應(yīng)稅交易納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。3.?視同應(yīng)稅交易有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納增值稅：（1）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。（2）單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物。（3）單位和個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品。一、相關(guān)稅收政策（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間把握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅，有利于企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)。稅法規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如下：（1）發(fā)生應(yīng)稅交易，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：①?采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。②?采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③?采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。④?采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。⑤?委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。一、相關(guān)稅收政策（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間（2）發(fā)生視同應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日。（3）進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)日。一、相關(guān)稅收政策（四）增值稅稅率與征收率1.?稅率（1）13%稅率。納稅人銷售貨物、加工修理修配、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，稅率為13%。（2）9%稅率。納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：①?農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；②?自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；③?圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；④?飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。（3）6%稅率。納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為6%。（4）零稅率。①?納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。②?境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。2.?征收率適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的征收率為3%。一、相關(guān)稅收政策（五）增值稅計(jì)稅方法一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。（2）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。（3）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。（4）以納入“營改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（5）在納入“營改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。一般納稅人如果選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，36個月內(nèi)不得變更計(jì)稅方式。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃1.?兼營應(yīng)稅交易的稅收籌劃納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；否則根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時會從高適用稅率，增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃案例某生產(chǎn)農(nóng)機(jī)企業(yè)屬于一般納稅人。某月該企業(yè)銷售農(nóng)機(jī)，取得不含稅銷售額1?800萬元，與此同時該企業(yè)銷售農(nóng)機(jī)零部件取得不含稅銷售額200萬元。該廠對兩種經(jīng)營業(yè)務(wù)統(tǒng)一進(jìn)行核算。請?zhí)岢龆愂栈I劃方案。【籌劃思路與方案】由于銷售農(nóng)機(jī)整機(jī)可以享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)分別核算銷售農(nóng)機(jī)和農(nóng)機(jī)零部件的銷售額，來減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)?！窘Y(jié)論分析】如果企業(yè)不進(jìn)行分別核算處理，該企業(yè)應(yīng)納稅額=（1?800+200）×13%=260（萬元）。在分別核算的情況下，該企業(yè)應(yīng)納稅額=1?800×9%+200×13%=188（萬元）。通過稅收籌劃，可為企業(yè)節(jié)省72萬元的增值稅。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃2.?混合應(yīng)稅交易的稅收籌劃納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。差異化稅率，就提供了稅收籌劃的空間。一般而言，如果一項(xiàng)應(yīng)稅交易既涉及貨物又涉及服務(wù)，而貨物的稅率往往會高于服務(wù)，因此如果交易的主業(yè)是銷售貨物，可以考慮進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆，進(jìn)行業(yè)務(wù)模式優(yōu)化，或者直接將服務(wù)銷售部分獨(dú)立出去，成立分公司或者子公司。獨(dú)立的部門還可能享受小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠。需要注意的是，并不是所有的“貨物+服務(wù)”業(yè)務(wù)都要按照混合應(yīng)稅交易計(jì)稅。如果涉及的是建筑與安裝服務(wù)，則企業(yè)可以直接分別適用稅率。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃案例某有限責(zé)任公司為一般納稅人，主營業(yè)務(wù)為電氣設(shè)備生產(chǎn)與銷售。為更好地拓展業(yè)務(wù)資源，該公司還負(fù)責(zé)向客戶運(yùn)送設(shè)備。某月該公司的銷售額為1?500萬元，其中收取的運(yùn)費(fèi)為100萬元。請?jiān)O(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃方案?！净I劃思路】該公司銷售設(shè)備并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，屬于混合應(yīng)稅交易業(yè)務(wù)，應(yīng)按總體銷售額根據(jù)銷售貨物的13%稅率計(jì)算增值稅，這就使得運(yùn)費(fèi)收入也要按照較高的稅率計(jì)算。因此籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于將業(yè)務(wù)拆分，使其不再滿足混合應(yīng)稅交易的條件?！净I劃方案】由于生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)量較大，可以考慮將自有車輛整合，設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)產(chǎn)品運(yùn)輸?！窘Y(jié)論分析】籌劃之前，應(yīng)納增值稅=1?500×13%=195（萬元）。籌劃之后，運(yùn)費(fèi)收入按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”9%的稅率繳納增值稅。應(yīng)納增值稅=1?400×13%+100×9%=191（萬元），節(jié)省4萬元。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃3.?促銷的稅收籌劃典型的促銷方式包括折扣銷售、銷售折扣、買贈銷售等。折扣銷售又稱商業(yè)折扣，是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，為促進(jìn)銷售而給予購貨方的價格優(yōu)惠。如購買10件，可按銷售價格折扣10%；購買20件，價格折扣20%等。常見的折扣銷售方式還有買就送、滿就送等隱性折扣。銷售折扣又稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。通常采用3/10，1/20，N/30等形式表示。其中3/10表示的含義是，如果債務(wù)方在10天內(nèi)付款，可以享受應(yīng)收賬款3%的現(xiàn)金折扣；如果在20天內(nèi)付清貨款，可以享受應(yīng)收賬款1%的現(xiàn)金折扣；如果在30天內(nèi)付清貨款，則應(yīng)全額支付。買贈銷售是另外一種常見的促銷方式，通常是指當(dāng)顧客購買某種商品或達(dá)到一定金額后，商家會免費(fèi)贈送一些商品給顧客。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃（1）折扣銷售折扣銷售在經(jīng)濟(jì)生活中很普遍，是企業(yè)經(jīng)常選取的銷售策略之一。稅法對于企業(yè)折扣銷售開具發(fā)票的不同情形進(jìn)行了規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。銷售額和折扣額沒有列在同一張發(fā)票上，或者列在同一張發(fā)票上，但是僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。這就對企業(yè)在進(jìn)行折扣銷售時的發(fā)票開具提出了要求。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃案例某企業(yè)開展年末大促銷活動，規(guī)定凡購買A產(chǎn)品100件以上的，給予10%的折扣；購買200件以上的，給予20%折扣。已知A產(chǎn)品單價為500元，某客戶一次性購買了150件。請問該企業(yè)應(yīng)該如何開具發(fā)票？【籌劃思路】如果該企業(yè)選擇將銷售額和折扣額分別注明，則應(yīng)該就折扣前的銷售額計(jì)算增值稅。如果選擇將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么企業(yè)的折扣額就可以在計(jì)算銷售額時得到抵扣。【結(jié)論分析】籌劃前應(yīng)交增值稅=500×150×13%=9?750（元）籌劃后應(yīng)交增值稅=500×150×90%×13%=8?775（元）節(jié)稅=9?750-8?775=975（元）企業(yè)在運(yùn)用以上方式進(jìn)行稅收籌劃時，需要注意折扣銷售僅限于對貨物價格的折扣。如果企業(yè)采用了實(shí)物折扣，即選擇了商品贈送方式，有可能產(chǎn)生視同銷售的稅收風(fēng)險。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃（2）銷售折扣銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財行為。按照稅法規(guī)定，銷售商品涉及銷售折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除銷售折扣前的金額確定銷售商品收入金額，銷售折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷售優(yōu)于銷售折扣方式，企業(yè)可以考慮通過修改合同，將銷售折扣方式改為折扣銷售方式。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃案例某鞋廠向某商場銷售運(yùn)動鞋，合同約定不含稅銷售額為200?000元，付款條件為“5/10，4/20，N/30”。商場計(jì)劃15天之內(nèi)付款。請?zhí)岢鲈撔瑥S的稅務(wù)籌劃方案?！净I劃思路】由于鞋廠采取的是銷售折扣方式，需按照扣除折扣前的金額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，增值稅銷項(xiàng)稅額=200?000×13%=26?000（元）?；I劃的重點(diǎn)就在于如何轉(zhuǎn)變銷售方式，使得折扣的部分可以在稅前得到扣除。同時，如果商場沒有按時付款，如何保障自身的收入不受影響。【籌劃方案】鞋廠承諾給予商場4%的折扣，同時將合同中約定的付款時間定為20天，如果商場超過20天付款則加收9?040元［即200?000×4%×（1+13%）］罰金，這樣企業(yè)的收入沒有實(shí)質(zhì)影響。按照稅法規(guī)定，在合同約定收款日期時繳納增值稅。【結(jié)論分析】將銷售折扣轉(zhuǎn)換為折扣銷售，同時在合同中添加超期付款罰金的約定，控制鞋廠收回貨款的風(fēng)險，節(jié)稅金額=200?000×4%×13%=1?040（元）。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃（3）買贈銷售稅法規(guī)定，單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物應(yīng)視同應(yīng)稅交易。企業(yè)在采取類似“買一贈一”的實(shí)物折扣銷售手段時，贈送行為會產(chǎn)生被當(dāng)作視同應(yīng)稅交易的風(fēng)險。目前在增值稅的實(shí)務(wù)操作中，對買一贈一是否屬于無償捐贈，尚未有明確的政策規(guī)定。因此，企業(yè)在做賬務(wù)處理與開具發(fā)票的時候，應(yīng)掌握一定的技巧，盡量避開視同應(yīng)稅交易的涉稅風(fēng)險點(diǎn)。會計(jì)處理上，如果將贈品視同應(yīng)稅交易，則企業(yè)需要對贈品與主商品兩個商品同時繳納增值稅。如果將贈品作為主商品的折扣反映在發(fā)票上，或是直接將銷售收入在兩種商品之間按照公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，都不存在視同?yīng)稅交易的風(fēng)險。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃案例為迎接新學(xué)期開學(xué)，某商場特地開展買一贈一的活動，活動內(nèi)容為買一個書包（零售價226元，成本100元）贈一個水杯（零售價60元，成本30元）。該商場應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，避免視同應(yīng)稅交易的風(fēng)險？【籌劃思路】在進(jìn)行賬務(wù)處理時，可以綜合考慮稅法對于折扣銷售的規(guī)定，盡可能使得贈送的水杯價格反映在折扣中。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃【籌劃方案與分析】在實(shí)踐中可能采取三種賬務(wù)處理方式，下面進(jìn)行對比分析。第一種方式，企業(yè)開具的發(fā)票只反映了書包的價格，對于贈送的水杯則沒有反映，或者僅僅在“備注”欄填寫贈送水杯一個。這是目前大多數(shù)企業(yè)的操作方式。此時的會計(jì)科目為：借：應(yīng)收賬款?

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貸：主營業(yè)務(wù)收入—書包?? 200?

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）??26然而，這種處理方式會帶來很嚴(yán)重的稅收風(fēng)險。由于發(fā)票上并未標(biāo)明折扣額度，只是標(biāo)明水杯是贈送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)為水杯屬于無償贈送。這樣企業(yè)還需要就水杯的視同銷售補(bǔ)繳一道6.90元（即60÷1.13×0.13）的增值稅，并相應(yīng)調(diào)增所得稅。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃【籌劃方案與分析】第二種方式，企業(yè)開具的發(fā)票同時反映了書包與水杯的價格，并將水杯的價格60元作為書包的折扣體現(xiàn)在發(fā)票上。此時，得到折扣后的書包的含稅價為226-60=166（元）。書包的主營業(yè)務(wù)收入=200-60÷1.13=146.90（元）。此時的會計(jì)科目為：借：應(yīng)收賬款

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貸：主營業(yè)務(wù)收入—書包?

146.90

主營業(yè)務(wù)收入—水杯??

53.1

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）??26這種處理方式稅收風(fēng)險較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不會認(rèn)定為視同應(yīng)稅交易。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃【籌劃方案與分析】第三種方式，在發(fā)票上同時反映書包與水杯按照公允價值分?jǐn)偤蟮慕痤~。即書包的不含稅金額為200元，折扣為46.15元；水杯的不含稅金額為60元，折扣為13.85元。此時的會計(jì)科目為：借：應(yīng)收賬款??? 226

貸：主營業(yè)務(wù)收入—書包???? 153.85?

主營業(yè)務(wù)收入—水杯????

46.15

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）??26這種處理方式符合企業(yè)所得稅中的規(guī)定，將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偅_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，不具有稅收風(fēng)險。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃【籌劃拓展1】相比于增值稅政策而言，企業(yè)所得稅對買一贈一行為的規(guī)定則非常明確。2008年10月30日下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函?〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。由此可見，企業(yè)所得稅認(rèn)定了買一贈一并不屬于捐贈行為。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第1條的規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。由此可見，企業(yè)向個人贈送禮品，如果是銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中發(fā)生的，不征收個人所得稅。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）銷售方式的稅收籌劃【籌劃拓展2】從業(yè)務(wù)的原理看，企業(yè)的買贈促銷行為并不是無償?shù)?，而是出自擴(kuò)大利潤的動機(jī)，在一定程度上與增值稅視同應(yīng)稅交易中所述的“無償轉(zhuǎn)讓”存在區(qū)別。但是，如果企業(yè)采取的是向消費(fèi)者免費(fèi)隨機(jī)派發(fā)禮品，則屬于視同應(yīng)稅交易，購進(jìn)的禮品進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果贈送的對象是本單位的員工，是否屬于視同應(yīng)稅交易需要區(qū)分禮品的來源。如果禮品屬于自產(chǎn)、委托加工，可以按視同應(yīng)稅交易處理。如果禮品屬于外購，贈送給企業(yè)內(nèi)部的員工，則屬于用于集體福利或者個人消費(fèi)，不能被視同應(yīng)稅交易，不需繳納銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就不能抵扣，已經(jīng)抵扣的，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）銷售對象的稅收籌劃1.?經(jīng)營性質(zhì)的稅收籌劃增值稅存在多檔稅率，不同性質(zhì)的貨物或服務(wù)適用不同的稅率，從而產(chǎn)生了稅收籌劃的空間。對于性質(zhì)接近或者類似但適用稅率不同的服務(wù)，可以通過轉(zhuǎn)化服務(wù)性質(zhì)來適用較低稅率，從而減輕增值稅負(fù)擔(dān)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）銷售對象的稅收籌劃案例某培訓(xùn)學(xué)校擬將禮堂租給其他公司用于辦會與培訓(xùn)，租金為1萬元，計(jì)劃簽訂教室租賃合同，按照不動產(chǎn)租賃服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票，請為該培訓(xùn)學(xué)校提出稅收籌劃方案?！净I劃思路】不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的稅率為9%，按照原計(jì)劃，培訓(xùn)學(xué)校增值稅銷項(xiàng)稅額=10?000÷（1+9%）×9%=825.69（元）。不動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率較高，籌劃的重點(diǎn)就在于如何轉(zhuǎn)變服務(wù)性質(zhì)，適用較低的增值稅稅率。【籌劃方案與分析】如果雙方簽訂培訓(xùn)合同或者會議服務(wù)合同，為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，培訓(xùn)學(xué)校增加打掃衛(wèi)生等服務(wù)，收費(fèi)不變，則培訓(xùn)學(xué)校增值稅銷項(xiàng)稅額為10?000÷（1+6%）×6%=566.04（元）。節(jié)稅金額=825.69-566.04=259.65（元）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）銷售對象的稅收籌劃案例某運(yùn)輸公司為一般納稅人，同時經(jīng)營車輛租賃服務(wù)。運(yùn)輸公司擬與客戶簽訂一項(xiàng)短期車輛租賃協(xié)議，目前有兩種方案可以選擇：方案1：租賃費(fèi)用為1萬元。方案2：向客戶配備司機(jī)，收取1.2萬元，其中2?000元為司機(jī)的勞務(wù)費(fèi)。從稅收籌劃角度出發(fā)，該運(yùn)輸公司應(yīng)選擇哪種方案（暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加）？【籌劃思路】如果只簽訂租賃協(xié)議，收取租賃費(fèi)用，則應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)計(jì)算繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額=10?000×13%=1?300（元）。如果向客戶配備司機(jī)，則應(yīng)按照運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額=12?000×?9%=1?080（元）【結(jié)論分析】兩個方案中，運(yùn)輸公司的實(shí)際收入水平未變，但是方案2比方案1少繳增值稅220元。因此，應(yīng)選擇方案2。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）銷售對象的稅收籌劃【籌劃拓展】除了本案例所示的陸路運(yùn)輸，稅收籌劃的方案同樣可以拓展到水路運(yùn)輸與航空運(yùn)輸中。稅法規(guī)定，水路運(yùn)輸?shù)某套鈽I(yè)務(wù)和期租業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)是指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租賃給他人使用一定期限，租賃期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)租賃給他人使用一定期限，租賃期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃。光租業(yè)務(wù)是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）銷售對象的稅收籌劃2.?不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃在商業(yè)社會中，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓大多涉及的銷售規(guī)模較大，而且涉及多個稅種。根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)涉及的稅費(fèi)有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、所得稅、契稅。在實(shí)際操作中，企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)通常分為直接轉(zhuǎn)讓和間接轉(zhuǎn)讓兩種方式。其中，直接轉(zhuǎn)讓是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，即不動產(chǎn)銷售。間接轉(zhuǎn)讓是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)采用投資入股、企業(yè)合并等方式通過轉(zhuǎn)移交易標(biāo)的所對應(yīng)的股權(quán)來間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，對于非上市企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。同時，對于合并等企業(yè)重組行為，財稅部門也從企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等稅種入手，頒布了一系列優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以考慮將不動產(chǎn)銷售的轉(zhuǎn)讓形式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓形式，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）銷售對象的稅收籌劃案例甲有限責(zé)任公司擬向乙公司轉(zhuǎn)讓一棟商業(yè)樓，轉(zhuǎn)讓價格為20?000萬元。不考慮生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的未分配利潤、盈余公積等因素。請問應(yīng)如何設(shè)計(jì)稅收籌劃方案？【籌劃思路】不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓往往會涉及增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅等多個稅種，如果是直接轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方需要繳納增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等，稅負(fù)水平較高。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）銷售對象的稅收籌劃【籌劃方案】方案1：整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。將不動產(chǎn)以及與不動產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力（如看護(hù)廠房的門衛(wèi)）一并轉(zhuǎn)讓給乙公司。增值稅法規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于不征收增值稅項(xiàng)目。因此，該方案可以避免繳納增值稅。但是也應(yīng)注意到，企業(yè)的債權(quán)債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓，隨即會產(chǎn)生新的問題，包括該企業(yè)是否有良好的信用，是否有誠實(shí)合規(guī)的經(jīng)營體系、真實(shí)的往來賬務(wù)，以及后續(xù)人員如何安置等諸多問題。實(shí)際中，雙方預(yù)期的心理落差，助長了隱瞞轉(zhuǎn)讓真實(shí)價格和真實(shí)交易情況。方案2：先分立再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。第一步，甲公司以資產(chǎn)重組的方式將不動產(chǎn)及與之相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債派生分立,新設(shè)丙公司。第二步，轉(zhuǎn)讓丙公司股權(quán)給乙公司。在分立環(huán)節(jié)，由于甲公司同時轉(zhuǎn)讓了債權(quán)、負(fù)債，不用繳納增值稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非上市企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不用繳納增值稅。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）銷售對象的稅收籌劃【籌劃拓展】方案1操作較為簡單，但是該稅收籌劃方案引起的爭議較大，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑尚未統(tǒng)一。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)是“利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)，實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為”，企業(yè)可能面臨著被征收土地增值稅的風(fēng)險。方案2耗時較長，也有被征收土地增值稅的風(fēng)險。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷售價格的稅收籌劃1.?轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃目前，增值稅還未對納稅人市場定價的幅度做出具體的限制，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間能夠通過轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅收籌劃，從而達(dá)到延期納稅的目的。雖然整體而言，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價大概率并不能減少集團(tuán)的稅負(fù)總和，但是可以達(dá)到延期納稅的目的，獲得資金的時間價值。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷售價格的稅收籌劃案例甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在購銷關(guān)系。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙公司的原材料；乙公司制造的產(chǎn)品的80%提供給丙公司，剩余20%提供給其他公司。三個公司的信息如下：二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷售價格的稅收籌劃【籌劃思路和方案】三家公司按照正常價格進(jìn)行交易，應(yīng)納增值稅額如下：甲公司應(yīng)納增值稅額=1?000×565÷（1+13%）×13%-40?000=25?000（元）乙公司應(yīng)納增值稅額=1?000×678÷（1+13%）×13%-1?000×565÷（1+13%）×?13%=13?000（元）丙公司應(yīng)納增值稅額=800×791÷（1+13%）×13%-1?000×678÷（1+13%）×13%×?80%=?10?400（元）集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=25?000+13?000+10?400=48?400（元）三家公司采用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行交易，應(yīng)納增值稅額如下：甲公司應(yīng)納增值稅額=1?000×452÷（1+13%）×13%-40?000=12?000（元）乙公司應(yīng)納增值稅額=（800×565+200×678）÷（1+13%）×13%-1?000×452÷（1+13%）×13%=15?600（元）丙公司應(yīng)納增值稅額=800?×791÷（1+13%）×13%-800?×565÷（1+13%）×13%=?20?800（元）集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=12?000+15?600+20?800=48?400（元）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析

二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷售價格的稅收籌劃2.?包裝物的稅收籌劃企業(yè)在一般產(chǎn)品銷售活動中，對于包裝物的處理方式主要有三種：一是作價隨同產(chǎn)品一起銷售；二是出租給購買方使用并收取租金；三是出借給購買方使用并收取押金。這三種處理方式對企業(yè)來說其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。隨同產(chǎn)品銷售的包裝物收入與包裝物租金收入，屬于價外費(fèi)用，應(yīng)按包裝的貨物的稅率征收增值稅。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時間在1年以內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其中，“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。當(dāng)然，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價格，再并入銷售額征稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。因此，企業(yè)在銷售產(chǎn)品之前，應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)陌b物處理方式，不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售，而是采取收取包裝物押金的方式以降低稅收成本。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷售價格的稅收籌劃案例某焰火廠為增值稅一般納稅人，銷售焰火100?000箱，每箱售價226元，另外包裝物的價值為22.6元/箱，以上價格均為含稅價格。假設(shè)企業(yè)包裝物自身的成本為14元/件。焰火的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率分別為13%、15%，不考慮企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)對此銷售行為應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅收籌劃？二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷售價格的稅收籌劃【籌劃思路和方案】方案1：采取包裝物作價隨同產(chǎn)品一起銷售的方式。包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅。此時，企業(yè)與包裝物有關(guān)的核算如下：銷售收入=100?000×22.6÷（1+13%）=2?000?000（元）銷售成本=100?000×14=1?400?000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=100?000×22.6÷（1+13%）×13%=260?000（元）消費(fèi)稅=100?000×22.6÷（1+13%）×15%=300?000（元）利潤=2?000?000-1?400?000-300?000=300?000（元）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷售價格的稅收籌劃【籌劃思路和方案】方案2：采取收取包裝物押金的方式。在這種方式下，企業(yè)對每件包裝物單獨(dú)收取押金22.6元，則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。押金后續(xù)核算又分為兩種情況：（1）包裝物押金1年內(nèi)收回。這里需要考慮包裝物自身的成本問題。包裝物可以循環(huán)使用，但最終是要報廢的，自身的成本損耗也就不可避免。（2）包裝物押金1年內(nèi)未收回。在這種情況下，1年后企業(yè)與包裝物有關(guān)的核算如下：銷售收入=100?000×22.6÷（1+13%）=2?000?000（元）銷售成本=100?000×14=1?400?000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=100?000×22.6÷（1+13%）×13%=260?000（元）消費(fèi)稅=100?000×22.6÷（1+13%）×15%=300?000（元）利潤=2?000?000-1?400?000-300?000=300?000（元）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷售價格的稅收籌劃【結(jié)論分析】如果包裝物一年內(nèi)收回，與方案1相比，企業(yè)減少了銷售包裝物30萬元的利潤，此外還有包裝物的攤銷金額。如果包裝物一年內(nèi)未收回，與一般處理相比，企業(yè)利潤都是30萬元，但是與包裝物有關(guān)的增值稅和消費(fèi)稅（合計(jì)56萬元）是在1年以后補(bǔ)繳的，延緩了企業(yè)的納稅時間，獲取了資金的時間價值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利?？梢?，企業(yè)可以考慮在情況允許時，不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式，并對包裝物的退回設(shè)置一些條款（如包裝物如有損壞則沒收全部押金），以保證包裝物押金不被退回，這樣就可以緩繳稅金。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷售價格的稅收籌劃案例某公司為一家啤酒生產(chǎn)企業(yè)，每年向其代理商銷售啤酒1?000萬元（不含稅），并收取啤酒瓶的押金11.3萬元。財務(wù)人員為了節(jié)約核算成本，遂將上一輪應(yīng)退的押金直接用來抵減本輪進(jìn)貨的押金。押金11.3萬元始終不用退還，循環(huán)使用。這種做法是否合適？該公司應(yīng)如何做？【