2025年高級會計考試試題及答案案例分析題一（本題20分）甲集團為境內(nèi)上市公司，2024年至2025年發(fā)生以下與企業(yè)合并及合并財務報表相關(guān)的交易或事項：資料1：2024年1月1日，甲集團以銀行存款5000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司的控制。合并前，甲集團與乙公司同受丙公司控制（丙公司持有甲集團70%股權(quán)，持有乙公司80%股權(quán)）。合并日，乙公司所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元（其中：股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積1500萬元，未分配利潤500萬元），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8500萬元（增值部分為一項管理用固定資產(chǎn)，剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊，無殘值）。資料2：2024年6月30日，乙公司向甲集團銷售一批商品，售價300萬元（不含增值稅），成本200萬元。至2024年末，甲集團已對外出售該批商品的60%，剩余40%形成期末存貨，未發(fā)生減值。資料3：2025年3月1日，甲集團將其生產(chǎn)的一臺設(shè)備銷售給乙公司，售價600萬元（不含增值稅），成本450萬元。乙公司將該設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用年限5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。資料4：2025年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，向股東分配現(xiàn)金股利500萬元；其他綜合收益增加100萬元（可轉(zhuǎn)損益）。要求：1.判斷甲集團取得乙公司股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說明理由；計算合并日甲集團對乙公司長期股權(quán)投資的初始入賬金額。2.編制2024年末甲集團合并乙公司時與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵銷分錄。3.編制2025年甲集團合并乙公司時與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷分錄（含當年折舊調(diào)整）。4.計算2025年末合并資產(chǎn)負債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項目的列報金額。案例分析題二（本題20分）2024年1月1日，丙公司從二級市場購入丁公司發(fā)行的5年期債券，面值總額2000萬元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期還本。丙公司支付價款2080萬元（含交易費用5萬元），根據(jù)管理該債券的業(yè)務模式（既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又以出售該債券為目標）和合同現(xiàn)金流量特征（僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付），將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）。其他資料：-2024年12月31日，該債券的公允價值為2100萬元（不含應收利息）；-2025年3月1日，丙公司因業(yè)務模式變更，將該債券重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，當日公允價值為2120萬元；-2025年12月31日，該債券的公允價值為2150萬元（仍符合攤余成本計量條件）；-實際利率為4%（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。要求：1.編制丙公司2024年取得、持有及期末計量該債券的會計分錄。2.編制2025年3月1日重分類時的會計分錄。3.說明2025年末該債券在財務報表中的列報方式及理由。案例分析題三（本題20分）2025年1月1日，戊公司與客戶A簽訂一項合同，向其銷售設(shè)備并提供安裝服務，合同總價款800萬元（不含增值稅）。已知：-設(shè)備單獨售價為650萬元，安裝服務單獨售價為150萬元；-安裝服務需使用戊公司提供的專用工具，且戊公司對安裝質(zhì)量承擔主要責任；-合同約定，客戶A在設(shè)備運抵現(xiàn)場時支付60%價款，安裝完成并驗收合格后支付剩余40%；-2025年3月1日，設(shè)備運抵客戶A現(xiàn)場并經(jīng)初步驗收，戊公司已收取60%價款；-2025年6月30日，安裝服務完成并驗收合格，戊公司收取剩余40%價款；-設(shè)備成本為500萬元，安裝服務成本為120萬元（均為人工費用）。要求：1.判斷戊公司與客戶A的合同包含幾項履約義務，并說明理由。2.計算合同交易價格在各履約義務之間的分攤金額。3.編制戊公司2025年3月1日、6月30日相關(guān)會計分錄（不考慮增值稅）。案例分析題四（本題20分）2025年，某事業(yè)單位（采用政府會計制度）發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：-1月5日，通過財政直接支付方式購入一批專用材料，價款120萬元（含增值稅），材料已驗收入庫；-3月10日，經(jīng)批準使用非財政專項資金（上級補助收入）開展一項科研項目，支付研究費用80萬元（以銀行存款支付）；-6月30日，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付到賬通知書”，列明本月授權(quán)支付額度50萬元；-12月31日，財政直接支付預算指標數(shù)為1500萬元，實際支付數(shù)為1450萬元，未使用的50萬元額度下年度可繼續(xù)使用；財政授權(quán)支付額度本年下達數(shù)為600萬元，實際支用數(shù)為580萬元，剩余20萬元額度注銷（下年度恢復）。要求：1.編制1月5日購入專用材料的財務會計與預算會計分錄。2.編制3月10日支付科研費用的財務會計與預算會計分錄。3.編制6月30日收到財政授權(quán)支付額度的財務會計與預算會計分錄。4.編制12月31日財政直接支付、財政授權(quán)支付額度調(diào)整的財務會計與預算會計分錄。案例分析題五（本題20分）己公司為一家化工企業(yè)，2025年末對相關(guān)資產(chǎn)進行減值測試，資料如下：-資料1：2025年10月，己公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，要求賠償1200萬元。至年末，法院尚未判決。法律顧問認為，己公司敗訴的概率為80%，賠償金額可能為800萬元至1000萬元（各金額概率相同），另需承擔訴訟費10萬元。-資料2：己公司擁有一條獨立生產(chǎn)線（資產(chǎn)組），包含X、Y、Z三臺設(shè)備，賬面價值分別為600萬元、800萬元、1000萬元，合計2400萬元。該資產(chǎn)組的可收回金額為2000萬元。-資料3：2023年己公司收購庚公司形成商譽300萬元（全部歸屬于該資產(chǎn)組）。要求：1.計算己公司2025年末因未決訴訟應確認的預計負債金額，并編制會計分錄。2.計算資產(chǎn)組應計提的減值損失總額，說明商譽減值的處理原則，并分別計算X、Y、Z設(shè)備及商譽應分攤的減值損失（分攤比例按賬面價值比例）。參考答案案例分析題一1.合并類型及初始入賬金額：屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：合并前甲集團與乙公司同受丙公司控制，且丙公司對兩者均能實施控制（甲集團70%、乙公司80%），符合同一控制下企業(yè)合并的定義。長期股權(quán)投資初始入賬金額=乙公司合并日所有者權(quán)益賬面價值×60%=8000×60%=4800（萬元）。2.2024年末內(nèi)部存貨交易抵銷分錄：借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本260（300-40）存貨40（100×40%）3.2025年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷分錄：（1）抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本450固定資產(chǎn)——原價150（2）抵銷當年多提折舊：借：固定資產(chǎn)——累計折舊30（150÷5×10/12）貸：管理費用304.2025年末少數(shù)股東權(quán)益：乙公司2025年末所有者權(quán)益賬面價值=8000（合并日）+2000（凈利潤）-500（股利）+100（其他綜合收益）=9600（萬元）少數(shù)股東權(quán)益=9600×40%=3840（萬元）案例分析題二1.2024年會計分錄：（1）取得時：借：其他債權(quán)投資——成本2000——利息調(diào)整80貸：銀行存款2080（2）2024年末確認利息收入：投資收益=2080×4%=83.2（萬元）應收利息=2000×5%=100（萬元）利息調(diào)整攤銷=100-83.2=16.8（萬元）借：應收利息100貸：投資收益83.2其他債權(quán)投資——利息調(diào)整16.8（3）2024年末公允價值變動：賬面價值=2080-16.8=2063.2（萬元）公允價值=2100萬元，變動=2100-2063.2=36.8（萬元）借：其他債權(quán)投資——公允價值變動36.8貸：其他綜合收益36.82.2025年3月1日重分類分錄：重分類日公允價值=2120萬元，原賬面價值=2100萬元（2024年末公允價值）+（2120-2100）=2120萬元（注：2025年1-2月利息已計提，此處簡化處理）。借：債權(quán)投資——成本2000——利息調(diào)整63.2（80-16.8）——公允價值變動36.8（原其他債權(quán)投資公允價值變動）貸：其他債權(quán)投資——成本2000——利息調(diào)整63.2——公允價值變動36.8借：其他綜合收益36.8貸：債權(quán)投資——公允價值變動36.8（或調(diào)整利息調(diào)整，需根據(jù)準則細化，此處簡化）3.2025年末列報：該債券作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，期末以攤余成本列報，不確認公允價值變動。攤余成本=重分類日公允價值2120萬元+2025年利息收入（2120×4%）-應收利息100萬元=2120+84.8-100=2104.8（萬元），列示于“債權(quán)投資”項目。案例分析題三1.履約義務判斷：包含兩項履約義務：銷售設(shè)備和提供安裝服務。理由：設(shè)備和安裝服務均滿足“可明確區(qū)分”條件（客戶可單獨使用設(shè)備或接受其他方安裝服務），且戊公司未提供重大整合服務，故為兩項履約義務。2.交易價格分攤：分攤比例=設(shè)備單獨售價/(設(shè)備+安裝)=650/(650+150)=81.25%；安裝=150/800=18.75%。設(shè)備分攤金額=800×81.25%=650（萬元）；安裝分攤金額=800×18.75%=150（萬元）。3.會計分錄：（1）2025年3月1日（設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移）：借：銀行存款480（800×60%）合同資產(chǎn)170（650-480）貸：主營業(yè)務收入——設(shè)備650借：主營業(yè)務成本——設(shè)備500貸：庫存商品500（2）2025年6月30日（安裝完成）：借：銀行存款320（800×40%）貸：合同資產(chǎn)170主營業(yè)務收入——安裝服務150借：主營業(yè)務成本——安裝服務120貸：合同履約成本120案例分析題四1.1月5日購入材料：財務會計：借：庫存物品120貸：財政撥款收入120預算會計：借：事業(yè)支出120貸：財政撥款預算收入1202.3月10日支付科研費用：財務會計：借：業(yè)務活動費用80貸：銀行存款80預算會計：借：事業(yè)支出——非財政專項資金支出80貸：資金結(jié)存——貨幣資金803.6月30日收到授權(quán)支付額度：財務會計：借：零余額賬戶用款額度50貸：財政撥款收入50預算會計：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度50貸：財政撥款預算收入504.12月31日額度調(diào)整：（1）財政直接支付：財務會計：借：財政應返還額度——財政直接支付50貸：財政撥款收入50預算會計：借：資金結(jié)存——財政應返還額度50貸：財政撥款預算收入50（2）財政授權(quán)支付：財務會計：借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付20貸：零余額賬戶用款額度20預算會計：借：資金結(jié)存——財政應返還額度20貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度20案例分析題五1.預計負債確認：最佳估計數(shù)=（800+1000）/2+10=910（萬元）。會計分錄：借：營業(yè)外支出900（賠償）管理費用10（訴訟費）貸：預計負債