2025年高級會計師職業(yè)資格考試試題及答案案例分析題一（本題20分）甲公司為境內(nèi)上市的制造業(yè)企業(yè)，2024年發(fā)生以下與企業(yè)合并及合并財務(wù)報表相關(guān)的交易：2024年1月1日，甲公司以銀行存款5.6億元購入乙公司80%的股權(quán)，取得對乙公司的控制。合并前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5.2億元（其中：股本3億元，資本公積1.2億元，盈余公積0.5億元，未分配利潤0.5億元），公允價值為5.8億元（差異源于一項管理用固定資產(chǎn)評估增值0.6億元，該固定資產(chǎn)剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0）。合并協(xié)議約定，若乙公司2024年凈利潤超過0.8億元，甲公司需額外支付乙公司原股東0.3億元現(xiàn)金。購買日，甲公司預(yù)計乙公司2024年凈利潤很可能達(dá)到1億元，故將或有對價的公允價值確認(rèn)為0.3億元。2024年12月31日，乙公司實際實現(xiàn)凈利潤1.2億元，甲公司按約定支付了0.3億元。2024年度，乙公司個別報表中實現(xiàn)凈利潤1.2億元，提取盈余公積0.12億元，向股東分配現(xiàn)金股利0.4億元（甲公司已收到），未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。要求：1.判斷甲公司對乙公司的合并類型，并說明理由。2.計算甲公司購買日合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。3.編制甲公司2024年合并財務(wù)報表中與乙公司相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄（不考慮所得稅影響）。案例分析題二（本題20分）丙公司為一家上市公司，2024年發(fā)生以下金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）2024年3月1日，丙公司以每股15元的價格購入丁公司股票100萬股（占丁公司總股本的2%），另支付交易費用10萬元。丙公司管理層將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）。2024年6月30日，丁公司股票價格跌至每股12元；2024年12月31日，丁公司因重大利好消息股價漲至每股18元。（2）2024年1月1日，丙公司購入戊公司發(fā)行的5年期債券，面值總額1億元，票面年利率5%，實際支付價款1.02億元（含交易費用200萬元）。該債券每年年末付息一次，到期還本。丙公司管理層意圖持有該債券至到期，且有能力持有至到期。經(jīng)計算，該債券的實際利率為4.5%。（3）2024年7月1日，丙公司將持有的一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（面值5000萬元，未計提減值）以5100萬元價格出售，該金融資產(chǎn)剩余期限為2年，已計提利息調(diào)整貸方余額50萬元（未攤銷部分）。要求：1.針對業(yè)務(wù)（1），計算丙公司2024年因持有丁公司股票對損益及其他綜合收益的影響金額。2.針對業(yè)務(wù)（2），計算丙公司2024年因持有戊公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及年末攤余成本。3.針對業(yè)務(wù)（3），判斷丙公司出售該金融資產(chǎn)是否影響其對其他以攤余成本計量金融資產(chǎn)的分類，并說明理由；若影響，應(yīng)如何處理？案例分析題三（本題20分）丁集團為國有大型企業(yè)集團，2024年推進(jìn)全面預(yù)算管理改革，相關(guān)資料如下：（1）預(yù)算編制：丁集團2025年預(yù)算編制采用“上下結(jié)合”模式。各子公司先編制初稿，上報集團；集團結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)及市場預(yù)測，對各子公司預(yù)算目標(biāo)（如收入、利潤）提出調(diào)整要求；子公司根據(jù)調(diào)整要求修訂預(yù)算，再次上報；集團審批通過后下達(dá)執(zhí)行。（2）預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整：2024年8月，子公司A因市場需求激增，預(yù)計全年收入將超過原預(yù)算20%，向集團申請調(diào)整預(yù)算。集團認(rèn)為預(yù)算調(diào)整需符合“客觀環(huán)境重大變化”的條件，要求A公司提供市場需求變化的第三方證明文件，并經(jīng)集團預(yù)算管理委員會審議后批準(zhǔn)。（3）預(yù)算考核：丁集團將預(yù)算完成情況與子公司管理層績效薪酬直接掛鉤，考核指標(biāo)包括收入完成率（權(quán)重30%）、利潤完成率（權(quán)重40%）、研發(fā)投入占比（權(quán)重20%）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（權(quán)重10%）。2024年，子公司B收入完成率105%、利潤完成率95%（因原材料漲價導(dǎo)致成本超支）、研發(fā)投入占比未達(dá)標(biāo)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低于目標(biāo)值。要求：1.分析丁集團預(yù)算編制模式的優(yōu)缺點，并提出改進(jìn)建議。2.判斷子公司A的預(yù)算調(diào)整申請是否符合條件，說明預(yù)算調(diào)整的決策程序。3.評價丁集團預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計的合理性，針對子公司B的考核結(jié)果提出管理建議。案例分析題四（本題20分）戊公司為一家食品加工企業(yè)，2024年內(nèi)部審計部門對其內(nèi)部控制進(jìn)行專項檢查，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）采購環(huán)節(jié)：部分原材料采購未通過招標(biāo)程序，直接與長期合作供應(yīng)商簽訂合同；驗收時僅核對數(shù)量，未對質(zhì)量進(jìn)行抽樣檢測；應(yīng)付賬款記賬員同時負(fù)責(zé)付款審批。（2）銷售環(huán)節(jié)：銷售合同由業(yè)務(wù)員自行簽訂，未經(jīng)過法律部門審核；對客戶信用額度的調(diào)整由銷售經(jīng)理直接審批；應(yīng)收賬款對賬頻率為每半年一次，且對賬記錄無雙方簽字確認(rèn)。（3）資金管理：出納員負(fù)責(zé)保管財務(wù)專用章和法人名章；每月銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員編制，會計主管審核。要求：1.指出采購環(huán)節(jié)存在的內(nèi)部控制缺陷，并提出改進(jìn)措施。2.分析銷售環(huán)節(jié)可能面臨的風(fēng)險（至少列舉3項），并說明應(yīng)采取的控制措施。3.指出資金管理環(huán)節(jié)的缺陷，說明正確的崗位分離要求。案例分析題五（本題20分）己單位為事業(yè)單位，2024年執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）2024年1月，收到財政部門批復(fù)的2024年預(yù)算指標(biāo)1.2億元，其中基本支出8000萬元（人員經(jīng)費5000萬元、公用經(jīng)費3000萬元），項目支出4000萬元（A項目2000萬元、B項目2000萬元）。（2）2024年3月，使用財政授權(quán)支付方式支付A項目設(shè)備采購款1500萬元，設(shè)備已驗收并交付使用（預(yù)計使用年限5年，直線法計提折舊）。（3）2024年12月，A項目完工，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，剩余資金500萬元（原預(yù)算2000萬元，實際支出1500萬元）中，300萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)用于A項目，200萬元調(diào)劑用于B項目。（4）2024年，己單位非財政撥款預(yù)算收入（事業(yè)收入）5000萬元，非財政撥款支出（事業(yè)支出）4500萬元（其中非財政專項資金支出2000萬元），年末結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。要求：1.編制己單位2024年收到財政預(yù)算指標(biāo)的財務(wù)會計與預(yù)算會計分錄（預(yù)算指標(biāo)未實際下達(dá)）。2.編制支付A項目設(shè)備采購款及按月計提折舊的財務(wù)會計分錄（折舊分錄僅需列示1個月）。3.說明A項目剩余資金的會計處理（包括財務(wù)會計與預(yù)算會計）。4.計算己單位2024年末非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和非財政撥款結(jié)余的金額。參考答案案例分析題一1.合并類型：非同一控制下企業(yè)合并。理由：合并前甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于非關(guān)聯(lián)方之間的企業(yè)合并，應(yīng)按非同一控制下企業(yè)合并處理。2.合并成本=5.6+0.3=5.9（億元）?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=5.8億元，甲公司享有的份額=5.8×80%=4.64（億元）。商譽=合并成本-享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=5.9-4.64=1.26（億元）。3.調(diào)整分錄與抵消分錄：（1）調(diào)整乙公司固定資產(chǎn)公允價值：借：固定資產(chǎn)0.6億貸：資本公積0.6億（2）調(diào)整乙公司2024年固定資產(chǎn)折舊（0.6億/10年=0.06億）：借：管理費用0.06億貸：固定資產(chǎn)——累計折舊0.06億（3）抵消長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：乙公司調(diào)整后凈利潤=1.2-0.06=1.14（億元）；調(diào)整后所有者權(quán)益=5.8+1.14-0.4=6.54（億元）（其中：股本3億，資本公積1.8億（1.2+0.6），盈余公積0.62億（0.5+0.12），未分配利潤1.12億（0.5+1.14-0.12-0.4））。借：股本3億資本公積1.8億盈余公積0.62億未分配利潤1.12億商譽1.26億貸：長期股權(quán)投資6.12億（5.9+（1.14×80%）-（0.4×80%））少數(shù)股東權(quán)益1.3億（6.54×20%）（4）抵消投資收益與子公司利潤分配：借：投資收益0.912億（1.14×80%）少數(shù)股東損益0.228億（1.14×20%）年初未分配利潤0.5億貸：提取盈余公積0.12億對所有者（或股東）的分配0.4億年末未分配利潤1.12億案例分析題二1.業(yè)務(wù)（1）影響：-損益：0（以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動不影響損益）。-其他綜合收益：（18-15）×100=300（萬元）（注意：初始入賬成本=15×100+10=1510萬元；6月30日公允價值=12×100=1200萬元，確認(rèn)其他綜合收益-310萬元；12月31日公允價值=18×100=1800萬元，累計其他綜合收益=1800-1510=290萬元？需修正：初始成本15×100+10=1510萬元，6月30日公允價值1200萬元，其他綜合收益=1200-1510=-310萬元；12月31日公允價值1800萬元，其他綜合收益=1800-1510=290萬元（原-310+600=290）。因此對其他綜合收益的影響為290萬元（凈變動）。2.業(yè)務(wù)（2）計算：利息收入=年初攤余成本×實際利率=1.02億×4.5%=459（萬元）。年末攤余成本=1.02億+459萬-（1億×5%）=1.02億+459萬-500萬=1.0159（億元）。3.業(yè)務(wù)（3）影響：出售該金融資產(chǎn)將影響丙公司對其他以攤余成本計量金融資產(chǎn)的分類。理由：若企業(yè)將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)部分出售且金額重大（超過該類資產(chǎn)的10%），表明其管理該類資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，剩余部分應(yīng)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本題中出售金額5100萬元，原賬面價值=5000-50=4950萬元（利息調(diào)整貸方余額50萬元表示成本高于面值，攤余成本=面值-利息調(diào)整=5000-50=4950萬元），出售價格5100萬元，屬于重大出售（假設(shè)該類資產(chǎn)總額為5000萬元，則出售比例超過10%）。處理：剩余部分（若有）應(yīng)重分類，按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。案例分析題三1.預(yù)算編制模式評價：優(yōu)點：通過“上下結(jié)合”，既體現(xiàn)集團戰(zhàn)略導(dǎo)向，又考慮子公司實際情況，提高預(yù)算合理性。缺點：流程較長，可能影響編制效率；子公司可能因擔(dān)心目標(biāo)過高而低估預(yù)算（預(yù)算松弛）。改進(jìn)建議：引入滾動預(yù)算或彈性預(yù)算，提高預(yù)算對市場變化的適應(yīng)性；建立預(yù)算數(shù)據(jù)校驗機制，減少預(yù)算松弛。2.預(yù)算調(diào)整判斷：符合條件。預(yù)算調(diào)整的條件包括客觀環(huán)境重大變化（如市場需求激增），子公司A因市場需求變化導(dǎo)致收入超預(yù)算20%，屬于重大變化。決策程序：子公司提出調(diào)整申請→提供第三方證明文件→集團預(yù)算管理委員會審核→報董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批→下達(dá)執(zhí)行。3.考核指標(biāo)評價及建議：合理性：指標(biāo)覆蓋財務(wù)（收入、利潤）與非財務(wù)（研發(fā)投入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率），權(quán)重分配體現(xiàn)利潤核心地位，基本合理。但利潤完成率未達(dá)標(biāo)是因原材料漲價（外部因素），需區(qū)分可控與不可控因素；研發(fā)投入占比未達(dá)標(biāo)可能影響長期競爭力。管理建議：對子公司B，分析原材料漲價的應(yīng)對措施（如鎖定采購價格、優(yōu)化供應(yīng)鏈）；加大研發(fā)投入，制定研發(fā)進(jìn)度跟蹤機制；加強應(yīng)收賬款管理（如縮短賬期、完善客戶信用評估）。案例分析題四1.采購環(huán)節(jié)缺陷及改進(jìn)：缺陷：①未嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)程序；②驗收未檢測質(zhì)量；③應(yīng)付賬款記賬員與付款審批職責(zé)未分離。改進(jìn)：①大額采購必須通過招標(biāo)，小額采購建立供應(yīng)商庫并定期評估；②驗收時由獨立質(zhì)檢部門抽樣檢測質(zhì)量，留存檢測記錄；③付款審批由采購部門負(fù)責(zé)人或財務(wù)負(fù)責(zé)人執(zhí)行，與記賬員分離。2.銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險及控制：風(fēng)險：①合同未審核可能導(dǎo)致法律糾紛；②信用額度隨意調(diào)整可能增加壞賬風(fēng)險；③對賬不規(guī)范可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬實不符?？刂拼胧孩黉N售合同需經(jīng)法律部門審核并備案；②信用額度調(diào)整需經(jīng)財務(wù)部門評估、管理層審批；③每月與客戶對賬，對賬記錄需雙方簽字確認(rèn)，差異及時核查。3.資金管理缺陷及崗位分離：缺陷：出納員同時保管財務(wù)專用章和法人名章，違反不相容崗位分離；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員編制，可能掩蓋資金挪用。正確分離：財務(wù)專用章與法人名章由不同人員保管（如會計主管保管財務(wù)章，出納保管人名章或反之）；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由會計人員編制，出納員不得參與。案例分析題五1.收到財政預(yù)算指標(biāo)分錄（預(yù)算指標(biāo)未實際下達(dá)，財務(wù)會計不處理，預(yù)算會計也不處理？根據(jù)政府會計制度，收到預(yù)算指標(biāo)時，財務(wù)會計不做分錄，預(yù)算會計也不做分錄，實際收到額度時做“零余額賬戶用款額度”。題目中“收到財政部門批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)”，屬于預(yù)算批復(fù)，無需賬務(wù)處理。若題目表述為“收到財政授權(quán)支付額度”，則需處理?？赡茴}目表述有誤，假設(shè)為“收到財政授權(quán)支付額度”，則：財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度1.2億貸：財政撥款收入1.2億預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度1.2億貸：財政撥款預(yù)算收入1.2億（注：若僅為預(yù)算批復(fù)，無實際資金下達(dá)，無需分錄?？赡茴}目意圖為“實際收到額度”，故按此處理。）2.支付設(shè)