2025年CPA考試會計科目綜合能力試卷及答案解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為最合適的答案。答案寫在答題卡相應(yīng)位置上。錯答、未答均不得分。）1.甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2025年12月購入一臺管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅進項稅額為65萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司采用年限平均法計提折舊。2026年12月31日，該設(shè)備由于技術(shù)進步發(fā)生減值，其公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元，假定不考慮其他因素，2026年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.80B.100C.120D.1402.乙公司于2025年1月1日發(fā)行5年期、分期付息、到期一次還本的債券，面值1000萬元，票面年利率為6%，實際發(fā)行價格為1100萬元。假定不考慮其他因素，乙公司該債券發(fā)行時的市場利率低于票面利率。乙公司該債券2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”項目的列示金額為（）萬元。A.1100B.1000C.1060D.954.553.丙公司于2025年1月1日購入丁公司80%的股權(quán)，取得丁公司控股權(quán)。該項投資采用成本法核算。2025年5月1日，丙公司以銀行存款向丁公司增資200萬元，用于丁公司補充流動資金。假定丙公司增資后仍維持對丁公司的控制權(quán)，且不考慮其他因素，丙公司對該項長期股權(quán)投資2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期股權(quán)投資”項目的列示金額為（）萬元。（已知丙公司初始投資成本為2000萬元）A.2200B.2400C.2000D.2200+丁公司2025年累計凈利潤中屬于丙公司的部分4.戊公司于2025年9月30日購入一塊土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自用廠房。該土地使用權(quán)的買價為600萬元，相關(guān)稅費為50萬元。假定不考慮其他因素，戊公司該土地使用權(quán)在2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“無形資產(chǎn)”項目的列示金額為（）萬元。A.650B.600C.350D.05.己公司于2025年12月20日向庚公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為13萬元。商品成本為80萬元。約定于2026年1月10日交付商品。假定不考慮其他因素，己公司2025年度利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”項目的列示金額為（）萬元。A.0B.100C.80D.1176.辛公司于2025年12月1日購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅進項稅額為13萬元，款項已付。假定不考慮其他因素，該原材料在2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的列示金額為（）萬元。A.100B.13C.113D.07.癸公司于2025年12月1日向甲公司銷售商品一批，售價200萬元，增值稅稅額26萬元，商品成本150萬元。雙方約定2026年1月15日收款。假定不考慮其他因素，癸公司2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“合同負(fù)債”項目列示的金額為（）萬元。A.0B.200C.26D.2268.丑公司于2025年1月1日購入一臺管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅進項稅額為26萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2025年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.50B.60C.80D.1009.寅公司于2025年1月1日發(fā)行5年期、分期付息、到期一次還本的債券，面值1000萬元，票面年利率為5%，實際發(fā)行價格為950萬元。假定不考慮其他因素，乙公司該債券發(fā)行時的市場利率高于票面利率。乙公司該債券2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的余額為（）萬元。（假定采用實際利率法核算）A.50B.0C.50+實際利息與票面利息的差額D.50-實際利息與票面利息的差額10.丙公司2025年度利潤表中“其他綜合收益”項目本期貸方發(fā)生額為100萬元，該其他綜合收益將來轉(zhuǎn)入損益時，將影響（）。A.營業(yè)利潤B.利潤總額C.凈利潤D.稅前利潤二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為所有正確的答案，每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在答題卡相應(yīng)位置上。）11.下列各項中，屬于企業(yè)存貨的有（）。A.原材料B.在產(chǎn)品C.庫存商品D.委托代銷商品12.下列各項中，屬于企業(yè)非流動負(fù)債的有（）。A.應(yīng)付債券B.長期借款C.應(yīng)付賬款D.預(yù)收賬款13.甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，采用實際成本法核算原材料。2025年12月1日結(jié)存原材料200萬元，12月10日購入原材料300萬元，12月20日發(fā)出原材料250萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年12月31日原材料賬面余額為（）萬元。A.200B.250C.300D.45014.下列各項中，可能計入企業(yè)當(dāng)期利潤表“資產(chǎn)減值損失”科目的有（）。A.固定資產(chǎn)減值損失B.無形資產(chǎn)減值損失C.壞賬損失D.存貨跌價損失15.下列各項中，屬于企業(yè)收入的有（）。A.銷售商品收入B.提供勞務(wù)收入C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入D.政府補助（與日?；顒酉嚓P(guān)）16.下列關(guān)于長期股權(quán)投資成本法的表述中，正確的有（）。A.投資企業(yè)對被投資單位具有控制權(quán)時，采用成本法核算B.成本法下，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利C.成本法下，投資企業(yè)不需要確認(rèn)被投資單位的凈利潤D.成本法下，投資企業(yè)取得的被投資單位利潤分配，應(yīng)確認(rèn)為投資收益17.下列關(guān)于企業(yè)會計估計變更的表述中，正確的有（）。A.會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理B.會計估計變更應(yīng)計入當(dāng)期損益C.會計估計變更應(yīng)調(diào)整期初留存收益D.會計估計變更應(yīng)于發(fā)生變更的會計期間予以確認(rèn)和報告18.下列關(guān)于政府補助的表述中，正確的有（）。A.政府補助可能表現(xiàn)為貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)B.與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助計入其他收益C.與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助計入營業(yè)外收入D.與日常活動無關(guān)的政府補助計入營業(yè)外收入19.下列關(guān)于金融工具的表述中，正確的有（）。A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，期末應(yīng)按公允價值計量B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，期末應(yīng)按公允價值計量C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，期末應(yīng)按攤余成本計量D.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，期末應(yīng)按公允價值計量20.企業(yè)在編制財務(wù)報告時，對會計政策、會計估計變更以及差錯更正進行會計處理時，通常需要調(diào)整財務(wù)報表項目的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表項目B.利潤表項目C.現(xiàn)金流量表項目D.所有者權(quán)益變動表項目三、計算分析題（本題型共2題，每題6分，共12分。要求列出計算步驟，每步驟得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。答案寫在答題卡相應(yīng)位置上。）21.乙公司為一般工業(yè)企業(yè)，采用實際成本法核算原材料。2025年12月1日結(jié)存原材料200萬元，12月10日購入原材料300萬元（假設(shè)不考慮增值稅），12月20日發(fā)出原材料250萬元。假定不考慮其他因素，計算乙公司2025年12月31日原材料賬面余額。22.丁公司為一般工業(yè)企業(yè)，2025年12月31日“長期借款”科目余額為1000萬元，剩余期限為3年，年利率為6%，利息按年支付。假定不考慮其他因素，計算丁公司2025年度應(yīng)確認(rèn)的利息費用。四、綜合題（本題型共2題，每題13分，共26分。要求列出計算步驟，每步驟得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。答案寫在答題卡相應(yīng)位置上。）23.甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，采用實際成本法核算原材料，采用年限平均法計提折舊。2025年12月1日，甲公司購入一臺管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅進項稅額為65萬元，款項已付。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。2026年12月31日，該設(shè)備由于技術(shù)進步發(fā)生減值，其公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元。假定不考慮其他因素，計算甲公司該設(shè)備2025年和2026年應(yīng)計提的折舊額，并計算2026年12月31日該設(shè)備應(yīng)計提的減值額。24.乙公司為一般工業(yè)企業(yè)，2025年12月1日向丙公司銷售商品一批，售價200萬元，增值稅稅額26萬元，商品成本150萬元。雙方約定2026年1月15日收款。假定不考慮其他因素，編制乙公司2025年12月1日銷售商品、12月31日結(jié)賬以及2026年1月15日收款的會計分錄。---試卷答案一、單項選擇題答案及解析1.B解析：2026年應(yīng)計提折舊額=(500-0)/5=100萬元。設(shè)備在2026年12月31日發(fā)生減值，后續(xù)應(yīng)按減值后的價值400萬元繼續(xù)計提折舊，但此題只問2026年應(yīng)計提的折舊額，未考慮減值影響，按原預(yù)計年限和原價值計算。2.A解析：分期付息、到期一次還本的債券，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”項目反映的是債券的攤余成本。由于市場利率低于票面利率，債券發(fā)行時含有利息調(diào)整（溢價），但期末“應(yīng)付債券”項目反映的是債券面值，即1100萬元。3.C解析：成本法下，投資企業(yè)對被投資單位增資，若仍維持控制權(quán)，投資企業(yè)無需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，仍以初始投資成本2000萬元為基礎(chǔ)。4.A解析：外購無形資產(chǎn)成本包括購買價款和相關(guān)稅費。土地使用權(quán)成本=600+50=650萬元。雖然購入后用于建造廠房，但在購入時點，其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，期末列示金額為650萬元。5.B解析：商品控制權(quán)在2026年1月10日才轉(zhuǎn)移給庚公司，因此2025年度不確認(rèn)收入。收入和增值稅應(yīng)在2026年1月10日交付商品時確認(rèn)。6.A解析：原材料屬于存貨。雖然款項已付，但商品尚未入庫（假定題意為入庫），或入庫但未達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)，根據(jù)材料所述，期末資產(chǎn)負(fù)債表列示金額為100萬元。若題意指款項未付，則列示金額為0。按最可能的企業(yè)會計處理，已付款但未入庫或未達(dá)可售狀態(tài)，通常列示為存貨（在途物資或原材料），金額為購買價款100萬元。7.B解析：2025年12月31日，該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給甲公司，甲公司應(yīng)確認(rèn)一項資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）和一項負(fù)債（合同負(fù)債）。合同負(fù)債=售價200萬元。增值稅26萬元計入應(yīng)交稅費。8.D解析：雙倍余額遞減法第一年折舊額=200*2/4=100萬元。9.A解析：市場利率高于票面利率，債券發(fā)行折價。2025年12月31日，“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的余額為負(fù)數(shù)，表示尚未攤銷的折價金額。當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額=期初攤余成本*實際利率-票面利息。由于是第一年期末，期初攤余成本即為發(fā)行價格950萬元，利息調(diào)整余額=發(fā)行價格-債券面值=950-1000=-50萬元。這里的“50”是指票面利息（1000*5%），實際利息會小于票面利息，但題目問的是“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的余額，該余額反映的是累計尚未攤銷的折價，初始為-50，第一年計提利息費用小于票面利息，折價攤銷額小于票面利息與實際利息的差額，因此余額為負(fù)數(shù)，絕對值小于50。但題目選項A為50，可能題意指絕對值，或簡化處理，或選項有誤，按最可能理解，期末攤余成本即初始發(fā)行價950，利息調(diào)整余額為950-1000=-50，但選項給的是正數(shù)50，需結(jié)合題目背景判斷，若理解為第一年未攤銷完的折價絕對值，則接近50。但嚴(yán)格按實際利率法，期末攤余成本會持續(xù)接近面值，第一年利息費用=950*實際利率，利息調(diào)整攤銷=票面利息-實際利息，余額=-50+攤銷額。若實際利率為r，則利息費用=950r，攤銷額=50-950r。余額=-50+(50-950r)=-950r。若r較小，接近5%，則-950r接近-47.5。選項中最接近的是A.50。但嚴(yán)格來說，此題選項和解析可能存在問題。若題目意圖是問期末攤余成本，則為950萬元。若問利息調(diào)整余額，則為-50+攤銷額。最可能理解是問第一年未攤銷完的折價金額，即50-950r，接近50。題目給A.50，可能簡化或選項錯誤。按題目字面意思和常見考點，可能指折價總額50。10.B解析：其他綜合收益將來轉(zhuǎn)入損益時，計入“投資收益”或“營業(yè)外收入”等，最終影響利潤表中的“利潤總額”和“凈利潤”。二、多項選擇題答案及解析11.ABCD解析：存貨包括原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品等。選項A、B、C、D均符合存貨定義。12.AB解析：非流動負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。選項A（應(yīng)付債券）、B（長期借款）屬于非流動負(fù)債。選項C（應(yīng)付賬款）屬于流動負(fù)債。選項D（預(yù)收賬款）屬于流動負(fù)債。13.ABC解析：原材料賬面余額=期初余額+本期購入-本期發(fā)出=200+300-250=250萬元。選項A（200萬元）為期初余額。選項B（250萬元）為計算結(jié)果。選項C（300萬元）為本期購入額。選項D（450萬元）=期初200+本期購入300+本期發(fā)出250，錯誤。14.ABCD解析：資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。選項A（固定資產(chǎn)減值損失）、B（無形資產(chǎn)減值損失）、C（壞賬損失，計入資產(chǎn)減值損失或其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)銷）、D（存貨跌價損失）均屬于資產(chǎn)減值損失的構(gòu)成部分。15.ABC解析：收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。選項A、B、C屬于收入。選項D（政府補助，與日?；顒酉嚓P(guān)），根據(jù)新收入準(zhǔn)則，若與日?；顒酉嚓P(guān)，通常計入“其他收益”，屬于廣義收入，但傳統(tǒng)分類和教材章節(jié)劃分中，政府補助常單獨列示或在“營業(yè)外收入”，若嚴(yán)格按“收入”章節(jié)核心定義（日?；顒又械慕?jīng)營性收入），可能不包含政府補助。但在此題選項設(shè)置中，若理解為廣義的收入增加，則D可能包含。若理解為狹義的經(jīng)營收入，則D不包含。根據(jù)CPA考試特點，通常會考察“銷售商品”、“提供勞務(wù)”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”作為典型的收入來源。按常見考點，ABC更核心。16.ABCD解析：成本法下，投資企業(yè)對被投資單位具有控制權(quán)（A正確）。確認(rèn)投資收益僅限于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（B正確）。成本法下，不確認(rèn)被投資單位的凈利潤，只確認(rèn)股利作為投資收益（C正確）。取得的被投資單位利潤分配（現(xiàn)金股利），確認(rèn)為投資收益（D正確）。17.AD解析：會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理（A正確）。會計估計變更應(yīng)計入當(dāng)期損益（B錯誤，若影響期初留存收益則調(diào)整期初留存收益，否則計入當(dāng)期）。會計估計變更應(yīng)于發(fā)生變更的會計期間予以確認(rèn)和報告（D正確）。若不影響期初留存收益，則直接計入當(dāng)期損益（利潤表），可能涉及調(diào)整期初未分配利潤（所有者權(quán)益變動表），但不是必然調(diào)整期初留存收益（資產(chǎn)負(fù)債表）。（C錯誤，表述不完整或絕對化）。18.AB解析：政府補助可能表現(xiàn)為貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金補助）或非貨幣性資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）（A正確）。與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，通常計入“其他收益”（B正確，若補助與日常活動相關(guān)且不直接計入存貨等成本）。與日?；顒訜o關(guān)的政府補助，計入“營業(yè)外收入”（D錯誤，應(yīng)計入營業(yè)外收入，但若題意是計入“其他收益”則B正確，此題AB有矛盾，按最常見考點AB可能都對，但D應(yīng)為營業(yè)外收入，非其他收益）。若按最新收入準(zhǔn)則，與日?；顒酉嚓P(guān)計入其他收益，與日?；顒訜o關(guān)計入營業(yè)外收入。此題AB表述常見，但需注意D的準(zhǔn)確性。19.ABCD解析：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（如交易性金融資產(chǎn)），期末應(yīng)按公允價值計量（A正確）。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)），期末應(yīng)按公允價值計量（B正確）。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（如持有至到期投資），期末應(yīng)按攤余成本計量（C正確）。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（如交易性金融負(fù)債），期末應(yīng)按公允價值計量（D正確）。20.ABCD解析：會計政策、會計估計變更以及差錯更正，通常需要調(diào)整財務(wù)報表列報期間的相應(yīng)項目。*資產(chǎn)負(fù)債表項目（A）：需要調(diào)整期初余額和期末余額，如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目。*利潤表項目（B）：需要調(diào)整期初未分配利潤和當(dāng)期損益項目，如收入、費用、利潤等項目。*現(xiàn)金流量表項目（C）：對于非現(xiàn)金項目（如投資活動、籌資活動的某些項目）可能需要調(diào)整，對于現(xiàn)金流量表補充資料中基于利潤表項目調(diào)整的部分（如經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）通常也需要調(diào)整。*所有者權(quán)益變動表項目（D）：需要調(diào)整期初余額和當(dāng)期變動項目，如未分配利潤、其他綜合收益等項目。因此，所有選項均可能需要調(diào)整。三、計算分析題答案及解析21.解析：乙公司2025年12月31日原材料賬面余額=期初余額+本期購入-本期發(fā)出=200+300-250=250萬元。答案：250萬元。22.解析：丁公司2025年度應(yīng)確認(rèn)的利息費用=債券本金*年利率=1000*6%=60萬元。答案：60萬元。四、綜合題答案及解析23.解析：(1)甲公司該設(shè)備2025年應(yīng)計提的折舊額=(500-0)/5=100萬元。(2)甲公司該設(shè)備2026年應(yīng)計提的折舊額=(500-0)/5=100萬元。（按原預(yù)計年限和原價值計算，未考慮減值）(3)甲公司該設(shè)備2026年12月31日應(yīng)計提的減值額=賬面價值-可收回金額=(500-100)-400=0萬元?；颍嘿~面價值=500-100-100=300萬元。減值額=300-400=0萬元。（此處按解析思路計算，若按題目文字“其公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元”，則減值額=300-400=-10