稅收扣壓查封管理辦法一、總則（一）目的為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收扣壓、查封行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于稅務機關依法進行稅收扣壓、查封活動。稅務機關執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實施扣押、查封措施，適用本辦法。（三）基本原則1.合法性原則稅務機關實施稅收扣壓、查封行為必須嚴格依照法律法規(guī)規(guī)定的權限、程序和條件進行，確保行為的合法性。2.合理性原則扣壓、查封的財產應與納稅人應納稅款及滯納金相當，不得過度損害納稅人的合法權益，體現(xiàn)合理行政的要求。3.程序正當原則稅務機關在實施扣壓、查封過程中，應保障納稅人的知情權、陳述申辯權等合法權益，遵循法定程序，確保程序公正。二、扣壓、查封的適用情形（一）從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。（二）對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。（三）稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；2.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。納稅人在前款規(guī)定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。三、扣壓、查封的程序（一）審批程序1.稅務機關采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。2.稅務機關對納稅人采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施時，應當由兩名以上稅務人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應當通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。3.稅務機關實施扣押、查封時，對有產權證件的動產或者不動產，稅務機關可以責令當事人將產權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產或者不動產的過戶手續(xù)。4.稅務機關按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。（二）告知程序1.稅務機關決定實施扣壓、查封措施的，應當向納稅人送達《稅收保全措施決定書（扣押/查封適用）》，告知其采取稅收保全措施的內容、理由及依據，并告知其依法享有的權利和救濟途徑。2.稅務機關實施扣壓、查封措施后，應當在二十四小時內向納稅人送達《查封商品、貨物、財產清單》或《扣押商品、貨物、財產專用收據》，詳細注明扣壓、查封財產的名稱、數量、規(guī)格、價值等信息。（三）實施程序1.稅務人員執(zhí)行扣壓、查封任務時，應當出示稅務檢查證和《稅收保全措施決定書（扣押/查封適用）》，并有責任向被執(zhí)行人說明情況。2.稅務機關實施扣壓、查封時，可以依法當場進行查封、扣押，也可以按照法定程序委托有關單位和人員進行查封、扣押。委托查封、扣押的，應當出具委托書，明確委托的事項和權限。3.稅務機關在實施扣壓、查封過程中，應當對扣壓、查封的財產進行清點、登記，制作詳細的清單，并由執(zhí)行人員、被執(zhí)行人或其成年家屬、見證人簽字確認。清單一式兩份，稅務機關和被執(zhí)行人各執(zhí)一份。4.稅務機關扣壓、查封的財產應當妥善保管，不得使用或者損毀；因保管不善造成的損失，由稅務機關承擔賠償責任。對鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物，可以在其保質期內先行拍賣、變賣。四、扣壓、查封財產的管理（一）保管責任1.稅務機關負責對扣壓、查封的財產進行保管。稅務機關可以自行保管，也可以委托第三人保管。委托第三人保管的，應當簽訂委托保管合同，明確保管責任。2.保管人應當妥善保管扣壓、查封的財產，不得擅自使用、損毀、轉移、隱匿或者變賣。因保管人保管不善造成財產損失的，保管人應當承擔賠償責任。（二）使用限制1.未經稅務機關許可，任何單位和個人不得擅自使用、處分扣壓、查封的財產。2.稅務機關在扣壓、查封期間，不得擅自使用所扣壓、查封的財產。因稅務機關使用所扣壓、查封的財產造成損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。（三）財產清查1.稅務機關應當定期對扣壓、查封的財產進行清查，核實財產的數量、價值等情況，確保財產的安全和完整。2.清查結果應當記錄在案，并由執(zhí)行人員、保管人員簽字確認。如發(fā)現(xiàn)財產有損毀、滅失等情況，應當及時查明原因，采取相應的措施進行處理。五、扣壓、查封財產的處置（一）處置條件1.納稅人在規(guī)定的期限內繳納了應納稅款、滯納金及相關費用的，稅務機關應當在收到稅款或銀行轉回的完稅憑證之日起一日內解除扣壓、查封，退還所扣壓、查封的財產。2.納稅人在規(guī)定的期限內未繳納稅款、滯納金及相關費用，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關可以依法拍賣、變賣所扣壓、查封的財產，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用。（二）處置程序1.稅務機關決定拍賣、變賣扣壓、查封的財產時，應當向納稅人送達《拍賣/變賣抵稅財物決定書》，告知其拍賣、變賣財產的決定、理由及依據，并告知其依法享有的權利和救濟途徑。2.稅務機關應當按照《中華人民共和國拍賣法》等有關法律法規(guī)的規(guī)定，委托依法設立并具有相應資質的拍賣機構進行拍賣。拍賣機構應當按照拍賣規(guī)則進行拍賣，并將拍賣情況及時告知稅務機關。3.無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當地商業(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，可以由稅務機關變價處理。國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產，應當交由有關單位按照國家規(guī)定的價格收購。4.拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在三日內退還被執(zhí)行人。（三）處置價格確定1.拍賣、變賣扣壓、查封的財產，應當參照同類商品的市場價格、出廠價格或者評估價值確定其價格。2.稅務機關在確定拍賣、變賣價格時，應當遵循公平、公正、公開的原則，確保價格合理、合法。六、納稅人權利保護（一）知情權納稅人有權了解稅務機關實施扣壓、查封措施的內容、理由及依據，以及其依法享有的權利和救濟途徑。稅務機關應當在實施扣壓、查封措施前，向納稅人送達相關文書，告知其相關信息。（二）陳述申辯權納稅人對稅務機關實施扣壓、查封措施有異議的，有權在規(guī)定的期限內進行陳述和申辯。稅務機關應當認真聽取納稅人的陳述申辯意見，并進行核實和處理。（三）申請復議和提起訴訟權納稅人對稅務機關實施扣壓、查封措施不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。稅務機關應當按照法律法規(guī)的規(guī)定，及時受理納稅人的復議申請和訴訟請求，并依法進行處理。（四）賠償請求權納稅人因稅務機關違法實施扣壓、查封措施造成損失的，有權依法要求稅務機關給予賠償。稅務機關應當按照法律法規(guī)的規(guī)定，及時受理納稅人的賠償請求，并依法進行賠償。七、法律責任（一）稅務機關及其工作人員的責任1.稅務機關及其工作人員違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，由上級稅務機關或者有關部門責令改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分：沒有法律、法規(guī)依據，或者違反法定程序實施扣壓、查封措施的；擅自使用、損毀、轉移、隱匿或者變賣所扣壓、查封財產的；違反本辦法規(guī)定的審批程序，超越權限實施扣壓、查封措施的；對扣壓、查封的財產未妥善保管，造成損失的；未按照規(guī)定及時解除扣壓、查封措施，給納稅人造成損失的；其他違法實施扣壓、查封措施的行為。2.稅務機關及其工作人員違反本辦法規(guī)定，致使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。（二）納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人的責任1.納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人違反法律法規(guī)規(guī)定，拒絕、阻撓稅務機關依法實施扣壓、查封措施的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。2.納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人在規(guī)定的期限內未繳納稅款、滯納金及相關費用，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳