2025年cpa注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)真題試卷含答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年12月31日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為26萬(wàn)元，購(gòu)入當(dāng)日即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。2025年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（）萬(wàn)元。A.10B.48C.40D.12答案：C分析：設(shè)備賬面價(jià)值=200200÷5=160（萬(wàn)元）；設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=200200×2÷5=120（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=160120=40（萬(wàn)元）。2.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用B.運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生物資毀損，從運(yùn)輸單位收到的賠款C.為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用D.制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接人工費(fèi)用答案：B分析：選項(xiàng)B，從運(yùn)輸單位收到的賠款應(yīng)沖減存貨成本，不計(jì)入存貨成本。3.2025年1月1日，甲公司以銀行存款1019.33萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。甲公司將該批國(guó)債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。不考慮其他因素，2025年12月31日，該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A.1019.33B.1070.30C.0D.1000答案：B分析：2025年12月31日該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1019.33×（1+5%）=1070.30（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。4.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷(xiāo)B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式C.具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年攤銷(xiāo)答案：B分析：選項(xiàng)A，當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；選項(xiàng)C，具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照規(guī)定可以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)。5.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年6月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為52萬(wàn)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為10萬(wàn)元，增值稅稅額為0.9萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值30萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.9萬(wàn)元；支付安裝工人工資4萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.444B.430C.477.9D.480.9答案：A分析：設(shè)備的入賬價(jià)值=400+10+30+4=444（萬(wàn)元）。6.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年改為6年D.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限由8年改為5年答案：B分析：選項(xiàng)A、C、D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。7.2025年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類(lèi)似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬(wàn)元。2025年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬(wàn)元。A.90B.95C.100D.105答案：D分析：應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=100+5=105（萬(wàn)元），預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償在基本確定能收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn)，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。8.甲公司2025年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款100000萬(wàn)元，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為90000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬(wàn)元。A.9970B.10000C.89730D.89700答案：C分析：發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?，?fù)債成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90000÷100000=270（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000270=89730（萬(wàn)元）。9.下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是（）。A.財(cái)政撥款B.即征即退方式返還的稅款C.增值稅出口退稅D.財(cái)政貼息答案：C分析：增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。10.甲公司于2025年1月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元。甲公司為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。乙公司在2025年1月9日付清貨款。甲公司實(shí)際收到的款項(xiàng)為（）萬(wàn)元。A.111B.112C.113D.110答案：A分析：乙公司在10天內(nèi)付款，享受2%的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣金額=100×2%=2（萬(wàn)元），甲公司實(shí)際收到的款項(xiàng)=100+132=111（萬(wàn)元）。11.甲公司2025年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本600萬(wàn)元，稅金及附加50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用80萬(wàn)元，管理費(fèi)用120萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元，投資收益40萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失70萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入25萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出15萬(wàn)元。甲公司2025年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A.170B.180C.190D.200答案：B分析：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1000600508012010+4070+60=180（萬(wàn)元）。12.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2025年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元。至2025年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的60%。不考慮其他因素，2025年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A.80B.40C.120D.160答案：A分析：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=（1000800）×（160%）=80（萬(wàn)元）。13.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的是（）。A.收到的現(xiàn)金股利B.支付的銀行借款利息C.收到的設(shè)備處置價(jià)款D.支付的經(jīng)營(yíng)租賃租金答案：D分析：選項(xiàng)A屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量；選項(xiàng)B屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；選項(xiàng)C屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。14.甲公司2025年年初所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積20萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元。則甲公司2025年年末所有者權(quán)益總額為（）萬(wàn)元。A.1120B.1140C.1170D.1200答案：A分析：年末所有者權(quán)益總額=1000+20060=1120（萬(wàn)元），提取盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額。15.甲公司2025年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨”項(xiàng)目的金額為200萬(wàn)元，“原材料”科目余額為100萬(wàn)元，“庫(kù)存商品”科目余額為120萬(wàn)元，“材料成本差異”科目貸方余額為10萬(wàn)元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為30萬(wàn)元。則甲公司2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（）萬(wàn)元。A.180B.200C.220D.240答案：A分析：“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額=100+1201030=180（萬(wàn)元）。16.甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入乙公司的一臺(tái)設(shè)備。換出專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為120萬(wàn)元。換入設(shè)備的賬面原價(jià)為130萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.120B.130C.110D.100答案：A分析：換入設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)=120+1010=120（萬(wàn)元）。17.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)B.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出日止的一段時(shí)間答案：D分析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。18.甲公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為1000萬(wàn)股，2025年4月1日新發(fā)行普通股200萬(wàn)股，2025年7月1日回購(gòu)本公司普通股100萬(wàn)股，以備獎(jiǎng)勵(lì)員工。甲公司2025年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司2025年度基本每股收益為（）元/股。A.0.58B.0.6C.0.62D.0.63答案：A分析：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+200×9/12100×6/12=1050（萬(wàn)股），基本每股收益=600÷1050≈0.58（元/股）。19.下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。A.已出租的土地使用權(quán)B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的建筑物D.自用房地產(chǎn)答案：D分析：自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。20.甲公司于2025年1月1日購(gòu)入乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。甲公司支付價(jià)款3200萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.3000B.3210C.3010D.3200答案：B分析：初始投資成本=3200+10=3210（萬(wàn)元），應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=10000×30%=3000（萬(wàn)元），初始投資成本大于應(yīng)享有份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，所以入賬價(jià)值為3210萬(wàn)元。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用D.一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額答案：ABC分析：選項(xiàng)D，一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。2.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)D.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整答案：ACD分析：選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)政策變更。3.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出C.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)答案：ACD分析：選項(xiàng)B，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。4.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.借款利息B.溢折價(jià)的攤銷(xiāo)C.輔助費(fèi)用D.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額答案：ABCD分析：借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。5.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的有（）。A.增值稅出口退稅B.政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)C.政府免費(fèi)劃撥天然起源的天然林D.政府撥付企業(yè)重大自然災(zāi)害補(bǔ)貼款答案：BCD分析：選項(xiàng)A不屬于政府補(bǔ)助。6.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。A.出售原材料損失B.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.公益性捐贈(zèng)支出D.出售交易性金融資產(chǎn)損失答案：ABD分析：選項(xiàng)C，公益性捐贈(zèng)支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。7.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容有（）。A.企業(yè)的基本情況B.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)C.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)D.或有和承諾事項(xiàng)答案：ABCD分析：以上選項(xiàng)均屬于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。8.下列各項(xiàng)中，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的有（）。A.購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金B(yǎng).取得投資收益收到的現(xiàn)金C.處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金D.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金答案：ABC分析：選項(xiàng)D屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。9.下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益變動(dòng)表單獨(dú)列示的項(xiàng)目有（）。A.綜合收益總額B.提取盈余公積C.所有者投入和減少資本D.向所有者分配利潤(rùn)答案：ABCD分析：以上選項(xiàng)均屬于所有者權(quán)益變動(dòng)表單獨(dú)列示的項(xiàng)目。10.下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以固定資產(chǎn)換入無(wú)形資產(chǎn)B.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入原材料C.以銀行存款換入交易性金融資產(chǎn)D.以庫(kù)存商品換入長(zhǎng)期股權(quán)投資答案：ABD分析：選項(xiàng)C，銀行存款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品，合同約定銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元（不含增值稅），分5年于每年年末等額收取。該批商品成本為700萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元。假定折現(xiàn)率為7.93%。（2）5月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向丙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為26萬(wàn)元。該批商品成本為160萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)合同約定，丙公司有權(quán)在收到商品后的3個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率為10%。（3）10月1日，甲公司與丁公司簽訂一項(xiàng)安裝合同，合同總價(jià)款為300萬(wàn)元（不含增值稅）。至12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝成本120萬(wàn)元（均為安裝人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生安裝成本180萬(wàn)元。假定該安裝勞務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。要求：（1）計(jì)算甲公司2月1日分期收款銷(xiāo)售商品應(yīng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司5月1日銷(xiāo)售商品的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司12月31日安裝合同應(yīng)確認(rèn)的收入和成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為現(xiàn)銷(xiāo)方式下的銷(xiāo)售價(jià)格800萬(wàn)元。長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，未實(shí)現(xiàn)融資收益=1000800=200（萬(wàn)元）。2月1日會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1130貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800未實(shí)現(xiàn)融資收益200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）130借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700貸：庫(kù)存商品700（2）5月1日會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款226貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本144應(yīng)收退貨成本16貸：庫(kù)存商品160（3）履約進(jìn)度=120÷（120+180）×100%=40%應(yīng)確認(rèn)的收入=300×40%=120（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的成本=（120+180）×40%=120（萬(wàn)元）12月31日會(huì)計(jì)分錄：借：合同履約成本120貸：應(yīng)付職工薪酬120借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120貸：合同履約成本1202.甲公司2025年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司于2024年1月1日發(fā)行的債券，該債券面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2029年1月1日，到期時(shí)一次歸還本金和最后一期利息。甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1030萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。（2）3月1日，甲公司購(gòu)入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本付息債券，面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%，甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款2100萬(wàn)元。（3）12月31日，甲公司持有的以攤余成本計(jì)量的乙公司債券的公允價(jià)值為1050萬(wàn)元。要求：（1）編制甲公司1月1日購(gòu)入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司3月1日購(gòu)入丙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司12月31日乙公司債券的攤余成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）1月1日購(gòu)入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄：借：債權(quán)投資——成本1000應(yīng)收利息50貸：銀行存款1032債權(quán)投資——利息調(diào)整18（2）3月1日購(gòu)入丙公司債券的會(huì)計(jì)分錄：借：債權(quán)投資——成本2000——應(yīng)計(jì)利息20（2000×6%×2/12）——利息調(diào)整80貸：銀行存款2100（3）乙公司債券的實(shí)際利息收入=（100018）×5%=49.1（萬(wàn)元）應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=5049.1=0.9（萬(wàn)元）12月31日乙公司債券的攤余成本=100018+49.150=981.1（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息50貸：投資收益49.1債權(quán)投資——利息調(diào)整0.9四、綜合題（本題型共2小題，其中第1小題18分，第2小題20分，共38分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2025年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。（2）3月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，售價(jià)為500萬(wàn)元（不含增值稅），成本為300萬(wàn)元。至12月31日，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%對(duì)外銷(xiāo)售。（3）6月30日，甲公司將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出租給丙公司，租期為2年，每年租金為100萬(wàn)元（不含增值稅），當(dāng)日收到租金50萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。（4）9月1日，甲公司與丁公司簽訂一項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議。丁公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)抵償所欠甲公司債務(wù)1000萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司為該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。（5）12月31日，甲公司持有的乙公司股權(quán)的可收回金額為2200萬(wàn)元。要求：（1）編制甲公司1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司3月1日向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司6月30日出租專(zhuān)利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司9月1日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司12月31日應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2000貸：銀行存款2000應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=7000×30%=2100（萬(wàn)元），大于初始投資成本，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100貸：營(yíng)業(yè)外收入100（2）3月1日向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款565貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）65借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300貸：庫(kù)存商品300（3）6月30日出租專(zhuān)利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50貸：其他業(yè)務(wù)收入50借：其他業(yè)務(wù)成本30（600÷10×6/12）貸：累計(jì)攤銷(xiāo)30（4）9月1日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)900壞賬準(zhǔn)備100貸：應(yīng)收賬款1000（5）乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=（乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（500300）×（160%））甲公司應(yīng)享有的投資收益=乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×30%假設(shè)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為X萬(wàn)元，調(diào)整后的凈利潤(rùn)=X（500300）×（160%）=X80甲公司應(yīng)享有的投資收益=（X80）×30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2000+100+（X80）×30%假設(shè)乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，調(diào)整后的凈利潤(rùn)=20080=120（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有的投資收益=120×30%=36（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2000+100+36=2136（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=21362200=0（萬(wàn)元）因?yàn)橘~面價(jià)值小于可收回金額，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅