2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計難點模擬試題集考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案。）1.某企業(yè)采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，租期為5年，租賃期內(nèi)每年支付租金10萬元。假設(shè)該設(shè)備的公允價值為50萬元，租賃期為資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的75%，租金在租賃開始日支付。則該租賃的最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價值的差額，在初始確認時應當確認為（）。A.營業(yè)外收入B.財務費用C.管理費用D.營業(yè)外支出2.下列關(guān)于租賃期開始日的會計處理的表述中，不正確的是（）。A.承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價值B.承租人應當將最低租賃付款額作為租賃負債的入賬價值C.扔承租人應當將初始直接費用計入租入資產(chǎn)的入賬價值D.承租人應當將未確認融資費用初始確認為一項資產(chǎn)3.某企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入一臺設(shè)備，租期為3年，每年支付租金8萬元。租賃期屆滿時，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。則該租賃在租賃期開始日對承租人的財務報表影響表述正確的是（）。A.資產(chǎn)負債率降低B.流動比率提高C.營業(yè)外收入增加D.營業(yè)外支出增加4.在租賃合同中，如果存在優(yōu)惠購買權(quán)，且預計行使權(quán)，則該優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值應當（）。A.確認為一項負債B.確認為一項資產(chǎn)C.計入租賃負債的初始計量D.計入當期損益5.下列關(guān)于租賃激勵的會計處理表述中，正確的是（）。A.承租人應當將租賃激勵確認為一項資產(chǎn)B.承租人應當將租賃激勵確認為一項負債C.出租人應當將租賃激勵計入租賃收入D.出租人應當將租賃激勵沖減租賃收款額6.某企業(yè)簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年支付租金12萬元。租賃期屆滿時，承租人享有優(yōu)惠購買權(quán)，但預計不會行使該權(quán)利。則該租賃在會計處理上應當分類為（）。A.融資租賃B.經(jīng)營租賃C.混合租賃D.以上都不對7.在租賃期開始日，承租人應當將租賃負債的初始計量金額與租賃資產(chǎn)公允價值之間的差額，在下列哪種情況下應當確認為利息費用（）。A.租賃負債的初始計量金額高于租賃資產(chǎn)公允價值B.租賃負債的初始計量金額低于租賃資產(chǎn)公允價值C.租賃負債的初始計量金額等于租賃資產(chǎn)公允價值D.以上都不對8.某企業(yè)采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，租期為5年，每年支付租金10萬元。假設(shè)該設(shè)備的公允價值為50萬元，租賃期為資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的75%，租金在租賃開始日支付。則該租賃的最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價值的差額，在后續(xù)期間應當確認為（）。A.營業(yè)外收入B.財務費用C.管理費用D.營業(yè)外支出9.在租賃期開始日，出租人應當將租賃收入的確認基礎(chǔ)確定為（）。A.最低租賃收款額B.最低租賃收款額的現(xiàn)值C.租賃資產(chǎn)的公允價值D.租金支付額10.下列關(guān)于租賃變更的會計處理表述中，正確的是（）。A.承租人應當將租賃變更作為一項新租賃進行處理B.出租人應當將租賃變更作為一項新租賃進行處理C.承租人應當將租賃變更作為一項租賃變更進行處理D.出租人應當將租賃變更作為一項租賃變更進行處理二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的所有答案，每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列關(guān)于融資租賃的會計處理表述中，正確的有（）。A.承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價值B.承租人應當將最低租賃付款額作為租賃負債的入賬價值C.承租人應當將初始直接費用計入租入資產(chǎn)的入賬價值D.承租人應當將未確認融資費用初始確認為一項資產(chǎn)2.下列關(guān)于經(jīng)營租賃的會計處理表述中，正確的有（）。A.承租人應當將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價值B.承租人應當將最低租賃付款額作為租賃負債的入賬價值C.承租人應當將初始直接費用計入租入資產(chǎn)的入賬價值D.承租人應當將未確認融資費用初始確認為一項資產(chǎn)3.在租賃合同中，如果存在優(yōu)惠購買權(quán)，則下列表述正確的有（）。A.優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值應當計入租賃負債的初始計量B.如果預計行使優(yōu)惠購買權(quán)，則承租人應當在租賃期開始日將優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值確認為一項資產(chǎn)C.如果預計不會行使優(yōu)惠購買權(quán)，則出租人應當在租賃期開始日將優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值確認為一項負債D.優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值應當在租賃期間內(nèi)攤銷計入當期損益4.下列關(guān)于租賃激勵的會計處理表述中，正確的有（）。A.承租人應當將租賃激勵確認為一項資產(chǎn)B.承租人應當將租賃激勵確認為一項負債C.出租人應當將租賃激勵計入租賃收入D.出租人應當將租賃激勵沖減租賃收款額5.在租賃期開始日，承租人應當將租賃負債的初始計量金額與租賃資產(chǎn)公允價值之間的差額，在下列哪種情況下應當確認為利息費用（）。A.租賃負債的初始計量金額高于租賃資產(chǎn)公允價值B.租賃負債的初始計量金額低于租賃資產(chǎn)公允價值C.租賃負債的初始計量金額等于租賃資產(chǎn)公允價值D.以上都不對6.下列關(guān)于租賃變更的會計處理表述中，正確的有（）。A.承租人應當將租賃變更作為一項新租賃進行處理B.出租人應當將租賃變更作為一項新租賃進行處理C.承租人應當將租賃變更作為一項租賃變更進行處理D.出租人應當將租賃變更作為一項租賃變更進行處理7.下列關(guān)于租賃期屆滿時的會計處理表述中，正確的有（）。A.承租人應當將租賃資產(chǎn)退還給出租人B.承租人應當將租賃資產(chǎn)繼續(xù)使用C.承租人應當行使優(yōu)惠購買權(quán)D.出租人應當將租賃資產(chǎn)出售8.下列關(guān)于租賃期屆滿時的會計處理表述中，正確的有（）。A.承租人應當將租賃資產(chǎn)退還給出租人B.承租人應當將租賃資產(chǎn)繼續(xù)使用C.承租人應當行使優(yōu)惠購買權(quán)D.出租人應當將租賃資產(chǎn)出售9.在租賃期開始日，出租人應當將租賃收入的確認基礎(chǔ)確定為（）。A.最低租賃收款額B.最低租賃收款額的現(xiàn)值C.租賃資產(chǎn)的公允價值D.租金支付額10.下列關(guān)于租賃激勵的會計處理表述中，正確的有（）。A.承租人應當將租賃激勵確認為一項資產(chǎn)B.承租人應當將租賃激勵確認為一項負債C.出租人應當將租賃激勵計入租賃收入D.出租人應當將租賃激勵沖減租賃收款額三、判斷題（本題型共10題，每題1分，共10分。請判斷下列表述是否正確，正確的填“√”，錯誤的填“×”。）1.融資租賃是指租賃期占資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的75%以上，且租賃期屆滿時承租人享有優(yōu)惠購買權(quán)，同時租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值，這種租賃通常被分類為融資租賃。（）2.經(jīng)營租賃是指租賃期占資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的75%以下，且租賃期屆滿時承租人沒有優(yōu)惠購買權(quán)，同時租賃付款額的現(xiàn)值低于租賃資產(chǎn)的公允價值，這種租賃通常被分類為經(jīng)營租賃。（）3.在租賃期開始日，承租人應當將租賃負債的初始計量金額與租賃資產(chǎn)公允價值之間的差額，無論該差額是正數(shù)還是負數(shù)，都應當在租賃期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日確認為利息費用。（）4.在租賃期開始日，出租人應當將租賃收入的確認基礎(chǔ)確定為最低租賃收款額的現(xiàn)值，而不是最低租賃收款額。（）5.如果租賃合同中存在租賃激勵，例如承租人支付租金的折扣或免租期，承租人應當將租賃激勵的公允價值確認為一項資產(chǎn)，并在租賃期內(nèi)攤銷。（）6.在租賃期開始日，承租人應當將初始直接費用計入租入資產(chǎn)的入賬價值，無論該費用是由承租人直接支付還是由出租人代付但由承租人承擔。（）7.在租賃期開始日，出租人應當將初始直接費用計入租賃資產(chǎn)的入賬價值，無論該費用是由出租人直接支付還是由承租人代付但由出租人承擔。（）8.如果租賃變更導致租賃期、租金或租賃資產(chǎn)等發(fā)生重大變化，承租人和出租人都應當將租賃變更作為一項新租賃進行處理。（）9.在租賃期屆滿時，如果承租人行使了優(yōu)惠購買權(quán)，承租人應當將租賃資產(chǎn)的成本減去已計提的累計折舊或累計攤銷，然后加上優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值，作為購買成本。（）10.在租賃期屆滿時，如果出租人將租賃資產(chǎn)出售，出租人應當將租賃資產(chǎn)的賬面價值與出售所得之間的差額，確認為當期損益。（）四、簡答題（本題型共4題，每題5分，共20分。請簡要回答下列問題。）1.簡述融資租賃和經(jīng)營租賃在會計處理上的主要區(qū)別。2.解釋什么是租賃激勵，并說明承租人和出租人在租賃激勵的會計處理上的主要區(qū)別。3.描述在租賃期開始日，承租人如何確定租賃資產(chǎn)的入賬價值和租賃負債的初始計量金額。4.闡述在租賃期屆滿時，承租人和出租人分別應如何處理租賃資產(chǎn)。五、綜合題（本題型共2題，每題10分，共20分。請根據(jù)以下情況，編制相關(guān)的會計分錄或進行相應的會計處理。）1.甲公司于2024年1月1日與乙公司簽訂了一項租賃合同，租入一臺設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品。租賃期為3年，每年支付租金10萬元，于每年12月31日支付。該設(shè)備的公允價值為50萬元，租賃期為資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的75%，租金在租賃開始日支付。甲公司采用融資租賃方式對該租賃進行會計處理。請編制甲公司在2024年1月1日、12月31日和2024年12月31日的會計分錄。2.丙公司于2024年1月1日與丁公司簽訂了一項租賃合同，租入一臺設(shè)備用于銷售產(chǎn)品。租賃期為2年，每年支付租金8萬元，于每年12月31日支付。該設(shè)備的公允價值為40萬元，租賃期為資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的50%，租金在租賃開始日支付。丙公司采用經(jīng)營租賃方式對該租賃進行會計處理。請編制丙公司在2024年1月1日和2024年12月31日的會計分錄。本次試卷答案如下一、單項選擇題答案及解析1.答案：C解析：融資租賃的最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價值的差額，在初始確認時應當確認為未確認融資費用，并在后續(xù)期間確認為財務費用。選項C“管理費用”是不正確的。2.答案：B解析：承租人應當將最低租賃付款額作為租賃負債的入賬價值，而不是作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。選項B“承租人應當將最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價值”是不正確的。3.答案：B解析：經(jīng)營租賃不會對承租人的資產(chǎn)負債率產(chǎn)生影響，但會增加流動資產(chǎn)和流動負債，從而提高流動比率。選項B“流動比率提高”是正確的。4.答案：C解析：如果存在優(yōu)惠購買權(quán)，且預計行使權(quán)，則該優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值應當計入租賃負債的初始計量。選項C“計入租賃負債的初始計量”是正確的。5.答案：D解析：出租人應當將租賃激勵沖減租賃收款額，而不是計入租賃收入。選項D“出租人應當將租賃激勵沖減租賃收款額”是正確的。6.答案：A解析：由于承租人享有優(yōu)惠購買權(quán)，且預計不會行使該權(quán)利，因此該租賃在會計處理上應當分類為融資租賃。選項A“融資租賃”是正確的。7.答案：A解析：在租賃期開始日，如果租賃負債的初始計量金額高于租賃資產(chǎn)公允價值，差額應當確認為利息費用。選項A“租賃負債的初始計量金額高于租賃資產(chǎn)公允價值”是正確的。8.答案：B解析：融資租賃的最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價值的差額，在后續(xù)期間應當確認為財務費用。選項B“財務費用”是正確的。9.答案：B解析：出租人應當將租賃收入的確認基礎(chǔ)確定為最低租賃收款額的現(xiàn)值，而不是最低租賃收款額。選項B“最低租賃收款額的現(xiàn)值”是正確的。10.答案：C解析：承租人應當將租賃變更作為一項租賃變更進行處理，而不是作為一項新租賃。選項C“承租人應當將租賃變更作為一項租賃變更進行處理”是正確的。二、多項選擇題答案及解析1.答案：A、B、C、D解析：融資租賃的會計處理包括：承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價值；將最低租賃付款額作為租賃負債的入賬價值；將初始直接費用計入租入資產(chǎn)的入賬價值；將未確認融資費用初始確認為一項資產(chǎn)。選項A、B、C、D都是正確的。2.答案：A、B、C解析：經(jīng)營租賃的會計處理包括：承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價值；將最低租賃付款額作為租賃負債的入賬價值；將初始直接費用計入租入資產(chǎn)的入賬價值。選項D“承租人應當將未確認融資費用初始確認為一項資產(chǎn)”是不正確的。3.答案：A、B、C解析：如果存在優(yōu)惠購買權(quán)，則優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值應當計入租賃負債的初始計量；如果預計行使優(yōu)惠購買權(quán)，則承租人應當在租賃期開始日將優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值確認為一項資產(chǎn)；如果預計不會行使優(yōu)惠購買權(quán)，則出租人應當在租賃期開始日將優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值確認為一項負債。選項D“優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值應當在租賃期間內(nèi)攤銷計入當期損益”是不正確的。4.答案：A、D解析：承租人應當將租賃激勵確認為一項資產(chǎn)，并在租賃期內(nèi)攤銷；出租人應當將租賃激勵沖減租賃收款額。選項B、C是不正確的。5.答案：A解析：在租賃期開始日，如果租賃負債的初始計量金額高于租賃資產(chǎn)公允價值，差額應當確認為利息費用。選項A“租賃負債的初始計量金額高于租賃資產(chǎn)公允價值”是正確的。6.答案：C、D解析：租賃變更的會計處理包括：承租人應當將租賃變更作為一項租賃變更進行處理；出租人應當將租賃變更作為一項租賃變更進行處理。選項A、B是不正確的。7.答案：A、B、C、D解析：租賃期屆滿時的會計處理包括：承租人應當將租賃資產(chǎn)退還給出租人；承租人應當將租賃資產(chǎn)繼續(xù)使用；承租人應當行使優(yōu)惠購買權(quán)；出租人應當將租賃資產(chǎn)出售。選項A、B、C、D都是正確的。8.答案：A、B、C、D解析：租賃期屆滿時的會計處理包括：承租人應當將租賃資產(chǎn)退還給出租人；承租人應當將租賃資產(chǎn)繼續(xù)使用；承租人應當行使優(yōu)惠購買權(quán)；出租人應當將租賃資產(chǎn)出售。選項A、B、C、D都是正確的。9.答案：A、B解析：出租人應當將租賃收入的確認基礎(chǔ)確定為最低租賃收款額的現(xiàn)值，而不是最低租賃收款額。選項A、B都是正確的。10.答案：A、D解析：承租人應當將租賃激勵確認為一項資產(chǎn)，并在租賃期內(nèi)攤銷；出租人應當將租賃激勵沖減租賃收款額。選項B、C是不正確的。三、判斷題答案及解析1.答案：√解析：融資租賃的定義包括：租賃期占資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的75%以上，且租賃期屆滿時承租人享有優(yōu)惠購買權(quán)，同時租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值。2.答案：√解析：經(jīng)營租賃的定義包括：租賃期占資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的75%以下，且租賃期屆滿時承租人沒有優(yōu)惠購買權(quán)，同時租賃付款額的現(xiàn)值低于租賃資產(chǎn)的公允價值。3.答案：×解析：在租賃期開始日，如果租賃負債的初始計量金額與租賃資產(chǎn)公允價值之間的差額是負數(shù)，即租賃負債的初始計量金額低于租賃資產(chǎn)公允價值，該差額應當確認為租賃負債的初始計量的一部分，而不是確認為利息費用。4.答案：√解析：出租人應當將租賃收入的確認基礎(chǔ)確定為最低租賃收款額的現(xiàn)值，而不是最低租賃收款額。5.答案：×解析：如果租賃合同中存在租賃激勵，承租人應當將租賃激勵的公允價值確認為一項負債，并在租賃期內(nèi)攤銷。6.答案：√解析：承租人應當將初始直接費用計入租入資產(chǎn)的入賬價值，無論該費用是由承租人直接支付還是由出租人代付但由承租人承擔。7.答案：×解析：出租人應當將初始直接費用計入當期損益，而不是計入租賃資產(chǎn)的入賬價值。8.答案：×解析：如果租賃變更導致租賃期、租金或租賃資產(chǎn)等發(fā)生重大變化，承租人和出租人都應當將租賃變更作為一項租賃變更進行處理，而不是作為一項新租賃。9.答案：√解析：在租賃期屆滿時，如果承租人行使了優(yōu)惠購買權(quán)，承租人應當將租賃資產(chǎn)的成本減去已計提的累計折舊或累計攤銷，然后加上優(yōu)惠購買權(quán)的公允價值，作為購買成本。10.答案：√解析：在租賃期屆滿時，如果出租人將租賃資產(chǎn)出售，出租人應當將租賃資產(chǎn)的賬面價值與出售所得之間的差額，確認為當期損益。四、簡答題答案及解析1.融資租賃和經(jīng)營租賃在會計處理上的主要區(qū)別：-融資租賃：承租人將租賃資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)，計入資產(chǎn)負債表，并確認利息費用；出租人將租賃資產(chǎn)視為已出售，不再計入資產(chǎn)負債表，而是確認租賃收入。-經(jīng)營租賃：承租人將租賃資產(chǎn)視為租賃資產(chǎn)，不計入資產(chǎn)負債表，而是確認租金費用；出租人將租賃資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)，計入資產(chǎn)負債表，并確認租賃收入。2.租賃激勵是指出租人為促使承租人簽訂租賃合同而提供的各種激勵措施，例如租金折扣或免租期。承租人在租賃激勵的會計處理上，應當將租賃激勵的公允價值確認為一項負債，并在租賃期內(nèi)攤銷；出租人在租賃激勵的會計處理上，應當將租賃激勵沖減租賃收款額。3.在租賃期開始日，承租人確定租賃資產(chǎn)的入賬價值和租賃負債的初始計量金額的方法如下：-租賃資產(chǎn)的入賬價值：承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。-租賃負債的初始計量金額：承租人應