第十章生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計：獐子島存貨舞弊案例審計實務教學案例CONTENT01案例背景02審計主體基本情況03主要審計問題04思考與討論2014年至2020年，獐子島集團因“扇貝離奇消失”事件多次引發(fā)市場震動。2014年10月，公司以“北黃海冷水團異?！睘橛珊虽N存貨并計提減值7.63億元，被戲稱“扇貝逃跑”。2018年2月、4月，公司兩度公告稱因餌料短缺、海水溫度異常導致扇貝大規(guī)模死亡，合計計提減值影響凈利潤12.56億元，輿論譏諷“扇貝餓死”。2019年11月，公司披露秋季抽測發(fā)現(xiàn)80%扇貝死亡，2020年2月核銷存貨成本2.3億元、計提減值6055萬元，合計影響凈利潤2.91億元，“扇貝去哪兒”連續(xù)劇持續(xù)發(fā)酵。2020年6月，證監(jiān)會借助北斗導航技術查明其長期虛構養(yǎng)殖海域采捕區(qū)域，通過虛減營業(yè)成本、虛增資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤，坐實財務造假。該案成為A股利用生物性資產(chǎn)審計難點造假的典型，推動監(jiān)管強化科技手段在稽查中的應用。案例背景獐子島歷年收入、成本和盈利案例背景獐子島集團股份有限公司，1958年成立，2006年在深交所上市（證券代碼：002069，簡稱：獐子島），上市之后，公司受到了股票市場的追捧，成為我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的首個百元股。經(jīng)多年發(fā)展公司已成長為國內(nèi)最大的以水產(chǎn)增養(yǎng)殖為主，集海珍品育苗、增養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、海上運輸于一體的綜合性海洋食品企業(yè)。被審計單位基本情況大華會計師事務所是國內(nèi)最具規(guī)模的八大會計師事務所之一，是國內(nèi)首批獲準從事H股上市審計資質(zhì)的事務所，是財政部大型會計師事務所集團化發(fā)展試點事務所，注冊時間為2012年2月，注冊資本1020萬元，首席合伙人為梁春先生。審計主體基本情況1監(jiān)盤程序?qū)嵤┎坏轿粚徲嫪毩⑿源嬖趩栴}32未發(fā)現(xiàn)獐子島內(nèi)部控制的缺陷主要的審計問題注冊會計師僅僅以3天時間對2012年度底播蝦夷扇貝的0.25%以及2013年度底播蝦夷扇貝的0.25%海域面積進行監(jiān)盤，在如此緊促的時間內(nèi)，對不足1%的海域面積進行監(jiān)盤，并據(jù)此推出整體海域蝦夷扇貝的存貨存量結(jié)果，其可靠性與真實性難以令大眾所信服。在2014年的監(jiān)盤結(jié)果中顯示，在對底播蝦夷扇貝進行監(jiān)盤時，陪同人員中并無專家組參與，如此龐大且特殊的生物資產(chǎn)存貨監(jiān)盤項目，光靠注冊會計師這樣的非生物資產(chǎn)研究的專家人士進行預估并對資產(chǎn)進行減值處理，獲取到的審計證據(jù)證明力較弱。NO.1監(jiān)盤程序?qū)嵤┎坏轿荒攴葚撠煂徲嬍聞账撠熥詴嫀?007年天健光華（北京）會計師事務所有限公司

2008年天健光華（北京）會計師事務所有限公司

2009年天健正信會計師事務所有限公司

2010年天健正信會計師事務所有限公司董群先、姜濤2011年大華會計師事務所有限公司董群先、王澤萍2012年大華會計師事務所（特殊普通合伙人）董超、董群先2013年大華會計師事務所（特殊普通合伙人）董超、董群先2014年大華會計師事務所（特殊普通合伙人）董群先、邢娟娟2015年大華會計師事務所（特殊普通合伙人）董群先、李斌大華會計師事務所是由天健正信會計師事務所和立信大華會計師事務所于2011年合并而成，獐子島相當于使用一家會計師事務所工作了9年。NO.2審計獨立性存在問題獐子島在2012年、2013年的企業(yè)內(nèi)部控制鑒定報告中并未說明企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，說明公司并未重視內(nèi)控制度，使得程序流于形式，難于發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。作為執(zhí)行審計的大華事務所來講，也沒有發(fā)現(xiàn)獐子島內(nèi)部控制的嚴重缺陷并提出管理建議，因而也是難辭其咎。NO.3未發(fā)現(xiàn)獐子島內(nèi)部控制的缺陷四、思考與計論請舉例說明哪些存貨的監(jiān)盤工作，注冊會計師需要利用專家的工作？01.針對營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)可能不準確這一重大錯報風險，注冊會計師可以實施哪