八大核心業(yè)務(wù)流程培訓(xùn)——財務(wù)報告流程分享目錄財務(wù)報告流程梳理234財務(wù)報告流程專題探討開篇引言1案例分享1234一、開篇引言.開篇引言2013年1月8日，證監(jiān)會召開了“IPO在審企業(yè)2012年財務(wù)報告專項檢查工作會議”，開啟了被稱為“史上最嚴”的在審企業(yè)財務(wù)核查工作。IPO集中撤單。平安證券近兩年來，平安證券作為保薦機構(gòu)，勝景山河、巴安水務(wù)、萬福生科等數(shù)起震動監(jiān)管層的涉嫌IPO某省市案件。萬福生科某省市造成后果：面臨監(jiān)管處罰，核心管理團隊離職其保薦的19家IPO某省市良機南方基金南方基金公司管理的南方滬深300ETF在集中申購期，大比例接受永泰能源股票換購，致使建倉期基金資產(chǎn)遭受嚴重損失。造成后果：整改3個月，暫停公司所有新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)申請4799萬元賠償國內(nèi)首批獲中國證監(jiān)會批準(zhǔn)的三家基金管理公司之一A類AA級證券公司1234二、財務(wù)報告流程梳理.財務(wù)報告概述財務(wù)報告流程框架關(guān)鍵風(fēng)險點和管控要點財務(wù)報告概述財務(wù)報告的定義《企業(yè)控制應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告》中所稱的財務(wù)報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。制定財務(wù)報告編制方案確定重大事項的會計處理清查資產(chǎn)核實債務(wù)結(jié)賬編制子公司個別財務(wù)報告編制母公司個別財務(wù)報告編制合并財務(wù)報告審核審計制定財務(wù)分析制度編寫財務(wù)分析報告整改落實對外提供整理歸檔通過通過未通過綜合調(diào)整意見的不具有調(diào)整意見的財務(wù)報告編制財務(wù)報告對外提供財務(wù)報告分析利用財務(wù)報告概述中國內(nèi)地某省市公司須遵守國內(nèi)有關(guān)部門的規(guī)管，其中主要監(jiān)管機構(gòu)包括：國資委財政部國有企業(yè)監(jiān)事會商務(wù)部財政監(jiān)察專員辦——會計信息質(zhì)量檢查組國家審計署國家/地方稅務(wù)局另如于上海/深圳交行債券，因此須遵守證監(jiān)會和上海/深圳證券交相關(guān)規(guī)定香港在香港注冊成立，并在香港聯(lián)合交(「聯(lián)交所」)某省市的公司：必須遵守香港《公司條例》、《證券(披露權(quán)益)條例》、《證券(內(nèi)幕交易)條例》及香港聯(lián)交所《某省市規(guī)則》某省市規(guī)則」)的要求聯(lián)交所是香港負責(zé)某省市條例及監(jiān)管某省市公司的監(jiān)管機構(gòu)上市公司如違某省市規(guī)則，聯(lián)交所一般會某省市公司登報聲明。美國在美國證券交會注冊及紐約交省市的公司:某省市公司須遵守美國證監(jiān)會對境外公司所作出的有關(guān)規(guī)定，其中包括于2002年出臺的《薩班斯—奧克斯利》法案，該法案在公司管治、信息披露等方面對在某省市的公司提出了一系列新的要求美國境外公司若違反美國證監(jiān)會的規(guī)定，情況嚴重的話，該公司股票除有可能被美國證監(jiān)會勒令停牌外，根據(jù)《薩班斯-奧克斯利》法案，公司的管理層還可能須承擔(dān)刑事責(zé)任。各國家/地區(qū)對財務(wù)報告的要求財務(wù)報告概述各國家/地區(qū)對財務(wù)報告的要求某省市公司財務(wù)報表按照以下法規(guī)編制：財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定。中國證券監(jiān)督管理委員會于2010年1月11日頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號－財務(wù)報告的一般規(guī)定（2010年修訂）》（以下簡稱“15號編報規(guī)則”）。財政部于2010年11月1日發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和中國注冊會計師協(xié)會于同日發(fā)布的審計準(zhǔn)則應(yīng)用指南等。某省市公司編制年度財務(wù)報表某省市公司編制申報財務(wù)報表時參考使用。其財務(wù)報表附注的格式系根據(jù)15號編報規(guī)則的附件“財務(wù)報告披露格式”列示（企業(yè)會計準(zhǔn)則中無財務(wù)報表附注的格式要求）。財務(wù)報告流程框架財務(wù)報告流程框架如下所示：財務(wù)報告流程的關(guān)鍵二級子流程會計政策的制訂與遵循財務(wù)報告的編制與披露會計期末結(jié)賬管理會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理財務(wù)報告流程的關(guān)鍵二級子流程會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點會計政策的制訂與遵循會計政策選用會計政策變更人員任職資格和培訓(xùn)財務(wù)職能崗位設(shè)置財務(wù)人員定期輪換機制總會計師/財務(wù)總監(jiān)/CFO會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點1、會計政策選用不適當(dāng)，影響公司日常財務(wù)操作處理，且可能不符合會計準(zhǔn)則及其他監(jiān)管規(guī)定的要求2、會計政策未能有效更新，不符合法律法規(guī)4、財務(wù)人員缺乏專業(yè)技能和知識，不具備任職資格，影響賬務(wù)處理或財務(wù)報告編制的準(zhǔn)確性5、財務(wù)職能崗位設(shè)置不合理，導(dǎo)致管理混亂、發(fā)生舞弊，或者報表數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確6、未對關(guān)鍵財務(wù)崗位實行輪換機制，增加了舞弊風(fēng)險，導(dǎo)致舞弊行為難以及時發(fā)現(xiàn)3、會計政策、會計估計變更適當(dāng)審批，導(dǎo)致會計政策使用不當(dāng)會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點1、根據(jù)行業(yè)特點、公司特點選用會計政策，編制公司會計政策或核算制度，以指導(dǎo)公司會計核算工作2、財務(wù)部跟進國家會計準(zhǔn)則及其他監(jiān)管要求的變化、調(diào)整，相應(yīng)的變化、調(diào)整公司會計政策4、編制崗位說明書，明確財務(wù)崗位的任職資格，選聘具有職業(yè)資格的人員。且針對財務(wù)人員開展必要的培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的專業(yè)能力5、財務(wù)崗位設(shè)置注意不相容崗位分離。財務(wù)部門各崗位職責(zé)職責(zé)明確6、建立關(guān)鍵崗位輪崗機制，明確需輪崗的關(guān)鍵崗位，定期強制輪崗3、會計政策、會計估計變更報董事會審批，并在財務(wù)報告附注中說明會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點問題1：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其開發(fā)的樓盤尚未竣工，但已經(jīng)取得預(yù)售，當(dāng)前已在熱銷中，銷售數(shù)據(jù)如下：38套房已經(jīng)簽訂購房意向協(xié)議，已經(jīng)收取定金380萬；76套房已經(jīng)簽訂銷售合同，且已經(jīng)收取全額房款7600萬。當(dāng)月月結(jié)時，該地產(chǎn)公司應(yīng)該確認多少收入？問題2：財務(wù)部門的哪些崗位需要分離？會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點會計科目的設(shè)置與維護財務(wù)系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置財務(wù)系統(tǒng)權(quán)限的變更管理1、會計科目設(shè)置不合理，公司所采用的科目不能準(zhǔn)確反映公司經(jīng)營情況，不符合準(zhǔn)則要求3、財務(wù)系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置不合理，或者權(quán)限分配、變更、刪除等管理不當(dāng)，使得財務(wù)信息被不適當(dāng)?shù)膷徫徊殚喩踔链鄹?，從而?dǎo)致財務(wù)信息、財務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確2、會計科目變更適當(dāng)審批，變更后的會計科目不能準(zhǔn)確反映公司經(jīng)營情況，不利于集團財務(wù)數(shù)據(jù)的合并，不符合準(zhǔn)則要求會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點1、會計科目設(shè)置或者變更需要經(jīng)過適當(dāng)審批，確保設(shè)置、變更后的會計科目能夠準(zhǔn)確反映公司經(jīng)營狀況，且符合準(zhǔn)則要求2、制定財務(wù)系統(tǒng)權(quán)限表，明確各崗位在系統(tǒng)中能夠擁有的權(quán)限。在財務(wù)部門提出申請時，系統(tǒng)管理員按照權(quán)限表賦予相應(yīng)權(quán)限3、系統(tǒng)管理員定期復(fù)核系統(tǒng)賬號，查看閑置賬號、權(quán)限不符的賬號，并予以處理情景：某A2在與某客戶IT經(jīng)理溝通時，IT經(jīng)理告訴A2說，因為所有的賬號開通、刪除都有嚴格審批，他也全部留有記錄，所以不需要再復(fù)核系統(tǒng)賬號。作為A2，你會跟這位IT經(jīng)理說什么？會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點1、憑證編制前未審核原始憑證，未根據(jù)原始憑證及時、準(zhǔn)確的的編制會計憑證，所編制憑證不準(zhǔn)確，或者違反真實性、截止性要求2、會計憑證審核，或者編制人員與審核人員未分離，不能及時發(fā)現(xiàn)帳務(wù)處理錯誤日常會計核算管理會計憑證的編制會計憑證的審核會計憑證的調(diào)整重大/特殊事項的會計處理4、重大事項，如債務(wù)重組、非貨幣性交計處理不合理或者適當(dāng)?shù)膶徍?，?dǎo)致會計信息扭曲，無法如實反映公司實際情況3、（審核后或結(jié)帳后）會計憑證調(diào)整適當(dāng)審批（或者注釋），財務(wù)管理人員難以掌握會計憑證調(diào)整情況，且增加財務(wù)舞弊風(fēng)險會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點4、明確特殊會計事項處理方法并貫徹執(zhí)行情景：某A1在訪談時了解到，財務(wù)經(jīng)理尚未在系統(tǒng)中審核的會計憑證，核算會計發(fā)現(xiàn)錯誤后就直接調(diào)整。該A1認為憑證調(diào)整審核，應(yīng)該是一個缺陷。作為A2，你會告訴他什么？1、明確憑證編制要求，確保會計憑證有充分的依據(jù)，且按照公司的會計政策進行帳務(wù)處理2、會計憑證經(jīng)財務(wù)主管審核，確保及時發(fā)現(xiàn)帳務(wù)處理問題3、（審核后或結(jié)帳后）的會計憑證調(diào)整需提出申請，經(jīng)財務(wù)主管審批后，才能調(diào)整會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點會計期結(jié)賬管理日常/往來對賬機制反結(jié)賬操作期末結(jié)賬操作-月結(jié)/季結(jié)/年結(jié)1、重要科目未適當(dāng)核對，未及時發(fā)現(xiàn)差異并予以解決，從而導(dǎo)致賬證、賬賬、賬實不符2、期末結(jié)帳財務(wù)主管復(fù)核確認，未識別賬務(wù)處理存在的錯誤3、結(jié)帳后又隨意打開已關(guān)閉的會計期間，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改，存在舞弊的風(fēng)險會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點1、編制結(jié)帳清單，按照清單內(nèi)容開展結(jié)賬前核對工作，并予以記錄2、結(jié)賬前核對工作完成且向財務(wù)主管報告核對結(jié)果，經(jīng)財務(wù)主管確認后，由財務(wù)主管或者其授權(quán)人執(zhí)行結(jié)帳操作3、明確反結(jié)帳的情形，在需要反結(jié)帳時，提出申請，經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審批，由系統(tǒng)管理員執(zhí)行反結(jié)帳操作（或者由系統(tǒng)管理員授予財務(wù)人員暫時的反結(jié)帳權(quán)限）情景：客戶財務(wù)經(jīng)理告訴你說：我們公司每個月結(jié)賬前都會做核對工作，而且我們財務(wù)人員經(jīng)驗都很豐富，哪些需要核對、哪些需要重點核對，都非常清楚，所以根本不需要編制結(jié)帳清單。你怎么看待這個觀點？會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點財務(wù)報告的編制與披露分/子某著名企業(yè)合并報表的編制和抵銷分錄財務(wù)報告的審批財務(wù)報告的披露確定合并報表的編制范圍會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點1、合并基礎(chǔ)不明確，合并范圍有誤，在此基礎(chǔ)上編制的合并報表不符合會計準(zhǔn)則要求2、各公司報表格式不統(tǒng)一，不利于集團合并。分子公司報表審核即上報集團，未能在分子公司層面發(fā)現(xiàn)報表錯誤3、合并報表編制程序不當(dāng)，或者合并抵消處理不當(dāng)，所編制的合并報表不符合準(zhǔn)確性、完整性和真實性的要求4、合并報表管理層適當(dāng)審批，未能及時發(fā)現(xiàn)報表中的問題6、未按照監(jiān)管要求及時報送、披露財務(wù)報告，可能導(dǎo)致違規(guī)5、未按照規(guī)定聘請會計師事務(wù)所對報表進行審計，或者對于審計意見未進行充分溝通并相應(yīng)調(diào)整會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點如何控制編制風(fēng)險編制合并財務(wù)報表制定財務(wù)報告編制方案編制個別財務(wù)報告制定重大事項的會計核算辦法財務(wù)報告編制方法財務(wù)報告編制程序職責(zé)分工編制時間安排確認對當(dāng)期有重大影響的主要事項針對重大事項制定會計核算辦法經(jīng)財會機構(gòu)負責(zé)人審核，報管理層審批審核各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否處理完畢實施關(guān)賬操作和核對程序按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄

和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告報表審核單位進行審核，確保賬實相符合并范圍是否完整交項和金額是否準(zhǔn)確調(diào)整和抵消分錄的編制是否正確合并報表是否經(jīng)過財會機構(gòu)負責(zé)人和單位

總會計師或分管會計工作負責(zé)人審核批準(zhǔn)財務(wù)報告編制會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點如何控制對外提供風(fēng)險時效性對外提供前的審核和審計對外提供的基本要求上市公司和某著名企業(yè)財務(wù)報告的對外提供財務(wù)報告加蓋公章，并由企業(yè)負責(zé)人、主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人簽名并蓋章。須經(jīng)審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告，隨財務(wù)報告一并提供。上市公司的財務(wù)報告——董事會、監(jiān)事會審核——全社會。國有企業(yè)/國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少于每年年末向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)報告。企業(yè)向各方提供的財務(wù)報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致。（政府監(jiān)督部門、社會公眾、債權(quán)人、投資者）依法按規(guī)定及時對外提供。財務(wù)報告對外提供會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點財務(wù)報告的分析利用財務(wù)報告分析會財務(wù)報告分析的內(nèi)容財務(wù)報告與報告資產(chǎn)負債表分析利潤表分析現(xiàn)金流量表分析資產(chǎn)分布、負債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)；資產(chǎn)負債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化。分析各項收入、費用的構(gòu)成及其增減變動情況；凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)分析。分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動先進流量的運轉(zhuǎn)狀況。會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點1、未建立適合公司自身需求的財務(wù)分析機制，未開展分析工作，或者分析內(nèi)容不符合公司需求，分析工作流于形式2、財務(wù)分析結(jié)果報告路徑不明確，分析結(jié)果未得到使用，或者相應(yīng)的改善措施未予跟進1、建立適合公司自身需求的財務(wù)分析方法和機制，通過歷史分析、橫向比較、比率分析等方法，通過財務(wù)分析會議、財務(wù)分析報告等途徑開展財務(wù)分析工作2、明確財務(wù)分析報告的傳遞路徑，確保管理層及相關(guān)部門都切實了解分析結(jié)果，并采取改善措施會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點關(guān)聯(lián)方交關(guān)聯(lián)方交關(guān)聯(lián)方交關(guān)聯(lián)交權(quán)審批機制1、未建立規(guī)范的關(guān)聯(lián)交政策，未明確界定關(guān)聯(lián)方交，未制定關(guān)聯(lián)交，在實際發(fā)生關(guān)聯(lián)交能難以判斷其為關(guān)聯(lián)交易2、關(guān)聯(lián)交批流程、審批權(quán)限不明確，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交適當(dāng)審批，損害股東的利益，并可能遭受監(jiān)管部門的處罰3、未建立關(guān)聯(lián)交機制、信息披露機制，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交不完整，關(guān)聯(lián)交不能滿足及時、準(zhǔn)確、完整等要求，遭受監(jiān)管機構(gòu)處罰會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點1、建立關(guān)聯(lián)交制度，制定關(guān)聯(lián)交，在發(fā)生交其是否為關(guān)聯(lián)交易3、建立關(guān)聯(lián)交，及時記錄發(fā)生的關(guān)聯(lián)交2、明確關(guān)聯(lián)交程序、審批權(quán)限。對于日常發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，可以通過一攬子審批或者授權(quán)審批的方式批準(zhǔn)4、明確關(guān)聯(lián)交責(zé)任部門。該部門根據(jù)關(guān)聯(lián)交統(tǒng)計關(guān)聯(lián)交，并及時、準(zhǔn)確披露會計政策的制定與遵循會計科目設(shè)置和財務(wù)系統(tǒng)管理日常會計核算管理會計期末結(jié)賬管理財務(wù)報告的編制與披露財務(wù)報告的分析利用關(guān)聯(lián)方交會計檔案管理關(guān)鍵風(fēng)險點及管控要點會計檔案管理會計檔案管理制度會計檔案的立卷和歸檔會計檔案借閱管理會計檔案的銷毀風(fēng)險1、會計檔案歸檔、借閱管理不規(guī)范，增加財務(wù)數(shù)據(jù)泄漏的風(fēng)險敞口。且可能導(dǎo)致會計檔案丟失，無法追溯相應(yīng)信息2、會計檔案銷毀控制審批制度不全，或者未能有效貫徹、執(zhí)行，導(dǎo)致有效檔案被銷毀或者應(yīng)對措施：1、建立會計檔案管理制度，明確會計檔案歸檔、借閱的程序，建立檔案移交清冊、檔案借閱臺帳，詳細記錄移交、借閱情況2、健全會計檔案銷毀制度，明確可以銷毀的情形、銷毀審批程序、銷毀程序等1234三、財務(wù)流程專題探討.財務(wù)報告舞弊風(fēng)險探討財務(wù)報告舞弊風(fēng)險探討.財務(wù)報告舞弊舞弊風(fēng)險防范構(gòu)建防范風(fēng)險財報流程的主要步驟財務(wù)報告—企業(yè)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)案例12財務(wù)報告舞弊舞弊含義舞弊風(fēng)險因素常用舞弊手段舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。據(jù)美國注冊舞弊調(diào)查師聯(lián)合會的一份研究報告估計，美國每年因舞弊導(dǎo)致的損失達6，000億美元，占企業(yè)營業(yè)收入的6%，尚不包括因公司財務(wù)報告舞弊導(dǎo)致的投資者損失。

舞弊種類財務(wù)報告舞弊舞弊含義舞弊風(fēng)險因素常用舞弊手段舞弊種類侵占資產(chǎn)：管理層或員工非法占用單位的資產(chǎn)；侵占資產(chǎn)的手段很多，包括：管理層或員工在購貨時收取回扣，將個人費用在單位列支，貪污收入款項，盜取或挪用貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等等；侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱藏資產(chǎn)確實或適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實。對財務(wù)信息做出虛假報告：對財務(wù)信息做出虛假報告通常表現(xiàn)為：對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達或故意遺漏；對與確認、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用。舞弊種類財務(wù)報告舞弊舞弊含義舞弊風(fēng)險因素常用舞弊手段舞弊三角：！動機或壓力機會借口/合理性舞弊發(fā)生的首要條件只有具有舞弊的機會，舞弊才可能成功。舞弊機會一般源于內(nèi)控在設(shè)計和運行上的缺陷。舞弊者能夠?qū)⑵湮璞仔袨橛枰院侠砘睦碛韶攧?wù)報告舞弊舞弊含義舞弊風(fēng)險因素常用舞弊手段舞弊種類舞弊三角：財務(wù)報告舞弊舞弊含義舞弊風(fēng)險因素常用舞弊手段舞弊種類舞弊三角：財務(wù)報告舞弊舞弊含義舞弊風(fēng)險因素常用舞弊手段舞弊種類舞弊三角：財務(wù)報告舞弊舞弊含義舞弊風(fēng)險因素常用舞弊手段舞弊種類掩飾經(jīng)濟交利用會計政策和會計估計進行財務(wù)舞弊利用關(guān)聯(lián)交財報舞弊利用資本經(jīng)營操縱會計信息虛構(gòu)經(jīng)濟交轉(zhuǎn)嫁費用負擔(dān)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)關(guān)聯(lián)資產(chǎn)租賃股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)托管經(jīng)營提前確認收入變更會計方法變更重要的經(jīng)營政策利用或濫用會計估計操縱會計信息通過操縱并購日期、交和會計方法的選用，以達虛增利潤的作用編造虛假原始憑證收入、成本、費用舞弊某省市公司編造虛假模擬報告財務(wù)報告披露不及時財務(wù)報告披露不充分財務(wù)報告舞弊舞弊含義舞弊風(fēng)險因素常用舞弊手段舞弊種類1）收入舞弊虛構(gòu)收入：上市公司最常用的舞弊手法。常用手法：（1）白條出庫，作銷售入賬；（2）對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入和利潤；（3）虛開發(fā)票，確認收入。常見舞弊示例常見舞弊示例財務(wù)報告舞弊舞弊含義舞弊風(fēng)險因素常用舞弊手段舞弊種類1）收入舞弊提前或者延后確認收入：提前確認收入：（1）將一些不確定性的收入確定為收入；（2）完工百分比法的不適當(dāng)運用，在服務(wù)未完全提供完畢之前，即在賬上確認了該服務(wù)帶來的所有收益；（3）提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。延遲確認收入：這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下運用。歪曲收入性質(zhì)：將收入強行劃入不同性質(zhì)的其他收入類別中，不會實質(zhì)性影響企業(yè)的利潤情況，但能影響投資者的決策。財務(wù)報告舞弊舞弊含義舞弊風(fēng)險因素常用舞弊手段舞弊種類2）成本舞弊利用準(zhǔn)備科目：利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等科目，調(diào)節(jié)每年的利潤：少提或不提減值準(zhǔn)備，提高當(dāng)年利潤；大量計提減值準(zhǔn)備，“洗大澡”，徹底虧損，以備來年輕裝上陣。期間費用和借款費用資本化：將管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等期間費用故意列入營業(yè)成本中，使其作為長期資產(chǎn)而非費用扣除。利用攤銷費用：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用，是要每年攤銷的，利用不同的攤銷方法調(diào)節(jié)利潤。常見舞弊示例財務(wù)報告舞弊舞弊含義舞弊風(fēng)險因素常用舞弊手段舞弊種類3）關(guān)聯(lián)交向母公司或非控股公司銷售商品：上市公司若將產(chǎn)品銷售給母公司或非控股公司，因無須合并報表，從而不必以對外的銷售作為最終的銷售實現(xiàn)。某省市公司而言，銷售收入會因此而增加，同時應(yīng)收賬款和利潤亦增加。相互間的非流動資產(chǎn)交易：上市公司通過關(guān)聯(lián)方交原材料及商品以外的資產(chǎn)，如購入生產(chǎn)線、設(shè)備及債權(quán)等資產(chǎn)，把劣質(zhì)資產(chǎn)包裝后“變現(xiàn)”。相互間的股權(quán)投資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓：某省市公司，特別是一些T族公司非常熱衷于股權(quán)投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)既可以甩掉包袱又可以產(chǎn)生投資收益。常見舞弊示例舞弊風(fēng)險防范深入了解被審計單位及其環(huán)境決定介入調(diào)查的適當(dāng)人選

執(zhí)行詢問程序

實地調(diào)查

分析舞弊內(nèi)容，確定舞弊事實提報稽核結(jié)果

完成復(fù)核并提出變革建議財務(wù)舞弊是以欺騙手段為特征的誤導(dǎo)性財務(wù)報告行為及侵占資產(chǎn)行為，財務(wù)舞弊給企業(yè)股東及依賴于財務(wù)報告信息的投資人帶來重大的損害。防治財務(wù)舞弊需要企業(yè)內(nèi)外多方努力，對監(jiān)管機構(gòu)來說，需要完善的會計準(zhǔn)則，加強對財務(wù)舞弊的監(jiān)督和處罰力度；對企業(yè)來說，主要是完善控制體系，從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督等環(huán)節(jié)進行加強，建立對財務(wù)舞弊風(fēng)險的防火墻。完善的控制是消除虛假會計信息，防范財務(wù)報表舞弊的基礎(chǔ)。

舞弊調(diào)查程序舞弊風(fēng)險防范舞弊風(fēng)險防范主要措施完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)的模式管理者選擇、激勵和約束公司法人治理結(jié)構(gòu)存在的問題及完善對策股東與經(jīng)理人沖突管理防微杜漸，舞弊的日常管理手段企業(yè)控制與預(yù)警信息控制關(guān)聯(lián)交措施完善信息披露制度強化高管人員的財務(wù)責(zé)任教育完善會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度借助政府監(jiān)管和司法手段對于長期員工，考慮實施實質(zhì)性的輪崗制度。設(shè)計并良好運行舞弊相關(guān)的信息獲取機制(舉報制度)。實施有效的審計（由了解當(dāng)?shù)匚幕⒄Z言的審計師參與籌劃）。最根本是減少使舞弊成為“正當(dāng)化”理由的不公正，不公平現(xiàn)象，建設(shè)員工及管理者都能以公司為榮的企業(yè)文化。舞弊風(fēng)險防范從公司獲取的舉報及匿名信息成為絕大部分發(fā)現(xiàn)契機。在一次某著名企業(yè)舉辦的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在中國子公司中最多的方法是“員工報告”，然后是“匿名的信息”。美國注冊舞弊審查師協(xié)會（ACFE）在2008年發(fā)表的報告中也指出，46.2%的舞弊發(fā)現(xiàn)來自于舉報，這其中又有57.7%是來自于人員?！肮締⒂梅簇攧?wù)舞弊投訴舉報電子；啟動反財務(wù)舞弊投訴舉報匿名××。”舞弊風(fēng)險防范舞弊工作中心對某著名企業(yè)項目組就審計方法階段的舞弊關(guān)注事項提供幫助。該中心提供了用于收集、識別和應(yīng)歸舞弊風(fēng)險因素的關(guān)鍵技術(shù)索引、出版物、常見舞弊手法、外部鏈接、行業(yè)舞弊風(fēng)險數(shù)據(jù)庫、其他溝通事項和資源。構(gòu)建防范風(fēng)險財報流程的主要步驟上市公司在全面控制的同時，對重要風(fēng)險點、重要會計科目及主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行重點控制，防止企業(yè)控制流于形式。企業(yè)財務(wù)部門是單位控制的第一道防線，要認真貫徹執(zhí)行財務(wù)報告控制流程的各控制點，保留好控制文件資料，切實防范財務(wù)報告控制的風(fēng)險，即杜絕重大風(fēng)險、控制重要風(fēng)險、盡量減少一般風(fēng)險。上市公司在實際工作中尤其要注意以下主要控制點：各會計科目的會計核算要有依據(jù)，要符合國家會計準(zhǔn)則以及國家稅收法規(guī)及單位管理制度的規(guī)定。必須以符合國家會計準(zhǔn)則，國家稅收法規(guī)為前提，單位管理制度不與前者沖突，這樣才能保證財務(wù)報告真實、完整和合規(guī)。認真做好資產(chǎn)清查、負債核實計劃。財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實列示當(dāng)期收入、費用和利潤。關(guān)聯(lián)交要做重點審核和把關(guān)。1.重點流程控制2.建立內(nèi)控考評制度3.加強外部審計和監(jiān)督構(gòu)建防范風(fēng)險財報流程的主要步驟企業(yè)應(yīng)建立控制評價制度。由企業(yè)董事會負責(zé)企業(yè)控制評價，其具體工作可授權(quán)審計部門負責(zé)實施。對各業(yè)務(wù)單元、各業(yè)務(wù)部門及分子公司進行評價，查找出內(nèi)控缺陷，并對內(nèi)控缺陷進行認定，形成評價報告，報管理層，重大缺陷還需經(jīng)董事會進行認定和督促整改。企業(yè)要制定出控制考核辦法、評分表及控制考核獎懲辦法并報董事會審議通過實施。內(nèi)控考核要和個人績效掛鉤，和獎懲結(jié)合起來。1.重點流程控制2.建立內(nèi)控考評制度3.加強外部審計和監(jiān)督構(gòu)建防范風(fēng)險財報流程的主要步驟注冊會計師應(yīng)嚴格按照企業(yè)控制的審計程序和要求進行控制審計，評價控制缺陷。同時應(yīng)嚴格按照標(biāo)準(zhǔn)和要求評價其各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨和組合起來，是否構(gòu)成控制的重大缺陷。證券監(jiān)管機構(gòu)和中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)加大對會計師事務(wù)所的審計工作質(zhì)量檢查的范圍，通過檢查會計師事務(wù)所的控制和財務(wù)報告審計工作底稿以某省市公司的審計現(xiàn)場檢查，切實保障會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，防止注冊會計師為謀利對企業(yè)審計工作讓步，防止出現(xiàn)虛假審計報告。同時，監(jiān)管部門應(yīng)加重對違反法律法規(guī)、違反會計準(zhǔn)則、虛假財務(wù)報告和虛假審計報告等違法行為的處罰措施和強化注冊會計師的法律環(huán)境。嚴格執(zhí)行，注冊會計師嚴格遵守獨立、客觀、公正的原則，國家切實加強企業(yè)控制的立法及監(jiān)管機構(gòu)的嚴格監(jiān)管等四方共同出力。1.重點流程控制2.建立內(nèi)控考評制度3.加強外部審計和監(jiān)督資產(chǎn)負債表反映企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)利潤表衡量企業(yè)經(jīng)營績效所有者權(quán)益變動表是否公平對待股東現(xiàn)金流量表評估企業(yè)能否存活財務(wù)報告—企業(yè)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)財務(wù)報告的內(nèi)容包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。附注會計報表匯總賬簿各級明細賬簿記賬憑證原始憑證會計報表的數(shù)據(jù)來源財務(wù)報告—企業(yè)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)什么樣的公司有財報舞弊嫌疑？貼士1：股價利多下跌的警訊貼士2：人大舉出脫股票的警訊貼士3：大股東占用公司資金的警訊貼士4：更換會計師事務(wù)所的警訊貼士5：頻繁更換高階經(jīng)理人的警訊貼士6：注意集團企業(yè)內(nèi)復(fù)雜的相互擔(dān)保借款、質(zhì)押等行為的警訊貼士7：注意損益項目中非營業(yè)利潤百分比大幅上升的警訊貼士8：注意應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)異常變動的警訊貼士9：注意具有判斷能力的新聞媒體對問題公司質(zhì)疑的警訊中概股事件對企業(yè)加強內(nèi)控的啟示中概股事件背景2011年，中國概念股因財務(wù)造假問題遭遇做空潮，引發(fā)廣泛關(guān)注。香櫞公司（CitronResearch）和渾水公司（

MuddyWatersResearch）作為做空中國概念股的主要機構(gòu)，在揭露中國概念股財務(wù)造假方面十分精準(zhǔn)。分析香櫞和渾水做空研究報告發(fā)現(xiàn)，中國概念股所表現(xiàn)出的一些表性特征與財務(wù)造假有極強的正向相關(guān)性。香櫞公司（CitronResearch）其主要業(yè)務(wù)為做空，但并非專門針對中國概念。創(chuàng)立12年以來，已發(fā)布了150多份做空報告，在6年里先后狙擊了20家中國概念股公司，其中15家股價跌幅超過66%，7家某省市。渾水公司（MuddyWatersResearch）一家專門為做空中國概念股而成立的公司。自2010年中至今，渾水公司共正式做空5家中國公司，其中2家公司已某省市，1家被停牌，另2家分別出現(xiàn)60%和70%左右幅度的下跌。（注：

中國高速傳媒被香櫞和渾水公司同時做空。）中概股事件對企業(yè)加強內(nèi)控的啟示鯊魚是如何聞到腥味的？徹查中美財務(wù)審計差異造成的漏洞缺口，主要包括銷售收入虛報等。檢查企業(yè)高管的不當(dāng)行為。監(jiān)測企業(yè)是否符合程序，按照規(guī)定定期向監(jiān)管機構(gòu)和公眾投資者報備等。香櫞、渾水公司擊倒中國概念股的手法中概股事件對企業(yè)加強內(nèi)控的啟示香櫞公司和渾水公司做空中國概念股的方法在某些方面對于改進我國監(jiān)管某省市公司的監(jiān)管工作，某省市公司加強控制具有一定的啟示意義。研究報告表明司的財務(wù)問題都是通過與同行業(yè)公司對比的方式發(fā)現(xiàn)的，如：遠高于同行業(yè)的毛利率公司在行業(yè)內(nèi)所處的狀況與同行業(yè)公司相比的資產(chǎn)構(gòu)成與同行業(yè)公司相比的技術(shù)狀況等在我國監(jiān)管層某省市公司的監(jiān)管工作中，若按照行業(yè)某省市公司由監(jiān)管員分行業(yè)進行監(jiān)管，將有利于某省市公司的財務(wù)問題。分行業(yè)監(jiān)管建立預(yù)警指標(biāo)體系外部監(jiān)督控制某省市公司而言，可結(jié)合評級機構(gòu)的評級指標(biāo)、國內(nèi)外財務(wù)造假案例，篩選和甄別出若干風(fēng)險特征，建立一套預(yù)警指標(biāo)體系。建立風(fēng)險智能預(yù)警的流程和機制。協(xié)助針對公司主要的風(fēng)險類別，設(shè)定定性和定量的分析預(yù)警指標(biāo)，實現(xiàn)風(fēng)險的動態(tài)管理。中概股事件啟示中概股事件對企業(yè)加強內(nèi)控的啟示財務(wù)報告盡職調(diào)查企業(yè)控制體系是否完善可靠性基礎(chǔ)資料啟示一國際做空機構(gòu)在對其開展盡職調(diào)查時順勢做空，伺機謀利，但是卻以公眾監(jiān)督的方式間接促進企業(yè)經(jīng)營管理的合規(guī)合法。啟示二避免“快速趕超、曇花一現(xiàn)某省市公司應(yīng)修煉內(nèi)功，加強公司治理和控制。把握企業(yè)利潤、主營業(yè)務(wù)增長率、負債率、創(chuàng)造新的利潤增長點，實現(xiàn)持久發(fā)展才是根本。啟示三與投資者、廣大客戶、同業(yè)競爭者、政府、媒體等建立一種相互依存與某省市場食物鏈關(guān)系。企業(yè)良好的信譽是可持續(xù)發(fā)展的支撐平臺。中概股事件啟示1234四、案例分享.案例分享1A：今年咱們公司的利潤情況不理想，總裁希望我們能夠調(diào)整收入確認方法，變成收付實現(xiàn)制，這樣我們的利潤實現(xiàn)狀況就顯得比較良好了。B：恩，這是個可行的辦法，但是收入確認方法的調(diào)整需要報董事會審批，我們趕緊找董秘辦，商量召開董事會的事情吧。A：這個好辦，我讓C去找董秘辦就好了。下面各家分子公司的財務(wù)報告報上來了嗎？聽說你們在他們的基礎(chǔ)上編制合并報表挺費勁的，為什么？B：由于我們沒有統(tǒng)一報表格式，所以他們報上來的報表格式不同，我們需要花費大量時間去核對。而且，我在看報表的時候發(fā)現(xiàn)，E公司和F公司的成本核算方法根本不一致。A是某公司的財務(wù)副總裁；B是該公司的財務(wù)經(jīng)