原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：本人所呈交的畢業(yè)論文，是在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的成果。畢業(yè)論文中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)等，均已明確注明出處。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的科研成果。對(duì)本文的研究成果做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本聲明的法律責(zé)任由本人承擔(dān)。論文作者簽名：日期：關(guān)于畢業(yè)論文使用授權(quán)的聲明本人在指導(dǎo)老師指導(dǎo)下所完成的論文及相關(guān)的資料（包括圖紙、試驗(yàn)記錄、原始數(shù)據(jù)、實(shí)物照片、圖片、錄音帶、設(shè)計(jì)手稿等），知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬太原學(xué)院。本人完全了解太原學(xué)院有關(guān)保存、使用畢業(yè)論文的規(guī)定，同意學(xué)校保存或向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的紙質(zhì)版和電子版，允許論文被查閱和借閱；本人授權(quán)太原學(xué)院可以將本畢業(yè)論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用任何復(fù)制手段保存和匯編本畢業(yè)論文。如果發(fā)表相關(guān)成果，一定征得指導(dǎo)教師同意，且第一署名單位為太原學(xué)院。本人離校后使用畢業(yè)論文或與該論文直接相關(guān)的學(xué)術(shù)論文或成果時(shí)，第一署名單位仍然為太原學(xué)院。論文作者簽名：日期：指導(dǎo)老師簽名：日期：摘要會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為重要的第三方鑒定機(jī)構(gòu)，為眾多企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素也趨于多樣化。然而當(dāng)前許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求經(jīng)濟(jì)效益，不注重防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最近幾年，國(guó)內(nèi)發(fā)生多起會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出具不當(dāng)審計(jì)意見而被處罰的案列。本文以北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)例，用問(wèn)卷調(diào)查和案例分析的方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制找出問(wèn)題，并提出建議。從而可以為其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供借鑒，因此本文具有一定的實(shí)際意義。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制AbstractAsanimportantthird-partyappraisalinstitution,accountingfirmsissueauditreportsformanyenterprises.Withthecontinuousdevelopmentofeconomy,thebusinessofenterprisesisbecomingmoreandmorecomplex,andthefactorsaffectingauditrisktendtobediversified.However,inordertopursueeconomicbenefits,manyaccountingfirmsdonotpayattentiontothepreventionofauditrisks.Inrecentyears,therehavebeenmanycasesinChinawhereaccountingfirmshavebeenpunishedforissuingimproperauditopinions.TakingBeijingXinghuaAccountingFirmasanexample,thispaperanalysestheproblemsexistingintheauditriskcontrolsystemoftheaccountingfirmbymeansofquestionnairesurvey.Findouttheproblemsinthecontrolofauditriskindifferentbusinessstagesandputforwardsuggestions.Soitcanprovidereferenceforotheraccountingfirms.Keywords:AccountingFirm;AuditRisk;RiskControl;目錄一、前言 北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題及對(duì)策前言在經(jīng)濟(jì)全球化和開放發(fā)展的背景下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)不斷發(fā)展。各個(gè)行業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越來(lái)越復(fù)雜。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要面對(duì)日趨復(fù)雜的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范不夠重視。這極大的提升了會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理顯得特別重要?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)過(guò)程中不可或缺的工作。本文以北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)華健鋁業(yè)公司的案例，深入了解北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)狀。以一定的理論和方法研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析其風(fēng)險(xiǎn)防范中的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)之提出針對(duì)性的解決措施。本文對(duì)防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀分析北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是北京地區(qū)一家地區(qū)性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所擁有員工總數(shù)400多名，其中高級(jí)合伙人5名，合伙人20余名，注冊(cè)會(huì)計(jì)師50余名。主要業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)、IPO上市審計(jì)、稅務(wù)咨詢、財(cái)務(wù)咨詢等。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有完整的組織機(jī)構(gòu)。員工的學(xué)歷主要為本科，也有少數(shù)?？粕?，近年招聘了部分碩士。員工的薪資由基本工資和項(xiàng)目提成兩部分組成。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要客戶為中央國(guó)企、上市公司、地方國(guó)企、金融企業(yè)等。客戶的行業(yè)類型主要為能源、新興科技、房地產(chǎn)和農(nóng)業(yè)等。對(duì)于北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)階段具體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范流程的現(xiàn)狀，本文將采用案例分析和問(wèn)卷調(diào)查的方法，從各個(gè)方面分析北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)防范的狀況，調(diào)查北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的薄弱環(huán)節(jié)（一）審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀分析業(yè)務(wù)承接的目標(biāo)一是說(shuō)服企業(yè)承接業(yè)務(wù)，二是調(diào)查客戶，確定是否承接業(yè)務(wù)。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了針對(duì)業(yè)務(wù)承接的流程。該業(yè)務(wù)承接制度主要流程為：首先由專門的市場(chǎng)部人員承攬業(yè)務(wù)。然后，事務(wù)所的副主任會(huì)計(jì)師師對(duì)客戶進(jìn)行審核，了解被審計(jì)單位的狀況，最后由部門經(jīng)理接洽并簽訂業(yè)務(wù)約定書。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接華健鋁業(yè)公司業(yè)務(wù)委托時(shí)，完整的執(zhí)行了這一業(yè)務(wù)承接流程。事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)委托后，派駐了專門的團(tuán)隊(duì)了解被審計(jì)單位的情況，調(diào)查團(tuán)隊(duì)由3名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、1名資產(chǎn)評(píng)估師和11名審計(jì)員組成，調(diào)查團(tuán)隊(duì)未包括計(jì)算機(jī)工程師、法律顧問(wèn)等專家。調(diào)查結(jié)果顯示：華健鋁業(yè)公司兩年內(nèi)換了兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該公司和其他企業(yè)之間存在未決訴訟，該公司更換了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。調(diào)查團(tuán)隊(duì)組長(zhǎng)將審核結(jié)果整理為書面的審核文件，副主任會(huì)計(jì)師對(duì)該市場(chǎng)部承攬的業(yè)務(wù)進(jìn)行了審核，并進(jìn)行了簽字蓋章。部門經(jīng)理對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行了復(fù)核，并簽字蓋章。審計(jì)業(yè)務(wù)承接流程如圖1所示。簽訂業(yè)務(wù)約定書部門經(jīng)理評(píng)價(jià)項(xiàng)目副主任會(huì)計(jì)師審核接受業(yè)務(wù)委托了解被審計(jì)單位概況簽訂業(yè)務(wù)約定書部門經(jīng)理評(píng)價(jià)項(xiàng)目副主任會(huì)計(jì)師審核接受業(yè)務(wù)委托了解被審計(jì)單位概況圖1北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接流程圖為了進(jìn)一步了解該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)承接所考慮重要因素的情況，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所的全部職員進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查顯示：78%的職員認(rèn)為了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況是重要的考慮因素，87%的職員認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力是重要的考慮因素，31%的職員認(rèn)為與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通是重要的考慮因素，83%的職員認(rèn)為客戶的誠(chéng)信狀況是重要的考慮因素，40%的職員認(rèn)為利用外部專家的工作是重要的考慮因素。可見該會(huì)計(jì)師事務(wù)部分職員對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通和利用外部專家工作這兩項(xiàng)考慮因素不夠重視，調(diào)查結(jié)果如圖2所示。圖2業(yè)務(wù)承接階段風(fēng)險(xiǎn)因素被考慮情況圖（二）審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀分析北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要關(guān)鍵點(diǎn)包括：是否注重對(duì)被審計(jì)單位管理層進(jìn)行詢問(wèn)，是否重視分析程序、是否重視對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行觀察和檢查、是否注重項(xiàng)目組內(nèi)部討論。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)華健鋁業(yè)公司的過(guò)程中，進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第一，詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定審計(jì)計(jì)劃之前詢問(wèn)了被審計(jì)單位的主要管理人員，對(duì)關(guān)于該企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)情況、該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、重大的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了了解和溝通。第二，執(zhí)行分析程序。該事務(wù)所執(zhí)行分析程序的時(shí)候僅對(duì)該企業(yè)2016到2018年3年的財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要指標(biāo)進(jìn)行了縱向的趨勢(shì)分析。第三，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行觀察和檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所派駐5名審計(jì)助理用了三天時(shí)間檢查了被審計(jì)單位的生產(chǎn)線、銷售業(yè)務(wù)流水等情況。第四，項(xiàng)目組內(nèi)部討論。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所最后進(jìn)行了項(xiàng)目組內(nèi)部討論，討論的過(guò)程中選取了重要地區(qū)的關(guān)鍵人員、特殊行業(yè)的專家、法律和計(jì)算機(jī)行業(yè)的人才等。討論內(nèi)容就審計(jì)程序的方法、時(shí)間和范圍達(dá)成了共識(shí)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定了審計(jì)總體策略和具體的審計(jì)計(jì)劃。為了進(jìn)一步了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所職員對(duì)計(jì)劃階段工作重點(diǎn)的認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所全部職員進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查顯示：78%的職員認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層，34%的人認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重利用分析程序，40%的職員認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重利用觀察和檢查的程序，80%的人認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重項(xiàng)目組內(nèi)部討論，可見該會(huì)計(jì)師事務(wù)所部分職員對(duì)執(zhí)行分析程序和執(zhí)行觀察和檢查程序不夠重視，調(diào)查結(jié)果如圖3所示。圖3審計(jì)計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查結(jié)果柱形圖（三）審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀分析北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)華健鋁業(yè)公司的實(shí)施階段，對(duì)派駐項(xiàng)目組的審計(jì)人員特別是審計(jì)實(shí)習(xí)生進(jìn)行了為期半個(gè)月的培訓(xùn)。項(xiàng)目組由13名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、23名審計(jì)員、51名審計(jì)實(shí)習(xí)生、2名法律顧問(wèn)、3名計(jì)算機(jī)專家等專業(yè)人才組成，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由執(zhí)業(yè)10年以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任。項(xiàng)目組配備了最新的審計(jì)軟件鼎信諾，并及時(shí)進(jìn)行了系統(tǒng)更新，以保證審計(jì)效果。項(xiàng)目組對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)審計(jì)的實(shí)施過(guò)程為：第一，對(duì)每個(gè)循環(huán)執(zhí)行了控制測(cè)試。第二，對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)執(zhí)行了實(shí)質(zhì)性程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。第三，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的已知的錯(cuò)報(bào)和可接受的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了累計(jì)，對(duì)錯(cuò)報(bào)的原因和管理層進(jìn)行了溝通，對(duì)于不更正的錯(cuò)報(bào)，了解與記錄了管理層不更正錯(cuò)報(bào)的原因。第四，項(xiàng)目經(jīng)理執(zhí)行了財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核。項(xiàng)目組將財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)人員的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了核對(duì)。為了進(jìn)一步評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的執(zhí)行情況，對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部職員進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查顯示：87%的職員認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)選擇了合適的審計(jì)人員，91%的職員認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重對(duì)審計(jì)實(shí)習(xí)人員進(jìn)行培訓(xùn)，95%的職員認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用了專業(yè)的審計(jì)軟件，78%的人認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重項(xiàng)目組內(nèi)部討論，83%的人認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重利用外部專家的工作。說(shuō)明該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制比較完善，調(diào)查結(jié)果如圖4所示。圖4審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)（四）審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀分析審計(jì)底稿的復(fù)核與歸檔工作，出具合理的審計(jì)報(bào)告是報(bào)告階段的重點(diǎn)工作。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核制度。一級(jí)復(fù)核為項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行全面復(fù)核。二級(jí)復(fù)核為項(xiàng)目合伙人復(fù)核，由項(xiàng)目合伙人在對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行監(jiān)督。三級(jí)復(fù)核為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，由不參與審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)華健鋁業(yè)公司過(guò)程中，復(fù)核審計(jì)底稿并沒有嚴(yán)格的執(zhí)行這一復(fù)核流程。在一級(jí)復(fù)核過(guò)程中，由于工作較為繁忙，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用了大量的實(shí)習(xí)生。在實(shí)際工作中，項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核過(guò)程中項(xiàng)目經(jīng)理將審計(jì)底稿的復(fù)核工作交由實(shí)習(xí)生進(jìn)行處理。在二級(jí)復(fù)核過(guò)程中，項(xiàng)目合伙人對(duì)于審計(jì)底稿中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒有反饋到項(xiàng)目組人員，沒有要求項(xiàng)目組人員進(jìn)行整改。這種做法會(huì)使審計(jì)底稿的復(fù)核沒有意義。在三級(jí)復(fù)核執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人是參與華健鋁業(yè)公司審計(jì)業(yè)務(wù)的小組成員。審計(jì)歸檔管理工作分為保存方式、歸檔期限、變動(dòng)審計(jì)底稿管理三個(gè)方面。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅在審計(jì)底稿保存方式、時(shí)間底稿歸檔期限做出了規(guī)定。審計(jì)底稿的保存方式為紙質(zhì)檔案保存，未設(shè)立電子底稿保存系統(tǒng)。審計(jì)底稿的歸檔時(shí)間為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。未對(duì)變動(dòng)審計(jì)底稿的管理工作做出相關(guān)規(guī)定。在實(shí)際執(zhí)行方面，審計(jì)底稿大多數(shù)存在超期歸檔的情況。在報(bào)告階段與管理層進(jìn)行了溝通，獲取了管理層聲明。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告的類型判斷工作比較主觀，未設(shè)立關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的決策流程。僅根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)和與被審計(jì)單位溝通的內(nèi)容出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，2019年3月該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中澳集團(tuán)公司管理層時(shí)，未判斷累計(jì)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否具有廣泛性，出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，受到了證監(jiān)會(huì)的處罰。為了進(jìn)一步解該會(huì)計(jì)師事務(wù)所職員對(duì)報(bào)告階段風(fēng)險(xiǎn)防范工作的評(píng)價(jià)，對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所職員進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查顯示：35%的人認(rèn)為審計(jì)底稿復(fù)核工作執(zhí)行規(guī)范，40%的人認(rèn)為審計(jì)底稿歸檔的工作規(guī)范，48%的人認(rèn)為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見決策合理，70%的人認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視與被審計(jì)單位管理層溝通。說(shuō)明該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)底稿復(fù)核與歸檔和審計(jì)報(bào)告出具方面存在薄弱環(huán)節(jié)，調(diào)查結(jié)果如圖5所示。圖5審計(jì)報(bào)告階段問(wèn)卷調(diào)查圖三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問(wèn)題（一）審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段存在的問(wèn)題1.業(yè)務(wù)承接流程設(shè)計(jì)不合理業(yè)務(wù)承接是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的起點(diǎn)，如果業(yè)務(wù)承接不當(dāng)?shù)脑?，審?jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作將沒有價(jià)值。由此，制定合理的業(yè)務(wù)承接流程尤為重要。如圖1所示，北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接流程單一。首先，沒有區(qū)分首次業(yè)務(wù)的承接和連續(xù)業(yè)務(wù)的承接，這兩種業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同，審批流程應(yīng)該有所區(qū)別。一般來(lái)說(shuō)，首次承接業(yè)務(wù)需要更嚴(yán)格的審批程序，審批需要更更高級(jí)別人員的授權(quán)，而且應(yīng)該經(jīng)過(guò)項(xiàng)目組人員的討論。然后，該承接流程缺少和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的程序。這一程序在業(yè)務(wù)承接過(guò)程中是非常有必要的。華健鋁業(yè)公司兩年內(nèi)更換了兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的次數(shù)較多，興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻沒有執(zhí)行和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的程序就承接了該業(yè)務(wù)。在新的業(yè)務(wù)承接的過(guò)程中，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通有利于了解客戶的潛在風(fēng)險(xiǎn)。2.業(yè)務(wù)承接未利用外部專家的工作審計(jì)業(yè)務(wù)的承接需要考慮很多問(wèn)題，比如了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)目標(biāo)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力、財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查等等。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接華健鋁業(yè)公司業(yè)務(wù)的過(guò)程中未充分利用外部專家的工作，這樣會(huì)造成該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等級(jí)降低，忽略潛在的風(fēng)險(xiǎn)。華健鋁業(yè)公司是一家能源企業(yè)，北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接其年報(bào)審計(jì)的委托。該公司和其他企業(yè)之間存在未決訴訟。在承接其業(yè)務(wù)的時(shí)候，未充分利用外部專家的工作調(diào)查華健鋁業(yè)公司的法律問(wèn)題對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的影響而且沒有將調(diào)查情況形成詳細(xì)的書面記錄。如果不能詳細(xì)的評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的基本情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和存在法律問(wèn)題的客戶合作，可能會(huì)存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接華健鋁業(yè)公司業(yè)務(wù)時(shí)未借助計(jì)算機(jī)專家的工作。該企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行了更換，但是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息技術(shù)不夠了解，無(wú)法勝任和執(zhí)行了解被審計(jì)單位執(zhí)行狀況的程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未借助計(jì)算機(jī)專家工作的情況下承接了該業(yè)務(wù)，會(huì)造成很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃階段存在的問(wèn)題1.分析程序執(zhí)行不當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，如果沒有執(zhí)行好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序，就不能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析程序是審計(jì)師將不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)系以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)審計(jì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，對(duì)分析程序的使用不夠重視，首先在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，分析程序的范圍執(zhí)行不完整。在對(duì)財(cái)務(wù)分析對(duì)比過(guò)程中，只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部2016年到2018年3年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，而忽略了被審計(jì)單位與同行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所不注重非財(cái)務(wù)信息在審計(jì)過(guò)程中的作用。沒有將非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)與相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果分析程序的范圍不完整，就無(wú)法正確的評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.觀察與檢查程序執(zhí)行不到位觀察和檢查程序可以了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同時(shí)對(duì)管理層溝通結(jié)果做出驗(yàn)證。而且可以提供被審計(jì)單位及其環(huán)境的額外信息。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這方面并沒有做好工作。首先，執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序的時(shí)間較短。項(xiàng)目組人員在審計(jì)華健鋁業(yè)公司期間，只用了三天的時(shí)間觀察現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況與檢查會(huì)議文件等，未能有效了解被審計(jì)單位的情況。該審計(jì)程序執(zhí)行的強(qiáng)度與被審計(jì)單位的規(guī)模不匹配。所以，搜集的審計(jì)證據(jù)會(huì)不充分，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不夠完整。雖然實(shí)地查看了被審計(jì)單位的生產(chǎn)線等情況，但對(duì)未對(duì)內(nèi)部控制手冊(cè)和管理層會(huì)議紀(jì)要等文件未實(shí)施翻閱。這些文件對(duì)了解對(duì)審計(jì)單位的內(nèi)部控制有著重要的作用。（三）審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告階段存在的問(wèn)題1.審計(jì)底稿復(fù)核與歸檔執(zhí)行不當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)審計(jì)底稿工作應(yīng)建立多級(jí)復(fù)核制度。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在以下問(wèn)題：第一，項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核沒有執(zhí)行到位。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審時(shí)期業(yè)務(wù)繁多。聘用了大量本科生作為實(shí)習(xí)生來(lái)做基礎(chǔ)審計(jì)工作并且編制審計(jì)底稿。，項(xiàng)目經(jīng)理將審計(jì)底稿的復(fù)核工作交給實(shí)習(xí)生去做。這一做法，導(dǎo)致審計(jì)底稿復(fù)核工作在這一環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位。第二，二級(jí)復(fù)核沒有執(zhí)行到位，項(xiàng)目合伙人在對(duì)審計(jì)底稿復(fù)核中發(fā)現(xiàn)了疏忽，沒有讓項(xiàng)目組成員進(jìn)行整改。第三，三級(jí)復(fù)核沒有執(zhí)行到位，實(shí)際工作中執(zhí)行三級(jí)復(fù)核的人員為參與審計(jì)項(xiàng)目的人員，違背了審計(jì)底稿復(fù)核制度。審計(jì)底稿的復(fù)核流程應(yīng)該做到設(shè)計(jì)合理，執(zhí)行到位，控制得當(dāng)。審計(jì)底稿的歸檔工作是審計(jì)報(bào)告階段中重要的工作。如果歸檔執(zhí)行不當(dāng)?shù)脑挄?huì)丟失審計(jì)證據(jù)甚至影響審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作底稿歸檔方面主要存在的問(wèn)題有：第一，未建立電子底稿保存系統(tǒng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所未建立電子底稿保存系統(tǒng)容易造成審計(jì)底稿丟失，會(huì)對(duì)審計(jì)底稿的安全性產(chǎn)生影響。第二，審計(jì)底稿未按期歸檔完成。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告完成后或者審計(jì)業(yè)務(wù)中止后60天以內(nèi)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)第十七條。但是，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)審計(jì)底稿未按時(shí)歸檔。第三，由于變動(dòng)審計(jì)底稿制度的缺失，審計(jì)師在審計(jì)底稿歸檔后，審計(jì)底稿的變動(dòng)程序執(zhí)行不規(guī)范。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)底稿的變動(dòng)過(guò)程中沒有將變動(dòng)人員的姓名、變動(dòng)時(shí)間、變動(dòng)內(nèi)容、變動(dòng)原因等形成文字記錄中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)第十七條2.出具審計(jì)報(bào)告類型不準(zhǔn)確由會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀所可知，興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的工作不夠重視。結(jié)合近幾年的案列，發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告而受到了證監(jiān)會(huì)的處罰。在實(shí)地調(diào)研中得出：該會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇審計(jì)報(bào)告的類型過(guò)程中，未判斷獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分，是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大和廣泛的影響。當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)不夠充分，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成了重大或者廣泛的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見或者否對(duì)意見。但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷不準(zhǔn)確，出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于不確定事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中的披露是否充分、適當(dāng)沒有進(jìn)行關(guān)注。由此導(dǎo)致出具的審計(jì)報(bào)告類型不準(zhǔn)確。從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至法律風(fēng)險(xiǎn)。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題的解決措施（一）審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題的解決措施1.改進(jìn)業(yè)務(wù)承接流程針對(duì)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的缺陷，設(shè)計(jì)了新的業(yè)務(wù)承接流程。新的流程圖由以前單一的承接程序分為兩條線，分別為新業(yè)務(wù)承接程序和一般業(yè)務(wù)承接程序。同時(shí)兩種業(yè)務(wù)承接過(guò)程中，授權(quán)和審批人員的級(jí)別也不同，與業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)。這種劃分方式不僅提升了業(yè)務(wù)承接的效率，同時(shí)針對(duì)性的降低了業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)。所以，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范在業(yè)務(wù)承接階段，為以后的業(yè)務(wù)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)防范提供了保障。新的業(yè)務(wù)承接流程圖將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原理應(yīng)用在業(yè)務(wù)承接過(guò)程中，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在業(yè)務(wù)承接階段。新的流程圖將“與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通”這一選項(xiàng)加入在承接過(guò)程中。在承接新業(yè)務(wù)的時(shí)候，現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，必要時(shí)應(yīng)翻閱前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)底稿。然后由副主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)接洽，了解客戶基本情況平且初步評(píng)審，最后主任會(huì)計(jì)師審核。一般項(xiàng)目或者老項(xiàng)目由副主任會(huì)計(jì)師審核。這兩種業(yè)務(wù)最后都要由部門經(jīng)理評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)較小的可以由主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)后簽訂業(yè)務(wù)約定書。風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)應(yīng)該由主任會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)項(xiàng)目勝任能力以后再簽訂業(yè)務(wù)約定書。新設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)承接流程，如圖6所示。圖6新設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)承接流程圖2.加強(qiáng)利用其他專家的工作由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簡(jiǎn)介可知，北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍存在很多行業(yè)新興領(lǐng)域。這些新型領(lǐng)域難免有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不熟悉的地方，需要聘用其他行業(yè)專家加強(qiáng)對(duì)該業(yè)務(wù)承接前的評(píng)估工作。從而有利于降低業(yè)務(wù)承接的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員構(gòu)成可知，該事務(wù)所的其他行業(yè)專家人數(shù)較少，行業(yè)領(lǐng)域不夠完善。建議北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加對(duì)各個(gè)行業(yè)專家的聘用。選擇專家過(guò)程中也要注重專家職業(yè)證書、聲譽(yù)名望與客戶獨(dú)立性等條件。尤其應(yīng)該聘用信息技術(shù)方面的專家，對(duì)被審計(jì)單位的企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。這樣可以在審計(jì)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施階段降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題的解決措施1.規(guī)范執(zhí)行分析程序首先，北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段注重使用分析程序。由實(shí)地調(diào)研得知，該事務(wù)所比較注重使用實(shí)質(zhì)性測(cè)試而非分析程序?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所要摒棄傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)的方法。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候應(yīng)該適用分析程序，找出審計(jì)的重點(diǎn)。這樣一方面審計(jì)效率，另一方面使用分析程序識(shí)別了重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域再針對(duì)性的做細(xì)節(jié)測(cè)試從而可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行分析程序中，應(yīng)當(dāng)注重搜集被審計(jì)單位行業(yè)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等信息，不能僅僅分析被審計(jì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。只有注重分析被審計(jì)單位的行業(yè)信息才可以更準(zhǔn)確的找出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不合理之處，從而發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。更加合理的分配事務(wù)所審計(jì)人力物力的資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行分析程序的時(shí)候應(yīng)該注重非財(cái)務(wù)信息的作用。在做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候應(yīng)該對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。重視非財(cái)務(wù)信息的分析工作會(huì)使企業(yè)的效率事半功倍，從而更準(zhǔn)確的分析出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.規(guī)范執(zhí)行觀察和檢查程序首先，針對(duì)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間太短的情況。建議該會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，更合理安排審計(jì)計(jì)劃的時(shí)間。其次，應(yīng)該對(duì)觀察企業(yè)的內(nèi)容進(jìn)行完善。根據(jù)不同的行業(yè)做出職業(yè)判斷，豐富觀察的范圍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)規(guī)范實(shí)施觀察程序的人員，由于這一程序需要很強(qiáng)的職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員實(shí)施觀察和檢查程序。最后，實(shí)施檢查程序的內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)完善。針對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中觀察和檢查范圍不夠的問(wèn)題，編制了觀察和檢查程序的執(zhí)行表。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際操作中應(yīng)結(jié)合具體情形，確定觀察和檢查的范圍。新設(shè)計(jì)的觀察與檢查程序執(zhí)行表，如表1所示。表1觀察與檢查程序執(zhí)行表觀察程序企業(yè)類型觀察范圍工業(yè)企業(yè)車間、廠房、物流配送，倉(cāng)庫(kù)等農(nóng)業(yè)企業(yè)養(yǎng)殖基地、研發(fā)中心等互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)觀察銷售、付款等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制活動(dòng)檢查程序檢查文件類型檢查內(nèi)容內(nèi)部文件公司章程、管理層會(huì)議紀(jì)要、內(nèi)部控制手冊(cè)、各業(yè)務(wù)操作流程、各種會(huì)計(jì)憑證、單據(jù)等。外部文件重要的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)憑證等（三）審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題的解決措施1.規(guī)范審計(jì)底稿復(fù)核與歸檔的執(zhí)行為了規(guī)范北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)底稿復(fù)核流程，優(yōu)化了審計(jì)底稿復(fù)核流程如圖7所示。在一級(jí)復(fù)核中，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)復(fù)核，要杜絕讓實(shí)習(xí)生復(fù)核審計(jì)底稿的情況。新的審計(jì)底稿復(fù)核流程增加了反饋程序，如果審計(jì)人員編寫的審計(jì)底稿不復(fù)核規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理要在復(fù)核后需要反饋給基層審計(jì)人員進(jìn)行修改。在二級(jí)復(fù)核中，由項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)復(fù)核，如果項(xiàng)目合伙人發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理審計(jì)的復(fù)核不符合規(guī)定，應(yīng)讓項(xiàng)目組成員進(jìn)行修改。在三級(jí)復(fù)核中，要選取本項(xiàng)目以外的成員進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，有利于審計(jì)底稿復(fù)核的客觀性。如果項(xiàng)目組審計(jì)底稿質(zhì)量不符合要求，要進(jìn)行修改。新設(shè)計(jì)的審計(jì)底稿復(fù)核流程。如圖7所示。審計(jì)人員編寫審計(jì)底稿審計(jì)底稿不符合要求審計(jì)人員編寫審計(jì)底稿審計(jì)底稿不符合要求審計(jì)底稿質(zhì)量控制不足審計(jì)底稿質(zhì)量控制不足項(xiàng)目組經(jīng)理復(fù)核項(xiàng)目組經(jīng)理復(fù)核項(xiàng)目組合伙人復(fù)核項(xiàng)目組合伙人復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核圖7新設(shè)計(jì)的審計(jì)復(fù)核流程針對(duì)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)底稿歸檔不規(guī)范的問(wèn)題，在詳細(xì)實(shí)地調(diào)查后，提出一下幾點(diǎn)建議。第一，建立電子底稿保存系統(tǒng)。合理分配底稿存儲(chǔ)的權(quán)限。審計(jì)底稿歸檔后未經(jīng)授權(quán)的人員不得查閱。第二，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)報(bào)告完成60天內(nèi)將審計(jì)底稿全部歸檔完成。針對(duì)審計(jì)底稿未按期歸檔的問(wèn)題，事務(wù)所可以建立獎(jiǎng)懲制度。對(duì)未按時(shí)提交審計(jì)底稿的項(xiàng)目組成因扣除績(jī)效和提出警告等懲罰措施。對(duì)于遵守時(shí)限的項(xiàng)目組成員提出表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。第三，審計(jì)底稿的歸檔和變動(dòng)應(yīng)有嚴(yán)格的審批程序。要詳細(xì)記錄修改審計(jì)底稿的時(shí)間、人員、變動(dòng)理由、變動(dòng)內(nèi)容、對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響等內(nèi)容。審計(jì)師對(duì)審計(jì)底稿的變動(dòng)需向項(xiàng)目組以外的高級(jí)經(jīng)理提出書面申請(qǐng)并且簽字，必要時(shí)應(yīng)加蓋公章。2.正確選擇審計(jì)報(bào)告的類型針對(duì)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告過(guò)程中未建立審計(jì)意見決策流程的情況，設(shè)計(jì)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表意見的決策如圖8。會(huì)計(jì)師事務(wù)選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)要進(jìn)行科學(xué)、合理的決策。首先，要評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分。如果審計(jì)證據(jù)不夠充分，并且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是廣泛的，應(yīng)當(dāng)出具保留或者無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。然后對(duì)報(bào)表是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出判斷，如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是廣泛的，應(yīng)該出具保留或者否定意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否受到不確定事項(xiàng)影響是否公允做出判斷，如果不確定事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露充分應(yīng)該出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，如果不充分應(yīng)該出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)而綜合決策，選擇合適的審計(jì)報(bào)告類型，如圖8所示。是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大或廣泛影響保留/是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大或廣泛影響保留/無(wú)法表示意見是否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)否否否否是是保留/否定意見是是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大或廣泛影響保留/否定意見是是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大或廣泛影響報(bào)表編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則否否保留/否定意見保留/否定意見不確定事項(xiàng)是否披露完整、充分、適當(dāng)是否財(cái)務(wù)報(bào)表是否受到不確定事項(xiàng)影響否財(cái)務(wù)報(bào)表是否受到不確定事項(xiàng)影響帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是是是 是是是保留/否定意見保留/否定意見否財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反應(yīng)無(wú)保留意見無(wú)保留意見是是圖8審計(jì)報(bào)告決策圖五、結(jié)論本文首先闡述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)文獻(xiàn)綜述，以北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)例，分析了該事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的漏洞。同時(shí)對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同的業(yè)務(wù)階段存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分別進(jìn)行了分析。本人將調(diào)查問(wèn)卷發(fā)放給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理層和普通員工，以得到該會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，為本文積累了原始數(shù)據(jù)。然后，對(duì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析。發(fā)現(xiàn)了該事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的薄弱環(huán)節(jié)。結(jié)合了相關(guān)理論和實(shí)地調(diào)研對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范存在的問(wèn)題提出了可行性的解決措施。在業(yè)務(wù)承接階段發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所不注重和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通、業(yè)務(wù)承接流程不夠合理，不利用專家工作等等。在業(yè)務(wù)計(jì)劃階段發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所分析程序和觀察檢查等程序執(zhí)行不到位。在審計(jì)報(bào)告階段發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)底稿復(fù)核和歸檔不夠合理。綜上所訴，筆者針對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體問(wèn)題提出解決措施外，設(shè)計(jì)了普遍性的業(yè)務(wù)流程圖。例如，業(yè)務(wù)承接流程圖、審計(jì)底稿復(fù)核流程圖等。為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出普遍性的借鑒，具有一定的實(shí)際意義。參考文獻(xiàn)[1]楊穎.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].科技創(chuàng)業(yè)家,2013,(24):243.[2]王強(qiáng)軍.淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2014,(1)：120-122.[3]王智愷.上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策研究[J].企業(yè)改革與管理,2014,(24):223.[4]朱思蘭.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)管探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2015,(16)：99-101.[5]史小凡,張瑩.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制方法探討[J].品牌,2015,(10):178-180.[6]王焱.淺談外部因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響和對(duì)策[J].科學(xué)創(chuàng)新與應(yīng)用,2016,(18)：275.[7]王瑞瑞.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究—以南京立信永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所[D].北京市：北京交通大學(xué),2017.[8]李昱明.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)及對(duì)策研究[D].哈爾濱市：哈爾濱工業(yè)大學(xué),2017.[9]呂光耀.LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控研究[D].南昌市：華東交通大學(xué),2017.[10]鄺興吉.財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制整合審計(jì)案例研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2018,(31):43-47.[11]管錫現(xiàn).會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解決措