2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計模擬試題真解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為最恰當?shù)囊豁?。?.關(guān)于經(jīng)營租賃的判斷，以下表述中，正確的是（）A.承租人通常擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)B.租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)需要返還給出租人C.承租人支付的租金僅包含資產(chǎn)的折舊費用D.出租人對租賃資產(chǎn)仍承擔所有權(quán)風(fēng)險2.在融資租賃中，最低租賃付款額的現(xiàn)值計算時，以下說法中錯誤的是（）A.應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率B.如果租賃內(nèi)含利率無法確定，應(yīng)采用承租人增量借款利率C.最低租賃付款額現(xiàn)值至少應(yīng)等于租賃資產(chǎn)公允價值D.折現(xiàn)率的選擇不應(yīng)考慮承租人的信用風(fēng)險3.對于附有優(yōu)惠購買權(quán)的租賃，在租賃期結(jié)束時，如果承租人選擇行使購買權(quán)，則會計處理上應(yīng)當（）A.將未擔保余值確認為一項資產(chǎn)B.將未擔保余值確認為一項負債C.將未擔保余值確認為遞延收益D.將未擔保余值確認為當期損益4.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)相關(guān)的費用和租賃負債分別確認為（）A.資產(chǎn)和負債B.費用和負債C.資產(chǎn)和費用D.費用和資產(chǎn)5.出租人在租賃期開始日，應(yīng)當將租賃應(yīng)收款和未實現(xiàn)融資收益分別確認為（）A.資產(chǎn)和負債B.資產(chǎn)和所有者權(quán)益C.負債和資產(chǎn)D.負債和遞延收益6.對于租賃變更，以下表述中，正確的是（）A.任何租賃變更都需要重新計量租賃負債B.租賃變更僅影響當期損益，不影響資產(chǎn)負債表C.如果租賃變更導(dǎo)致租賃期或租金發(fā)生變化，需要重新計量租賃負債D.租賃變更的處理方法與購買資產(chǎn)的處理方法相同7.在租賃期屆滿時，如果承租人選擇終止租賃，則會計處理上應(yīng)當（）A.將剩余租賃負債立即確認為費用B.將剩余租賃負債分期確認為費用C.將剩余租賃負債轉(zhuǎn)入遞延收益D.將剩余租賃負債轉(zhuǎn)入其他綜合收益8.對于售后租回交易，如果滿足遞延收益確認條件，出租人應(yīng)當在確認收入時，將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額確認為（）A.遞延收益B.營業(yè)外收入C.遞延負債D.營業(yè)外支出9.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租賃資產(chǎn)計提的折舊額，以下說法中正確的是（）A.應(yīng)當按照資產(chǎn)的公允價值計提折舊B.應(yīng)當按照資產(chǎn)的賬面價值計提折舊C.應(yīng)當按照資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值計提折舊D.應(yīng)當按照資產(chǎn)的租賃付款額計提折舊10.出租人在租賃期開始日，應(yīng)當對未實現(xiàn)融資收益計提的減值準備，以下說法中錯誤的是（）A.應(yīng)當根據(jù)預(yù)期信用損失率計提減值準備B.應(yīng)當根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價值變動計提減值準備C.應(yīng)當根據(jù)承租人的信用狀況計提減值準備D.減值準備的計提金額不應(yīng)超過未實現(xiàn)融資收益的賬面價值11.對于包含多個租賃成分的租賃，承租人應(yīng)當將租賃付款額分攤至各租賃成分，以下說法中正確的是（）A.應(yīng)當根據(jù)各租賃成分的公允價值進行分攤B.應(yīng)當根據(jù)各租賃成分的預(yù)計使用年限進行分攤C.應(yīng)當根據(jù)各租賃成分的合同條款進行分攤D.應(yīng)當根據(jù)各租賃成分的預(yù)計現(xiàn)金流進行分攤12.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租賃負債的初始計量，以下說法中正確的是（）A.應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率B.如果租賃內(nèi)含利率無法確定，應(yīng)采用承租人增量借款利率C.租賃負債的初始計量金額不應(yīng)考慮承租人的信用風(fēng)險D.租賃負債的初始計量金額應(yīng)當包括租賃付款額的現(xiàn)值和初始直接費用13.出租人在租賃期開始日，應(yīng)當對租賃應(yīng)收款的初始計量，以下說法中正確的是（）A.應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率B.如果租賃內(nèi)含利率無法確定，應(yīng)采用出租人增量借款利率C.租賃應(yīng)收款的初始計量金額應(yīng)當包括租賃收款額的現(xiàn)值和初始直接費用D.租賃應(yīng)收款的初始計量金額不應(yīng)考慮出租人的信用風(fēng)險14.對于租賃激勵，承租人應(yīng)當將收到的租賃激勵計入（）A.營業(yè)外收入B.資本公積C.其他綜合收益D.營業(yè)外支出15.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租賃資產(chǎn)的使用權(quán)相關(guān)的費用，以下說法中正確的是（）A.應(yīng)當按照資產(chǎn)的公允價值計提折舊B.應(yīng)當按照資產(chǎn)的賬面價值計提折舊C.應(yīng)當按照資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值計提折舊D.應(yīng)當按照資產(chǎn)的租賃付款額計提折舊二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為所有恰當?shù)拇鸢?。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）1.關(guān)于融資租賃的判斷，以下表述中，正確的有（）A.承租人通常擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)B.租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)需要返還給出租人C.承租人支付的租金僅包含資產(chǎn)的折舊費用D.出租人對租賃資產(chǎn)仍承擔所有權(quán)風(fēng)險2.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)相關(guān)的費用和租賃負債分別確認為（）A.資產(chǎn)和負債B.費用和負債C.資產(chǎn)和費用D.費用和資產(chǎn)3.出租人在租賃期開始日，應(yīng)當將租賃應(yīng)收款和未實現(xiàn)融資收益分別確認為（）A.資產(chǎn)和負債B.資產(chǎn)和所有者權(quán)益C.負債和資產(chǎn)D.負債和遞延收益4.對于租賃變更，以下表述中，正確的有（）A.任何租賃變更都需要重新計量租賃負債B.租賃變更僅影響當期損益，不影響資產(chǎn)負債表C.如果租賃變更導(dǎo)致租賃期或租金發(fā)生變化，需要重新計量租賃負債D.租賃變更的處理方法與購買資產(chǎn)的處理方法相同5.在租賃期屆滿時，如果承租人選擇終止租賃，則會計處理上應(yīng)當（）A.將剩余租賃負債立即確認為費用B.將剩余租賃負債分期確認為費用C.將剩余租賃負債轉(zhuǎn)入遞延收益D.將剩余租賃負債轉(zhuǎn)入其他綜合收益6.對于售后租回交易，如果滿足遞延收益確認條件，出租人應(yīng)當在確認收入時，將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額確認為（）A.遞延收益B.營業(yè)外收入C.遞延負債D.營業(yè)外支出7.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租賃資產(chǎn)計提的折舊額，以下說法中正確的有（）A.應(yīng)當按照資產(chǎn)的公允價值計提折舊B.應(yīng)當按照資產(chǎn)的賬面價值計提折舊C.應(yīng)當按照資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值計提折舊D.應(yīng)當按照資產(chǎn)的租賃付款額計提折舊8.出租人在租賃期開始日，應(yīng)當對未實現(xiàn)融資收益計提的減值準備，以下說法中錯誤的有（）A.應(yīng)當根據(jù)預(yù)期信用損失率計提減值準備B.應(yīng)當根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價值變動計提減值準備C.應(yīng)當根據(jù)承租人的信用狀況計提減值準備D.減值準備的計提金額不應(yīng)超過未實現(xiàn)融資收益的賬面價值9.對于包含多個租賃成分的租賃，承租人應(yīng)當將租賃付款額分攤至各租賃成分，以下說法中正確的有（）A.應(yīng)當根據(jù)各租賃成分的公允價值進行分攤B.應(yīng)當根據(jù)各租賃成分的預(yù)計使用年限進行分攤C.應(yīng)當根據(jù)各租賃成分的合同條款進行分攤D.應(yīng)當根據(jù)各租賃成分的預(yù)計現(xiàn)金流進行分攤10.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租賃負債的初始計量，以下說法中正確的有（）A.應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率B.如果租賃內(nèi)含利率無法確定，應(yīng)采用承租人增量借款利率C.租賃負債的初始計量金額不應(yīng)考慮承租人的信用風(fēng)險D.租賃負債的初始計量金額應(yīng)當包括租賃付款額的現(xiàn)值和初始直接費用三、判斷題（本題型共10題，每題1分，共10分。請根據(jù)題目表述，判斷其是否正確。正確的表述填“√”，錯誤的表述填“×”。）1.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃負債的初始計量金額確認為一項負債，并在資產(chǎn)負債表中列示。（）2.出租人在租賃期開始日，應(yīng)當將租賃應(yīng)收款的初始計量金額確認為一項資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表中列示。（）3.對于附有優(yōu)惠購買權(quán)的租賃，在租賃期結(jié)束時，如果承租人選擇行使購買權(quán)，則出租人應(yīng)當將未擔保余值確認為一項資產(chǎn)。（）4.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租賃資產(chǎn)計提的折舊額，應(yīng)當按照資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值計提折舊。（）5.出租人在租賃期開始日，應(yīng)當對未實現(xiàn)融資收益計提的減值準備，減值準備的計提金額不應(yīng)超過未實現(xiàn)融資收益的賬面價值。（）6.對于包含多個租賃成分的租賃，承租人應(yīng)當將租賃付款額分攤至各租賃成分，分攤的基礎(chǔ)應(yīng)當是各租賃成分的合同條款。（）7.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租賃負債的初始計量，如果租賃內(nèi)含利率無法確定，應(yīng)采用承租人增量借款利率。（）8.出租人在租賃期開始日，應(yīng)當對租賃應(yīng)收款的初始計量，如果租賃內(nèi)含利率無法確定，應(yīng)采用出租人增量借款利率。（）9.對于租賃激勵，承租人應(yīng)當將收到的租賃激勵計入其他綜合收益。（）10.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租賃資產(chǎn)的使用權(quán)相關(guān)的費用，應(yīng)當按照資產(chǎn)的租賃付款額計提折舊。（）四、簡答題（本題型共5題，每題4分，共20分。請根據(jù)題目要求，簡要回答問題。）1.請簡述經(jīng)營租賃和融資租賃的主要區(qū)別。2.請簡述租賃變更的會計處理方法。3.請簡述售后租回交易的會計處理方法。4.請簡述租賃期屆滿時，承租人選擇終止租賃的會計處理方法。5.請簡述租賃期開始日，承租人應(yīng)當如何對租賃負債進行初始計量。五、綜合題（本題型共2題，每題10分，共20分。請根據(jù)題目要求，綜合運用所學(xué)知識，回答問題。）1.甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，甲公司向乙公司租賃一臺設(shè)備，租賃期為3年，每年末支付租金100萬元。該設(shè)備的公允價值為300萬元，甲公司采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，計算得出租賃付款額的現(xiàn)值為277.83萬元。甲公司租賃期開始日，對租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)進行了如下會計處理：借記“使用權(quán)資產(chǎn)”277.83萬元，貸記“租賃負債”277.83萬元。請回答以下問題：（1）甲公司應(yīng)當如何對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量？（2）甲公司每年末支付租金時，應(yīng)當如何進行會計處理？（3）如果租賃期結(jié)束時，甲公司選擇返還設(shè)備，應(yīng)當如何進行會計處理？2.丙公司與丁公司簽訂了一份租賃合同，丙公司向丁公司租賃一臺設(shè)備，租賃期為5年，每年末支付租金200萬元。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，丁公司采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，計算得出租賃收款額的現(xiàn)值為855.79萬元。丁公司租賃期開始日，對租賃應(yīng)收款和未實現(xiàn)融資收益進行了如下會計處理：借記“租賃應(yīng)收款”1000萬元，貸記“未實現(xiàn)融資收益”144.21萬元，貸記“銀行存款”855.79萬元。請回答以下問題：（1）丁公司應(yīng)當如何對未實現(xiàn)融資收益進行后續(xù)計量？（2）丁公司每年末收到租金時，應(yīng)當如何進行會計處理？（3）如果租賃期結(jié)束時，丙公司選擇返還設(shè)備，丁公司應(yīng)當如何進行會計處理？本次試卷答案如下一、單項選擇題答案及解析1.B解析：經(jīng)營租賃的核心特征是承租人在租賃期結(jié)束時將資產(chǎn)返還給出租人，這體現(xiàn)了出租人保留資產(chǎn)所有權(quán)和所有權(quán)風(fēng)險。選項A錯誤，融資租賃下承租人通常擁有所有權(quán)或擁有優(yōu)惠購買權(quán)；選項C錯誤，租金包含資產(chǎn)折舊、利息等；選項D錯誤，融資租賃下出租人轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和報酬。2.D解析：折現(xiàn)率的選擇應(yīng)反映承租人的信用風(fēng)險，即承租人增量借款利率或租賃內(nèi)含利率。選項D錯誤，信用風(fēng)險是選擇折現(xiàn)率的重要因素。3.A解析：優(yōu)惠購買權(quán)實質(zhì)上是承租人有權(quán)以極低價格購買資產(chǎn)，相當于在租賃期結(jié)束時獲得了資產(chǎn)的所有權(quán)。因此，未擔保余值應(yīng)確認為一項資產(chǎn)。4.A解析：使用權(quán)資產(chǎn)代表承租人獲得資產(chǎn)使用權(quán)，租賃負債代表承租人未來需支付的款項，兩者均應(yīng)確認為資產(chǎn)和負債。5.A解析：租賃應(yīng)收款代表出租人未來應(yīng)收的款項，未實現(xiàn)融資收益代表出租人尚未實現(xiàn)的利息收入，兩者均應(yīng)確認為資產(chǎn)和負債。6.C解析：租賃變更如導(dǎo)致租賃期或租金變化，需重新計量租賃負債，以反映新的經(jīng)濟實質(zhì)。7.A解析：終止租賃時，剩余租賃負債應(yīng)立即確認為費用，反映承租人終止租賃的義務(wù)。8.A解析：售后租回交易若滿足遞延收益確認條件，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)確認為遞延收益，在未來期間逐步轉(zhuǎn)入收入。9.B解析：承租人應(yīng)按資產(chǎn)的賬面價值計提折舊，反映資產(chǎn)的實際消耗。10.B解析：減值準備應(yīng)基于預(yù)期信用損失，而非公允價值變動。選項B錯誤，不應(yīng)基于公允價值變動。11.A解析：分攤基礎(chǔ)應(yīng)是各租賃成分的公允價值，以反映各成分的經(jīng)濟實質(zhì)。12.B解析：若租賃內(nèi)含利率無法確定，應(yīng)采用承租人增量借款利率。選項C錯誤，信用風(fēng)險影響折現(xiàn)率選擇。13.C解析：租賃應(yīng)收款初始計量應(yīng)包括租賃收款額現(xiàn)值和初始直接費用。14.C解析：租賃激勵應(yīng)計入其他綜合收益，反映未來期間的收益。15.B解析：使用權(quán)相關(guān)費用應(yīng)按資產(chǎn)的賬面價值計提折舊，反映資產(chǎn)的實際消耗。二、多項選擇題答案及解析1.A解析：融資租賃下承租人通常擁有所有權(quán)或擁有優(yōu)惠購買權(quán)，且承擔資產(chǎn)大部分風(fēng)險。選項B錯誤，經(jīng)營租賃下資產(chǎn)需返還；選項C錯誤，租金包含利息等；選項D錯誤，融資租賃下出租人轉(zhuǎn)移了所有權(quán)風(fēng)險。2.A解析：使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債分別確認為資產(chǎn)和負債，反映承租人的權(quán)利和義務(wù)。3.A解析：租賃應(yīng)收款和未實現(xiàn)融資收益分別確認為資產(chǎn)和負債，反映出租人的權(quán)利和義務(wù)。4.C解析：租賃變更導(dǎo)致租賃期或租金變化時，需重新計量租賃負債。選項A錯誤，并非所有變更都需要；選項B錯誤，變更影響資產(chǎn)負債表；選項D錯誤，處理方法與購買資產(chǎn)不同。5.A解析：終止租賃時，剩余租賃負債應(yīng)立即確認為費用，反映承租人終止租賃的義務(wù)。6.A解析：滿足遞延收益確認條件時，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)確認為遞延收益。7.B解析：承租人應(yīng)按資產(chǎn)的賬面價值計提折舊，反映資產(chǎn)的實際消耗。8.B解析：減值準備應(yīng)基于預(yù)期信用損失，而非公允價值變動。選項B錯誤，不應(yīng)基于公允價值變動。9.A解析：分攤基礎(chǔ)應(yīng)是各租賃成分的公允價值，以反映各成分的經(jīng)濟實質(zhì)。10.A解析：租賃負債初始計量應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率。選項C錯誤，租賃負債初始計量應(yīng)考慮信用風(fēng)險。三、判斷題答案及解析1.√解析：租賃負債代表承租人未來需支付的款項，應(yīng)確認為一項負債。2.√解析：租賃應(yīng)收款代表出租人未來應(yīng)收的款項，應(yīng)確認為一項資產(chǎn)。3.×解析：未擔保余值在承租人選擇購買時才確認為資產(chǎn)，否則仍屬于出租人的資產(chǎn)。4.×解析：承租人應(yīng)按資產(chǎn)的賬面價值計提折舊，反映資產(chǎn)的實際消耗。5.√解析：減值準備應(yīng)基于預(yù)期信用損失，且不應(yīng)超過未實現(xiàn)融資收益的賬面價值。6.×解析：分攤基礎(chǔ)應(yīng)是各租賃成分的公允價值，以反映各成分的經(jīng)濟實質(zhì)。7.√解析：若租賃內(nèi)含利率無法確定，應(yīng)采用承租人增量借款利率。8.×解析：出租人應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率，而非承租人增量借款利率。9.×解析：租賃激勵應(yīng)計入其他綜合收益，反映未來期間的收益。10.×解析：使用權(quán)相關(guān)費用應(yīng)按資產(chǎn)的賬面價值計提折舊，反映資產(chǎn)的實際消耗。四、簡答題答案及解析1.經(jīng)營租賃和融資租賃的主要區(qū)別在于：-所有權(quán)：經(jīng)營租賃下承租人無權(quán)擁有資產(chǎn)所有權(quán)，而融資租賃下承租人通常擁有所有權(quán)或擁有優(yōu)惠購買權(quán)。-風(fēng)險和報酬：經(jīng)營租賃下出租人承擔資產(chǎn)所有權(quán)風(fēng)險和報酬，而融資租賃下承租人承擔大部分風(fēng)險和報酬。-租賃期：經(jīng)營租賃期通常短于資產(chǎn)使用年限，而融資租賃期通常較長。-租金：經(jīng)營租賃租金通常包含資產(chǎn)折舊，而融資租賃租金包含資產(chǎn)折舊、利息等。2.租賃變更的會計處理方法：-若變更導(dǎo)致租賃期或租金變化，需重新計量租賃負債，以反映新的經(jīng)濟實質(zhì)。-變更的利得或損失應(yīng)計入當期損益。-若變更不導(dǎo)致租賃期或租金變化，僅需調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的賬面價值。3.售后租回交易的會計處理方法：-若滿足遞延收益確認條件，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)確認為遞延收益。-若不滿足遞延收益確認條件，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)計入當期損益。-未來期間需逐步將遞延收益轉(zhuǎn)入收入。4.租賃期屆滿時，承租人選擇終止租賃的會計處理