2025年高級會計師考試模擬練習(xí)題及答案案例分析題一（本題20分）甲集團為境內(nèi)國有控股上市公司，主要從事新能源設(shè)備制造與銷售，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：資料1：2024年1月1日，甲集團以銀行存款5.6億元購入乙公司80%股權(quán)，乙公司為甲集團母公司于2022年設(shè)立的全資子公司。合并日，乙公司個別報表中所有者權(quán)益賬面價值為6億元（其中：股本4億元，資本公積1億元，盈余公積0.5億元，未分配利潤0.5億元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6.5億元（增值部分為一項管理用固定資產(chǎn)，剩余使用年限10年，采用直線法折舊）。甲集團與乙公司的會計政策、會計期間一致，合并前雙方無關(guān)聯(lián)方交易。資料2：2024年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1.2億元，提取盈余公積0.12億元，向股東分配現(xiàn)金股利0.3億元；其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加0.2億元（因持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升）。要求：1.判斷甲集團對乙公司的合并類型，并說明理由。2.計算甲集團合并乙公司時長期股權(quán)投資的初始入賬金額，并編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)調(diào)整與抵消分錄。3.計算2024年末甲集團合并報表中應(yīng)列示的少數(shù)股東權(quán)益金額。案例分析題二（本題20分）丙公司為一家上市公司，2024年發(fā)生與金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)如下：資料1：2024年3月1日，丙公司支付價款1010萬元（含交易費用10萬元）購入丁公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年2月28日付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并在需要時出售，且該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。資料2：2024年6月30日，丁公司債券的公允價值為1020萬元；2024年12月31日，公允價值為1015萬元（未發(fā)生信用減值）。資料3：2024年7月1日，丙公司將其持有的戊公司10%股權(quán)（對戊公司無控制、共同控制或重大影響）以2000萬元出售，該股權(quán)原分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資），出售時賬面價值為1800萬元（成本1500萬元，公允價值變動300萬元）。要求：1.確定丙公司購入丁公司債券的金融資產(chǎn)分類，并說明理由。2.編制丙公司2024年3月1日至12月31日與丁公司債券相關(guān)的會計分錄（不考慮所得稅影響）。3.計算丙公司出售戊公司股權(quán)對2024年度損益的影響金額，并說明理由。案例分析題三（本題20分）戊公司為制造業(yè)企業(yè)，2024年內(nèi)部審計部門對其內(nèi)部控制進行專項檢查，發(fā)現(xiàn)以下問題：資料1：采購業(yè)務(wù)中，采購部門根據(jù)生產(chǎn)部門口頭需求直接編制采購訂單，未經(jīng)過預(yù)算審批；供應(yīng)商由采購經(jīng)理直接選定，未執(zhí)行供應(yīng)商準(zhǔn)入評審；采購發(fā)票由采購人員直接傳遞至財務(wù)部門，財務(wù)部門僅核對發(fā)票金額與合同金額，未驗證貨物驗收單。資料2：銷售業(yè)務(wù)中，銷售部門為完成業(yè)績指標(biāo)，對新客戶A公司（無歷史交易記錄）給予300萬元的信用額度，未進行信用評估；應(yīng)收賬款對賬由銷售專員負(fù)責(zé)，2024年因?qū)~不及時，導(dǎo)致2筆合計80萬元的應(yīng)收賬款超過訴訟時效無法收回。資料3：投資業(yè)務(wù)中，戊公司擬收購一家新能源企業(yè)，投資部僅對目標(biāo)企業(yè)提供的財務(wù)報表進行簡單分析，未聘請第三方機構(gòu)開展盡職調(diào)查；投資決策由總經(jīng)理辦公會直接審批，未提交董事會審議。要求：1.針對資料1至資料3，逐項指出戊公司內(nèi)部控制存在的缺陷，并簡要說明理由。2.針對資料2中應(yīng)收賬款管理問題，提出至少3項改進措施。案例分析題四（本題20分）己公司為一家多元化集團，2024年推行全面預(yù)算管理，相關(guān)資料如下：資料1：己公司2024年預(yù)算編制采用增量預(yù)算法，以2023年實際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)市場預(yù)測增長5%確定收入預(yù)算，成本預(yù)算按收入的70%比例確定。年末實際數(shù)據(jù)顯示：收入完成率90%（受市場需求下降影響），成本費用率85%（因原材料價格上漲），導(dǎo)致利潤未達預(yù)算目標(biāo)。資料2：己公司預(yù)算考核指標(biāo)僅包含收入、利潤等財務(wù)指標(biāo)，未設(shè)置客戶滿意度、研發(fā)投入等非財務(wù)指標(biāo)；對預(yù)算執(zhí)行偏差的責(zé)任認(rèn)定模糊，銷售部門認(rèn)為利潤未達標(biāo)是市場原因，生產(chǎn)部門認(rèn)為是采購成本過高，部門間互相推諉。資料3：2024年10月，己公司擬調(diào)整年度預(yù)算，將原計劃的研發(fā)投入5000萬元調(diào)減為3000萬元（剩余2000萬元用于補充流動資金），調(diào)整方案由財務(wù)部門直接審批通過。要求：1.分析己公司2024年預(yù)算編制方法的局限性，并提出改進建議。2.指出己公司預(yù)算考核存在的問題，并說明應(yīng)遵循的考核原則。3.判斷己公司預(yù)算調(diào)整程序是否合規(guī)，說明理由并提出正確做法。案例分析題五（本題20分）2024年12月，某會計師事務(wù)所接受委托對庚公司（上市公司）2024年度財務(wù)報表進行審計，項目組負(fù)責(zé)人王磊遇到以下事項：資料1：庚公司2024年通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得一項專利技術(shù)，換出資產(chǎn)為一臺設(shè)備（賬面價值800萬元，公允價值1000萬元），換入專利技術(shù)公允價值1100萬元，庚公司支付補價100萬元。庚公司將該交易認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換，按換出資產(chǎn)公允價值1000萬元加上補價100萬元確認(rèn)專利技術(shù)成本1100萬元，并確認(rèn)資產(chǎn)處置損益200萬元。資料2：庚公司子公司辛公司（持股60%）因環(huán)保問題被行政處罰2000萬元，辛公司認(rèn)為處罰金額過高，已提起行政訴訟，庚公司未在2024年度財務(wù)報表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。資料3：王磊的妻子為庚公司董事會秘書，負(fù)責(zé)信息披露工作。王磊在審計過程中發(fā)現(xiàn)庚公司存在少計收入500萬元的情況，庚公司管理層提出若王磊不披露該事項，將推薦其擔(dān)任庚公司獨立董事。要求：1.判斷庚公司對非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理是否正確，說明理由并編制正確分錄（假設(shè)不考慮稅費）。2.判斷庚公司對辛公司行政處罰的會計處理是否正確，說明理由。3.針對資料3，分析王磊面臨的職業(yè)道德問題，說明應(yīng)采取的應(yīng)對措施（需引用《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》相關(guān)規(guī)定）。參考答案案例分析題一1.合并類型：同一控制下企業(yè)合并。理由：乙公司為甲集團母公司的全資子公司，合并前后均受同一最終控制方（甲集團母公司）控制且該控制非暫時性（乙公司2022年設(shè)立，至2024年已超過1年）。2.長期股權(quán)投資初始入賬金額=乙公司合并日所有者權(quán)益賬面價值×80%=6×80%=4.8（億元）。合并日調(diào)整與抵消分錄：①調(diào)整乙公司固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差異：借：固定資產(chǎn)0.5（6.5-6）貸：資本公積0.5②抵消長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：借：股本4資本公積1.5（1+0.5）盈余公積0.5未分配利潤0.5貸：長期股權(quán)投資4.8少數(shù)股東權(quán)益1.2（6×20%）③恢復(fù)乙公司留存收益（僅恢復(fù)歸屬于甲集團的部分）：借：資本公積0.8[（0.5+0.5）×80%]貸：盈余公積0.4（0.5×80%）未分配利潤0.4（0.5×80%）3.2024年末少數(shù)股東權(quán)益=（6+1.2-0.3+0.2）×20%+合并日公允價值調(diào)整的影響（0.5-0.5/10×1）×20%=（7.1）×20%+（0.45）×20%=1.42+0.09=1.51（億元）案例分析題二1.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。理由：業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并出售（既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)），且合同現(xiàn)金流量特征符合“本金+利息”的基本借貸安排（SPPI測試通過）。2.相關(guān)分錄：①2024年3月1日購入：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整10貸：銀行存款1010②2024年6月30日確認(rèn)利息收入（票面利息=1000×5%×4/12≈16.67萬元；實際利率r：1010=1000×5%×（P/A,r,5）+1000×（P/F,r,5），經(jīng)測算r≈4.8%，上半年實際利息=1010×4.8%×6/12≈24.24萬元）：借：應(yīng)收利息16.67其他債權(quán)投資——利息調(diào)整7.57貸：投資收益24.24借：其他債權(quán)投資——公允價值變動2.43（1020-1010-7.57）貸：其他綜合收益2.43③2024年12月31日確認(rèn)下半年利息（攤余成本=1010+7.57=1017.57萬元，實際利息=1017.57×4.8%×6/12≈24.42萬元；票面利息=1000×5%×6/12=25萬元）：借：應(yīng)收利息25貸：投資收益24.42其他債權(quán)投資——利息調(diào)整0.58借：其他綜合收益5（1020+7.57+2.43-0.58-1015）貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動53.對損益的影響金額=0。理由：非交易性權(quán)益工具投資處置時，原計入其他綜合收益的公允價值變動300萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益，不影響當(dāng)期損益；出售價款2000萬元與賬面價值1800萬元的差額200萬元，因分類為FVOCI，處置時不計入損益（若為交易性金融資產(chǎn)則計入）。案例分析題三1.缺陷及理由：資料1：①未編制采購需求計劃且未預(yù)算審批，違反“預(yù)算控制”原則（應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)計劃和預(yù)算編制采購訂單）；②供應(yīng)商由采購經(jīng)理直接選定，未執(zhí)行準(zhǔn)入評審，違反“供應(yīng)商管理”控制（應(yīng)建立供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度）；③財務(wù)未驗證驗收單，違反“單據(jù)核對”控制（應(yīng)核對發(fā)票、合同、驗收單“三單一致”）。資料2：①對新客戶未信用評估即給予額度，違反“客戶信用管理”控制（應(yīng)建立客戶信用檔案并評估）；②應(yīng)收賬款對賬由銷售專員負(fù)責(zé)，違反“不相容職務(wù)分離”（對賬應(yīng)獨立于銷售）。資料3：①未開展盡職調(diào)查，違反“投資可行性研究”控制（應(yīng)委托第三方進行盡職調(diào)查）；②投資決策由總經(jīng)理辦公會審批，未提交董事會，違反“分級授權(quán)”控制（重大投資需董事會審議）。2.改進措施：①明確應(yīng)收賬款對賬職責(zé)，由財務(wù)部門獨立核對；②建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度，定期發(fā)送對賬函；③對超期應(yīng)收賬款啟動催收程序（如律師函、訴訟）；④將應(yīng)收賬款回收率納入銷售部門考核指標(biāo)。案例分析題四1.局限性：增量預(yù)算法假設(shè)未來與過去相似，未考慮市場環(huán)境變化（如2024年市場需求下降），導(dǎo)致收入預(yù)算偏離實際；成本按固定比例確定，未考慮原材料價格波動等因素，缺乏靈活性。改進建議：采用零基預(yù)算法，對所有預(yù)算項目重新評估必要性和金額；或結(jié)合滾動預(yù)算，根據(jù)季度實際情況動態(tài)調(diào)整。2.問題：①考核指標(biāo)單一（僅財務(wù)指標(biāo)），未反映長期戰(zhàn)略（如客戶滿意度、研發(fā)投入）；②責(zé)任認(rèn)定模糊，未建立“誰可控誰負(fù)責(zé)”的原則?？己嗽瓌t：戰(zhàn)略導(dǎo)向（與企業(yè)目標(biāo)一致）、可控性（僅考核責(zé)任主體能控制的因素）、綜合性（財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合）、公平性（客觀公正）。3.不合規(guī)。理由：研發(fā)投入屬于重大預(yù)算調(diào)整（涉及戰(zhàn)略方向），應(yīng)經(jīng)董事會審批，而非財務(wù)部門直接審批。正確做法：由預(yù)算執(zhí)行單位提出調(diào)整申請，財務(wù)部門審核后提交預(yù)算管理委員會審議，最終報董事會審批。案例分析題五1.會計處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價方的換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+補價+相關(guān)稅費（本題不考慮稅費），但需判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)（題目未明確相反證據(jù)），則正確處理應(yīng)為：專利技術(shù)成本=1000+100=1100萬元（正確），但資產(chǎn)處置損益應(yīng)為換出資產(chǎn)公允價值1000萬元與賬面價值800萬元的差額200萬元（正確）。因此原處理正確（注：若題目隱含不具有商業(yè)實質(zhì)，則應(yīng)按賬面價值計量，但通常默認(rèn)具有商業(yè)實質(zhì)）。2.不正確。理由：辛公司被行政處罰且已提起訴訟