2025年高級會計實務試題及答案試題部分案例一：企業(yè)合并與合并報表（本題20分）2024年1月1日，甲公司以發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，公允價值5元）為對價，取得乙公司80%的股權。合并前，甲公司與乙公司的最終控制方均為丙集團，屬于同一控制下企業(yè)合并。合并日，乙公司個別報表中所有者權益賬面價值為4000萬元（其中：股本2000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤500萬元），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元（增值500萬元系一項管理用固定資產(chǎn)評估增值，剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊，無殘值）。甲公司為合并支付審計費、法律服務費等直接相關費用30萬元，發(fā)行股票支付券商傭金50萬元。2024年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積80萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元；其他綜合收益增加100萬元（可轉(zhuǎn)損益）。甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易，不考慮所得稅等其他因素。要求：1.判斷甲公司對乙公司的合并類型，并說明理由。2.計算甲公司合并日長期股權投資的初始入賬金額。3.編制甲公司合并日合并資產(chǎn)負債表的調(diào)整與抵消分錄。4.計算2024年末甲公司合并報表中少數(shù)股東權益的列報金額。案例二：金融工具確認與計量（本題15分）2024年1月1日，丙公司支付價款1020萬元（含交易費用20萬元）購入丁公司于2024年1月1日發(fā)行的3年期債券，面值1000萬元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該債券為目標。2024年12月31日，該債券的公允價值為1050萬元（未發(fā)生信用減值）。2025年1月1日，丙公司因業(yè)務模式變更，將該債券重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，當日公允價值仍為1050萬元。要求：1.判斷2024年1月1日該債券的金融資產(chǎn)分類，并說明理由。2.計算2024年丙公司因該債券應確認的投資收益及其他綜合收益金額。3.編制2025年1月1日重分類的會計分錄（不考慮利息調(diào)整）。案例三：收入確認與計量（本題20分）2024年6月1日，戊公司與客戶簽訂合同，向其銷售一臺專用設備并提供安裝及3年期延保服務，合同總價款1200萬元。已知：單獨銷售設備的價格為800萬元，單獨提供安裝服務的價格為150萬元，單獨提供3年期延保服務的價格為250萬元。設備于2024年6月30日交付客戶，安裝服務于2024年9月30日完成，延保服務自設備驗收合格日（2024年10月1日）起開始提供。2024年12月31日，戊公司對延保服務的履約進度進行評估，確定按時間比例確認收入；安裝服務實際發(fā)生成本80萬元（預計總成本100萬元），采用成本法確認履約進度。要求：1.識別合同中的單項履約義務。2.計算各單項履約義務應分攤的交易價格。3.計算2024年戊公司因該合同應確認的收入總額（需分項目列示）。案例四：政府會計處理（本題15分）2024年10月，某事業(yè)單位（一般納稅人）發(fā)生以下業(yè)務：（1）10月5日，通過財政直接支付方式購入一臺專用設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅26萬元，設備已驗收使用。（2）10月15日，經(jīng)批準對外捐贈一批庫存物品（非自用），該物品賬面余額50萬元，已計提跌價準備10萬元，對外捐贈過程中以銀行存款支付運輸費2萬元（使用非財政撥款資金）。（3）10月31日，根據(jù)預算管理要求，對當年財政直接支付預算指標與實際支出數(shù)的差額進行補記，財政直接支付預算指標為1500萬元，實際支付1400萬元。要求：1.編制業(yè)務（1）的財務會計與預算會計分錄。2.編制業(yè)務（2）的財務會計與預算會計分錄。3.編制業(yè)務（3）的財務會計與預算會計分錄。案例五：企業(yè)績效評價（本題20分）己公司為制造業(yè)企業(yè)，2024年相關財務數(shù)據(jù)如下：-凈利潤：5000萬元-利息支出：800萬元（其中資本化利息200萬元）-研發(fā)費用：1200萬元（全部費用化）-平均所有者權益：20000萬元-平均帶息負債：10000萬元（含短期借款、長期借款）-平均無息流動負債：5000萬元-所得稅稅率：25%-加權平均資本成本：8%己公司采用經(jīng)濟增加值（EVA）進行績效評價，根據(jù)國資委相關規(guī)定，計算EVA時需調(diào)整：研究開發(fā)費用全額加回（稅后），無息流動負債從資本占用中扣除。要求：1.計算己公司2024年調(diào)整后稅后凈營業(yè)利潤（NOPAT）。2.計算己公司2024年調(diào)整后資本占用（TC）。3.計算己公司2024年經(jīng)濟增加值（EVA），并分析其盈利能力是否超過資本成本。案例六：企業(yè)內(nèi)部控制（本題10分）庚公司是一家上市公司，2024年內(nèi)部審計部門在檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）采購部門負責人張某同時負責供應商準入審批與采購合同簽訂；（2）銷售部門為完成業(yè)績指標，對部分信用等級較低的客戶放寬賒銷額度，未履行集體決策程序；（3）財務部門未定期對銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，2024年因未及時發(fā)現(xiàn)銀行未達賬項導致2筆應收賬款誤記。要求：1.指出上述事項違反的內(nèi)部控制原則或要素。2.針對每項問題提出改進建議。答案部分案例一答案1.合并類型：同一控制下企業(yè)合并。理由：合并前甲公司與乙公司的最終控制方均為丙集團，受同一方控制且該控制非暫時性。2.長期股權投資初始入賬金額：同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資初始成本為合并日被合并方所有者權益在最終控制方合并報表中的賬面價值份額。本題中乙公司個別報表所有者權益賬面價值為4000萬元（無最終控制方合并報表調(diào)整，故直接使用），甲公司取得80%股權，初始入賬金額=4000×80%=3200萬元。3.合并日調(diào)整與抵消分錄：-調(diào)整分錄（乙公司無需按公允價值調(diào)整，同一控制下合并按賬面價值計量）：無。-抵消分錄：借：股本2000資本公積1000盈余公積500未分配利潤500貸：長期股權投資3200少數(shù)股東權益800（4000×20%）4.2024年末少數(shù)股東權益：少數(shù)股東權益=（4000+800-200+100）×20%=4700×20%=940萬元。案例二答案1.金融資產(chǎn)分類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。理由：業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售為目標，且債券合同現(xiàn)金流量特征符合“本金+利息”的基本借貸安排（SPPI測試通過），故分類為FVOCI。2.2024年投資收益及其他綜合收益：-投資收益=期初攤余成本×實際利率。本題中，債券面值1000萬元，支付價款1020萬元（含交易費用20萬元），故期初攤余成本=1020萬元。票面利息=1000×5%=50萬元。假設實際利率r滿足：1020=50/(1+r)+50/(1+r)2+1050/(1+r)3，采用插值法計算得r≈4.42%（簡化計算）。投資收益=1020×4.42%≈45.08萬元。-年末公允價值1050萬元，攤余成本=1020+45.08-50=1015.08萬元，其他綜合收益=1050-1015.08=34.92萬元。3.2025年1月1日重分類分錄：借：債權投資1050（公允價值）其他綜合收益——公允價值變動34.92貸：其他債權投資——成本1000其他債權投資——公允價值變動34.92其他綜合收益——信用減值準備0（未發(fā)生減值）案例三答案1.單項履約義務：設備銷售、安裝服務、延保服務（均為可明確區(qū)分的商品或服務）。2.交易價格分攤：單獨售價合計=800+150+250=1200萬元，與合同總價款一致，按單獨售價比例分攤：-設備：800/1200×1200=800萬元-安裝服務：150/1200×1200=150萬元-延保服務：250/1200×1200=250萬元3.2024年確認收入：-設備：交付時確認，金額800萬元（6月30日）。-安裝服務：履約進度=80/100=80%，確認收入=150×80%=120萬元（截至9月30日完成，2024年全額確認）。-延保服務：2024年提供3個月（10-12月），履約進度=3/36=8.33%，確認收入=250×8.33%≈20.83萬元。合計確認收入=800+120+20.83=940.83萬元。案例四答案1.業(yè)務（1）分錄：-財務會計：借：固定資產(chǎn)200應交增值稅——應交稅金（進項稅額）26貸：財政撥款收入226-預算會計：借：事業(yè)支出226貸：財政撥款預算收入2262.業(yè)務（2）分錄：-財務會計：借：資產(chǎn)處置費用42（50-10+2）存貨跌價準備10貸：庫存物品50銀行存款2-預算會計：借：其他支出2（運輸費）貸：資金結存——貨幣資金23.業(yè)務（3）分錄：-財務會計：借：財政應返還額度——財政直接支付100貸：財政撥款收入100-預算會計：借：資金結存——財政應返還額度100貸：財政撥款預算收入100案例五答案1.調(diào)整后稅后凈營業(yè)利潤（NOPAT）：NOPAT=凈利潤+（利息支出+研發(fā)費用）×（1-稅率）利息支出中資本化利息需費用化調(diào)整，故調(diào)整后利息支出=800萬元（全部利息）。NOPAT=5000+（800+1200）×（1-25%）=5000+2000×0.75=5000+1500=6500萬元。2.調(diào)整后資本占用（TC）：TC=平均所有者權益+平均帶息負債-平均無息流動負債=20000+10000-5000=25000萬元。3.經(jīng)濟增加值（EVA）：EVA=NOPAT-TC×加權平均資本成本=6500-25000×8%=6500-2000=4500萬元。分析：EVA>0，說明己公司盈利能力超過資本成本，為股東創(chuàng)造了價值。案例六答案1.違反的內(nèi)部控制原則/要素：（1）違反“不相容職務分離控制”原則（采購審批與合同簽訂為不相容職務）。