第一章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)快速發(fā)展的時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)視頻行業(yè)一直以優(yōu)酷、騰訊等觀影平臺(tái)，由長(zhǎng)故事線演繹方式的電視劇以及電影為主。隨著手機(jī)移動(dòng)終端以及4/5G網(wǎng)絡(luò)的普及，越來越多的人將休閑方式由觀影平臺(tái)轉(zhuǎn)至短視頻平臺(tái)。據(jù)第52次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，截至2023年6月，我國網(wǎng)絡(luò)視頻用戶規(guī)模已達(dá)10.44億人，較2022年12月增長(zhǎng)了1380萬人。這一數(shù)字占網(wǎng)民整體的96.8%。同時(shí)，短視頻用戶規(guī)模也呈現(xiàn)出不俗的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，達(dá)到了10.26億人，相比于2022年12月增長(zhǎng)了1454萬人，并且占網(wǎng)民整體的95.2%?？梢钥闯?，在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，網(wǎng)絡(luò)視頻和短視頻已經(jīng)成為越來越多用戶獲取信息、娛樂休閑和社交交流等方面的首選方式。而在這之前，一些直播平臺(tái)也大火于網(wǎng)絡(luò)?，F(xiàn)在，在許多互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上，我們可以看到同時(shí)支持直播和短視頻發(fā)布的功能，并且這兩種方式還經(jīng)常被結(jié)合起來使用，例如主播在進(jìn)行直播時(shí)會(huì)與觀眾互動(dòng)并分享自己拍攝的短視頻等內(nèi)容。這種趨勢(shì)反映了人們對(duì)更加全面、多樣化、富有創(chuàng)意性質(zhì)量高的娛樂體驗(yàn)需求不斷提升。在短視頻以及直播相結(jié)合這種模式下，市場(chǎng)環(huán)境迅速產(chǎn)生了新的電商業(yè)務(wù)，一些電商企業(yè)入駐了短視頻平臺(tái)，使得這些企業(yè)更加多元化的發(fā)展，也更加適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境。伴隨著新模式的快速發(fā)展，隨之而來的是新的潛在風(fēng)險(xiǎn)，它的業(yè)務(wù)模式和盈利模式區(qū)別于傳統(tǒng)的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，它既繼承了互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的一般風(fēng)險(xiǎn)，也因?yàn)槠浣Y(jié)合電商業(yè)務(wù)的盈利模式產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)。本文將以快手科技公司為例，站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度，從其盈利模式出發(fā)分析其交易特點(diǎn)，對(duì)短視頻企業(yè)的收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究分析，找出這類企業(yè)的收入在審計(jì)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性的提出應(yīng)對(duì)方案。1.1.2研究意義短視頻行業(yè)作為一個(gè)新興行業(yè)，許多學(xué)者已經(jīng)開展了對(duì)其生態(tài)發(fā)展和盈利模式的研究，但對(duì)其收入的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上的研究較為匱乏。本文以“快手科技”為例，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)研究，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的防范措施，為移動(dòng)短視頻行業(yè)現(xiàn)狀和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論研究提供一定支持。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展前提下，網(wǎng)絡(luò)直播市場(chǎng)也逐漸形成規(guī)模化體系，在這個(gè)基礎(chǔ)上，國內(nèi)外審計(jì)專家針對(duì)電子商務(wù)等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研究也越來越多，研究?jī)?nèi)容越來越豐富。本段主要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因這兩個(gè)維度的相關(guān)研究分類梳理了研究學(xué)者的觀點(diǎn)。1.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義相關(guān)研究關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，學(xué)術(shù)界主要存在兩種觀點(diǎn)：“意見不當(dāng)論”和“損失可能論”?！耙庖姴划?dāng)論”認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)從而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)（美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA，2002）；“損失可能論”則認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位實(shí)際情況嚴(yán)重背離從而導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)遭受重大失的風(fēng)險(xiǎn)（吳聯(lián)生，1995；徐政旦和胡春元，1998）。朱小平、葉友（2003）在對(duì)比了“意見不當(dāng)論”和“損失可能論”后，從內(nèi)在邏輯和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型兩個(gè)角度進(jìn)行論證分析，得出了“意見不當(dāng)論”更能反映審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)在邏輯，因此明顯優(yōu)于“損失可能論”的結(jié)論。在早期研究階段，美國學(xué)者通常傾向于以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“意見不當(dāng)論”來定義問題，而國內(nèi)學(xué)者則更偏向于采用“損失可能論”。這種差異體現(xiàn)了不同文化背景下學(xué)者們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的理解和側(cè)重點(diǎn)存在一定程度的差異。隨著審計(jì)行業(yè)的發(fā)展及研究的深入，越來越多的學(xué)者傾向于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“意見不當(dāng)論”定義，且國內(nèi)定義逐漸與國際社會(huì)接軌并保持高度一致。1.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因據(jù)杜晉華（2011）的研究，學(xué)者們現(xiàn)階段主要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成主體和表現(xiàn)形式等方面來分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。而楊志國（2004）則通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相關(guān)政策制定部門未能制定明確的制度也會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中帶來困難。此外，監(jiān)管部門處罰不到位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能勤勉盡責(zé)等問題也與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。這些因素共同作用導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并對(duì)企業(yè)和社會(huì)產(chǎn)生著重大影響。（1）審計(jì)主體對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面，馬春靜和張偉（2005）認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到利益最大化目標(biāo)影響，存在因?qū)徲?jì)收益高而出現(xiàn)難以維持公正客觀和獨(dú)立性的可能，也會(huì)存在為追求審計(jì)效率而降低審計(jì)工作量的行為，這兩者都會(huì)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)升高。肖敏（2012）認(rèn)為審計(jì)過程存在大量人為主觀判斷，即使審計(jì)人員保持高度獨(dú)立、專業(yè)足以勝任，經(jīng)驗(yàn)豐富且勤勉盡責(zé)，也仍舊會(huì)做出一些錯(cuò)誤估計(jì)或判斷。肖春輝（2018）認(rèn)為審計(jì)人員在應(yīng)對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境、新業(yè)務(wù)模式下的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，處理經(jīng)驗(yàn)有待提升，缺乏改革創(chuàng)新、敢做敢試的挑戰(zhàn)精神，而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面，由于事務(wù)所信息化改革不夠可能會(huì)帶來無法有效識(shí)別新興企業(yè)財(cái)報(bào)中的重大錯(cuò)報(bào)。（2）審計(jì)客體馬春靜和張偉（2005）發(fā)現(xiàn)，若企業(yè)內(nèi)部控制這種防止錯(cuò)誤和舞弊產(chǎn)生的重要控制系統(tǒng)發(fā)生缺陷，則自身產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的概率就會(huì)上升。劉焱和姚海鑫（2014）發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生顯著抑制作用，然而如果被審計(jì)單位CEO權(quán)力過大，則會(huì)不利于審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的治理這一作用的有效發(fā)揮，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的升高。陳宋生和田至立（2019）認(rèn)為，在針對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行連續(xù)審計(jì)時(shí)，由于可獲取到往期審計(jì)調(diào)整記錄，而這種審計(jì)記錄里的調(diào)整事項(xiàng)幅度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)，即表明被審計(jì)單位在以前的審計(jì)期間內(nèi)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。（3）審計(jì)環(huán)境學(xué)者們?cè)谘芯繉徲?jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響時(shí)，通常會(huì)考慮到媒體關(guān)注度和社會(huì)期望值等因素。這些因素可以對(duì)審計(jì)過程和結(jié)果產(chǎn)生重要影響，影響著審計(jì)師的行為和決策。媒體關(guān)注度指的是公眾和媒體對(duì)公司或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和報(bào)道的程度，高度關(guān)注往往會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而社會(huì)期望值則反映了社會(huì)對(duì)于企業(yè)透明度、誠信性以及財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性的期待，這也會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。綜合考慮這些因素有助于更全面地理解審計(jì)環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。劉啟亮（2014）發(fā)現(xiàn)，媒體負(fù)面報(bào)道會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律環(huán)境良好時(shí)，受到更高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨更大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，基于這種風(fēng)險(xiǎn)，注會(huì)更會(huì)擴(kuò)大審計(jì)收費(fèi)。進(jìn)而嚴(yán)曉云（2015）通過選取我國上市公司作為樣本，實(shí)證發(fā)現(xiàn)媒體關(guān)注度會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生顯著影響，具體體現(xiàn)在媒體對(duì)企業(yè)關(guān)注越是積極的，審計(jì)師就越難以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象，從而使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)真實(shí)數(shù)據(jù)相背離，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)、與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營成果不一致的審計(jì)意見的可能性較大，遭受訴訟的可能性越高；然而在媒體發(fā)表負(fù)面報(bào)告的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便更能不斷努力去查證該企業(yè)是否存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，在此基礎(chǔ)上吳偉榮等（2017）實(shí)證發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織架構(gòu)不同，對(duì)二者之間的影響不同，這種影響在事務(wù)所為特殊普通合伙制，被審計(jì)單位為非國有企業(yè)時(shí)，更加明顯。而至于社會(huì)公眾的普遍看法，審計(jì)人員查出被審計(jì)單位全部錯(cuò)漏報(bào)是審計(jì)人員應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，然而這種期望是不現(xiàn)實(shí)的（肖占華，2000；吉永芳，2014；）。褚茂康等（2020）認(rèn)為社會(huì)聲譽(yù)收益越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)的可能性也就越大，同等情況下可以一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.2.3短視頻企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)研究短視頻企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是值審計(jì)人員在對(duì)短視頻企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，所發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。短視頻企業(yè)屬于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，且與電商企業(yè)具有一定共同特點(diǎn)，因此本部分除了對(duì)一些對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)梳理外，也梳理了一部分電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)文獻(xiàn)。（1）短視頻企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征隨著2020年以來新冠疫情在全球范圍內(nèi)的影響不斷加強(qiáng)，實(shí)體行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，傳統(tǒng)的以抽樣為方法的審計(jì)理論不能很好的匹配當(dāng)前審計(jì)要求，由此電子商務(wù)作為一種新的審計(jì)模式開始出現(xiàn)。Cohen和Kallirroi（2006）發(fā)現(xiàn)電商企業(yè)數(shù)據(jù)多為數(shù)字化存儲(chǔ)，審計(jì)查證財(cái)務(wù)信息軌跡的過程十分困難。張惠（2008）認(rèn)為，不僅由于審計(jì)證據(jù)和線索受到變化，審計(jì)的范圍也大大增加，同時(shí)審計(jì)過程中被審計(jì)單位信息系統(tǒng)架構(gòu)是否安全，會(huì)影響審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)判，這也將為審計(jì)過程帶來難度。鄭東紅（2019）認(rèn)為除了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)電商行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響外，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的組織架構(gòu)不完善，審計(jì)線索難以發(fā)現(xiàn)也是原因之一。周盛容（2021）考慮了網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)行業(yè)存在生命周期短的特點(diǎn)，這可能會(huì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）短視頻企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)時(shí)代的快速興起，新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)不斷產(chǎn)生，極大的推動(dòng)了傳統(tǒng)審計(jì)方法的改革。Jagdish和Mary（2010）通過研究大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)職業(yè)判斷之間的聯(lián)系，并考慮審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的專業(yè)能力掌握度為二者之間的影響因素，實(shí)證研究得出，審計(jì)人員掌握的計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)技術(shù)越全面，其審計(jì)職業(yè)判斷就越為客觀。同樣，Pathak（2010）通過對(duì)全球范圍內(nèi)200名電商行業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查，也得出了大數(shù)據(jù)系統(tǒng)和IT通信等方面的計(jì)算機(jī)專業(yè)技能可以提升審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)判斷。AmrKotb和Clare（2011）進(jìn)行了一項(xiàng)關(guān)于電子商務(wù)審計(jì)變革的影響因素調(diào)研，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員和IT審計(jì)人員進(jìn)行問卷調(diào)查和訪談，研究發(fā)現(xiàn)與傳統(tǒng)審計(jì)過程相比，電子商務(wù)審計(jì)過程獨(dú)特的一點(diǎn)是在于其IT技術(shù)得到的廣泛實(shí)踐和應(yīng)用，除此以外，審計(jì)人員專業(yè)技能的熟練程度也是造成審計(jì)變革的重要因素。（3）短視頻企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施對(duì)于網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)，現(xiàn)有少數(shù)學(xué)者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行分析，并針對(duì)該行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)而分析出其可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略。陳宏明和鄭科（2012）提出我國現(xiàn)階段應(yīng)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能力，該觀點(diǎn)得到了Ana（2015）的一致認(rèn)同。陳珮珮（2017）提出應(yīng)為對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以考慮管理層與董事會(huì)是否存在勾結(jié)行為，審計(jì)人員是否對(duì)所審計(jì)單位的行業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)充分了解。ZhangYangyue（2018）認(rèn)為，電商企業(yè)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意審計(jì)相關(guān)企業(yè)交易活動(dòng)及其數(shù)據(jù)是否真實(shí)、有效，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的軟硬件系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)系統(tǒng)的安全性和可靠性。任松華（2020）認(rèn)為對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，可以重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性這一結(jié)論。周盛容（2021）提出可以從加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)、合理利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)及方法來應(yīng)對(duì)這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的盈利過程會(huì)涉及大量虛擬產(chǎn)品的銷售，張萌（2021）認(rèn)為，對(duì)于可能會(huì)涉及虛構(gòu)收入的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以先深入分析該企業(yè)商業(yè)模式和業(yè)務(wù)流程，同時(shí)也要重點(diǎn)關(guān)注網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)客戶的付款方式，了解其信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，從而在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.2.4文獻(xiàn)述評(píng)從上述關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和成因，以及短視頻行業(yè)的研究中可以看出，國內(nèi)外現(xiàn)有研究趨于成熟，且其理論體系已隨著社會(huì)發(fā)展而逐漸趨于完善。然而就現(xiàn)有研究來看，學(xué)者們對(duì)于短視頻企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究相對(duì)較少，現(xiàn)有的學(xué)術(shù)研究大多數(shù)都集中于短視頻企業(yè)的生態(tài)發(fā)展、盈利模式調(diào)研，也有少數(shù)學(xué)者關(guān)注到短視頻企業(yè)的規(guī)范治理問題，對(duì)短視頻企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究較少。隨著國家對(duì)短視頻企業(yè)監(jiān)管力度不斷增加，行業(yè)由發(fā)展由頂峰逐漸過渡到平穩(wěn)階段，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)出現(xiàn)白熱化現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部因素而言，短視頻企業(yè)的信息系統(tǒng)架構(gòu)還不完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)應(yīng)對(duì)該行業(yè)審計(jì)思路較為陳舊，故對(duì)該類新經(jīng)濟(jì)行業(yè)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)仍存在一定難度。因此非常有必要開展這一領(lǐng)域的研究展開分析。1.3研究?jī)?nèi)容和研究方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本研究基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論、委托代理理論以及收入存在舞弊假設(shè)，聚焦于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)這三大方面。針對(duì)移動(dòng)短視頻行業(yè)中的收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開了深入分析，并選取一家上市公司作為具體案例對(duì)象。通過識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審查風(fēng)險(xiǎn)，旨在全面揭示該行業(yè)中可能存在的收入問題，從而為提升審計(jì)效能與財(cái)務(wù)透明度提供有力支持，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和收入相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后針對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)提出具有針對(duì)性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建議。1.3.2研究方法（1）文獻(xiàn)研究法通過收集并閱讀與論文寫作相關(guān)的文獻(xiàn)，對(duì)移動(dòng)短視頻行業(yè)的盈利模式、收入確認(rèn)和計(jì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，歸納總結(jié)出行業(yè)的盈利模式，收入的會(huì)計(jì)處理上存在的問題和相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為后文的寫作提供分析基礎(chǔ)。（2）案例研究法本文以快手科技為案例研究對(duì)象，通過對(duì)案例公司及其所在行業(yè)進(jìn)行深入研究，識(shí)別其在收入上存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地提出規(guī)避方法。所選案例企業(yè)的業(yè)務(wù)模式屬于短視頻和直播業(yè)務(wù)并重的一個(gè)綜合類社交娛樂視頻企業(yè)，因此其具有代表性，可以在較大程度可以反映行業(yè)情況。

第二章相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念2.1.1企業(yè)類型界定移動(dòng)短視頻是以網(wǎng)絡(luò)直播、短視頻等或者兩者融合的一種視頻內(nèi)容呈現(xiàn)形式，從這個(gè)角度看移動(dòng)短視頻企業(yè)是以這些視頻呈現(xiàn)形式為經(jīng)營內(nèi)容的一類企業(yè)。隨著行業(yè)的發(fā)展和用戶需求的改變，行業(yè)中的企業(yè)已經(jīng)從單純地為用戶供直播平臺(tái)或者短視頻觀看平臺(tái)轉(zhuǎn)向內(nèi)容服務(wù)——企業(yè)通過直播或者短視頻的形式向用戶提供服務(wù)，用戶為此付費(fèi)。2.1.2收入確認(rèn)原則2017年我國財(cái)政部為了使收入準(zhǔn)則與國際新發(fā)布的準(zhǔn)則保持趨同，修訂了原來的14收入準(zhǔn)則，并采取分步實(shí)施戰(zhàn)略，到2021年1月1日全面實(shí)施新收入準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)和計(jì)量分為五步：識(shí)別與客戶訂立的合同識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)確定交易價(jià)格將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入與舊準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則有四個(gè)主要的變化：將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型（2）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（3）對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引（4）對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定2.1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。這一概念強(qiáng)調(diào)了在審計(jì)過程中必須警惕并應(yīng)對(duì)潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤或失實(shí)陳述，確保審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確可靠。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要受到兩個(gè)因素的影響，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是在進(jìn)行審計(jì)之前財(cái)務(wù)報(bào)表存在可能性較高的重大錯(cuò)誤。這種風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步分為財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涉及廣泛聯(lián)系，可能會(huì)對(duì)多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生影響。而認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則與特定類別交易、賬戶余額或某項(xiàng)披露相關(guān)聯(lián)，并可細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。通過全面考慮這些不同類型的錯(cuò)報(bào)潛在性，審計(jì)人員能夠更好地識(shí)別并應(yīng)對(duì)潛在審計(jì)問題，確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和有效性。固有風(fēng)險(xiǎn)指的是在沒有考慮任何控制措施的情況下，針對(duì)特定交易類型、賬戶余額或披露信息存在著某種容易出現(xiàn)錯(cuò)誤報(bào)告（無論是由于欺詐行為還是錯(cuò)誤導(dǎo)致）的潛在可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)來源于系統(tǒng)本身的特征和操作方式，可能會(huì)導(dǎo)致誤報(bào)或失真的信息傳遞。風(fēng)險(xiǎn)控制是指對(duì)交易類型、賬戶余額以及披露情況等進(jìn)行識(shí)別，如果發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)或者可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情況，需要及時(shí)采取措施來防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)誤。審核人員需要確保審計(jì)程序充分考慮了潛在風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行減輕和管理。只有這樣才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量和有效性，從而提高審計(jì)結(jié)論的可靠性并為利益相關(guān)方提供有用信息。2.1.4短視頻平臺(tái)短視頻平臺(tái)是在線服務(wù)平臺(tái)，提供短時(shí)長(zhǎng)視頻內(nèi)容。用戶可在其上瀏覽、發(fā)布、分享和交流視頻。這類平臺(tái)常備有易用的視頻編輯工具和社交功能，助用戶輕松創(chuàng)作并分享作品。典型特征包括快速、輕松、創(chuàng)意豐富、易于分享和社交化。著名短視頻平臺(tái)有抖音（TikTok）、快手、YouTubeShorts等。它們?cè)谕茝V用戶間互動(dòng)與創(chuàng)造性表達(dá)方面發(fā)揮著重要作用，并塑造了當(dāng)今數(shù)字娛樂文化的一部分。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1委托代理理論該理論是建立于信息不對(duì)稱理論的基礎(chǔ)之上的。該理論強(qiáng)調(diào)可通過制定最優(yōu)契約方式，確保雙方主體的利益訴求得到滿足。企業(yè)在持續(xù)發(fā)展過程中，會(huì)提高內(nèi)部分工的細(xì)化水平，從而形成委托代理模式。一方面，隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)所有者因個(gè)人時(shí)間以及能力有限，無法有效處理各類管理問題；另一方面，分工細(xì)化水平不斷提升，專業(yè)化水平較高、時(shí)間充足、技能豐富的代理人希望通過開展相應(yīng)的工作，獲得對(duì)應(yīng)的報(bào)酬。因此代理人具有較好的管理能力，便能夠有效行使委托方授予的權(quán)利。但是由于雙方利益訴求存在差異，委托方往往更關(guān)注企業(yè)整體收益最大化，而代理方只關(guān)注自己是否能夠?qū)崿F(xiàn)績(jī)效目標(biāo)獲得相應(yīng)報(bào)酬，因此二者之間存在利益分歧。在社會(huì)發(fā)展過程中，委托代理關(guān)系隨處可見。其應(yīng)用于電商直播行業(yè)中不難發(fā)現(xiàn)，商戶、平臺(tái)、主播、用戶彼此之間存在委托代理關(guān)系。2.2.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出越來越復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)難以有效分析企業(yè)所面臨的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地應(yīng)對(duì)這種情況，現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法主要是通過構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來進(jìn)行分析和評(píng)估，從而更全面、系統(tǒng)地把握企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)狀況，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性，在充分結(jié)合宏觀要素變化情況的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)防控舉措進(jìn)行全面分析，從而梳理其中存在的剩余風(fēng)險(xiǎn)，隨后追加審計(jì)程序，確保風(fēng)險(xiǎn)可控。2.2.3信息不對(duì)稱理論在處理涉及信息不對(duì)稱的交易時(shí)，我們應(yīng)該努力平衡信息的分配，并采取相應(yīng)措施來減少欺詐行為對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不利影響。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，信息不對(duì)稱問題往往存在于審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)委托人之間。這種不對(duì)稱信息會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)過程產(chǎn)生消極影響，包括降低審計(jì)效率、增加工作風(fēng)險(xiǎn)，并可能阻礙審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行。為了有效應(yīng)對(duì)由信息不對(duì)稱帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在開展審計(jì)工作時(shí)需要采取一系列措施。首先，注重強(qiáng)化市場(chǎng)機(jī)制，通過競(jìng)爭(zhēng)和自律機(jī)制促使各方提供準(zhǔn)確和充分的信息。其次，構(gòu)建完備的市場(chǎng)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)方行為的監(jiān)管和監(jiān)督，確保他們遵守規(guī)范并提供真實(shí)可靠的信息。此外，還應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)力度，在數(shù)據(jù)收集、處理和存儲(chǔ)方面運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段，提高信息披露的透明度和及時(shí)性。同時(shí)，在開展審計(jì)工作中全面推行承諾機(jī)制，要求各方明確履行其職責(zé)，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制以激勵(lì)守信行為。

第三章短視頻行業(yè)盈利模式和收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析3.1短視頻行業(yè)發(fā)展概況2023年12月20日，廣電總局發(fā)展研究中心、廣電總局監(jiān)管中心等在京聯(lián)合舉辦《中國短視頻發(fā)展研究報(bào)告（2023）》發(fā)布會(huì)，暨短視頻發(fā)展新態(tài)勢(shì)研討會(huì)，介紹了2023短視頻藍(lán)皮書的主要觀點(diǎn)和基本判斷。視頻產(chǎn)業(yè)規(guī)模和市場(chǎng)份額持續(xù)增長(zhǎng)。近年來，短視頻產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)十分活躍，新業(yè)態(tài)新模式不斷涌現(xiàn)。目前短視頻產(chǎn)業(yè)規(guī)模已近3000億元，近七年來，泛網(wǎng)絡(luò)視聽產(chǎn)業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)7，18倍，短視頻產(chǎn)業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)153倍，所占份額增長(zhǎng)17.8倍，短視頻成為大視聽產(chǎn)業(yè)發(fā)展主引擎。經(jīng)過多年的持續(xù)快速增長(zhǎng)和完善，短視頻已經(jīng)進(jìn)入了成熟發(fā)展的新階段。作為一種新興視聽業(yè)態(tài)，短視頻在經(jīng)濟(jì)社會(huì)、文化建設(shè)以及輿論宣傳和信息傳播等方面扮演著重要角色，并深受人民群眾喜愛。短視頻不僅具有娛樂性和消遣性，還能迅速傳遞信息、表達(dá)觀點(diǎn)，并激發(fā)公眾的參與和互動(dòng)。其便捷的形式使得用戶可以隨時(shí)隨地通過手機(jī)或其他移動(dòng)設(shè)備欣賞并分享自己喜歡的內(nèi)容。同時(shí)，短視頻也為創(chuàng)作者提供了一個(gè)廣闊的平臺(tái)，讓他們能夠展示才華、分享知識(shí)，并與觀眾進(jìn)行交流互動(dòng)?？傊桃曨l已經(jīng)成為現(xiàn)代社會(huì)中不可或缺的一部分，對(duì)于推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步和滿足人民群眾需求起到了積極作用。2023年，短視頻發(fā)展呈現(xiàn)新態(tài)勢(shì)，逐漸形成了以主題主線為核心的精品力作，范知識(shí)類短視頻內(nèi)容生產(chǎn)不斷拓展，展現(xiàn)巨大發(fā)展空間。短視頻內(nèi)容產(chǎn)業(yè)日漸成熟。各主要網(wǎng)絡(luò)視聽平臺(tái)充分發(fā)揮內(nèi)容核心資源優(yōu)勢(shì)，通過內(nèi)容付費(fèi)、專區(qū)訂閱、直播打賞等多種方式，探索優(yōu)質(zhì)內(nèi)容的產(chǎn)業(yè)化變現(xiàn)模式，不斷做大內(nèi)容產(chǎn)業(yè)鏈。為了適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)需求，一些公司開始探索新的付費(fèi)直播模式來提供體育比賽內(nèi)容。另外，他們還推出線上音樂會(huì)門票銷售和付費(fèi)連麥等創(chuàng)新支付方式。與此同時(shí)，各大視聽平臺(tái)也在積極優(yōu)化短劇和小節(jié)目的分賬規(guī)則，降低分賬參與門檻，并持續(xù)提高創(chuàng)作者的分賬收益。這些舉措極大地調(diào)動(dòng)了創(chuàng)作者的積極性，并幫助他們獲得更多回報(bào)。通過不斷改進(jìn)支付形式和分賬機(jī)制，行業(yè)中涌現(xiàn)出更多機(jī)遇和激勵(lì)方式，以促進(jìn)創(chuàng)作者創(chuàng)作活力的釋放。同時(shí)，短視頻用戶規(guī)模增速放緩，存量競(jìng)爭(zhēng)逐步加劇。近年來，短視頻用戶規(guī)模和使用率保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，用戶規(guī)模從2018年12月的6.48億增長(zhǎng)至2023年6月的10.26億，再創(chuàng)歷史新高；用戶使用率從78.2%增長(zhǎng)至95.2%，短視頻成為全民應(yīng)用。但同時(shí)，短視頻用戶增速特續(xù)放緩，用戶增長(zhǎng)紅利日漸消退，行業(yè)逐步進(jìn)入存量競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代。3.2移動(dòng)短視頻行業(yè)的盈利模式移動(dòng)短視頻平臺(tái)采用內(nèi)容供給作為核心，并以數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和算法機(jī)制為支撐，向不同目標(biāo)客戶提供多樣化的內(nèi)容交互方式，并從中獲取收益。這種模式使得平臺(tái)能夠更好地滿足用戶需求并吸引廣告主、品牌商等合作伙伴參與推廣活動(dòng)。同時(shí)，平臺(tái)還可以通過付費(fèi)會(huì)員服務(wù)、虛擬禮物贈(zèng)送以及電商推廣等方式實(shí)現(xiàn)多元化的收入來源。在運(yùn)營過程中仍需注意以下幾點(diǎn)：首先是要保持高質(zhì)量的內(nèi)容供給，確保吸引力和用戶粘性；其次是加強(qiáng)對(duì)用戶數(shù)據(jù)的分析和挖掘，深入了解受眾喜好和行為習(xí)慣，并根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行精準(zhǔn)推薦和個(gè)性化服務(wù)；此外，與廣告主、品牌商等合作伙伴建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系也是重要的一環(huán)。3.2.1通過直播打賞盈利直播打賞運(yùn)作模式是：用戶通過平臺(tái)充值系統(tǒng)購買虛擬貨幣，在觀看博主直播時(shí)將其兌換成禮物打賞給喜愛的主播，主播將收到的虛擬禮物按照平臺(tái)給定的折算計(jì)價(jià)規(guī)則，兌換成現(xiàn)金收入，平臺(tái)對(duì)該部分收入進(jìn)行抽成。直播業(yè)務(wù)已成為當(dāng)下移動(dòng)短視頻平臺(tái)的標(biāo)配，但各平臺(tái)的戰(zhàn)略定位有所不同，如快手將其作為平臺(tái)盈利的核心業(yè)務(wù)，抖音只是將其作為平臺(tái)KOL（關(guān)鍵意見領(lǐng)袖，在短視頻行業(yè)中通常指粉絲量較大的賬號(hào)或IP）創(chuàng)收的補(bǔ)充。2020年及以前，直播收入對(duì)移動(dòng)短視頻行業(yè)總收入的貢獻(xiàn)率超40%，2020年后隨著其他業(yè)務(wù)收入的增加使得直播收入占比有所下降。3.2.2通過廣告盈利廣告作為傳媒行業(yè)中最常用且傳統(tǒng)的變現(xiàn)渠道，也是一種直接的變現(xiàn)方式。移動(dòng)短視頻平臺(tái)通過夯實(shí)龐大的用戶基礎(chǔ)為自身創(chuàng)造盈利提供了可能，并為企業(yè)投放廣告提供了新的市場(chǎng)營銷思路。在快手平臺(tái)上，廣告業(yè)務(wù)運(yùn)作模式如下：企業(yè)首先需要充值其賬戶，然后選擇適合的廣告服務(wù)類型和計(jì)費(fèi)方式。隨后，廣告將被投放到內(nèi)容池中，并按照預(yù)先確定的計(jì)時(shí)或計(jì)次方式進(jìn)行扣費(fèi)。這種模式使得企業(yè)能夠更加靈活地控制廣告投放和成本管理。3.2.3通過電商盈利對(duì)比于直播打賞和廣告業(yè)務(wù)，通過電商盈利對(duì)用戶粘度、平臺(tái)知名度要求高。但即使起步較晚，對(duì)企業(yè)收入的貢獻(xiàn)增速驚人。電商與短視頻平臺(tái)有著天然的契合性，短視頻對(duì)商品的介紹不僅能為用戶提供參考，還能增加用戶的購買欲望，對(duì)于短視頻平臺(tái)來說，是一個(gè)新的盈利點(diǎn)。3.3短視頻行業(yè)盈利模式的交易特點(diǎn)3.3.1交易過程線上化通過上文對(duì)短視頻行業(yè)盈利模式分析可知，三個(gè)業(yè)務(wù)從發(fā)生到結(jié)算再到交易信息的儲(chǔ)存均在線上完成。用戶自助下單、平臺(tái)自動(dòng)應(yīng)答，交易過程高度依賴線上信息系統(tǒng)。各環(huán)節(jié)不僅沒有相關(guān)紙質(zhì)原始憑證產(chǎn)生，而且授權(quán)審批控制過程不留痕跡，即使數(shù)據(jù)因外部攻擊、人員蓄意篡改或系統(tǒng)異常發(fā)生錯(cuò)誤，審計(jì)人員也不易發(fā)現(xiàn)且難以追溯修復(fù)。另外，線上交易也意味著交易時(shí)間和交易地點(diǎn)不受限制，數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)性較強(qiáng)。3.3.2交易標(biāo)的虛擬化短視頻行業(yè)的交易標(biāo)的為沒有實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品。與傳統(tǒng)企業(yè)不同，短視頻平臺(tái)不發(fā)生傳統(tǒng)的采購、生產(chǎn)、銷售等交易環(huán)節(jié)，也不承擔(dān)商品儲(chǔ)存、運(yùn)輸、實(shí)地交付等義務(wù)，企業(yè)只是扮演“中介”角色，促成客戶之間達(dá)成交易，然后從中收取一定的服務(wù)費(fèi)，虛擬貨幣的銷售也可看成服務(wù)費(fèi)的一種。不同于一般意義的服務(wù)行業(yè)，移動(dòng)短視頻行業(yè)收入的發(fā)生沒有相關(guān)的材料成本或人工服務(wù)成本等與其直接匹配，給收入真實(shí)性和合理性的核實(shí)帶來一定的難度。3.3.3交易數(shù)據(jù)海量化基于堅(jiān)實(shí)的用戶基礎(chǔ)和形式多樣的業(yè)務(wù)類型，移動(dòng)短視頻平臺(tái)在運(yùn)行過程中會(huì)產(chǎn)生大量的交易數(shù)據(jù)。從交易對(duì)手看，直播業(yè)務(wù)的交易方為主播和付費(fèi)用戶，廣告業(yè)務(wù)的交易方為合同商家，電商業(yè)務(wù)的交易方為所有線上用戶，流量推廣業(yè)務(wù)的交易方為短視頻創(chuàng)作者等。除廣告業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)的交易主體均為個(gè)人，龐大的用戶規(guī)模必然帶來大量的交易數(shù)據(jù)。從交易金額看，用戶單次直播打賞的金額非常小，大多在5元至10元區(qū)間內(nèi)，但直播收入占行業(yè)收入超40%，側(cè)面說明了這類小額交易發(fā)生頻率之頻繁，交易數(shù)據(jù)之海量。3.4短視頻行業(yè)收入審計(jì)特殊性分析3.4.1審計(jì)環(huán)境的特殊性：增加財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）會(huì)計(jì)處理和審計(jì)工作均缺乏相關(guān)的準(zhǔn)則指引由于短視頻行業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的獨(dú)特性和新穎性，導(dǎo)致其收入確認(rèn)過程尚未配備準(zhǔn)確、具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。盡管財(cái)政部考慮到經(jīng)濟(jì)生活中新經(jīng)營業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，于2017年頒布新收入準(zhǔn)則，并對(duì)部分特殊交易活動(dòng)的收入確認(rèn)加以具體說明，但準(zhǔn)則限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性無法涉及到每類交易如何處理。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身具有一定的可選擇性，只要不違反準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)就能按照有利于自身目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方向選擇收入確認(rèn)方法?，F(xiàn)有準(zhǔn)則不足以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，會(huì)計(jì)人員只能依靠自己的職業(yè)素養(yǎng)和管理層的意愿判定收入確認(rèn)的具體形式，這種情況下行業(yè)內(nèi)各企業(yè)對(duì)同一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不盡相同，導(dǎo)致審計(jì)人員在判斷企業(yè)收入確認(rèn)是否合理時(shí)的難度增加，對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)提高。另一方面，由于短視頻行業(yè)屬于新興行業(yè)，發(fā)展時(shí)間尚短，且審計(jì)準(zhǔn)則的制定頒布具有一定的滯后性，迄今為止國家尚未出臺(tái)相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則。雖然審計(jì)人員可參考《中華人民共和國審計(jì)法》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)制度開展審計(jì)工作，但在面對(duì)新業(yè)務(wù)類型時(shí)，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容等都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)準(zhǔn)則難以滿足當(dāng)下審計(jì)的實(shí)質(zhì)需求。在審計(jì)準(zhǔn)則不完善的情況下，審計(jì)人員缺乏工作依據(jù)和實(shí)務(wù)指導(dǎo)，無形中增加了試錯(cuò)成本和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)難度明顯增大。（2）審計(jì)場(chǎng)景由實(shí)體轉(zhuǎn)為虛擬對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)，大多數(shù)企業(yè)雖然已利用專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理過程的電算化，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的購銷合同、出入庫單、收據(jù)發(fā)票等原始憑證仍以紙質(zhì)形式存放于被審計(jì)單位，而被審計(jì)單位對(duì)這部分紙質(zhì)材料通常有嚴(yán)格的管理規(guī)范，審計(jì)人員必須往規(guī)定地點(diǎn)進(jìn)行查閱、翻看和取證，實(shí)體審計(jì)場(chǎng)景使得審計(jì)人員可到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行資產(chǎn)清查和存貨盤點(diǎn)，也可到實(shí)地觀察業(yè)務(wù)運(yùn)行過程，這些活動(dòng)有利于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)更多的蛛絲馬跡，在一定程度上可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于短視頻行業(yè)來說，由于各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易全程均在線上完成，交易環(huán)境由線下轉(zhuǎn)到線上，導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境也從實(shí)體轉(zhuǎn)為了虛擬。一方面，審計(jì)人員可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)而不必前往被審計(jì)單位所在地從而有利于節(jié)約時(shí)間成本和審計(jì)支出，所有數(shù)據(jù)均儲(chǔ)存于線上系統(tǒng)也為全樣本審計(jì)提供了基礎(chǔ)。另一方面，虛擬審計(jì)場(chǎng)景中，審計(jì)人員開展收入審計(jì)的首要任務(wù)是評(píng)估記錄儲(chǔ)存收入確認(rèn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的安全性，這與傳統(tǒng)行業(yè)收入審計(jì)有所不同，為使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)達(dá)到合理保證的程度，審計(jì)人員需要執(zhí)行更多的審計(jì)程序，獲取更多的審計(jì)證據(jù)?？傮w來看，審計(jì)場(chǎng)景的轉(zhuǎn)變?cè)谝欢ǔ潭壬显鎏砹藢徲?jì)工作的難度和工作量，若不能采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)?dǎo)致更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4.2審計(jì)對(duì)象的特殊性：增加認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）虛擬產(chǎn)品和其他服務(wù)的價(jià)格核定存在困難傳統(tǒng)行業(yè)中，商品的價(jià)格通常由企業(yè)按照某種特定的定價(jià)方法予以確定，無論是從企業(yè)內(nèi)部成本計(jì)算還是外部市場(chǎng)獲得，其均表現(xiàn)為一個(gè)具體的數(shù)值，收入的金額按此價(jià)格乘以銷售數(shù)量即可確定。但對(duì)于移動(dòng)短視頻行業(yè)而言，其銷售的商品是企業(yè)技術(shù)人員計(jì)算機(jī)編碼的成果，不具有實(shí)物形態(tài)，由于僅在平臺(tái)內(nèi)流通，商品的定價(jià)無公允價(jià)值可供參考，通常由企業(yè)自行規(guī)定。另外，為了吸引和留住用戶，各平臺(tái)會(huì)經(jīng)常推出種類繁多且規(guī)則復(fù)雜的促銷活動(dòng)，導(dǎo)致商品價(jià)格頻繁變動(dòng)，增加了審計(jì)人員核對(duì)商品價(jià)格與收入總額的對(duì)應(yīng)性的工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)范圍增加對(duì)信息系統(tǒng)的審查短視頻行業(yè)的交易依托于信息系統(tǒng)，相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)均以電子形式儲(chǔ)存于后臺(tái)中，收入的會(huì)計(jì)處理是以這些交易信息為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性很大程度上依賴于信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行。與其他行業(yè)相比，審計(jì)人員在審計(jì)過程中除了要查驗(yàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)經(jīng)營資料的真實(shí)合理性外，更要在審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之前測(cè)試信息系統(tǒng)的安全可靠性，確保信息系統(tǒng)安全有效運(yùn)行且有能力阻擋外部非法入侵，同時(shí)也要確保系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)未被企業(yè)私自篡改，這是短視頻行業(yè)的特點(diǎn)所決定的，也是傳統(tǒng)行業(yè)收入審計(jì)未要求的一點(diǎn)。（3）審計(jì)證據(jù)受網(wǎng)絡(luò)安全影響傳統(tǒng)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境則相對(duì)私密，他們一般通過企業(yè)內(nèi)部的局域網(wǎng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交互，安全性和可控性高。而短視頻平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境十分開放，用戶與平臺(tái)通過公有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)共享，公有云環(huán)境提高了數(shù)據(jù)的承載量和傳輸效率，但同時(shí)也降低了網(wǎng)絡(luò)安全性。網(wǎng)絡(luò)本身存在各種不可預(yù)見的故障可能，例如數(shù)據(jù)錯(cuò)記、漏記或重復(fù)等問題。這些問題都會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。因此，企業(yè)需要采取適當(dāng)?shù)陌踩胧﹣肀Ｗo(hù)其信息系統(tǒng)免受攻擊，并建立健全的數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)機(jī)制以應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，定期進(jìn)行系統(tǒng)檢查和更新是維護(hù)網(wǎng)絡(luò)穩(wěn)定性和防止故障發(fā)生的關(guān)鍵步驟。3.4.3審計(jì)方法的特殊性：增加檢查風(fēng)險(xiǎn)（1）抽樣、函證等傳統(tǒng)審計(jì)方法適用性不高由于短視頻平臺(tái)的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象與傳統(tǒng)企業(yè)存在較大不同，某些傳統(tǒng)審計(jì)方法不足以應(yīng)對(duì)短視頻企業(yè)的收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)背景下，平臺(tái)與用戶直接接觸，一步到位將商品直接轉(zhuǎn)交到最終消費(fèi)者手中，省去了許多中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，也導(dǎo)致了系統(tǒng)交易量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于普通企業(yè)。針對(duì)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)考慮使用現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，并結(jié)合專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)制定科學(xué)合理的抽樣策略，以獲得更準(zhǔn)確、可靠的結(jié)果，并降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于交易方數(shù)量過多且單次交易金額較小，企業(yè)無法實(shí)施函證獲取外部證據(jù)以驗(yàn)證收入的真實(shí)性。傳統(tǒng)行業(yè)的收入舞弊通常集中在前十大供應(yīng)商和客戶，因此函證對(duì)象比較明確，但短視頻平臺(tái)的交易對(duì)手絕大多數(shù)為個(gè)人而非企業(yè)，函證對(duì)象不突出且回函率十分低，函證程序難以實(shí)施，無外部證據(jù)支撐企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資料，將導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性受到影響。因此，審計(jì)人員需要轉(zhuǎn)換審計(jì)思路或采取更先進(jìn)的審計(jì)方法。（2）對(duì)審計(jì)人員的綜合能力要求變高移動(dòng)短視頻企業(yè)依賴計(jì)算機(jī)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息系統(tǒng)來開展其經(jīng)營活動(dòng)。對(duì)于這類企業(yè)的審計(jì)工作，同樣需要運(yùn)用相應(yīng)的IT審計(jì)技術(shù)，并且對(duì)審計(jì)人員的工作技能提出了更高要求。在傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)中，審計(jì)人員主要通過檢查紙質(zhì)文件來核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。通常情況下，紙質(zhì)原始憑證的修改痕跡容易被發(fā)現(xiàn)，并且授權(quán)審批流程也比較清晰。然而，在短視頻行業(yè)中，審計(jì)證據(jù)都以電子形式存儲(chǔ)，缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)的審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)資料篡改的痕跡以及授權(quán)控制是否正確運(yùn)行。因此，在承接這類業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員不僅需要具備財(cái)務(wù)和審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該掌握一定的IT審計(jì)技能，并持續(xù)吸收與計(jì)算機(jī)技術(shù)相關(guān)的知識(shí)。這樣才能有效地進(jìn)行移動(dòng)短視頻企業(yè)的審計(jì)工作，并確保數(shù)據(jù)完整性和合規(guī)性，并學(xué)習(xí)利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理工具，從而跟上審計(jì)業(yè)務(wù)的前進(jìn)步伐并滿足審計(jì)工作開展的要求。3.5案例企業(yè)介紹快手科技是一家中國投資控股公司，成立于2014年2月，下文簡(jiǎn)稱“快手”。“快手”應(yīng)用目前是國內(nèi)排名前二的內(nèi)容生產(chǎn)平臺(tái)，全球最大的虛擬產(chǎn)品打賞平臺(tái)，第二大電商直播交易平臺(tái)。快手前身在2011年成立，當(dāng)時(shí)以設(shè)計(jì)制作動(dòng)圖為主要業(yè)務(wù)，一年后，公司轉(zhuǎn)型，攻占國內(nèi)短視頻市場(chǎng)，此后便不斷擴(kuò)大其在內(nèi)容社交的領(lǐng)域，2014年11月正式更名為快手，其融資情況由下表5.1所示，2016年在其內(nèi)容社交業(yè)務(wù)中嵌入直播板塊，增強(qiáng)了平臺(tái)的可溝通行和互動(dòng)性，2019年，據(jù)胡潤(rùn)研究院，快手估值超1200億元上榜，2020年2月在香港聯(lián)交所主板上市?？焓种铝τ谔嵘蛴脩舻男腋８?，以自身的高性能研發(fā)能力、和高質(zhì)量服務(wù)平臺(tái)來將有意義、多元化的視頻內(nèi)容傳播至全球，幫助用戶擴(kuò)展生活樂趣，衍生出繁榮而和諧的生態(tài)體系。以“真實(shí)、美好、多元和有益”作為企業(yè)追求?？焓謴?qiáng)調(diào)“老鐵經(jīng)濟(jì)”，這種社區(qū)平臺(tái)十分依靠用戶之間的情感維系，不像淘寶頭部主播和尾部主播出現(xiàn)粉絲數(shù)目?jī)蓸O差異巨大，李佳琦等頭部主播平均每場(chǎng)觀看用戶達(dá)千萬，而尾部主播觀看人數(shù)只有幾十人次。而快手對(duì)粉絲流量分發(fā)模式只會(huì)引流三成給頭部明星主播，剩下七成分配給大眾主播上，十分親民，快手主播們都熱衷變現(xiàn)自己獨(dú)特的一面。目前快手主要靠廣告，打賞分成、電商傭金和游戲收入作為主要盈利來源。

第四章快手收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析4.1快手科技的財(cái)務(wù)狀況介紹4.1.1資產(chǎn)負(fù)債表分析2023年報(bào)告期末總資產(chǎn)為1062.96億人民幣，較上年同期的893.07億人民幣增長(zhǎng)了19.02%。這表明公司在報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行了資產(chǎn)擴(kuò)張?？傎Y產(chǎn)報(bào)告期末總負(fù)債為572.22億人民幣，較上年同期的494.7億人民幣增長(zhǎng)了15.67%。負(fù)債的增長(zhǎng)可能與公司的業(yè)務(wù)擴(kuò)張和資金需求有關(guān)。負(fù)債率從上年同期的55.39%下降至本報(bào)告期的53.83%，表明公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)正在優(yōu)化，負(fù)債水平有所降低。圖4-1總資產(chǎn)概況4.1.2利潤(rùn)分配表分析2023年報(bào)告期末總營收為1134.7億人民幣，較上年同期的941.83億人民幣增長(zhǎng)了20.48%。這表明快手-W在報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了顯著的業(yè)務(wù)擴(kuò)張和收入增長(zhǎng)。2023年股東應(yīng)占溢利報(bào)告期末為63.96億人民幣，而上年同期為虧損136.91億人民幣。這顯示了公司盈利能力的顯著改善。凈利潤(rùn)率從上年同期的負(fù)14.54%提升至本報(bào)告期的5.64%，表明公司的成本控制和盈利能力有了大幅提升。圖4-2利潤(rùn)分配情況4.1.3現(xiàn)金流量表分析2023年報(bào)告期末經(jīng)營現(xiàn)金流為207.81億人民幣，較上年同期的21.98億人民幣增長(zhǎng)了845.45%。這顯示了公司強(qiáng)大的經(jīng)營現(xiàn)金流入能力。投資現(xiàn)金流為17.95億人民幣，而上年同期為流出31.87億人民幣。這表明公司在報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行了更多的投資活動(dòng)。籌資現(xiàn)金流為76.74億人民幣，較上年同期的27.1億人民幣增長(zhǎng)了49.07%。這可能與公司的債務(wù)融資或股權(quán)融資活動(dòng)有關(guān)。圖4-3現(xiàn)金流量4.2與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)是指與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)難以限定在某類交易、賬戶余額或列報(bào)與披露的認(rèn)定中。4.2.1盈利能力不足帶來的風(fēng)險(xiǎn)快手目前在行業(yè)中的發(fā)展勢(shì)頭雖然很強(qiáng)勁，和抖音占據(jù)了行業(yè)前兩名的位置，但是在對(duì)快手盈利能力分析后發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)創(chuàng)造利潤(rùn)的速度跟不上其業(yè)務(wù)擴(kuò)張所需要花費(fèi)的相關(guān)成本的速度，也就是說快手整體的盈利能力是比較弱的。若只是短期的盈利能力弱是企業(yè)發(fā)展的正常現(xiàn)象，但如果長(zhǎng)期如此，可能最終會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營能力，給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2.2行業(yè)監(jiān)管加強(qiáng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管的加大對(duì)快手的收入造成的影響主要是限制其維持或增加平臺(tái)的用戶群或用戶流量的能力，從面對(duì)其經(jīng)營產(chǎn)生影響，具體來說是在直播營銷、短頻的版權(quán)問題和廣告的內(nèi)容上。（1）對(duì)直播的監(jiān)管快手的直播內(nèi)容主要可以分為三大塊：娛樂直播、游戲直播和電商直播，娛樂直播和游戲直播，尤其是一些進(jìn)行打PK的娛樂直播，主要是靠用戶購買虛擬商品向主播“打賞”，平臺(tái)和主播按一定的比例進(jìn)行分成，用戶對(duì)主播進(jìn)行“打賞”的操作往往是在幾秒中的時(shí)間，而且禮物一旦送出就不可撤銷，也就是說用戶一旦進(jìn)行了“打賞”操作，平臺(tái)就不再對(duì)此負(fù)有維護(hù)的義務(wù)，即可以進(jìn)行收入確認(rèn)。但是，根據(jù)網(wǎng)信辦等七部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播規(guī)范管理工作的指導(dǎo)意見》，明確提出了一系列規(guī)范措施。其中，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播中的打賞行為，要求合理設(shè)置單個(gè)虛擬消費(fèi)品和單次打賞額度上限，并對(duì)達(dá)到單日打賞額度累計(jì)觸發(fā)相應(yīng)閾值的用戶進(jìn)行消費(fèi)提醒。在必要時(shí)，還建議設(shè)立打賞冷靜期和延時(shí)到賬期，以引導(dǎo)用戶理性消費(fèi)并減少可能帶來的負(fù)面影響。這些措施旨在加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播的規(guī)范管理，保護(hù)用戶權(quán)益，并促進(jìn)健康有序的網(wǎng)絡(luò)直播環(huán)境。而且前的社交娛樂視頻平臺(tái)均沒有設(shè)置“打賞”上限，部分平臺(tái)在充值虛擬貨幣的階段設(shè)有單日充值上限，但其上限對(duì)于絕大部分上來說是形同虛設(shè)的，比如快手每日的充值上限為500萬元。快手的娛樂、游戲直播主要是靠消費(fèi)者的充值“打賞”獲取收益，一旦這項(xiàng)政策被強(qiáng)制實(shí)施，多少都會(huì)對(duì)其經(jīng)營產(chǎn)生影響，尤其是冷靜期的設(shè)置。因?yàn)橹辈ァ按蛸p”本就是一項(xiàng)非理智的消費(fèi)行為，一旦有了閾值提醒并設(shè)置冷靜期，那么用戶將會(huì)有可能在冷靜期內(nèi)撤銷自己的打賞，這對(duì)以“打賞”收入為主的直播業(yè)務(wù)影響會(huì)比較大，直接影響其營業(yè)收入。除了對(duì)直播“打賞”的限制，日前有關(guān)部門對(duì)直播內(nèi)容同樣加大了監(jiān)管力度，快手在2018年-2022年的15次行政處罰中有8次是因?yàn)樘峁┖薪箖?nèi)容的互聯(lián)網(wǎng)文化產(chǎn)品或者傳播的視聽節(jié)目含有危害社會(huì)公德內(nèi)容。如果快手由于提供的內(nèi)容違反相關(guān)規(guī)定被有關(guān)部門的管制，將會(huì)對(duì)其業(yè)務(wù)的開展造成一定程度的限制。（2）對(duì)短視頻的監(jiān)管短視頻方面主要是關(guān)于侵權(quán)行為方面的一些政策。短視頻的推出本來是給大家提供一個(gè)分享日常、創(chuàng)作等的途徑，但是由于一開始對(duì)版權(quán)的不注重，就出現(xiàn)了很多盜版、知識(shí)“搬運(yùn)”的情況出現(xiàn)。針對(duì)這些狀況，有關(guān)部門也對(duì)此引起了重視。雖然侵犯版權(quán)等問題不是平臺(tái)直接造成的，但是其作為提供作品上傳、播放和傳播的平臺(tái)，其有責(zé)任對(duì)用戶在平臺(tái)上上傳的作品起到監(jiān)管作用，并且這些都有相關(guān)的規(guī)定，因此頻頻出現(xiàn)侵權(quán)等問題平臺(tái)是有不可逃避的責(zé)任，快手也因此受到起訴，如果平臺(tái)這種不作為的行為屢禁不止，不排除會(huì)出現(xiàn)被下架的可能性。加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)監(jiān)管力度在一定程度上可以遏制盜版等侵權(quán)行為，但也可能提高了短視頻領(lǐng)域的準(zhǔn)入門檻。這對(duì)于快手這樣通過短視頻進(jìn)行引流和維持用戶流量的平臺(tái)來說可能帶來不利影響，并最終影響其經(jīng)營狀況。如果產(chǎn)品被下架，將直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營造成嚴(yán)重不利影響。因此，快手需要采取措施保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)并確保合規(guī)運(yùn)營，以應(yīng)對(duì)監(jiān)管壓力，并尋找其他方式來吸引用戶和增加收入來源。（3）對(duì)廣告的監(jiān)管《中華人民共和國廣告法》是對(duì)廣告行為進(jìn)行約束和管理的重要依據(jù)，通過明確各種限制條件來維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益并促進(jìn)誠信經(jīng)營。銀保監(jiān)會(huì)、央行等機(jī)構(gòu)也發(fā)了一些通知，強(qiáng)調(diào)廣告不得有誘導(dǎo)消費(fèi)者過度消費(fèi)，盲目貸款等行為，快手2021年也因在其平臺(tái)發(fā)布某金融視頻廣告，宣揚(yáng)過度消費(fèi)等不正確導(dǎo)向，存在嚴(yán)重價(jià)值觀問題被罰，行政處20萬元，沒收違法所得74202元。4.2.3企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)在建立和維護(hù)良好的內(nèi)部控制體系方面投入足夠的資源和注意力非常關(guān)鍵。這樣可以提高企業(yè)的運(yùn)營效率、降低風(fēng)險(xiǎn)，并增強(qiáng)對(duì)外界利益相關(guān)者的信任。。（1）整體層面的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)快手董事會(huì)由執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事和獨(dú)立非執(zhí)行董事組成，董事會(huì)下設(shè)四個(gè)委員會(huì)：審核委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和企業(yè)管治委員會(huì)。其治理層結(jié)構(gòu)存在兩個(gè)問題，第一是快手的執(zhí)行董事由宿華和程一笑擔(dān)任，其中，宿華兼任快手董事長(zhǎng)（董事會(huì)主席）、程一笑兼任首席執(zhí)行官，分別在薪酬委員會(huì)和提名委員會(huì)中擔(dān)任委員，并且二人是快手的最終控股股東，而程一笑既是治理層又是管理層，權(quán)力過大，容易出現(xiàn)管理層凌駕于控制之上的情況，進(jìn)而使其內(nèi)部控制失效。特別是審計(jì)委員會(huì)的主席同時(shí)兼任薪酬委員會(huì)主席，這可能會(huì)影響到其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。本來審計(jì)委員會(huì)作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)部門就會(huì)存在很大的獨(dú)立性局限，現(xiàn)在又兼任其他委員會(huì)的主席，且同時(shí)又是其他委員會(huì)的成員，更可能對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督達(dá)不到應(yīng)有的效果，最嚴(yán)重的后果是監(jiān)督失效。由于內(nèi)部控制存在問題是會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛的影響，影響多項(xiàng)認(rèn)定，如果這部分控制與收入相關(guān)就會(huì)對(duì)收入造成影響，將會(huì)增大收入的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)快手作為一個(gè)高度依賴信息系統(tǒng)的企業(yè)，其內(nèi)部控制在很大程度上轉(zhuǎn)移到了信息系統(tǒng)中進(jìn)行自動(dòng)執(zhí)行。盡管無法完全取代人工控制，但這一環(huán)節(jié)卻是不可忽視的。特別是在快手的直播業(yè)務(wù)中，虛擬銷售涵蓋了用戶充值、虛擬商品購買以及虛擬商品使用等方面，幾乎全部通過信息系統(tǒng)完成。除非出現(xiàn)不發(fā)放虛擬貨幣等系統(tǒng)故障，很少需要人工介入。將整個(gè)業(yè)務(wù)控制從人工控制轉(zhuǎn)移到信息系統(tǒng)后，可以節(jié)省大量人力成本，并提高交易處理效率。在高度依賴信息系統(tǒng)的情況下，我們必須認(rèn)識(shí)到存在風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)?shù)陌踩胧﹣肀Ｗo(hù)系統(tǒng)免受非法訪問和潛在威脅。只有這樣才能確保正確報(bào)告收入并維護(hù)組織的財(cái)務(wù)健康。4.3收入相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析4.3.1直播業(yè)務(wù)收入固有風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)前面對(duì)短視頻行業(yè)的分析并結(jié)合快手的實(shí)際情況，導(dǎo)致其直播收入產(chǎn)生固有風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下兩點(diǎn)：（1）直播收入確認(rèn)方法的差異導(dǎo)致高估收入正確確定平臺(tái)在直播活動(dòng)中所扮演角色的重要性不言而喻。如果平臺(tái)被認(rèn)定為代理人，則只能確認(rèn)其應(yīng)該獲得的傭金或手續(xù)費(fèi)作為收入；而如果平臺(tái)被視為委托人，則可以將整個(gè)直播活動(dòng)產(chǎn)生的收益作為自己的營業(yè)收入。因此，在評(píng)估和確認(rèn)直播收入時(shí)，必須仔細(xì)分析相關(guān)合同條款和實(shí)際執(zhí)行情況，并確保符合適用準(zhǔn)則以避免錯(cuò)誤報(bào)告。根據(jù)快手的企業(yè)年報(bào)，快手將自身視為代理人，并采用總額法進(jìn)行收入確認(rèn)。在做出這個(gè)決策時(shí)，快手沒有對(duì)平臺(tái)、主播和第三方之間的關(guān)系進(jìn)行分析。與凈額法相比，這兩種收入確認(rèn)方法對(duì)企業(yè)整體利潤(rùn)沒有影響，但對(duì)收入總額有影響。如果選擇使用總額法來確認(rèn)應(yīng)該使用凈額法確認(rèn)的收入，則會(huì)高估當(dāng)期的收入水平，從而導(dǎo)致因不合理會(huì)計(jì)政策運(yùn)用而產(chǎn)生的收入錯(cuò)誤報(bào)告。（2）利用直播收入線上交易的特性虛增收入直播收入的交易過程完全在線上完成，涉及的標(biāo)的物是虛擬商品。只要交易符合系統(tǒng)設(shè)定的規(guī)則，就不會(huì)被系統(tǒng)攔截，并且按照正常業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。這種虛假交易并沒有實(shí)際資金流動(dòng)。被審計(jì)單位只需要支付虛增收入所對(duì)應(yīng)的增值稅、企業(yè)所得稅以及第三方報(bào)酬。這種操作降低了舞弊成本，并且不容易被發(fā)現(xiàn)。因此，直播收入具有一種低成本舞弊機(jī)會(huì)，為審計(jì)對(duì)象提供了一種虛增收入的方式。4.3.2線上營銷服務(wù)收入固有風(fēng)險(xiǎn)快手的線上營銷服務(wù)主要是廣告，分為基于效果的廣告和基于展示的廣告，容易產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)主要是收入確認(rèn)期間錯(cuò)誤和和虛增收入。（1）交易未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間基于展示的廣告收入確認(rèn)方法是按比例確認(rèn)收入，這種方式可以確保將廣告收入分?jǐn)偟狡渌采w的展示期間內(nèi)。對(duì)于快手來說，由于其展示廣告一般都是短期的，因此在確認(rèn)收入時(shí)需要根據(jù)實(shí)際情況確定展示期間的長(zhǎng)短，并考慮該時(shí)間段是否跨越了會(huì)計(jì)期間。如果存在跨會(huì)計(jì)期間且展示期為一周的廣告，那么就需要結(jié)合具體情況進(jìn)行處理。如果該周時(shí)間跨越了兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)期間，則需要按照實(shí)際天數(shù)分?jǐn)偞_認(rèn)收入，并確保每部分收入正確地計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。而如果該周時(shí)間完全落在一個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)，則可以選擇一次性確認(rèn)整個(gè)周期內(nèi)涉及到的廣告費(fèi)用。無論哪種處理方式，在確認(rèn)廣告收入時(shí)都需要充分考慮具體情況，并遵循相關(guān)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和規(guī)定，以確保所得出來的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠，并符合法律、稅務(wù)和審計(jì)要求。但是，如果這周剛好橫跨兩個(gè)會(huì)計(jì)期間（月末、季末或年末），就會(huì)存在交易未計(jì)入正確會(huì)計(jì)期間而發(fā)生收入錯(cuò)報(bào)的情況，尤其是跨年度時(shí)，可以利用其增加或減少當(dāng)年的收入以達(dá)到某種目的。根據(jù)快手年報(bào)對(duì)其使用的收入會(huì)計(jì)政策描述：對(duì)于基于展示的廣告，應(yīng)當(dāng)在展示期內(nèi)按比例確認(rèn)收入，而快手在年報(bào)中強(qiáng)調(diào)其廣告均為短期展示的廣告，表明其可能存在一次性確認(rèn)這部分廣告收入的動(dòng)機(jī)。（2）利用線上廣告特點(diǎn)虛增收入基于效果的廣告是按照效果達(dá)成情況進(jìn)行收入確認(rèn)，比如直播推廣，則是按照直播推廣后進(jìn)入直播間的觀眾數(shù)量來判斷協(xié)議約定效果的完成情況，根據(jù)完成情況確認(rèn)收入。由于平臺(tái)用戶基數(shù)大，活躍用戶多，對(duì)于普通的推廣大多能夠達(dá)到目標(biāo)效果，一般不存在收入計(jì)量錯(cuò)報(bào)，但可能存在虛假交易的情況。直播推廣需要先充值虛擬貨幣才能購買這項(xiàng)服務(wù)，整個(gè)購買原理與直播業(yè)務(wù)的虛擬禮物購買原理類似，因此，也可能存在虛假交易情況。除此之外，對(duì)于按點(diǎn)擊量、瀏覽量等作為收入依據(jù)的廣告業(yè)務(wù)來說也可能存在虛假操作而虛增收入的情況。因?yàn)辄c(diǎn)擊量和瀏覽量都是基于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來處理和生成數(shù)據(jù)，這個(gè)數(shù)據(jù)可以被人為操縱，因此就為被審計(jì)單位虛增點(diǎn)擊量或?yàn)g覽量提供了舞弊的機(jī)會(huì)。4.3.3收入控制風(fēng)險(xiǎn)在信息技術(shù)的環(huán)境下，自動(dòng)控制雖然不能完全替代人工控制，但是快手這類企業(yè)對(duì)自動(dòng)控制的依賴程度還是很高的，因?yàn)榭焓謽I(yè)務(wù)的交易過程幾乎都是在線上完成的且交易量大，而人工不能同一時(shí)間處理如此大量的信息。自動(dòng)控制雖然有大批量處理交易的能力、比較不容易被繞過、提高信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性等優(yōu)點(diǎn)，但是其依然存在風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)漏洞、被惡意攻擊造成系統(tǒng)癱瘓等，因此與收入相關(guān)的控制可能會(huì)出現(xiàn)以下問題：（1）數(shù)據(jù)記錄不準(zhǔn)確在快手的業(yè)務(wù)中，可能因?yàn)橄到y(tǒng)故障而出現(xiàn)重復(fù)錄入信息等情況。比如客戶在充值虛擬貨幣時(shí)已經(jīng)付款，但由于某些原因系統(tǒng)并未實(shí)際發(fā)放虛擬貨幣，此時(shí)為了解決客戶的問題，客服可能會(huì)人工介入該項(xiàng)控制，向客戶發(fā)放虛擬貨幣。當(dāng)人工介入申請(qǐng)發(fā)放虛擬貨幣的同時(shí)，系統(tǒng)恢復(fù)正常，由于網(wǎng)絡(luò)存在延遲，系統(tǒng)可能并未收到已經(jīng)向客戶發(fā)放虛擬貨幣的信息，隨即按原來的自動(dòng)控制路徑再次向客戶發(fā)放虛擬貨幣，這種情況就會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)記錄不準(zhǔn)確，最終影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。（2）系統(tǒng)受到攻擊或者自身原因使數(shù)據(jù)缺失除了交易是在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中完成，快手進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)同樣都是在該系統(tǒng)中生成的數(shù)據(jù)，所以，系統(tǒng)生成的有關(guān)交易數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性也將直接影響收入計(jì)量的準(zhǔn)確性。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)是處于一個(gè)大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，并不是只有企業(yè)的人員可以接觸到其信息系統(tǒng)，外界的人員通過一些非常規(guī)的手段同樣可以進(jìn)入企業(yè)的系統(tǒng)，這些惡意攻擊可能會(huì)使企業(yè)的整個(gè)信息系統(tǒng)陷入癱瘓狀態(tài)，即使后面對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行修復(fù)了也可能存在某些重要數(shù)據(jù)無法恢復(fù)的情況。既然外部人員可以通過一些技術(shù)手段進(jìn)入企業(yè)的信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的人員相對(duì)來說就更容易了，如果其對(duì)某些數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改審計(jì)人員也很難去發(fā)現(xiàn)，而系統(tǒng)就更不會(huì)自己去發(fā)現(xiàn)并阻止這些行為，甚至不會(huì)留下明顯的修改痕跡。當(dāng)與收入相關(guān)的一些控制受到這些惡意的非授權(quán)訪問，就可能使進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)發(fā)生一些不可逆的丟失或者被篡改。4.4收入審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)分析在對(duì)快手收入實(shí)施的審計(jì)程序中，除了對(duì)收入確認(rèn)政策、相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和了解及對(duì)充值金額進(jìn)行抽樣檢測(cè)外，還針對(duì)快手高度依賴信息系統(tǒng)的特點(diǎn)實(shí)施了具有針對(duì)性的審計(jì)程序，主要涉及到信息系統(tǒng)一般控制環(huán)境的測(cè)試、關(guān)鍵自動(dòng)化控制的測(cè)試和使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)測(cè)試系統(tǒng)中生成的收入所用到的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。這些審計(jì)程序在設(shè)計(jì)和執(zhí)行的過程中可能會(huì)因?yàn)橐韵聠栴}導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)增加。4.4.1審計(jì)人員缺乏信息技術(shù)相關(guān)知識(shí)快手業(yè)務(wù)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度高，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)比傳統(tǒng)收入審計(jì)更加依賴IT審計(jì)，因此需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的信息技術(shù)知識(shí)。包括整體層面的和業(yè)務(wù)層面的測(cè)試及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，如果這些審計(jì)程序的設(shè)計(jì)者和實(shí)施者信息技術(shù)相關(guān)知識(shí)比較薄弱，那么使用這些審計(jì)程序獲取到的審計(jì)證據(jù)的真性、可靠性和完整性就得不到保障。雖然可以使用尋求外部IT專家的幫助，但很可能這些專家沒有財(cái)務(wù)知識(shí)背景，在雙方對(duì)業(yè)務(wù)的某個(gè)數(shù)據(jù)獲取上設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)很可能會(huì)因?yàn)槔斫馍系钠顚?dǎo)致獲取到的數(shù)據(jù)達(dá)不到預(yù)期，從而影響審計(jì)證據(jù)的可靠性。4.4.2設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)職業(yè)判斷不足收入審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性有關(guān)，雖然不能降至零，但可以通過合理、有效的審計(jì)程序?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。但是在設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序時(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如果判斷出現(xiàn)了偏差，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序不能識(shí)別出錯(cuò)報(bào)?？焓值闹辈ナ杖牒途€上營銷服務(wù)收入都有數(shù)據(jù)量大的他點(diǎn)，由于審計(jì)的固有限制，審計(jì)人員無法對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)查驗(yàn)，而只能采取抽樣的方法進(jìn)行，抽樣本身就是一種估計(jì)，存在一定的偏差，面對(duì)大規(guī)模的數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣時(shí)如何保證樣本的完整性、抽樣方法的相對(duì)公平都是需要很高的職業(yè)判斷。如果進(jìn)行抽樣的樣本不完整，或者抽樣方法不合適，就可能會(huì)導(dǎo)致所選取出來的數(shù)據(jù)不具有代表性，進(jìn)而影響到審計(jì)程序的實(shí)施范圍，最終影響獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

第五章短視頻企業(yè)收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議5.1與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議5.1.1全面分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”二字指的是企業(yè)面臨的各種潛在和實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。雖然不是所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)直接造成財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但關(guān)注并全面分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員識(shí)別并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是可能引起收入認(rèn)定層次等方面的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境變化可能會(huì)對(duì)企業(yè)銷售及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。通過對(duì)這些潛在或?qū)嶋H存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并提供相應(yīng)建議和意見，可以幫助企業(yè)有效管理和控制相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)出現(xiàn)問題的可能性。在進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)的持續(xù)盈利能力盈利能力是一個(gè)企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力，通過前述對(duì)快手盈利能力的分析發(fā)現(xiàn)其目前的盈利能力是比較弱的，從2021年的盈利能力的橫向分析看，有幾家企業(yè)的盈利能力也是不太好。企業(yè)的盈利能力對(duì)于經(jīng)營能力的持續(xù)性具有重要影響，因?yàn)槌掷m(xù)的盈利能力不足可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析這類企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要特別關(guān)注其盈利能力情況，尤其是盈利能力的持續(xù)性。穩(wěn)定和可持續(xù)的盈利能力可以確保企業(yè)在長(zhǎng)期內(nèi)獲得足夠的收入來支撐運(yùn)營，并應(yīng)對(duì)潛在的挑戰(zhàn)和不確定性。通過深入了解企業(yè)過去幾年的財(cái)務(wù)表現(xiàn)、評(píng)估主要收入來源以及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以評(píng)估企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定程度并預(yù)測(cè)未來可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)?；谶@些分析結(jié)果，他們可以提出建議并制定相應(yīng)措施，以增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力并減少潛在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)經(jīng)營持續(xù)性造成的影響。。（2）行業(yè)發(fā)展環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境企業(yè)需要尋求創(chuàng)新和差異化來脫穎而出。通過不斷提升技術(shù)水平、推陳出新以及拓展其他相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)能夠更好地應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。此外，與內(nèi)容創(chuàng)作者、廣告主和用戶建立緊密合作關(guān)系也是取得成功的關(guān)鍵因素。雖然當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)相對(duì)穩(wěn)定，但未來仍存在一些不確定因素，如技術(shù)突破、新興市場(chǎng)崛起等。因此，行業(yè)參與者需要保持警覺并靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，在不斷變化的環(huán)境中尋找機(jī)遇并做好準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要關(guān)注被審計(jì)單位目前在行業(yè)市場(chǎng)中的地位、研發(fā)費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r。首先關(guān)注企業(yè)在行業(yè)中的地位可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)目前的發(fā)展空間如何，結(jié)合對(duì)其戰(zhàn)略的分析判斷企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是否合理，會(huì)不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不利的影響。其次是企業(yè)的研發(fā)支出的情況，從用戶流量競(jìng)爭(zhēng)到存量競(jìng)爭(zhēng)的轉(zhuǎn)變中用戶對(duì)于企業(yè)平臺(tái)的內(nèi)容要求也會(huì)相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，比如用戶需要更準(zhǔn)確的內(nèi)容推送。因此，企業(yè)如何使用技術(shù)去滿足用戶的需求是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，面對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行分析，并與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)進(jìn)行比較分析可以更好地了解被審計(jì)單位對(duì)技術(shù)的重視程度、技術(shù)的革新程度，并能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地判斷被審計(jì)單位在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力度。最后是其他業(yè)務(wù)的擴(kuò)張效果，在直播、短視頻用戶市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)達(dá)到一個(gè)飽和狀態(tài)的情況下，企業(yè)要進(jìn)一步發(fā)展維持行業(yè)地位就需要從其他業(yè)務(wù)上進(jìn)行擴(kuò)展搶占市場(chǎng)，而這些業(yè)務(wù)的擴(kuò)展效果也會(huì)直接影響企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，從而影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。（3）行業(yè)監(jiān)管環(huán)境短視頻行業(yè)在不斷地發(fā)展，由于其發(fā)展中暴露出的各種問題，與之相關(guān)的一些行業(yè)監(jiān)管措施也在不斷地更新和完善，行業(yè)監(jiān)管也就不斷地加強(qiáng)，可能以前不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營造成影響的情況，現(xiàn)在會(huì)產(chǎn)生影響，比如打賞冷靜期的設(shè)置。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注監(jiān)管政策的變動(dòng)情況和變動(dòng)方向。除了關(guān)注行業(yè)的監(jiān)管政策的變動(dòng)外，對(duì)于企業(yè)的訴訟情況也應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注，使其能夠更為準(zhǔn)確地判斷行業(yè)監(jiān)管的加強(qiáng)和企業(yè)所涉及的訴訟是否會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生影響，并評(píng)估對(duì)企業(yè)的影響程度，進(jìn)而評(píng)估其對(duì)收入相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。5.1.2重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制根據(jù)前述分析，快手的股權(quán)較為集中，話語權(quán)掌握在兩位執(zhí)行董事手中，且其中一位同時(shí)任職企業(yè)的首席執(zhí)行官，其董事會(huì)下設(shè)的委員會(huì)中的成員在各委員會(huì)均存在交叉任職的情況，除了快手，行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)可能也會(huì)存在這種情況，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)更應(yīng)重視其內(nèi)部控制的建設(shè)和運(yùn)行情況?？刂骗h(huán)境是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境有助于有效實(shí)施內(nèi)部控制。然而，如果被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在薄弱之處，則可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加。因此，在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先關(guān)注企業(yè)層面的控制情況，特別是對(duì)于像快手這樣股權(quán)比較集中、治理層兼管理層的企業(yè)來說更為重要。在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以查閱其相應(yīng)的內(nèi)部控制手冊(cè)，并與治理層或管理層進(jìn)行溝通，以了解他們對(duì)內(nèi)部控制態(tài)度和最近期間內(nèi)部控制變動(dòng)情況等信息。此外，還可以向企業(yè)員工詢問以獲取更全面的信息。例如，在詢問客服時(shí)可以了解到：如果客服遇到超出其處理權(quán)限范圍之外的問題，企業(yè)如何處理？上報(bào)和批準(zhǔn)流程如何？在執(zhí)行審核程序過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合運(yùn)用各種方法并采取多種角度來評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境及其有效性。其次，由于社交娛樂視頻企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的依賴性很高，其內(nèi)部控制更多的會(huì)傾向于自動(dòng)化控制，這些控制對(duì)于快手的企業(yè)管理、經(jīng)營是非常重要的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)社交娛樂視頻企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)還需要重點(diǎn)關(guān)注與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制。在了解和測(cè)試與信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用IT審計(jì)，如果事務(wù)所本身有IT審計(jì)部門，可以尋IT審計(jì)部門的幫助，沒有單獨(dú)的IT審計(jì)部門且事務(wù)所內(nèi)沒有這方面的人才，可以尋求外部IT專家的幫助，但是在利用IT審計(jì)的工作時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要和IT審計(jì)師有充分的溝通，因?yàn)橛泻艽罂赡躀T審計(jì)師沒有財(cái)務(wù)知識(shí)基礎(chǔ)，其測(cè)試所得出的結(jié)論可能出現(xiàn)達(dá)不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的情況。5.2收入相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議5.2.1直播業(yè)務(wù)收入固有風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)建議（1）充分了解直播業(yè)務(wù)和直播收入流程直播業(yè)務(wù)是一個(gè)新的盈利模式，其收入確認(rèn)難過程是十分復(fù)雜的，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)前充分了解直播業(yè)務(wù)流程能夠幫助審計(jì)人員有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)收入認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)直播業(yè)務(wù)進(jìn)行了解時(shí)，除了查看被審計(jì)單位的相關(guān)書面文件和詢問被審計(jì)單位的相關(guān)人員來了解直播流程外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該自己親自去被審計(jì)單位的網(wǎng)站瀏覽、下載APP進(jìn)行使用，必要的時(shí)候可以自己注冊(cè)賬號(hào)開直播，觀察直播間人數(shù)變動(dòng)情況，比較沒有投放任何廣告的情況下進(jìn)入直播間的人數(shù)和停留的時(shí)間、投放一定的引流廣告后有沒有達(dá)到其描述的用戶吸引效果、用戶進(jìn)行禮物打賞后的收益提取比例是否和被審計(jì)單位協(xié)議中的描述一致等等。除了對(duì)直播流程進(jìn)行了解，對(duì)直播收入的流程也需要有詳細(xì)的了解。特別是對(duì)一些特殊禮物的價(jià)值，審計(jì)人員可以查看禮物的詳細(xì)介紹，也可以詢問平臺(tái)的客服，或者可以自己開直播，讓朋友在直播間贈(zèng)送禮物，獲取到與禮物收益最為直接的審計(jì)證據(jù)。（2）充分了解直播交易的特性和相關(guān)收入確認(rèn)的具體原則在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該注意其他可能導(dǎo)致直播收入錯(cuò)報(bào)的問題，例如：是否按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）要求分類和披露；是否正確記錄費(fèi)用、稅金等支出項(xiàng)目；是否存在未經(jīng)審核或未經(jīng)核實(shí)的交易等。只有充分了解直播交易特性并嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，才能保證準(zhǔn)確識(shí)別并糾正收入錯(cuò)報(bào)。（3）注重實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)τ谥辈ナ杖霐?shù)據(jù)完整性、準(zhǔn)確性的驗(yàn)證不能只根據(jù)被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行相互核驗(yàn)，如果只是從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取數(shù)據(jù)，可能存在被審計(jì)單位“自充值”等現(xiàn)象無法識(shí)別的情況，因此還需要借助其他的一些財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合判斷，并結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試。（4）實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試在對(duì)直播相關(guān)數(shù)據(jù)和用戶行為進(jìn)行分析后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合下面兩點(diǎn)來綜合判斷企業(yè)是否存在利用虛假交易進(jìn)行虛增收入的情況：第一是獲取企業(yè)和員工之間的往來款信息并對(duì)其進(jìn)行分析，以評(píng)估是否存在企業(yè)虛假用戶、自充值等情況，獲取收入真實(shí)性的審計(jì)證據(jù)。第二是向金融機(jī)構(gòu)函證或者在被審計(jì)單位人員的陪同下獲取被審計(jì)單位直播業(yè)務(wù)的交易流水。因?yàn)槊抗P交易都會(huì)有唯一的訂單號(hào)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取到被審計(jì)單位的銀行交易流水后可以一訂單號(hào)作為識(shí)別對(duì)象與被審計(jì)單位內(nèi)部的交易信息進(jìn)行比對(duì)并同時(shí)核對(duì)金額，分析系統(tǒng)收款或交易金額與第三方支付渠道交易是否存在差異，獲取收入金額真實(shí)性的審計(jì)證據(jù)。5.2.2廣告業(yè)務(wù)收入固有風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)建議（1）充分了解廣告業(yè)務(wù)和相關(guān)收入確認(rèn)原則短視頻企業(yè)的廣告業(yè)務(wù)幾乎都是互聯(lián)網(wǎng)廣告，同網(wǎng)絡(luò)直播一樣，載體都是互聯(lián)網(wǎng)，主要的區(qū)別在于網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)是線上交易，大部分是企業(yè)對(duì)個(gè)人，而廣告業(yè)務(wù)除了虛擬禮物中的推廣禮物外，更多的是企業(yè)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)廣告業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要充分了解被審計(jì)單位和廣告商之家簽訂的廣告業(yè)務(wù)的性質(zhì)，是基于效果的廣告還是基于展示的廣告，收費(fèi)模式是什么。如果是基于展示的廣告，廣告展示的時(shí)長(zhǎng)如何計(jì)算，短期展示和長(zhǎng)期展示如何區(qū)分，短期展示的廣告收入怎么確認(rèn)，特別是存在年末跨會(huì)計(jì)期間的收入確認(rèn)；如果是基于效果的廣告，廣告費(fèi)用怎么結(jié)算等等。只有先充分了解廣告業(yè)務(wù)的類型，才能在審計(jì)中做出正確的判斷。除了充分了解廣告業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要了解相關(guān)收入原則，結(jié)合上述對(duì)廣告業(yè)務(wù)的了解，綜合判斷被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否合理，是否存在由于會(huì)計(jì)政策運(yùn)用錯(cuò)誤產(chǎn)生而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況。（2）注重實(shí)質(zhì)性分析程序線上營銷服務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要是收入確認(rèn)期間錯(cuò)報(bào)和計(jì)量錯(cuò)報(bào)，對(duì)于確認(rèn)期間的錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員需要多做截止測(cè)試，這本身也是傳統(tǒng)審計(jì)中應(yīng)有的審計(jì)程序，因此不展開說明。對(duì)于被審計(jì)單位進(jìn)行虛假操作來虛增線上營銷服務(wù)的收入，審計(jì)人員可以向應(yīng)對(duì)直播收入“自充值”現(xiàn)象一樣，重視實(shí)質(zhì)性分析程序，分析被審計(jì)單位的用戶等來輔助判斷是否存在虛增點(diǎn)擊量、瀏覽量的行為。（3）實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試在對(duì)廣告業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序后，結(jié)合以下兩點(diǎn)進(jìn)行綜合分析和判斷被審計(jì)單位是否存在舞弊行為。第一是同直播收入應(yīng)對(duì)一樣分析企業(yè)和員工之間的往來款。第二是因?yàn)榫€上營銷服務(wù)除一些個(gè)人的直播或短視頻推廣行為外，會(huì)涉及到企業(yè)客戶，而且是有合同協(xié)議的企業(yè)客戶，因此審計(jì)人員可以向客戶進(jìn)行函證，取得證明線上營銷服務(wù)收入的真實(shí)性的審計(jì)證據(jù)。采用點(diǎn)擊量、瀏覽量等方式進(jìn)行結(jié)算的廣告可能會(huì)有第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)閺V告商和廣告投放平臺(tái)可能有各自的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方法，為了使雙方都能都對(duì)交易數(shù)據(jù)達(dá)成一致，就會(huì)有第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)或者對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核驗(yàn)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可以同時(shí)向第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)發(fā)送詢證函，以確定交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性。5.2.3收入控制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)建議短視頻企業(yè)是一類對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)依賴程度很高的企業(yè)，其業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)和日常運(yùn)營幾乎都是在線上完成，為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，僅依靠實(shí)質(zhì)性程序是不夠的，還需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行控制測(cè)試。這樣做可以有效地評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并提高審核效率和準(zhǔn)確性。在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)，可以結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以利用IT審計(jì)技術(shù)來評(píng)估信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性。通過這些方法，我們能夠更好地識(shí)別潛在問題并采取相應(yīng)行動(dòng)以確保審計(jì)工作的成功完成。我們需要對(duì)特定應(yīng)用程序進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，包括數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和操作系統(tǒng)等方面。這些審計(jì)活動(dòng)旨在發(fā)現(xiàn)可能存在的問題并提出解決方案，以確保企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)得到充分保護(hù)，并滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他利益相關(guān)者關(guān)于數(shù)據(jù)隱私和安全性方面的要求。最后是業(yè)務(wù)流程方面的測(cè)試，測(cè)試與收入相關(guān)的應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性?？焓值臉I(yè)務(wù)都是在線上完成，其數(shù)據(jù)也是在信息系統(tǒng)的各業(yè)務(wù)部門中流轉(zhuǎn)，最終進(jìn)入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)，那么在數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程中如何保證數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性是一個(gè)不可忽視的問題。由于這些數(shù)據(jù)在流轉(zhuǎn)過程中是通過某些接口進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，傳輸過程中可能會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失、增加或者數(shù)值的篡改，因此，審計(jì)人員在獲取這方面審計(jì)證據(jù)時(shí)可以考慮對(duì)其進(jìn)行接口測(cè)試，即對(duì)一個(gè)傳輸接口兩端的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，以此來檢測(cè)接口之間數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩院头€(wěn)定性。5.3收入審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議5.3.1區(qū)塊鏈概念及在審計(jì)中的應(yīng)用如果有一種技術(shù)能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行追溯，就可以很好地獲取到更為直接的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，區(qū)塊鏈技術(shù)的特性可以使得數(shù)據(jù)可追溯得以實(shí)現(xiàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)最初源于比特幣，人們對(duì)比特幣的態(tài)度一直起伏不定。然而，作為比特幣底層技術(shù)之一的區(qū)塊鏈技術(shù)卻越來越受到重視。在比特幣形成過程中，區(qū)塊是一個(gè)個(gè)存儲(chǔ)單元，記錄了一段時(shí)間內(nèi)各個(gè)節(jié)點(diǎn)間的交流信息。隨著信息交流范圍的擴(kuò)大，各個(gè)區(qū)塊通過隨機(jī)散列實(shí)現(xiàn)鏈接，并且后一個(gè)區(qū)塊包含前一個(gè)區(qū)塊，這樣便形成了一個(gè)連續(xù)不斷、有序排列的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)——區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈最本質(zhì)的特征是去中心化，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化是指采用分布式記賬，任何節(jié)點(diǎn)均完整真實(shí)地記錄存儲(chǔ)全網(wǎng)內(nèi)發(fā)生的交易，其他特性可以說都是在這一特征的基礎(chǔ)上衍生而來的。分布式賬戶中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都是獨(dú)立運(yùn)行的，不需要第三方的干擾，并且每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以獲得同樣的數(shù)據(jù)記錄，也就是說當(dāng)用戶在平臺(tái)上進(jìn)行了充值和“打賞”被區(qū)塊鏈的某個(gè)節(jié)點(diǎn)記錄下來，那么其他節(jié)點(diǎn)也將會(huì)獲得同樣的信息，并且其幾乎不可篡改的特點(diǎn)也能夠保證數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整。整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)將被審計(jì)單位和審計(jì)平臺(tái)聯(lián)系在一起，雙方都可以訪問系統(tǒng)中的公開數(shù)據(jù)或者傳輸一些加密數(shù)據(jù)。企業(yè)內(nèi)部存儲(chǔ)中心的數(shù)據(jù)輸入、存儲(chǔ)和輸出等主要由計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)完成。然而，當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)被應(yīng)用于該領(lǐng)域時(shí)，其獨(dú)特的特點(diǎn)能夠保障數(shù)據(jù)的安全性、真實(shí)性、完整性、透明度和可追溯性。共識(shí)機(jī)制是指通過去中心化方式就網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)達(dá)成統(tǒng)一協(xié)議的過程，其主要目標(biāo)是使所有誠實(shí)節(jié)點(diǎn)保存一致。在區(qū)塊鏈中，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都按照鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，并且每個(gè)節(jié)點(diǎn)都相互獨(dú)立，不存在上下層關(guān)系。因此，所有節(jié)點(diǎn)需要依靠共識(shí)機(jī)制來維護(hù)整個(gè)系統(tǒng)并確保數(shù)據(jù)一致性。若只修改其中一個(gè)節(jié)點(diǎn)中的數(shù)據(jù)，但是其他節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)依然是原來的，那么修改的數(shù)據(jù)將不會(huì)被認(rèn)可，所以想要篡改區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)幾乎是不可能的。智能合約可以自動(dòng)化的執(zhí)行一些預(yù)先定義好的規(guī)則和條款，如果在其中嵌入一些審計(jì)規(guī)則或者條款，一旦該規(guī)則被破壞，系統(tǒng)就會(huì)發(fā)出提示，這可以很好地幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師做一些預(yù)警工作。時(shí)間戳技術(shù)會(huì)為存儲(chǔ)在節(jié)點(diǎn)中的信息蓋上一個(gè)時(shí)間戳，并且通過共識(shí)機(jī)制就能夠使交易按照時(shí)間順序添加到區(qū)塊鏈中，時(shí)間戳本身也是一個(gè)數(shù)據(jù)，它可以證明某一交易是否存在，使得區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)可以按照時(shí)間戳來進(jìn)行追溯查找某一交易是否存在，在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)如果發(fā)現(xiàn)某些數(shù)據(jù)是可疑的，就可以通過時(shí)間戳來追溯數(shù)據(jù)信息。非對(duì)稱加密則保證了處于同一區(qū)塊鏈的各個(gè)部分可以獲取區(qū)塊鏈中的交易信息，但是對(duì)于需要保密的數(shù)據(jù)又提供了密鑰保護(hù)。數(shù)據(jù)處理中心中，審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)訪問、查看系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息，并結(jié)合獲取的外部信息進(jìn)行分析判斷，獲取審計(jì)線索，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，得到審計(jì)證據(jù)，最終形成審計(jì)結(jié)論。5.3.2加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)技能短視頻企業(yè)的業(yè)務(wù)都是在線上完成，用于會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)也是來自計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，自動(dòng)控制確實(shí)具有其優(yōu)點(diǎn)，例如不容易被繞過、能夠高效地處理大量業(yè)務(wù)等。然而，在計(jì)算機(jī)環(huán)境中運(yùn)行的自動(dòng)控制系統(tǒng)存在被惡意攻擊破壞的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)其中的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改也很難留下實(shí)質(zhì)性證據(jù)。如果審計(jì)人員缺乏對(duì)該系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理邏輯的理解，就很難發(fā)現(xiàn)潛在問題。因此，在使用自動(dòng)控制系統(tǒng)時(shí)，我們需要采取有效措施來保護(hù)其安全性，并且加強(qiáng)培訓(xùn)以提升審計(jì)人員的技能和知識(shí)水平，以便更好地發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題。審計(jì)人員需要不斷提高自身素質(zhì)和技能水平，并緊跟科技發(fā)展步伐，在