第一章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)快速發(fā)展的時代，網(wǎng)絡視頻行業(yè)一直以優(yōu)酷、騰訊等觀影平臺，由長故事線演繹方式的電視劇以及電影為主。隨著手機移動終端以及4/5G網(wǎng)絡的普及，越來越多的人將休閑方式由觀影平臺轉至短視頻平臺。據(jù)第52次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》數(shù)據(jù)顯示，截至2023年6月，我國網(wǎng)絡視頻用戶規(guī)模已達10.44億人，較2022年12月增長了1380萬人。這一數(shù)字占網(wǎng)民整體的96.8%。同時，短視頻用戶規(guī)模也呈現(xiàn)出不俗的增長態(tài)勢，達到了10.26億人，相比于2022年12月增長了1454萬人，并且占網(wǎng)民整體的95.2%。可以看出，在移動互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，網(wǎng)絡視頻和短視頻已經(jīng)成為越來越多用戶獲取信息、娛樂休閑和社交交流等方面的首選方式。而在這之前，一些直播平臺也大火于網(wǎng)絡。現(xiàn)在，在許多互聯(lián)網(wǎng)平臺上，我們可以看到同時支持直播和短視頻發(fā)布的功能，并且這兩種方式還經(jīng)常被結合起來使用，例如主播在進行直播時會與觀眾互動并分享自己拍攝的短視頻等內容。這種趨勢反映了人們對更加全面、多樣化、富有創(chuàng)意性質量高的娛樂體驗需求不斷提升。在短視頻以及直播相結合這種模式下，市場環(huán)境迅速產(chǎn)生了新的電商業(yè)務，一些電商企業(yè)入駐了短視頻平臺，使得這些企業(yè)更加多元化的發(fā)展，也更加適應當前的市場環(huán)境。伴隨著新模式的快速發(fā)展，隨之而來的是新的潛在風險，它的業(yè)務模式和盈利模式區(qū)別于傳統(tǒng)的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，它既繼承了互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的一般風險，也因為其結合電商業(yè)務的盈利模式產(chǎn)生了新的風險。本文將以快手科技公司為例，站在注冊會計師的角度，從其盈利模式出發(fā)分析其交易特點，對短視頻企業(yè)的收入審計風險進行研究分析，找出這類企業(yè)的收入在審計過程中可能存在的風險，并有針對性的提出應對方案。1.1.2研究意義短視頻行業(yè)作為一個新興行業(yè)，許多學者已經(jīng)開展了對其生態(tài)發(fā)展和盈利模式的研究，但對其收入的審計風險上的研究較為匱乏。本文以“快手科技”為例，進行審計風險相關研究，并在此基礎上提出相應的防范措施，為移動短視頻行業(yè)現(xiàn)狀和審計風險理論研究提供一定支持。1.2國內外研究現(xiàn)狀在互聯(lián)網(wǎng)技術的快速發(fā)展前提下，網(wǎng)絡直播市場也逐漸形成規(guī)?；w系，在這個基礎上，國內外審計專家針對電子商務等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研究也越來越多，研究內容越來越豐富。本段主要從審計風險的定義以及審計風險成因這兩個維度的相關研究分類梳理了研究學者的觀點。1.2.1審計風險定義相關研究關于審計風險的定義，學術界主要存在兩種觀點：“意見不當論”和“損失可能論”?！耙庖姴划斦摗闭J為，審計風險是指注冊會計師審計后未能發(fā)現(xiàn)被審計單位錯報從而發(fā)表不恰當審計意見的風險（美國注冊會計師協(xié)會AICPA，2002）；“損失可能論”則認為，審計風險是指審計結論與被審計單位實際情況嚴重背離從而導致審計機構遭受重大失的風險（吳聯(lián)生，1995；徐政旦和胡春元，1998）。朱小平、葉友（2003）在對比了“意見不當論”和“損失可能論”后，從內在邏輯和審計風險模型兩個角度進行論證分析，得出了“意見不當論”更能反映審計的本質和內在邏輯，因此明顯優(yōu)于“損失可能論”的結論。在早期研究階段，美國學者通常傾向于以審計風險的“意見不當論”來定義問題，而國內學者則更偏向于采用“損失可能論”。這種差異體現(xiàn)了不同文化背景下學者們對審計風險本質的理解和側重點存在一定程度的差異。隨著審計行業(yè)的發(fā)展及研究的深入，越來越多的學者傾向于審計風險的“意見不當論”定義，且國內定義逐漸與國際社會接軌并保持高度一致。1.2.2審計風險成因據(jù)杜晉華（2011）的研究，學者們現(xiàn)階段主要從審計風險形成主體和表現(xiàn)形式等方面來分析審計風險的成因。而楊志國（2004）則通過問卷調查發(fā)現(xiàn)，相關政策制定部門未能制定明確的制度也會給注冊會計師在審計過程中帶來困難。此外，監(jiān)管部門處罰不到位、注冊會計師未能勤勉盡責等問題也與審計風險密切相關。這些因素共同作用導致了審計風險的出現(xiàn)，并對企業(yè)和社會產(chǎn)生著重大影響。（1）審計主體對于注冊會計師層面，馬春靜和張偉（2005）認為，注冊會計師受到利益最大化目標影響，存在因審計收益高而出現(xiàn)難以維持公正客觀和獨立性的可能，也會存在為追求審計效率而降低審計工作量的行為，這兩者都會使得審計風險升高。肖敏（2012）認為審計過程存在大量人為主觀判斷，即使審計人員保持高度獨立、專業(yè)足以勝任，經(jīng)驗豐富且勤勉盡責，也仍舊會做出一些錯誤估計或判斷。肖春輝（2018）認為審計人員在應對新經(jīng)濟環(huán)境、新業(yè)務模式下的風險意識不足，處理經(jīng)驗有待提升，缺乏改革創(chuàng)新、敢做敢試的挑戰(zhàn)精神，而對于會計師事務所層面，由于事務所信息化改革不夠可能會帶來無法有效識別新興企業(yè)財報中的重大錯報。（2）審計客體馬春靜和張偉（2005）發(fā)現(xiàn)，若企業(yè)內部控制這種防止錯誤和舞弊產(chǎn)生的重要控制系統(tǒng)發(fā)生缺陷，則自身產(chǎn)生重大錯報的概率就會上升。劉焱和姚海鑫（2014）發(fā)現(xiàn)，被審計單位審計委員會的獨立性能對企業(yè)內部控制缺陷產(chǎn)生顯著抑制作用，然而如果被審計單位CEO權力過大，則會不利于審計委員會對企業(yè)內部控制的治理這一作用的有效發(fā)揮，導致審計風險的升高。陳宋生和田至立（2019）認為，在針對被審計單位進行連續(xù)審計時，由于可獲取到往期審計調整記錄，而這種審計記錄里的調整事項幅度和審計風險正相關，即表明被審計單位在以前的審計期間內識別的重大錯報越大，審計風險越高。（3）審計環(huán)境學者們在研究審計環(huán)境對審計風險的影響時，通常會考慮到媒體關注度和社會期望值等因素。這些因素可以對審計過程和結果產(chǎn)生重要影響，影響著審計師的行為和決策。媒體關注度指的是公眾和媒體對公司或審計機構進行監(jiān)督和報道的程度，高度關注往往會增加審計風險。而社會期望值則反映了社會對于企業(yè)透明度、誠信性以及財務報告準確性的期待，這也會影響審計風險的大小。綜合考慮這些因素有助于更全面地理解審計環(huán)境與審計風險之間的關系。劉啟亮（2014）發(fā)現(xiàn)，媒體負面報道會使得注冊會計師在法律環(huán)境良好時，受到更高的訴訟風險，即注冊會計師將面臨更大審計風險，基于這種風險，注會更會擴大審計收費。進而嚴曉云（2015）通過選取我國上市公司作為樣本，實證發(fā)現(xiàn)媒體關注度會對審計風險產(chǎn)生顯著影響，具體體現(xiàn)在媒體對企業(yè)關注越是積極的，審計師就越難以發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊現(xiàn)象，從而使得財務數(shù)據(jù)與企業(yè)真實數(shù)據(jù)相背離，在這種情況下，注冊會計師出具不恰當、與企業(yè)實際經(jīng)營成果不一致的審計意見的可能性較大，遭受訴訟的可能性越高；然而在媒體發(fā)表負面報告的時候，注冊會計師便更能不斷努力去查證該企業(yè)是否存在舞弊或錯誤導致的重大錯報，在此基礎上吳偉榮等（2017）實證發(fā)現(xiàn)，會計師事務所的組織架構不同，對二者之間的影響不同，這種影響在事務所為特殊普通合伙制，被審計單位為非國有企業(yè)時，更加明顯。而至于社會公眾的普遍看法，審計人員查出被審計單位全部錯漏報是審計人員應該承擔的責任，然而這種期望是不現(xiàn)實的（肖占華，2000；吉永芳，2014；）。褚茂康等（2020）認為社會聲譽收益越高，注冊會計師勤勉盡責的可能性也就越大，同等情況下可以一定程度上降低審計風險。1.2.3短視頻企業(yè)審計風險相關研究短視頻企業(yè)審計風險是值審計人員在對短視頻企業(yè)進行審計時，所發(fā)表不恰當審計意見的可能性。短視頻企業(yè)屬于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，且與電商企業(yè)具有一定共同特點，因此本部分除了對一些對網(wǎng)絡直播行業(yè)審計風險，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計風險的文獻梳理外，也梳理了一部分電子商務審計風險的相關文獻。（1）短視頻企業(yè)審計風險特征隨著2020年以來新冠疫情在全球范圍內的影響不斷加強，實體行業(yè)的經(jīng)營風險更容易形成審計風險，而數(shù)字經(jīng)濟下，傳統(tǒng)的以抽樣為方法的審計理論不能很好的匹配當前審計要求，由此電子商務作為一種新的審計模式開始出現(xiàn)。Cohen和Kallirroi（2006）發(fā)現(xiàn)電商企業(yè)數(shù)據(jù)多為數(shù)字化存儲，審計查證財務信息軌跡的過程十分困難。張惠（2008）認為，不僅由于審計證據(jù)和線索受到變化，審計的范圍也大大增加，同時審計過程中被審計單位信息系統(tǒng)架構是否安全，會影響審計人員對該企業(yè)經(jīng)營風險的評判，這也將為審計過程帶來難度。鄭東紅（2019）認為除了經(jīng)營風險對電商行業(yè)審計風險產(chǎn)生的影響外，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的組織架構不完善，審計線索難以發(fā)現(xiàn)也是原因之一。周盛容（2021）考慮了網(wǎng)絡直播企業(yè)行業(yè)存在生命周期短的特點，這可能會對網(wǎng)絡直播行業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響進而影響審計風險。（2）短視頻企業(yè)審計風險影響因素隨著移動互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)時代的快速興起，新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)不斷產(chǎn)生，極大的推動了傳統(tǒng)審計方法的改革。Jagdish和Mary（2010）通過研究大數(shù)據(jù)技術和審計職業(yè)判斷之間的聯(lián)系，并考慮審計人員對大數(shù)據(jù)技術的專業(yè)能力掌握度為二者之間的影響因素，實證研究得出，審計人員掌握的計算機、大數(shù)據(jù)技術越全面，其審計職業(yè)判斷就越為客觀。同樣，Pathak（2010）通過對全球范圍內200名電商行業(yè)審計人員進行調查，也得出了大數(shù)據(jù)系統(tǒng)和IT通信等方面的計算機專業(yè)技能可以提升審計人員的審計職業(yè)判斷。AmrKotb和Clare（2011）進行了一項關于電子商務審計變革的影響因素調研，通過對財務報表審計人員和IT審計人員進行問卷調查和訪談，研究發(fā)現(xiàn)與傳統(tǒng)審計過程相比，電子商務審計過程獨特的一點是在于其IT技術得到的廣泛實踐和應用，除此以外，審計人員專業(yè)技能的熟練程度也是造成審計變革的重要因素。（3）短視頻企業(yè)審計風險防范措施對于網(wǎng)絡直播企業(yè)，現(xiàn)有少數(shù)學者從審計風險角度進行分析，并針對該行業(yè)的特點進而分析出其可能存在的審計風險，并提出相應的審計應對策略。陳宏明和鄭科（2012）提出我國現(xiàn)階段應加大對注冊會計師的的計算機輔助審計技術能力，該觀點得到了Ana（2015）的一致認同。陳珮珮（2017）提出應為對審計風險，審計人員可以考慮管理層與董事會是否存在勾結行為，審計人員是否對所審計單位的行業(yè)運轉充分了解。ZhangYangyue（2018）認為，電商企業(yè)的審計應當注意審計相關企業(yè)交易活動及其數(shù)據(jù)是否真實、有效，同時也應關注被審計企業(yè)的軟硬件系統(tǒng)及其業(yè)務系統(tǒng)的安全性和可靠性。任松華（2020）認為對網(wǎng)絡直播企業(yè)進行審計，可以重點關注被審計單位內部控制的有效性這一結論。周盛容（2021）提出可以從加強會計師事務所審計質量、加強網(wǎng)絡直播行業(yè)的內部控制建設、合理利用先進的審計技術及方法來應對這些審計風險。同時，由于網(wǎng)絡直播企業(yè)的盈利過程會涉及大量虛擬產(chǎn)品的銷售，張萌（2021）認為，對于可能會涉及虛構收入的情況，注冊會計師可以先深入分析該企業(yè)商業(yè)模式和業(yè)務流程，同時也要重點關注網(wǎng)絡直播企業(yè)客戶的付款方式，了解其信息系統(tǒng)的運轉，從而在一定程度上降低審計風險。1.2.4文獻述評從上述關于審計風險的概念和成因，以及短視頻行業(yè)的研究中可以看出，國內外現(xiàn)有研究趨于成熟，且其理論體系已隨著社會發(fā)展而逐漸趨于完善。然而就現(xiàn)有研究來看，學者們對于短視頻企業(yè)的審計風險研究相對較少，現(xiàn)有的學術研究大多數(shù)都集中于短視頻企業(yè)的生態(tài)發(fā)展、盈利模式調研，也有少數(shù)學者關注到短視頻企業(yè)的規(guī)范治理問題，對短視頻企業(yè)的審計風險研究較少。隨著國家對短視頻企業(yè)監(jiān)管力度不斷增加，行業(yè)由發(fā)展由頂峰逐漸過渡到平穩(wěn)階段，行業(yè)競爭出現(xiàn)白熱化現(xiàn)象，企業(yè)內部因素而言，短視頻企業(yè)的信息系統(tǒng)架構還不完善，會計師事務所對應對該行業(yè)審計思路較為陳舊，故對該類新經(jīng)濟行業(yè)中的審計風險的識別、評估和應對仍存在一定難度。因此非常有必要開展這一領域的研究展開分析。1.3研究內容和研究方法1.3.1研究內容本研究基于風險導向審計理論、委托代理理論以及收入存在舞弊假設，聚焦于風險識別、風險評估和風險應對這三大方面。針對移動短視頻行業(yè)中的收入審計風險展開了深入分析，并選取一家上市公司作為具體案例對象。通過識別潛在的重大錯報風險和審查風險，旨在全面揭示該行業(yè)中可能存在的收入問題，從而為提升審計效能與財務透明度提供有力支持，其中重大錯報風險包括與收入相關的財務報表層次重大錯報風險和收入相關的認定層次重大錯報風險，然后針對識別出的風險提出具有針對性的審計風險規(guī)避建議。1.3.2研究方法（1）文獻研究法通過收集并閱讀與論文寫作相關的文獻，對移動短視頻行業(yè)的盈利模式、收入確認和計量、審計風險進行梳理，歸納總結出行業(yè)的盈利模式，收入的會計處理上存在的問題和相關的審計風險，為后文的寫作提供分析基礎。（2）案例研究法本文以快手科技為案例研究對象，通過對案例公司及其所在行業(yè)進行深入研究，識別其在收入上存在的審計風險，并有針對性地提出規(guī)避方法。所選案例企業(yè)的業(yè)務模式屬于短視頻和直播業(yè)務并重的一個綜合類社交娛樂視頻企業(yè)，因此其具有代表性，可以在較大程度可以反映行業(yè)情況。

第二章相關概念及理論基礎2.1相關概念2.1.1企業(yè)類型界定移動短視頻是以網(wǎng)絡直播、短視頻等或者兩者融合的一種視頻內容呈現(xiàn)形式，從這個角度看移動短視頻企業(yè)是以這些視頻呈現(xiàn)形式為經(jīng)營內容的一類企業(yè)。隨著行業(yè)的發(fā)展和用戶需求的改變，行業(yè)中的企業(yè)已經(jīng)從單純地為用戶供直播平臺或者短視頻觀看平臺轉向內容服務——企業(yè)通過直播或者短視頻的形式向用戶提供服務，用戶為此付費。2.1.2收入確認原則2017年我國財政部為了使收入準則與國際新發(fā)布的準則保持趨同，修訂了原來的14收入準則，并采取分步實施戰(zhàn)略，到2021年1月1日全面實施新收入準則新收入準則的確認和計量分為五步：識別與客戶訂立的合同識別合同中的單項履約義務確定交易價格將交易價格分攤至各單項履約義務履行各單項履約義務時確認收入與舊準則相比，新收入準則有四個主要的變化：將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型（2）以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準（3）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引（4）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定2.1.3審計風險根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》，審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這一概念強調了在審計過程中必須警惕并應對潛在的財務報表錯誤或失實陳述，確保審計結論準確可靠。審計風險的評估主要受到兩個因素的影響，即重大錯報風險和檢查風險。其中，重大錯報風險指的是在進行審計之前財務報表存在可能性較高的重大錯誤。這種風險可以進一步分為財務報表整體層面的重大錯報風險和認定層面的重大錯報風險。財務報表整體層面的重大錯報風險涉及廣泛聯(lián)系，可能會對多項認定產(chǎn)生影響。而認定層面的重大錯報風險則與特定類別交易、賬戶余額或某項披露相關聯(lián)，并可細分為固有風險和控制風險。通過全面考慮這些不同類型的錯報潛在性，審計人員能夠更好地識別并應對潛在審計問題，確保審計工作的準確性和有效性。固有風險指的是在沒有考慮任何控制措施的情況下，針對特定交易類型、賬戶余額或披露信息存在著某種容易出現(xiàn)錯誤報告（無論是由于欺詐行為還是錯誤導致）的潛在可能性。這種風險來源于系統(tǒng)本身的特征和操作方式，可能會導致誤報或失真的信息傳遞。風險控制是指對交易類型、賬戶余額以及披露情況等進行識別，如果發(fā)現(xiàn)某一認定的錯報或者可能存在重大錯報的情況，需要及時采取措施來防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯誤。審核人員需要確保審計程序充分考慮了潛在風險，并采取相應措施進行減輕和管理。只有這樣才能保證審計工作的質量和有效性，從而提高審計結論的可靠性并為利益相關方提供有用信息。2.1.4短視頻平臺短視頻平臺是在線服務平臺，提供短時長視頻內容。用戶可在其上瀏覽、發(fā)布、分享和交流視頻。這類平臺常備有易用的視頻編輯工具和社交功能，助用戶輕松創(chuàng)作并分享作品。典型特征包括快速、輕松、創(chuàng)意豐富、易于分享和社交化。著名短視頻平臺有抖音（TikTok）、快手、YouTubeShorts等。它們在推廣用戶間互動與創(chuàng)造性表達方面發(fā)揮著重要作用，并塑造了當今數(shù)字娛樂文化的一部分。2.2理論基礎2.2.1委托代理理論該理論是建立于信息不對稱理論的基礎之上的。該理論強調可通過制定最優(yōu)契約方式，確保雙方主體的利益訴求得到滿足。企業(yè)在持續(xù)發(fā)展過程中，會提高內部分工的細化水平，從而形成委托代理模式。一方面，隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)所有者因個人時間以及能力有限，無法有效處理各類管理問題；另一方面，分工細化水平不斷提升，專業(yè)化水平較高、時間充足、技能豐富的代理人希望通過開展相應的工作，獲得對應的報酬。因此代理人具有較好的管理能力，便能夠有效行使委托方授予的權利。但是由于雙方利益訴求存在差異，委托方往往更關注企業(yè)整體收益最大化，而代理方只關注自己是否能夠實現(xiàn)績效目標獲得相應報酬，因此二者之間存在利益分歧。在社會發(fā)展過程中，委托代理關系隨處可見。其應用于電商直播行業(yè)中不難發(fā)現(xiàn)，商戶、平臺、主播、用戶彼此之間存在委托代理關系。2.2.2現(xiàn)代風險導向審計理論隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)運營風險呈現(xiàn)出越來越復雜的發(fā)展趨勢。傳統(tǒng)的風險導向審計已經(jīng)難以有效分析企業(yè)所面臨的運營風險。為了更好地應對這種情況，現(xiàn)代的風險導向審計方法主要是通過構建審計風險模型來進行分析和評估，從而更全面、系統(tǒng)地把握企業(yè)的整體風險狀況，提高審計效率和準確性，在充分結合宏觀要素變化情況的基礎上，對審計對象的風險防控舉措進行全面分析，從而梳理其中存在的剩余風險，隨后追加審計程序，確保風險可控。2.2.3信息不對稱理論在處理涉及信息不對稱的交易時，我們應該努力平衡信息的分配，并采取相應措施來減少欺詐行為對經(jīng)濟和社會的不利影響。在進行審計工作時，信息不對稱問題往往存在于審計主體、審計客體和審計委托人之間。這種不對稱信息會對整個審計過程產(chǎn)生消極影響，包括降低審計效率、增加工作風險，并可能阻礙審計結果的執(zhí)行。為了有效應對由信息不對稱帶來的審計風險，在開展審計工作時需要采取一系列措施。首先，注重強化市場機制，通過競爭和自律機制促使各方提供準確和充分的信息。其次，構建完備的市場監(jiān)督體系，加強對相關方行為的監(jiān)管和監(jiān)督，確保他們遵守規(guī)范并提供真實可靠的信息。此外，還應加強信息化建設力度，在數(shù)據(jù)收集、處理和存儲方面運用先進技術手段，提高信息披露的透明度和及時性。同時，在開展審計工作中全面推行承諾機制，要求各方明確履行其職責，并建立相應的獎懲機制以激勵守信行為。

第三章短視頻行業(yè)盈利模式和收入審計風險分析3.1短視頻行業(yè)發(fā)展概況2023年12月20日，廣電總局發(fā)展研究中心、廣電總局監(jiān)管中心等在京聯(lián)合舉辦《中國短視頻發(fā)展研究報告（2023）》發(fā)布會，暨短視頻發(fā)展新態(tài)勢研討會，介紹了2023短視頻藍皮書的主要觀點和基本判斷。視頻產(chǎn)業(yè)規(guī)模和市場份額持續(xù)增長。近年來，短視頻產(chǎn)業(yè)市場十分活躍，新業(yè)態(tài)新模式不斷涌現(xiàn)。目前短視頻產(chǎn)業(yè)規(guī)模已近3000億元，近七年來，泛網(wǎng)絡視聽產(chǎn)業(yè)規(guī)模增長7，18倍，短視頻產(chǎn)業(yè)規(guī)模增長153倍，所占份額增長17.8倍，短視頻成為大視聽產(chǎn)業(yè)發(fā)展主引擎。經(jīng)過多年的持續(xù)快速增長和完善，短視頻已經(jīng)進入了成熟發(fā)展的新階段。作為一種新興視聽業(yè)態(tài)，短視頻在經(jīng)濟社會、文化建設以及輿論宣傳和信息傳播等方面扮演著重要角色，并深受人民群眾喜愛。短視頻不僅具有娛樂性和消遣性，還能迅速傳遞信息、表達觀點，并激發(fā)公眾的參與和互動。其便捷的形式使得用戶可以隨時隨地通過手機或其他移動設備欣賞并分享自己喜歡的內容。同時，短視頻也為創(chuàng)作者提供了一個廣闊的平臺，讓他們能夠展示才華、分享知識，并與觀眾進行交流互動。總之，短視頻已經(jīng)成為現(xiàn)代社會中不可或缺的一部分，對于推動社會進步和滿足人民群眾需求起到了積極作用。2023年，短視頻發(fā)展呈現(xiàn)新態(tài)勢，逐漸形成了以主題主線為核心的精品力作，范知識類短視頻內容生產(chǎn)不斷拓展，展現(xiàn)巨大發(fā)展空間。短視頻內容產(chǎn)業(yè)日漸成熟。各主要網(wǎng)絡視聽平臺充分發(fā)揮內容核心資源優(yōu)勢，通過內容付費、專區(qū)訂閱、直播打賞等多種方式，探索優(yōu)質內容的產(chǎn)業(yè)化變現(xiàn)模式，不斷做大內容產(chǎn)業(yè)鏈。為了適應不斷變化的市場需求，一些公司開始探索新的付費直播模式來提供體育比賽內容。另外，他們還推出線上音樂會門票銷售和付費連麥等創(chuàng)新支付方式。與此同時，各大視聽平臺也在積極優(yōu)化短劇和小節(jié)目的分賬規(guī)則，降低分賬參與門檻，并持續(xù)提高創(chuàng)作者的分賬收益。這些舉措極大地調動了創(chuàng)作者的積極性，并幫助他們獲得更多回報。通過不斷改進支付形式和分賬機制，行業(yè)中涌現(xiàn)出更多機遇和激勵方式，以促進創(chuàng)作者創(chuàng)作活力的釋放。同時，短視頻用戶規(guī)模增速放緩，存量競爭逐步加劇。近年來，短視頻用戶規(guī)模和使用率保持增長態(tài)勢，用戶規(guī)模從2018年12月的6.48億增長至2023年6月的10.26億，再創(chuàng)歷史新高；用戶使用率從78.2%增長至95.2%，短視頻成為全民應用。但同時，短視頻用戶增速特續(xù)放緩，用戶增長紅利日漸消退，行業(yè)逐步進入存量競爭時代。3.2移動短視頻行業(yè)的盈利模式移動短視頻平臺采用內容供給作為核心，并以數(shù)據(jù)統(tǒng)計和算法機制為支撐，向不同目標客戶提供多樣化的內容交互方式，并從中獲取收益。這種模式使得平臺能夠更好地滿足用戶需求并吸引廣告主、品牌商等合作伙伴參與推廣活動。同時，平臺還可以通過付費會員服務、虛擬禮物贈送以及電商推廣等方式實現(xiàn)多元化的收入來源。在運營過程中仍需注意以下幾點：首先是要保持高質量的內容供給，確保吸引力和用戶粘性；其次是加強對用戶數(shù)據(jù)的分析和挖掘，深入了解受眾喜好和行為習慣，并根據(jù)數(shù)據(jù)結果進行精準推薦和個性化服務；此外，與廣告主、品牌商等合作伙伴建立長期穩(wěn)定的合作關系也是重要的一環(huán)。3.2.1通過直播打賞盈利直播打賞運作模式是：用戶通過平臺充值系統(tǒng)購買虛擬貨幣，在觀看博主直播時將其兌換成禮物打賞給喜愛的主播，主播將收到的虛擬禮物按照平臺給定的折算計價規(guī)則，兌換成現(xiàn)金收入，平臺對該部分收入進行抽成。直播業(yè)務已成為當下移動短視頻平臺的標配，但各平臺的戰(zhàn)略定位有所不同，如快手將其作為平臺盈利的核心業(yè)務，抖音只是將其作為平臺KOL（關鍵意見領袖，在短視頻行業(yè)中通常指粉絲量較大的賬號或IP）創(chuàng)收的補充。2020年及以前，直播收入對移動短視頻行業(yè)總收入的貢獻率超40%，2020年后隨著其他業(yè)務收入的增加使得直播收入占比有所下降。3.2.2通過廣告盈利廣告作為傳媒行業(yè)中最常用且傳統(tǒng)的變現(xiàn)渠道，也是一種直接的變現(xiàn)方式。移動短視頻平臺通過夯實龐大的用戶基礎為自身創(chuàng)造盈利提供了可能，并為企業(yè)投放廣告提供了新的市場營銷思路。在快手平臺上，廣告業(yè)務運作模式如下：企業(yè)首先需要充值其賬戶，然后選擇適合的廣告服務類型和計費方式。隨后，廣告將被投放到內容池中，并按照預先確定的計時或計次方式進行扣費。這種模式使得企業(yè)能夠更加靈活地控制廣告投放和成本管理。3.2.3通過電商盈利對比于直播打賞和廣告業(yè)務，通過電商盈利對用戶粘度、平臺知名度要求高。但即使起步較晚，對企業(yè)收入的貢獻增速驚人。電商與短視頻平臺有著天然的契合性，短視頻對商品的介紹不僅能為用戶提供參考，還能增加用戶的購買欲望，對于短視頻平臺來說，是一個新的盈利點。3.3短視頻行業(yè)盈利模式的交易特點3.3.1交易過程線上化通過上文對短視頻行業(yè)盈利模式分析可知，三個業(yè)務從發(fā)生到結算再到交易信息的儲存均在線上完成。用戶自助下單、平臺自動應答，交易過程高度依賴線上信息系統(tǒng)。各環(huán)節(jié)不僅沒有相關紙質原始憑證產(chǎn)生，而且授權審批控制過程不留痕跡，即使數(shù)據(jù)因外部攻擊、人員蓄意篡改或系統(tǒng)異常發(fā)生錯誤，審計人員也不易發(fā)現(xiàn)且難以追溯修復。另外，線上交易也意味著交易時間和交易地點不受限制，數(shù)據(jù)動態(tài)性較強。3.3.2交易標的虛擬化短視頻行業(yè)的交易標的為沒有實物形態(tài)的產(chǎn)品。與傳統(tǒng)企業(yè)不同，短視頻平臺不發(fā)生傳統(tǒng)的采購、生產(chǎn)、銷售等交易環(huán)節(jié)，也不承擔商品儲存、運輸、實地交付等義務，企業(yè)只是扮演“中介”角色，促成客戶之間達成交易，然后從中收取一定的服務費，虛擬貨幣的銷售也可看成服務費的一種。不同于一般意義的服務行業(yè)，移動短視頻行業(yè)收入的發(fā)生沒有相關的材料成本或人工服務成本等與其直接匹配，給收入真實性和合理性的核實帶來一定的難度。3.3.3交易數(shù)據(jù)海量化基于堅實的用戶基礎和形式多樣的業(yè)務類型，移動短視頻平臺在運行過程中會產(chǎn)生大量的交易數(shù)據(jù)。從交易對手看，直播業(yè)務的交易方為主播和付費用戶，廣告業(yè)務的交易方為合同商家，電商業(yè)務的交易方為所有線上用戶，流量推廣業(yè)務的交易方為短視頻創(chuàng)作者等。除廣告業(yè)務外，其他業(yè)務的交易主體均為個人，龐大的用戶規(guī)模必然帶來大量的交易數(shù)據(jù)。從交易金額看，用戶單次直播打賞的金額非常小，大多在5元至10元區(qū)間內，但直播收入占行業(yè)收入超40%，側面說明了這類小額交易發(fā)生頻率之頻繁，交易數(shù)據(jù)之海量。3.4短視頻行業(yè)收入審計特殊性分析3.4.1審計環(huán)境的特殊性：增加財務報表層次重大錯報風險（1）會計處理和審計工作均缺乏相關的準則指引由于短視頻行業(yè)業(yè)務活動的獨特性和新穎性，導致其收入確認過程尚未配備準確、具體的會計準則制度。盡管財政部考慮到經(jīng)濟生活中新經(jīng)營業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，于2017年頒布新收入準則，并對部分特殊交易活動的收入確認加以具體說明，但準則限于經(jīng)濟活動的多樣性無法涉及到每類交易如何處理。同時，會計準則本身具有一定的可選擇性，只要不違反準則相關規(guī)定，企業(yè)就能按照有利于自身目標實現(xiàn)的方向選擇收入確認方法?，F(xiàn)有準則不足以指導會計實踐，會計人員只能依靠自己的職業(yè)素養(yǎng)和管理層的意愿判定收入確認的具體形式，這種情況下行業(yè)內各企業(yè)對同一業(yè)務的會計處理不盡相同，導致審計人員在判斷企業(yè)收入確認是否合理時的難度增加，對應的審計風險就會提高。另一方面，由于短視頻行業(yè)屬于新興行業(yè)，發(fā)展時間尚短，且審計準則的制定頒布具有一定的滯后性，迄今為止國家尚未出臺相關法規(guī)和準則。雖然審計人員可參考《中華人民共和國審計法》、《中國注冊會計師審計準則》等法規(guī)制度開展審計工作，但在面對新業(yè)務類型時，審計環(huán)境、審計對象和審計內容等都發(fā)生了變化，以往的審計準則難以滿足當下審計的實質需求。在審計準則不完善的情況下，審計人員缺乏工作依據(jù)和實務指導，無形中增加了試錯成本和檢查風險，審計難度明顯增大。（2）審計場景由實體轉為虛擬對于傳統(tǒng)行業(yè)，大多數(shù)企業(yè)雖然已利用專業(yè)的財務軟件實現(xiàn)會計處理過程的電算化，但財務數(shù)據(jù)背后的購銷合同、出入庫單、收據(jù)發(fā)票等原始憑證仍以紙質形式存放于被審計單位，而被審計單位對這部分紙質材料通常有嚴格的管理規(guī)范，審計人員必須往規(guī)定地點進行查閱、翻看和取證，實體審計場景使得審計人員可到現(xiàn)場進行資產(chǎn)清查和存貨盤點，也可到實地觀察業(yè)務運行過程，這些活動有利于審計過程中發(fā)現(xiàn)更多的蛛絲馬跡，在一定程度上可以降低審計風險。對于短視頻行業(yè)來說，由于各項業(yè)務交易全程均在線上完成，交易環(huán)境由線下轉到線上，導致審計環(huán)境也從實體轉為了虛擬。一方面，審計人員可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術實施遠程審計而不必前往被審計單位所在地從而有利于節(jié)約時間成本和審計支出，所有數(shù)據(jù)均儲存于線上系統(tǒng)也為全樣本審計提供了基礎。另一方面，虛擬審計場景中，審計人員開展收入審計的首要任務是評估記錄儲存收入確認關鍵數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的安全性，這與傳統(tǒng)行業(yè)收入審計有所不同，為使財務報表審計達到合理保證的程度，審計人員需要執(zhí)行更多的審計程序，獲取更多的審計證據(jù)?？傮w來看，審計場景的轉變在一定程度上增添了審計工作的難度和工作量，若不能采取適當?shù)膶徲嫵绦驅е赂叩膶徲嬶L險。3.4.2審計對象的特殊性：增加認定層次重大錯報風險（1）虛擬產(chǎn)品和其他服務的價格核定存在困難傳統(tǒng)行業(yè)中，商品的價格通常由企業(yè)按照某種特定的定價方法予以確定，無論是從企業(yè)內部成本計算還是外部市場獲得，其均表現(xiàn)為一個具體的數(shù)值，收入的金額按此價格乘以銷售數(shù)量即可確定。但對于移動短視頻行業(yè)而言，其銷售的商品是企業(yè)技術人員計算機編碼的成果，不具有實物形態(tài)，由于僅在平臺內流通，商品的定價無公允價值可供參考，通常由企業(yè)自行規(guī)定。另外，為了吸引和留住用戶，各平臺會經(jīng)常推出種類繁多且規(guī)則復雜的促銷活動，導致商品價格頻繁變動，增加了審計人員核對商品價格與收入總額的對應性的工作難度和審計風險。（2）審計范圍增加對信息系統(tǒng)的審查短視頻行業(yè)的交易依托于信息系統(tǒng)，相關的業(yè)務數(shù)據(jù)均以電子形式儲存于后臺中，收入的會計處理是以這些交易信息為基礎，財務數(shù)據(jù)的完整性和準確性很大程度上依賴于信息系統(tǒng)的安全運行。與其他行業(yè)相比，審計人員在審計過程中除了要查驗財務數(shù)據(jù)和相關經(jīng)營資料的真實合理性外，更要在審計財務數(shù)據(jù)之前測試信息系統(tǒng)的安全可靠性，確保信息系統(tǒng)安全有效運行且有能力阻擋外部非法入侵，同時也要確保系統(tǒng)內的數(shù)據(jù)未被企業(yè)私自篡改，這是短視頻行業(yè)的特點所決定的，也是傳統(tǒng)行業(yè)收入審計未要求的一點。（3）審計證據(jù)受網(wǎng)絡安全影響傳統(tǒng)企業(yè)的網(wǎng)絡環(huán)境則相對私密，他們一般通過企業(yè)內部的局域網(wǎng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)交互，安全性和可控性高。而短視頻平臺的網(wǎng)絡環(huán)境十分開放，用戶與平臺通過公有實現(xiàn)網(wǎng)絡共享，公有云環(huán)境提高了數(shù)據(jù)的承載量和傳輸效率，但同時也降低了網(wǎng)絡安全性。網(wǎng)絡本身存在各種不可預見的故障可能，例如數(shù)據(jù)錯記、漏記或重復等問題。這些問題都會影響審計證據(jù)的質量。因此，企業(yè)需要采取適當?shù)陌踩胧﹣肀Ｗo其信息系統(tǒng)免受攻擊，并建立健全的數(shù)據(jù)備份和恢復機制以應對潛在風險。同時，定期進行系統(tǒng)檢查和更新是維護網(wǎng)絡穩(wěn)定性和防止故障發(fā)生的關鍵步驟。3.4.3審計方法的特殊性：增加檢查風險（1）抽樣、函證等傳統(tǒng)審計方法適用性不高由于短視頻平臺的審計環(huán)境、審計對象與傳統(tǒng)企業(yè)存在較大不同，某些傳統(tǒng)審計方法不足以應對短視頻企業(yè)的收入審計風險?；ヂ?lián)網(wǎng)背景下，平臺與用戶直接接觸，一步到位將商品直接轉交到最終消費者手中，省去了許多中間流轉環(huán)節(jié)，也導致了系統(tǒng)交易量遠遠大于普通企業(yè)。針對海量業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)，在選擇抽樣方法時應考慮使用現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)分析技術，并結合專業(yè)知識與經(jīng)驗制定科學合理的抽樣策略，以獲得更準確、可靠的結果，并降低檢查風險。此外，由于交易方數(shù)量過多且單次交易金額較小，企業(yè)無法實施函證獲取外部證據(jù)以驗證收入的真實性。傳統(tǒng)行業(yè)的收入舞弊通常集中在前十大供應商和客戶，因此函證對象比較明確，但短視頻平臺的交易對手絕大多數(shù)為個人而非企業(yè)，函證對象不突出且回函率十分低，函證程序難以實施，無外部證據(jù)支撐企業(yè)內部財務資料，將導致審計證據(jù)的真實性受到影響。因此，審計人員需要轉換審計思路或采取更先進的審計方法。（2）對審計人員的綜合能力要求變高移動短視頻企業(yè)依賴計算機設備、網(wǎng)絡技術和信息系統(tǒng)來開展其經(jīng)營活動。對于這類企業(yè)的審計工作，同樣需要運用相應的IT審計技術，并且對審計人員的工作技能提出了更高要求。在傳統(tǒng)企業(yè)審計中，審計人員主要通過檢查紙質文件來核實財務數(shù)據(jù)的真實性。通常情況下，紙質原始憑證的修改痕跡容易被發(fā)現(xiàn)，并且授權審批流程也比較清晰。然而，在短視頻行業(yè)中，審計證據(jù)都以電子形式存儲，缺乏計算機知識的審計人員很難發(fā)現(xiàn)資料篡改的痕跡以及授權控制是否正確運行。因此，在承接這類業(yè)務時，審計人員不僅需要具備財務和審計方面的專業(yè)知識，還應該掌握一定的IT審計技能，并持續(xù)吸收與計算機技術相關的知識。這樣才能有效地進行移動短視頻企業(yè)的審計工作，并確保數(shù)據(jù)完整性和合規(guī)性，并學習利用先進的數(shù)據(jù)處理工具，從而跟上審計業(yè)務的前進步伐并滿足審計工作開展的要求。3.5案例企業(yè)介紹快手科技是一家中國投資控股公司，成立于2014年2月，下文簡稱“快手”?！翱焓帧睉媚壳笆菄鴥扰琶岸膬热萆a(chǎn)平臺，全球最大的虛擬產(chǎn)品打賞平臺，第二大電商直播交易平臺。快手前身在2011年成立，當時以設計制作動圖為主要業(yè)務，一年后，公司轉型，攻占國內短視頻市場，此后便不斷擴大其在內容社交的領域，2014年11月正式更名為快手，其融資情況由下表5.1所示，2016年在其內容社交業(yè)務中嵌入直播板塊，增強了平臺的可溝通行和互動性，2019年，據(jù)胡潤研究院，快手估值超1200億元上榜，2020年2月在香港聯(lián)交所主板上市。快手致力于提升全球用戶的幸福感，以自身的高性能研發(fā)能力、和高質量服務平臺來將有意義、多元化的視頻內容傳播至全球，幫助用戶擴展生活樂趣，衍生出繁榮而和諧的生態(tài)體系。以“真實、美好、多元和有益”作為企業(yè)追求?？焓謴娬{“老鐵經(jīng)濟”，這種社區(qū)平臺十分依靠用戶之間的情感維系，不像淘寶頭部主播和尾部主播出現(xiàn)粉絲數(shù)目兩極差異巨大，李佳琦等頭部主播平均每場觀看用戶達千萬，而尾部主播觀看人數(shù)只有幾十人次。而快手對粉絲流量分發(fā)模式只會引流三成給頭部明星主播，剩下七成分配給大眾主播上，十分親民，快手主播們都熱衷變現(xiàn)自己獨特的一面。目前快手主要靠廣告，打賞分成、電商傭金和游戲收入作為主要盈利來源。

第四章快手收入審計風險分析4.1快手科技的財務狀況介紹4.1.1資產(chǎn)負債表分析2023年報告期末總資產(chǎn)為1062.96億人民幣，較上年同期的893.07億人民幣增長了19.02%。這表明公司在報告期內進行了資產(chǎn)擴張?？傎Y產(chǎn)報告期末總負債為572.22億人民幣，較上年同期的494.7億人民幣增長了15.67%。負債的增長可能與公司的業(yè)務擴張和資金需求有關。負債率從上年同期的55.39%下降至本報告期的53.83%，表明公司的財務結構正在優(yōu)化，負債水平有所降低。圖4-1總資產(chǎn)概況4.1.2利潤分配表分析2023年報告期末總營收為1134.7億人民幣，較上年同期的941.83億人民幣增長了20.48%。這表明快手-W在報告期內實現(xiàn)了顯著的業(yè)務擴張和收入增長。2023年股東應占溢利報告期末為63.96億人民幣，而上年同期為虧損136.91億人民幣。這顯示了公司盈利能力的顯著改善。凈利潤率從上年同期的負14.54%提升至本報告期的5.64%，表明公司的成本控制和盈利能力有了大幅提升。圖4-2利潤分配情況4.1.3現(xiàn)金流量表分析2023年報告期末經(jīng)營現(xiàn)金流為207.81億人民幣，較上年同期的21.98億人民幣增長了845.45%。這顯示了公司強大的經(jīng)營現(xiàn)金流入能力。投資現(xiàn)金流為17.95億人民幣，而上年同期為流出31.87億人民幣。這表明公司在報告期內進行了更多的投資活動?；I資現(xiàn)金流為76.74億人民幣，較上年同期的27.1億人民幣增長了49.07%。這可能與公司的債務融資或股權融資活動有關。圖4-3現(xiàn)金流量4.2與收入相關的財務報表層次重大錯報風險分析財務報表層次重大錯報是指與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定的風險，這類風險難以限定在某類交易、賬戶余額或列報與披露的認定中。4.2.1盈利能力不足帶來的風險快手目前在行業(yè)中的發(fā)展勢頭雖然很強勁，和抖音占據(jù)了行業(yè)前兩名的位置，但是在對快手盈利能力分析后發(fā)現(xiàn)其業(yè)務創(chuàng)造利潤的速度跟不上其業(yè)務擴張所需要花費的相關成本的速度，也就是說快手整體的盈利能力是比較弱的。若只是短期的盈利能力弱是企業(yè)發(fā)展的正常現(xiàn)象，但如果長期如此，可能最終會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營能力，給企業(yè)帶來經(jīng)營風險，從而產(chǎn)生審計風險。4.2.2行業(yè)監(jiān)管加強帶來的風險行業(yè)監(jiān)管的加大對快手的收入造成的影響主要是限制其維持或增加平臺的用戶群或用戶流量的能力，從面對其經(jīng)營產(chǎn)生影響，具體來說是在直播營銷、短頻的版權問題和廣告的內容上。（1）對直播的監(jiān)管快手的直播內容主要可以分為三大塊：娛樂直播、游戲直播和電商直播，娛樂直播和游戲直播，尤其是一些進行打PK的娛樂直播，主要是靠用戶購買虛擬商品向主播“打賞”，平臺和主播按一定的比例進行分成，用戶對主播進行“打賞”的操作往往是在幾秒中的時間，而且禮物一旦送出就不可撤銷，也就是說用戶一旦進行了“打賞”操作，平臺就不再對此負有維護的義務，即可以進行收入確認。但是，根據(jù)網(wǎng)信辦等七部門聯(lián)合發(fā)布的《關于加強網(wǎng)絡直播規(guī)范管理工作的指導意見》，明確提出了一系列規(guī)范措施。其中，針對網(wǎng)絡直播中的打賞行為，要求合理設置單個虛擬消費品和單次打賞額度上限，并對達到單日打賞額度累計觸發(fā)相應閾值的用戶進行消費提醒。在必要時，還建議設立打賞冷靜期和延時到賬期，以引導用戶理性消費并減少可能帶來的負面影響。這些措施旨在加強網(wǎng)絡直播的規(guī)范管理，保護用戶權益，并促進健康有序的網(wǎng)絡直播環(huán)境。而且前的社交娛樂視頻平臺均沒有設置“打賞”上限，部分平臺在充值虛擬貨幣的階段設有單日充值上限，但其上限對于絕大部分上來說是形同虛設的，比如快手每日的充值上限為500萬元?？焓值膴蕵?、游戲直播主要是靠消費者的充值“打賞”獲取收益，一旦這項政策被強制實施，多少都會對其經(jīng)營產(chǎn)生影響，尤其是冷靜期的設置。因為直播“打賞”本就是一項非理智的消費行為，一旦有了閾值提醒并設置冷靜期，那么用戶將會有可能在冷靜期內撤銷自己的打賞，這對以“打賞”收入為主的直播業(yè)務影響會比較大，直接影響其營業(yè)收入。除了對直播“打賞”的限制，日前有關部門對直播內容同樣加大了監(jiān)管力度，快手在2018年-2022年的15次行政處罰中有8次是因為提供含有禁止內容的互聯(lián)網(wǎng)文化產(chǎn)品或者傳播的視聽節(jié)目含有危害社會公德內容。如果快手由于提供的內容違反相關規(guī)定被有關部門的管制，將會對其業(yè)務的開展造成一定程度的限制。（2）對短視頻的監(jiān)管短視頻方面主要是關于侵權行為方面的一些政策。短視頻的推出本來是給大家提供一個分享日常、創(chuàng)作等的途徑，但是由于一開始對版權的不注重，就出現(xiàn)了很多盜版、知識“搬運”的情況出現(xiàn)。針對這些狀況，有關部門也對此引起了重視。雖然侵犯版權等問題不是平臺直接造成的，但是其作為提供作品上傳、播放和傳播的平臺，其有責任對用戶在平臺上上傳的作品起到監(jiān)管作用，并且這些都有相關的規(guī)定，因此頻頻出現(xiàn)侵權等問題平臺是有不可逃避的責任，快手也因此受到起訴，如果平臺這種不作為的行為屢禁不止，不排除會出現(xiàn)被下架的可能性。加強知識產(chǎn)權監(jiān)管力度在一定程度上可以遏制盜版等侵權行為，但也可能提高了短視頻領域的準入門檻。這對于快手這樣通過短視頻進行引流和維持用戶流量的平臺來說可能帶來不利影響，并最終影響其經(jīng)營狀況。如果產(chǎn)品被下架，將直接對企業(yè)的經(jīng)營造成嚴重不利影響。因此，快手需要采取措施保護知識產(chǎn)權并確保合規(guī)運營，以應對監(jiān)管壓力，并尋找其他方式來吸引用戶和增加收入來源。（3）對廣告的監(jiān)管《中華人民共和國廣告法》是對廣告行為進行約束和管理的重要依據(jù)，通過明確各種限制條件來維護消費者權益并促進誠信經(jīng)營。銀保監(jiān)會、央行等機構也發(fā)了一些通知，強調廣告不得有誘導消費者過度消費，盲目貸款等行為，快手2021年也因在其平臺發(fā)布某金融視頻廣告，宣揚過度消費等不正確導向，存在嚴重價值觀問題被罰，行政處20萬元，沒收違法所得74202元。4.2.3企業(yè)內部控制存在的風險在建立和維護良好的內部控制體系方面投入足夠的資源和注意力非常關鍵。這樣可以提高企業(yè)的運營效率、降低風險，并增強對外界利益相關者的信任。。（1）整體層面的內部控制風險快手董事會由執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事和獨立非執(zhí)行董事組成，董事會下設四個委員會：審核委員會、提名委員會、薪酬委員會和企業(yè)管治委員會。其治理層結構存在兩個問題，第一是快手的執(zhí)行董事由宿華和程一笑擔任，其中，宿華兼任快手董事長（董事會主席）、程一笑兼任首席執(zhí)行官，分別在薪酬委員會和提名委員會中擔任委員，并且二人是快手的最終控股股東，而程一笑既是治理層又是管理層，權力過大，容易出現(xiàn)管理層凌駕于控制之上的情況，進而使其內部控制失效。特別是審計委員會的主席同時兼任薪酬委員會主席，這可能會影響到其進行審計監(jiān)督的獨立性。本來審計委員會作為企業(yè)的內設部門就會存在很大的獨立性局限，現(xiàn)在又兼任其他委員會的主席，且同時又是其他委員會的成員，更可能對其獨立性產(chǎn)生不利影響，可能會導致審計監(jiān)督達不到應有的效果，最嚴重的后果是監(jiān)督失效。由于內部控制存在問題是會對財務報表產(chǎn)生廣泛的影響，影響多項認定，如果這部分控制與收入相關就會對收入造成影響，將會增大收入的審計風險。（2）業(yè)務層面的內部控制風險快手作為一個高度依賴信息系統(tǒng)的企業(yè)，其內部控制在很大程度上轉移到了信息系統(tǒng)中進行自動執(zhí)行。盡管無法完全取代人工控制，但這一環(huán)節(jié)卻是不可忽視的。特別是在快手的直播業(yè)務中，虛擬銷售涵蓋了用戶充值、虛擬商品購買以及虛擬商品使用等方面，幾乎全部通過信息系統(tǒng)完成。除非出現(xiàn)不發(fā)放虛擬貨幣等系統(tǒng)故障，很少需要人工介入。將整個業(yè)務控制從人工控制轉移到信息系統(tǒng)后，可以節(jié)省大量人力成本，并提高交易處理效率。在高度依賴信息系統(tǒng)的情況下，我們必須認識到存在風險，并采取適當?shù)陌踩胧﹣肀Ｗo系統(tǒng)免受非法訪問和潛在威脅。只有這樣才能確保正確報告收入并維護組織的財務健康。4.3收入相關的認定層次重大錯報風險分析4.3.1直播業(yè)務收入固有風險根據(jù)前面對短視頻行業(yè)的分析并結合快手的實際情況，導致其直播收入產(chǎn)生固有風險的因素主要有以下兩點：（1）直播收入確認方法的差異導致高估收入正確確定平臺在直播活動中所扮演角色的重要性不言而喻。如果平臺被認定為代理人，則只能確認其應該獲得的傭金或手續(xù)費作為收入；而如果平臺被視為委托人，則可以將整個直播活動產(chǎn)生的收益作為自己的營業(yè)收入。因此，在評估和確認直播收入時，必須仔細分析相關合同條款和實際執(zhí)行情況，并確保符合適用準則以避免錯誤報告。根據(jù)快手的企業(yè)年報，快手將自身視為代理人，并采用總額法進行收入確認。在做出這個決策時，快手沒有對平臺、主播和第三方之間的關系進行分析。與凈額法相比，這兩種收入確認方法對企業(yè)整體利潤沒有影響，但對收入總額有影響。如果選擇使用總額法來確認應該使用凈額法確認的收入，則會高估當期的收入水平，從而導致因不合理會計政策運用而產(chǎn)生的收入錯誤報告。（2）利用直播收入線上交易的特性虛增收入直播收入的交易過程完全在線上完成，涉及的標的物是虛擬商品。只要交易符合系統(tǒng)設定的規(guī)則，就不會被系統(tǒng)攔截，并且按照正常業(yè)務進行處理。這種虛假交易并沒有實際資金流動。被審計單位只需要支付虛增收入所對應的增值稅、企業(yè)所得稅以及第三方報酬。這種操作降低了舞弊成本，并且不容易被發(fā)現(xiàn)。因此，直播收入具有一種低成本舞弊機會，為審計對象提供了一種虛增收入的方式。4.3.2線上營銷服務收入固有風險快手的線上營銷服務主要是廣告，分為基于效果的廣告和基于展示的廣告，容易產(chǎn)生的錯報主要是收入確認期間錯誤和和虛增收入。（1）交易未計入正確的會計期間基于展示的廣告收入確認方法是按比例確認收入，這種方式可以確保將廣告收入分攤到其所覆蓋的展示期間內。對于快手來說，由于其展示廣告一般都是短期的，因此在確認收入時需要根據(jù)實際情況確定展示期間的長短，并考慮該時間段是否跨越了會計期間。如果存在跨會計期間且展示期為一周的廣告，那么就需要結合具體情況進行處理。如果該周時間跨越了兩個不同的會計期間，則需要按照實際天數(shù)分攤確認收入，并確保每部分收入正確地計入相應的會計期間。而如果該周時間完全落在一個會計周期內，則可以選擇一次性確認整個周期內涉及到的廣告費用。無論哪種處理方式，在確認廣告收入時都需要充分考慮具體情況，并遵循相關財務準則和規(guī)定，以確保所得出來的數(shù)據(jù)準確可靠，并符合法律、稅務和審計要求。但是，如果這周剛好橫跨兩個會計期間（月末、季末或年末），就會存在交易未計入正確會計期間而發(fā)生收入錯報的情況，尤其是跨年度時，可以利用其增加或減少當年的收入以達到某種目的。根據(jù)快手年報對其使用的收入會計政策描述：對于基于展示的廣告，應當在展示期內按比例確認收入，而快手在年報中強調其廣告均為短期展示的廣告，表明其可能存在一次性確認這部分廣告收入的動機。（2）利用線上廣告特點虛增收入基于效果的廣告是按照效果達成情況進行收入確認，比如直播推廣，則是按照直播推廣后進入直播間的觀眾數(shù)量來判斷協(xié)議約定效果的完成情況，根據(jù)完成情況確認收入。由于平臺用戶基數(shù)大，活躍用戶多，對于普通的推廣大多能夠達到目標效果，一般不存在收入計量錯報，但可能存在虛假交易的情況。直播推廣需要先充值虛擬貨幣才能購買這項服務，整個購買原理與直播業(yè)務的虛擬禮物購買原理類似，因此，也可能存在虛假交易情況。除此之外，對于按點擊量、瀏覽量等作為收入依據(jù)的廣告業(yè)務來說也可能存在虛假操作而虛增收入的情況。因為點擊量和瀏覽量都是基于計算機系統(tǒng)來處理和生成數(shù)據(jù)，這個數(shù)據(jù)可以被人為操縱，因此就為被審計單位虛增點擊量或瀏覽量提供了舞弊的機會。4.3.3收入控制風險在信息技術的環(huán)境下，自動控制雖然不能完全替代人工控制，但是快手這類企業(yè)對自動控制的依賴程度還是很高的，因為快手業(yè)務的交易過程幾乎都是在線上完成的且交易量大，而人工不能同一時間處理如此大量的信息。自動控制雖然有大批量處理交易的能力、比較不容易被繞過、提高信息的及時性和準確性等優(yōu)點，但是其依然存在風險，如系統(tǒng)漏洞、被惡意攻擊造成系統(tǒng)癱瘓等，因此與收入相關的控制可能會出現(xiàn)以下問題：（1）數(shù)據(jù)記錄不準確在快手的業(yè)務中，可能因為系統(tǒng)故障而出現(xiàn)重復錄入信息等情況。比如客戶在充值虛擬貨幣時已經(jīng)付款，但由于某些原因系統(tǒng)并未實際發(fā)放虛擬貨幣，此時為了解決客戶的問題，客服可能會人工介入該項控制，向客戶發(fā)放虛擬貨幣。當人工介入申請發(fā)放虛擬貨幣的同時，系統(tǒng)恢復正常，由于網(wǎng)絡存在延遲，系統(tǒng)可能并未收到已經(jīng)向客戶發(fā)放虛擬貨幣的信息，隨即按原來的自動控制路徑再次向客戶發(fā)放虛擬貨幣，這種情況就會導致數(shù)據(jù)記錄不準確，最終影響會計信息的準確性。（2）系統(tǒng)受到攻擊或者自身原因使數(shù)據(jù)缺失除了交易是在計算機信息系統(tǒng)中完成，快手進行會計處理的數(shù)據(jù)同樣都是在該系統(tǒng)中生成的數(shù)據(jù)，所以，系統(tǒng)生成的有關交易數(shù)據(jù)的準確性和完整性也將直接影響收入計量的準確性。計算機信息系統(tǒng)是處于一個大的網(wǎng)絡系統(tǒng)中，并不是只有企業(yè)的人員可以接觸到其信息系統(tǒng)，外界的人員通過一些非常規(guī)的手段同樣可以進入企業(yè)的系統(tǒng)，這些惡意攻擊可能會使企業(yè)的整個信息系統(tǒng)陷入癱瘓狀態(tài)，即使后面對系統(tǒng)進行修復了也可能存在某些重要數(shù)據(jù)無法恢復的情況。既然外部人員可以通過一些技術手段進入企業(yè)的信息系統(tǒng)，企業(yè)內部的人員相對來說就更容易了，如果其對某些數(shù)據(jù)進行篡改審計人員也很難去發(fā)現(xiàn)，而系統(tǒng)就更不會自己去發(fā)現(xiàn)并阻止這些行為，甚至不會留下明顯的修改痕跡。當與收入相關的一些控制受到這些惡意的非授權訪問，就可能使進行會計處理的數(shù)據(jù)發(fā)生一些不可逆的丟失或者被篡改。4.4收入審計檢查風險分析在對快手收入實施的審計程序中，除了對收入確認政策、相關內部控制進行評估和了解及對充值金額進行抽樣檢測外，還針對快手高度依賴信息系統(tǒng)的特點實施了具有針對性的審計程序，主要涉及到信息系統(tǒng)一般控制環(huán)境的測試、關鍵自動化控制的測試和使用計算機輔助審計技術測試系統(tǒng)中生成的收入所用到的關鍵數(shù)據(jù)。這些審計程序在設計和執(zhí)行的過程中可能會因為以下問題導致檢查風險增加。4.4.1審計人員缺乏信息技術相關知識快手業(yè)務對信息系統(tǒng)的依賴程度高，意味著注冊會計師在進行審計時會比傳統(tǒng)收入審計更加依賴IT審計，因此需要審計人員具備相應的信息技術知識。包括整體層面的和業(yè)務層面的測試及計算機輔助審計，如果這些審計程序的設計者和實施者信息技術相關知識比較薄弱，那么使用這些審計程序獲取到的審計證據(jù)的真性、可靠性和完整性就得不到保障。雖然可以使用尋求外部IT專家的幫助，但很可能這些專家沒有財務知識背景，在雙方對業(yè)務的某個數(shù)據(jù)獲取上設計審計程序時很可能會因為理解上的偏差導致獲取到的數(shù)據(jù)達不到預期，從而影響審計證據(jù)的可靠性。4.4.2設計和執(zhí)行審計程序時職業(yè)判斷不足收入審計檢查風險與審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性有關，雖然不能降至零，但可以通過合理、有效的審計程序將其降至可接受的低水平。但是在設計合理的審計程序時需要注冊會計師的職業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，如果判斷出現(xiàn)了偏差，可能會導致審計程序不能識別出錯報?？焓值闹辈ナ杖牒途€上營銷服務收入都有數(shù)據(jù)量大的他點，由于審計的固有限制，審計人員無法對所有的數(shù)據(jù)進行核實查驗，而只能采取抽樣的方法進行，抽樣本身就是一種估計，存在一定的偏差，面對大規(guī)模的數(shù)據(jù)進行抽樣時如何保證樣本的完整性、抽樣方法的相對公平都是需要很高的職業(yè)判斷。如果進行抽樣的樣本不完整，或者抽樣方法不合適，就可能會導致所選取出來的數(shù)據(jù)不具有代表性，進而影響到審計程序的實施范圍，最終影響獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性。

第五章短視頻企業(yè)收入審計風險應對建議5.1與收入相關的財務報表層次重大錯報風險應對建議5.1.1全面分析企業(yè)經(jīng)營風險風險導向審計中的“風險”二字指的是企業(yè)面臨的各種潛在和實際風險，包括經(jīng)營風險、市場風險、法律合規(guī)風險等。雖然不是所有的經(jīng)營風險都會直接造成財務報表錯報風險，但關注并全面分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險有助于審計人員識別并評估財務報表重大錯報風險，尤其是可能引起收入認定層次等方面的財務報表重大錯報風險，因為經(jīng)營環(huán)境變化可能會對企業(yè)銷售及其他財務數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。通過對這些潛在或實際存在的風險進行識別和評估，并提供相應建議和意見，可以幫助企業(yè)有效管理和控制相關領域內出現(xiàn)問題的可能性。在進行經(jīng)營風險進行分析時，需要重點關注以下幾點：（1）企業(yè)的持續(xù)盈利能力盈利能力是一個企業(yè)獲取利潤的能力，通過前述對快手盈利能力的分析發(fā)現(xiàn)其目前的盈利能力是比較弱的，從2021年的盈利能力的橫向分析看，有幾家企業(yè)的盈利能力也是不太好。企業(yè)的盈利能力對于經(jīng)營能力的持續(xù)性具有重要影響，因為持續(xù)的盈利能力不足可能會導致經(jīng)營風險。注冊會計師在分析這類企業(yè)的經(jīng)營風險時需要特別關注其盈利能力情況，尤其是盈利能力的持續(xù)性。穩(wěn)定和可持續(xù)的盈利能力可以確保企業(yè)在長期內獲得足夠的收入來支撐運營，并應對潛在的挑戰(zhàn)和不確定性。通過深入了解企業(yè)過去幾年的財務表現(xiàn)、評估主要收入來源以及行業(yè)競爭環(huán)境等因素，注冊會計師可以評估企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定程度并預測未來可能面臨的風險?；谶@些分析結果，他們可以提出建議并制定相應措施，以增強企業(yè)的盈利能力并減少潛在風險對經(jīng)營持續(xù)性造成的影響。。（2）行業(yè)發(fā)展環(huán)境和競爭環(huán)境企業(yè)需要尋求創(chuàng)新和差異化來脫穎而出。通過不斷提升技術水平、推陳出新以及拓展其他相關業(yè)務領域，企業(yè)能夠更好地應對激烈的市場競爭。此外，與內容創(chuàng)作者、廣告主和用戶建立緊密合作關系也是取得成功的關鍵因素。雖然當前競爭形勢相對穩(wěn)定，但未來仍存在一些不確定因素，如技術突破、新興市場崛起等。因此，行業(yè)參與者需要保持警覺并靈活應對市場動態(tài)，在不斷變化的環(huán)境中尋找機遇并做好準備應對挑戰(zhàn)。所以，注冊會計師在進行審計時需要關注被審計單位目前在行業(yè)市場中的地位、研發(fā)費用和其他業(yè)務的發(fā)展狀況。首先關注企業(yè)在行業(yè)中的地位可以讓注冊會計師了解企業(yè)目前的發(fā)展空間如何，結合對其戰(zhàn)略的分析判斷企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是否合理，會不會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不利的影響。其次是企業(yè)的研發(fā)支出的情況，從用戶流量競爭到存量競爭的轉變中用戶對于企業(yè)平臺的內容要求也會相應的轉變，比如用戶需要更準確的內容推送。因此，企業(yè)如何使用技術去滿足用戶的需求是企業(yè)關注的重點，面對研發(fā)支出進行分析，并與行業(yè)內其他企業(yè)進行比較分析可以更好地了解被審計單位對技術的重視程度、技術的革新程度，并能幫助注冊會計師更好地判斷被審計單位在行業(yè)中的競爭力度。最后是其他業(yè)務的擴張效果，在直播、短視頻用戶市場的競爭達到一個飽和狀態(tài)的情況下，企業(yè)要進一步發(fā)展維持行業(yè)地位就需要從其他業(yè)務上進行擴展搶占市場，而這些業(yè)務的擴展效果也會直接影響企業(yè)的行業(yè)競爭能力，從而影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。（3）行業(yè)監(jiān)管環(huán)境短視頻行業(yè)在不斷地發(fā)展，由于其發(fā)展中暴露出的各種問題，與之相關的一些行業(yè)監(jiān)管措施也在不斷地更新和完善，行業(yè)監(jiān)管也就不斷地加強，可能以前不會對企業(yè)經(jīng)營造成影響的情況，現(xiàn)在會產(chǎn)生影響，比如打賞冷靜期的設置。所以，注冊會計師在對其進行審計時應當持續(xù)關注監(jiān)管政策的變動情況和變動方向。除了關注行業(yè)的監(jiān)管政策的變動外，對于企業(yè)的訴訟情況也應當予以關注，使其能夠更為準確地判斷行業(yè)監(jiān)管的加強和企業(yè)所涉及的訴訟是否會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生影響，并評估對企業(yè)的影響程度，進而評估其對收入相關的財務報表重大錯報風險的影響。5.1.2重點關注企業(yè)內部控制根據(jù)前述分析，快手的股權較為集中，話語權掌握在兩位執(zhí)行董事手中，且其中一位同時任職企業(yè)的首席執(zhí)行官，其董事會下設的委員會中的成員在各委員會均存在交叉任職的情況，除了快手，行業(yè)內的其他企業(yè)可能也會存在這種情況，因此注冊會計師在審計時更應重視其內部控制的建設和運行情況?？刂骗h(huán)境是被審計單位內部控制的基礎，良好的控制環(huán)境有助于有效實施內部控制。然而，如果被審計單位的控制環(huán)境存在薄弱之處，則可能會導致財務報表重大錯報風險增加。因此，在了解被審計單位的內部控制時，注冊會計師應首先關注企業(yè)層面的控制情況，特別是對于像快手這樣股權比較集中、治理層兼管理層的企業(yè)來說更為重要。在了解被審計單位的內部控制方面，注冊會計師可以查閱其相應的內部控制手冊，并與治理層或管理層進行溝通，以了解他們對內部控制態(tài)度和最近期間內部控制變動情況等信息。此外，還可以向企業(yè)員工詢問以獲取更全面的信息。例如，在詢問客服時可以了解到：如果客服遇到超出其處理權限范圍之外的問題，企業(yè)如何處理？上報和批準流程如何？在執(zhí)行審核程序過程中,注冊會計師需要綜合運用各種方法并采取多種角度來評估被審計單位內部控制環(huán)境及其有效性。其次，由于社交娛樂視頻企業(yè)對計算機信息系統(tǒng)的依賴性很高，其內部控制更多的會傾向于自動化控制，這些控制對于快手的企業(yè)管理、經(jīng)營是非常重要的，因此，注冊會計師在對社交娛樂視頻企業(yè)進行審計時還需要重點關注與計算機信息系統(tǒng)相關的內部控制。在了解和測試與信息系統(tǒng)相關的內部控制上，注冊會計師可以考慮使用IT審計，如果事務所本身有IT審計部門，可以尋IT審計部門的幫助，沒有單獨的IT審計部門且事務所內沒有這方面的人才，可以尋求外部IT專家的幫助，但是在利用IT審計的工作時注冊會計師也需要和IT審計師有充分的溝通，因為有很大可能IT審計師沒有財務知識基礎，其測試所得出的結論可能出現(xiàn)達不到注冊會計師要求的情況。5.2收入相關的認定層次重大錯報風險應對建議5.2.1直播業(yè)務收入固有風險的應對建議（1）充分了解直播業(yè)務和直播收入流程直播業(yè)務是一個新的盈利模式，其收入確認難過程是十分復雜的，審計人員在進行審計前充分了解直播業(yè)務流程能夠幫助審計人員有效識別、評估和應對收入認定層次重大錯報風險。在對直播業(yè)務進行了解時，除了查看被審計單位的相關書面文件和詢問被審計單位的相關人員來了解直播流程外，注冊會計師應該自己親自去被審計單位的網(wǎng)站瀏覽、下載APP進行使用，必要的時候可以自己注冊賬號開直播，觀察直播間人數(shù)變動情況，比較沒有投放任何廣告的情況下進入直播間的人數(shù)和停留的時間、投放一定的引流廣告后有沒有達到其描述的用戶吸引效果、用戶進行禮物打賞后的收益提取比例是否和被審計單位協(xié)議中的描述一致等等。除了對直播流程進行了解，對直播收入的流程也需要有詳細的了解。特別是對一些特殊禮物的價值，審計人員可以查看禮物的詳細介紹，也可以詢問平臺的客服，或者可以自己開直播，讓朋友在直播間贈送禮物，獲取到與禮物收益最為直接的審計證據(jù)。（2）充分了解直播交易的特性和相關收入確認的具體原則在審計過程中，注冊會計師還應該注意其他可能導致直播收入錯報的問題，例如：是否按照國際財務報告準則（IFRS）要求分類和披露；是否正確記錄費用、稅金等支出項目；是否存在未經(jīng)審核或未經(jīng)核實的交易等。只有充分了解直播交易特性并嚴格遵守相關規(guī)定，才能保證準確識別并糾正收入錯報。（3）注重實質性分析程序對于直播收入數(shù)據(jù)完整性、準確性的驗證不能只根據(jù)被審計單位提供的數(shù)據(jù)進行相互核驗，如果只是從被審計單位內部獲取數(shù)據(jù)，可能存在被審計單位“自充值”等現(xiàn)象無法識別的情況，因此還需要借助其他的一些財務或者非財務信息進行綜合判斷，并結合細節(jié)測試。（4）實施細節(jié)測試在對直播相關數(shù)據(jù)和用戶行為進行分析后，注冊會計師可以結合下面兩點來綜合判斷企業(yè)是否存在利用虛假交易進行虛增收入的情況：第一是獲取企業(yè)和員工之間的往來款信息并對其進行分析，以評估是否存在企業(yè)虛假用戶、自充值等情況，獲取收入真實性的審計證據(jù)。第二是向金融機構函證或者在被審計單位人員的陪同下獲取被審計單位直播業(yè)務的交易流水。因為每筆交易都會有唯一的訂單號，所以注冊會計師獲取到被審計單位的銀行交易流水后可以一訂單號作為識別對象與被審計單位內部的交易信息進行比對并同時核對金額，分析系統(tǒng)收款或交易金額與第三方支付渠道交易是否存在差異，獲取收入金額真實性的審計證據(jù)。5.2.2廣告業(yè)務收入固有風險的應對建議（1）充分了解廣告業(yè)務和相關收入確認原則短視頻企業(yè)的廣告業(yè)務幾乎都是互聯(lián)網(wǎng)廣告，同網(wǎng)絡直播一樣，載體都是互聯(lián)網(wǎng)，主要的區(qū)別在于網(wǎng)絡直播業(yè)務是線上交易，大部分是企業(yè)對個人，而廣告業(yè)務除了虛擬禮物中的推廣禮物外，更多的是企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務模式。注冊會計師在對廣告業(yè)務進行審計時需要充分了解被審計單位和廣告商之家簽訂的廣告業(yè)務的性質，是基于效果的廣告還是基于展示的廣告，收費模式是什么。如果是基于展示的廣告，廣告展示的時長如何計算，短期展示和長期展示如何區(qū)分，短期展示的廣告收入怎么確認，特別是存在年末跨會計期間的收入確認；如果是基于效果的廣告，廣告費用怎么結算等等。只有先充分了解廣告業(yè)務的類型，才能在審計中做出正確的判斷。除了充分了解廣告業(yè)務外，注冊會計師還需要了解相關收入原則，結合上述對廣告業(yè)務的了解，綜合判斷被審計單位的會計處理是否合理，是否存在由于會計政策運用錯誤產(chǎn)生而產(chǎn)生錯報的情況。（2）注重實質性分析程序線上營銷服務的固有風險主要是收入確認期間錯報和計量錯報，對于確認期間的錯報審計人員需要多做截止測試，這本身也是傳統(tǒng)審計中應有的審計程序，因此不展開說明。對于被審計單位進行虛假操作來虛增線上營銷服務的收入，審計人員可以向應對直播收入“自充值”現(xiàn)象一樣，重視實質性分析程序，分析被審計單位的用戶等來輔助判斷是否存在虛增點擊量、瀏覽量的行為。（3）實施細節(jié)測試在對廣告業(yè)務進行實質性分析程序后，結合以下兩點進行綜合分析和判斷被審計單位是否存在舞弊行為。第一是同直播收入應對一樣分析企業(yè)和員工之間的往來款。第二是因為線上營銷服務除一些個人的直播或短視頻推廣行為外，會涉及到企業(yè)客戶，而且是有合同協(xié)議的企業(yè)客戶，因此審計人員可以向客戶進行函證，取得證明線上營銷服務收入的真實性的審計證據(jù)。采用點擊量、瀏覽量等方式進行結算的廣告可能會有第三方監(jiān)測機構，因為廣告商和廣告投放平臺可能有各自的數(shù)據(jù)統(tǒng)計方法，為了使雙方都能都對交易數(shù)據(jù)達成一致，就會有第三方監(jiān)測機構對數(shù)據(jù)進行監(jiān)測或者對數(shù)據(jù)進行核驗，所以，注冊會計師在審計時可以同時向第三方監(jiān)測機構發(fā)送詢證函，以確定交易數(shù)據(jù)的真實性。5.2.3收入控制風險的應對建議短視頻企業(yè)是一類對計算機信息系統(tǒng)依賴程度很高的企業(yè)，其業(yè)務的實現(xiàn)和日常運營幾乎都是在線上完成，為了將審計風險降至可接受的低水平，僅依靠實質性程序是不夠的，還需要對被審計單位進行控制測試。這樣做可以有效地評估被審計單位的內部控制，并提高審核效率和準確性。在執(zhí)行控制測試時，可以結合風險評估階段對被審計單位的內部控制進行了解。此外，注冊會計師還可以利用IT審計技術來評估信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性。通過這些方法，我們能夠更好地識別潛在問題并采取相應行動以確保審計工作的成功完成。我們需要對特定應用程序進行詳細審計，包括數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡設備和操作系統(tǒng)等方面。這些審計活動旨在發(fā)現(xiàn)可能存在的問題并提出解決方案，以確保企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)得到充分保護，并滿足監(jiān)管機構和其他利益相關者關于數(shù)據(jù)隱私和安全性方面的要求。最后是業(yè)務流程方面的測試，測試與收入相關的應用控制的運行有效性。快手的業(yè)務都是在線上完成，其數(shù)據(jù)也是在信息系統(tǒng)的各業(yè)務部門中流轉，最終進入會計處理系統(tǒng)，那么在數(shù)據(jù)流轉過程中如何保證數(shù)據(jù)的完整性和準確性是一個不可忽視的問題。由于這些數(shù)據(jù)在流轉過程中是通過某些接口進行數(shù)據(jù)傳輸，傳輸過程中可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失、增加或者數(shù)值的篡改，因此，審計人員在獲取這方面審計證據(jù)時可以考慮對其進行接口測試，即對一個傳輸接口兩端的數(shù)據(jù)進行對比，以此來檢測接口之間數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩院头€(wěn)定性。5.3收入審計檢查風險應對建議5.3.1區(qū)塊鏈概念及在審計中的應用如果有一種技術能夠對信息進行追溯，就可以很好地獲取到更為直接的審計證據(jù)以支持審計結論，區(qū)塊鏈技術的特性可以使得數(shù)據(jù)可追溯得以實現(xiàn)。區(qū)塊鏈技術最初源于比特幣，人們對比特幣的態(tài)度一直起伏不定。然而，作為比特幣底層技術之一的區(qū)塊鏈技術卻越來越受到重視。在比特幣形成過程中，區(qū)塊是一個個存儲單元，記錄了一段時間內各個節(jié)點間的交流信息。隨著信息交流范圍的擴大，各個區(qū)塊通過隨機散列實現(xiàn)鏈接，并且后一個區(qū)塊包含前一個區(qū)塊，這樣便形成了一個連續(xù)不斷、有序排列的數(shù)據(jù)結構——區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈最本質的特征是去中心化，區(qū)塊鏈技術的去中心化是指采用分布式記賬，任何節(jié)點均完整真實地記錄存儲全網(wǎng)內發(fā)生的交易，其他特性可以說都是在這一特征的基礎上衍生而來的。分布式賬戶中的每個節(jié)點都是獨立運行的，不需要第三方的干擾，并且每個節(jié)點都可以獲得同樣的數(shù)據(jù)記錄，也就是說當用戶在平臺上進行了充值和“打賞”被區(qū)塊鏈的某個節(jié)點記錄下來，那么其他節(jié)點也將會獲得同樣的信息，并且其幾乎不可篡改的特點也能夠保證數(shù)據(jù)的真實和完整。整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)將被審計單位和審計平臺聯(lián)系在一起，雙方都可以訪問系統(tǒng)中的公開數(shù)據(jù)或者傳輸一些加密數(shù)據(jù)。企業(yè)內部存儲中心的數(shù)據(jù)輸入、存儲和輸出等主要由計算機信息系統(tǒng)完成。然而，當區(qū)塊鏈技術被應用于該領域時，其獨特的特點能夠保障數(shù)據(jù)的安全性、真實性、完整性、透明度和可追溯性。共識機制是指通過去中心化方式就網(wǎng)絡狀態(tài)達成統(tǒng)一協(xié)議的過程，其主要目標是使所有誠實節(jié)點保存一致。在區(qū)塊鏈中，每個節(jié)點都按照鏈式結構存儲數(shù)據(jù)，并且每個節(jié)點都相互獨立，不存在上下層關系。因此，所有節(jié)點需要依靠共識機制來維護整個系統(tǒng)并確保數(shù)據(jù)一致性。若只修改其中一個節(jié)點中的數(shù)據(jù)，但是其他節(jié)點的數(shù)據(jù)依然是原來的，那么修改的數(shù)據(jù)將不會被認可，所以想要篡改區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)幾乎是不可能的。智能合約可以自動化的執(zhí)行一些預先定義好的規(guī)則和條款，如果在其中嵌入一些審計規(guī)則或者條款，一旦該規(guī)則被破壞，系統(tǒng)就會發(fā)出提示，這可以很好地幫助注冊會計師做一些預警工作。時間戳技術會為存儲在節(jié)點中的信息蓋上一個時間戳，并且通過共識機制就能夠使交易按照時間順序添加到區(qū)塊鏈中，時間戳本身也是一個數(shù)據(jù)，它可以證明某一交易是否存在，使得區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)可以按照時間戳來進行追溯查找某一交易是否存在，在對被審計單位進行審計時如果發(fā)現(xiàn)某些數(shù)據(jù)是可疑的，就可以通過時間戳來追溯數(shù)據(jù)信息。非對稱加密則保證了處于同一區(qū)塊鏈的各個部分可以獲取區(qū)塊鏈中的交易信息，但是對于需要保密的數(shù)據(jù)又提供了密鑰保護。數(shù)據(jù)處理中心中，審計人員可以實時訪問、查看系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息，并結合獲取的外部信息進行分析判斷，獲取審計線索，發(fā)現(xiàn)審計疑點，得到審計證據(jù)，最終形成審計結論。5.3.2加強審計人員計算機審計相關技能短視頻企業(yè)的業(yè)務都是在線上完成，用于會計處理的數(shù)據(jù)也是來自計算機信息系統(tǒng)，自動控制確實具有其優(yōu)點，例如不容易被繞過、能夠高效地處理大量業(yè)務等。然而，在計算機環(huán)境中運行的自動控制系統(tǒng)存在被惡意攻擊破壞的風險，同時對其中的數(shù)據(jù)進行篡改也很難留下實質性證據(jù)。如果審計人員缺乏對該系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理邏輯的理解，就很難發(fā)現(xiàn)潛在問題。因此，在使用自動控制系統(tǒng)時，我們需要采取有效措施來保護其安全性，并且加強培訓以提升審計人員的技能和知識水平，以便更好地發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題。審計人員需要不斷提高自身素質和技能水平，并緊跟科技發(fā)展步伐，在