BIGDATA管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)增產(chǎn)節(jié)支比貢獻(xiàn)本量利分析本項(xiàng)目綜合實(shí)訓(xùn)

分析盈虧平衡點(diǎn)(小型服務(wù)業(yè)企業(yè))的案例前

言項(xiàng)目二

目錄一

、邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比，可以理解為每產(chǎn)生1元銷售收入時(shí)邊際貢獻(xiàn)所占的比重，它反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力。

1.計(jì)算分析邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率

二、變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率是與邊際貢獻(xiàn)率相對(duì)應(yīng)的概念，因此變動(dòng)成本率也稱為補(bǔ)償率，是變動(dòng)成本在銷售收入中所占的比重，反映每1元銷售收入中的變動(dòng)成本是多少。1.計(jì)算分析邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率二、變動(dòng)成本率根據(jù)“邊際貢獻(xiàn)總額(簡稱：邊際貢獻(xiàn))=銷售收入一變動(dòng)成本”的等式兩邊同時(shí)除以銷售收入：因此，上述等式可以表述為：邊際貢獻(xiàn)率=1—變動(dòng)成本率將變動(dòng)成本率移項(xiàng)至等式左邊，則可表述為：邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率這兩個(gè)用以表明企業(yè)盈利能力的指標(biāo)是此消彼長的。邊際貢獻(xiàn)率越高，變動(dòng)成本率越低，表明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)。1.計(jì)算分析邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率上海純棉時(shí)光服裝公司202×年7月生產(chǎn)并銷售圍巾10000件，圍巾的銷售價(jià)格定為30元/條。生產(chǎn)一條圍巾需要棉布2米，每米由原先的2元漲價(jià)為2.5元，各色的縫紉線等輔助材料1元圍巾的材料費(fèi)用按6元/條進(jìn)行分配。生產(chǎn)車間有90名員工縫制圍巾，其工資采用計(jì)件工資核算，每制作一條圍巾4元人工費(fèi)。在生產(chǎn)圍巾的過程中產(chǎn)生水電費(fèi)等間接費(fèi)用按照2元/條圍巾進(jìn)行分配。廠房及縫紉機(jī)的租賃費(fèi)用45000元/月，2名管理人員工資均為5000元/月(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。本公司成本會(huì)計(jì)崗位人員張靜，會(huì)計(jì)主管李艷。)能力訓(xùn)練一、業(yè)務(wù)描述根據(jù)以上資料，請幫助會(huì)計(jì)張靜運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率分析企業(yè)的盈利狀況(1)運(yùn)用Excel等工具梳理成本資料編制單位生產(chǎn)成本計(jì)算表(2)計(jì)算單位變動(dòng)成本、銷售收入、單位邊際貢獻(xiàn)(3)計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率(4)運(yùn)用Excel等工具編制變動(dòng)成本率計(jì)算表(5)運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率分析企業(yè)盈利狀況能力訓(xùn)練二

、工

作

要

求第一步編制單位生產(chǎn)成本計(jì)算表能力訓(xùn)練三

、工

作

過

程項(xiàng)

目金額單位直接材料6.00單位直接人工4.00單位變動(dòng)制造費(fèi)用2.00單位變動(dòng)生產(chǎn)成本12.00202×年7月31日編制單位：上海純棉時(shí)光服裝公司產(chǎn)品名稱：圍巾

單位：元制表人：張靜

復(fù)核人：李艷第二步計(jì)算單位變動(dòng)成本、銷售收入、單位邊際貢獻(xiàn)三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練(1)單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用=6+4+2=12(元)(2)單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)銷售管理費(fèi)用=0(元)(3)單位變動(dòng)成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本=12+0=12(元)(4)銷售收入=單價(jià)×銷售量=30×10000=300000(元)(5)單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)一單位變動(dòng)成本=30-12=18(元)第三步計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練第四步編制邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率計(jì)算表項(xiàng)

目金額單位直接材料6.00單位直接人工4.00單位變動(dòng)制造費(fèi)用2.00單位變動(dòng)成本合計(jì)12.00銷售單價(jià)30.00邊際貢獻(xiàn)率60%(1-40%)變動(dòng)成本率40%(12÷30×100%)202×年7月31日編制單位：上海純棉時(shí)光服裝公司產(chǎn)品名稱：圍巾

單位：元制表人：張靜

復(fù)核人：李艷三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練第五步得出結(jié)論由于邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率之和等于1。邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率是此消彼長的關(guān)系，用以表明企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。邊際貢獻(xiàn)率越高，變動(dòng)成本率越低，表明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)。該公司的邊際貢獻(xiàn)率為60%,變動(dòng)成本率為40%,邊際貢獻(xiàn)率超過了變動(dòng)成本率。說明公司的邊際貢獻(xiàn)大于變動(dòng)成本，表明該公司總體的盈利能力尚可。三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練序號(hào)注意事項(xiàng)具體操作崗位要求1搜集資料，篩選整理有用信息，注意財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的區(qū)別篩選整理計(jì)算邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率的財(cái)務(wù)信息、與之相關(guān)的業(yè)務(wù)信息結(jié)合分析，歸納出企業(yè)收入和變動(dòng)成本信息篩選整理計(jì)算邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率所需用的收入和變動(dòng)成本信息，結(jié)合案例判斷財(cái)務(wù)信息的類型2在運(yùn)用《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》進(jìn)行企業(yè)盈利分析時(shí)應(yīng)注意根據(jù)決策所需選擇合適的指標(biāo)根據(jù)已知數(shù)據(jù)特點(diǎn)，合理確定用總量數(shù)據(jù)還是單位數(shù)據(jù)計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率正確計(jì)算邊際貢獻(xiàn)與邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算分析邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率的注意事項(xiàng)及策略1.計(jì)算分析邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率四

、要

點(diǎn)

提

示?問題情境一1.計(jì)算分析邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率假設(shè)你是某奶茶店會(huì)計(jì)，經(jīng)理讓你分析企業(yè)的盈利能力，在企業(yè)經(jīng)營過程中要如何根據(jù)

實(shí)情所需，分析企業(yè)盈利狀況是選擇邊際貢獻(xiàn)率還是變動(dòng)成本率指標(biāo)呢?

關(guān)鍵提示

1.計(jì)算產(chǎn)品的銷售收入、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)2.通過邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算利潤率或獲利能力3.繼而計(jì)算出變動(dòng)成本率運(yùn)用本量利模型計(jì)算分析分析企業(yè)的盈利能力解決辦法問題情境?問題情境二1.計(jì)算分析邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率假設(shè)你是某奶茶店會(huì)計(jì)，在計(jì)算邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率時(shí)，不容易篩選出有用信息，你

會(huì)怎樣從大量的資料中篩選有用信息呢?

關(guān)鍵提示

1.邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)

率計(jì)算中用到的全部數(shù)

據(jù)為：銷售價(jià)格、變動(dòng)

成本、銷售量。2.企業(yè)排班等經(jīng)營數(shù)據(jù)

為無用數(shù)據(jù)。明確邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算所用原始數(shù)據(jù)，剔除無用數(shù)據(jù)有用數(shù)據(jù)與無用數(shù)據(jù)混雜解決辦法問題情境1.計(jì)算分析邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率序號(hào)評(píng)價(jià)內(nèi)容評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)分值1編制單位生產(chǎn)成本計(jì)算表確認(rèn)單位直接材料及人工10分確認(rèn)變動(dòng)制造費(fèi)用5分確認(rèn)銷售單價(jià)及銷售量10分2計(jì)算單位變動(dòng)成本、銷售收入、單位邊際貢獻(xiàn)計(jì)算單位變動(dòng)成本15分計(jì)算銷售收入5分計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)5分3計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率10分計(jì)算變動(dòng)成本率10分4編制邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率計(jì)算表編制邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率計(jì)算表20分5得出結(jié)論運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率分析企業(yè)盈利能力10分五

、學(xué)習(xí)結(jié)果評(píng)價(jià)課后作業(yè)1.計(jì)算分析邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率上海某音樂茶餐廳當(dāng)季推出名為“遇見東坡肉”的新菜。這道菜每份售價(jià)為30元，制作

東坡肉需要新鮮上好的五花肉80克，每克0.08元；蔥姜蒜6克，每克0.02元；黃酒8克，每克0.01元；生抽、老抽10克，每克0.02元；冰糖10克，每克0.02元。后廚有10名廚師同時(shí)負(fù)責(zé)烹制東坡肉，每名廚師烹制一份東坡肉會(huì)給他發(fā)放6元的工資；在洗菜、煮肉的過程中產(chǎn)生的水、電、燃?xì)赓M(fèi)等按3元/份菜品分配。餐廳在商場的月租金為45000元；一名店長負(fù)責(zé)管理餐廳月工資5000元。餐廳擬再推出新品菜———麻婆豆腐，預(yù)計(jì)每份售價(jià)15元，制作1份成本8元。(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。本餐廳記賬員華悅，經(jīng)營者沈毅。)一、業(yè)務(wù)描述課后作業(yè)1.計(jì)算分析邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率根據(jù)以上資料，請幫助經(jīng)營者運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率分析企業(yè)盈利狀況作出決策：(1)運(yùn)用Excel等工具梳理成本資料編制單位生產(chǎn)成本計(jì)算表(2)計(jì)算單位變動(dòng)成本、銷售收入、單位邊際貢獻(xiàn)(3)計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率、變動(dòng)成本率(4)運(yùn)用Excel等工具編制邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率計(jì)算表(5)判斷是否需要用“麻婆豆腐”來代替“遇見東坡肉”。二

、工

作

要

求一

、盈虧平衡點(diǎn)的概念邊際貢獻(xiàn)總額是銷售收人總額與其變動(dòng)成本總額之間的差額。2.1計(jì)算分析盈虧平衡點(diǎn)邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入一變動(dòng)成本=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)一單位變動(dòng)成本如果用x表示業(yè)務(wù)量，y表示收入、成本，a表示固定成本，b表示單位變動(dòng)成本，p表示單價(jià)。上述邊際貢獻(xiàn)=px-bx=(p-b)x,同時(shí)，單位邊際貢獻(xiàn)=p-b。以基本本量利關(guān)系圖來表示，具體見圖2-3所示。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本時(shí)，不盈利也不虧損，達(dá)到盈虧平衡。一

、盈虧平衡點(diǎn)的概念盈虧平衡點(diǎn)也叫保本點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)，通常是指全部銷售收入等于全部成本時(shí)的產(chǎn)量，

即銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)。盈虧平衡點(diǎn)的達(dá)成條件是邊際貢獻(xiàn)總額=固定成本。由

此得到：盈虧平衡點(diǎn)銷售量即全部銷售收入等于全部成本時(shí)的銷售量；盈虧平衡點(diǎn)銷售額即全部銷售收入等于全部成本時(shí)的銷售額。盈虧平衡點(diǎn)的分析：總收入線表明，在售價(jià)一定的情況下，收入與銷售量呈正比。企業(yè)

的總成本包括變動(dòng)成本和固定成本，其中固定成本不隨銷售量變化，而變動(dòng)成本與企業(yè)的銷

售量呈正比。當(dāng)總成本線與總收入線相交時(shí)，該相交的點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的銷售量即盈虧平衡點(diǎn)，銷

售量對(duì)應(yīng)的銷售額即盈虧平衡點(diǎn)的銷售額。具體見圖2-4所示。2.1計(jì)算分析盈虧平衡點(diǎn)一

、盈虧平衡點(diǎn)的概念圖2-4為邊際貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖，其特點(diǎn)是將基本本量利模型中被割裂的邊際貢獻(xiàn)

整合在一起，直觀地表現(xiàn)為邊際貢獻(xiàn)就是固定成本加息稅前利潤，保本的基本條件是邊際貢獻(xiàn)等于固定成本。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時(shí)，即為盈利；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)小于固定成本時(shí)，即為虧損。2.1計(jì)算分析盈虧平衡點(diǎn)二、盈虧平衡點(diǎn)的應(yīng)用工具單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=直接材料十直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用

單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)銷售管理費(fèi)用單位變動(dòng)成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本

固定成本=固定制造費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售額=單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量×單價(jià)=固定成本×2.1計(jì)算分析盈虧平衡點(diǎn)二、盈虧平衡點(diǎn)的應(yīng)用工具以圖2-3基本本量利關(guān)系圖來解釋其中單位變動(dòng)生產(chǎn)成本和單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本之和，也就是單位變動(dòng)成本，對(duì)應(yīng)圖中變動(dòng)成本的斜率b。固定成本對(duì)應(yīng)圖中y=a單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量為橫坐標(biāo)所對(duì)應(yīng)的銷售量。單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售額為縱坐標(biāo)所對(duì)應(yīng)的銷售收入。(y=p其中p

為單價(jià)，x

為銷售量)2.1計(jì)算分析盈虧平衡點(diǎn)榴蓮?fù)醯案獾暝诮?jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營后，業(yè)務(wù)擴(kuò)大很快，本月擴(kuò)大店面，增加租賃商場

鋪面20平方米、烤箱4臺(tái)，從7月開始商場店鋪的租賃費(fèi)、烤箱的租賃費(fèi)共計(jì)40000元/月。

新款榴蓮小蛋糕的單價(jià)為50元。制作一個(gè)新款榴蓮小蛋糕需要的原材料：低筋面粉100克，

每克0.05元；黃油30克，每克0.02元；細(xì)砂糖20克，每克0.02元；牛奶50毫升，每毫升0.02元；雞蛋2個(gè)，每個(gè)1元；榴蓮20克，每克0.05元。店鋪后廚有三名甜品師負(fù)責(zé)蛋糕的制作：一名負(fù)責(zé)稱量材料并按重量分好所需的食材，

一名負(fù)責(zé)將材料按步驟制作，一名負(fù)責(zé)烤制。這三人的工資與制作蛋糕的數(shù)量掛鉤，烤制1個(gè)蛋糕三人共領(lǐng)取15元工資。在制作蛋糕的過程中產(chǎn)生水電費(fèi)按5元/個(gè)分配。能力訓(xùn)練一、業(yè)務(wù)描述在店鋪內(nèi)有兩名員工負(fù)責(zé)管理工作，月工資均為5000元根據(jù)7月生產(chǎn)記錄共生產(chǎn)3000個(gè)蛋糕。(假設(shè)不考慮稅費(fèi)。本蛋糕店記賬員李月，經(jīng)營者黃奕。)根據(jù)以上資料，請幫助經(jīng)營者運(yùn)用本量利模型計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)的銷售量與銷售額，分析

該店怎樣才能達(dá)到保本(1)計(jì)算制作一個(gè)榴蓮小蛋糕所需材料費(fèi)用、人工費(fèi)、水電費(fèi)(2)計(jì)算本期生產(chǎn)榴蓮小蛋糕總成本。并用Excel等工具編制成本計(jì)算表(3)計(jì)算榴蓮?fù)醯案獾甑挠澠胶恻c(diǎn)銷售量和銷售額(4)根據(jù)計(jì)算結(jié)果，分析企業(yè)怎樣才能達(dá)到保本。能力訓(xùn)練二

、工

作

要

求第一步計(jì)算產(chǎn)品單位變動(dòng)成本能力訓(xùn)練三

、工

作

過

程計(jì)算制作一個(gè)榴蓮小蛋糕所需材料費(fèi)用、人工費(fèi)、水電費(fèi)，即產(chǎn)品單位變動(dòng)成本。材料費(fèi)用=100×0.05+30×0.02+20×0.02+50×0.02+2×1+20×0.05=10(元/個(gè))人工費(fèi)=15(元/個(gè))水電費(fèi)=5(元/個(gè))單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用=10+15+5=30(元)單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)銷售管理費(fèi)用=0(元)單位變動(dòng)成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本=30+0=30(元)第二步計(jì)算總成本，運(yùn)用Excel工具編制成本計(jì)算表三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練變動(dòng)成本=單位變動(dòng)成本×生產(chǎn)量=30×3000=90000(元)固定生產(chǎn)成本=固定制造費(fèi)用=40000(元)固定非生產(chǎn)成本=固定管理費(fèi)用=10000(元)固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本=40000+10000=50000(元)總成本=變動(dòng)成本+固定成本=90000+50000=140000(元)第二步計(jì)算總成本，運(yùn)用Excel工具編制成本計(jì)算表三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練202×年7月31日編制單位：榴蓮?fù)醯案獾戤a(chǎn)品名稱：榴蓮小蛋糕

單位：元制表人：李月

復(fù)核人：黃奕項(xiàng)目產(chǎn)量(個(gè))單位成本總成本生產(chǎn)量3000

直接材料

10.0030000.00直接人工

15.0045000.00變動(dòng)制造費(fèi)用

5.0015000.00變動(dòng)成本合計(jì)

30.0090000.00固定制造費(fèi)用

40000.00管理費(fèi)用

10000.00固定成本合計(jì)

50000.00總成本合計(jì)

140000.00成本計(jì)算表第三步計(jì)算單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練假設(shè)盈虧平衡銷售量為x,

根據(jù)題意：

（個(gè)）單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售額=單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量×單價(jià)=2500×50=125000(元)第四步分析盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額，得出結(jié)論三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練該店銷售量達(dá)到2500個(gè)時(shí)，可以達(dá)到盈虧平衡(即實(shí)現(xiàn)保本)。當(dāng)銷售量超過盈虧平衡

點(diǎn)銷售量時(shí)，才能實(shí)現(xiàn)盈利；反之當(dāng)銷售量低于盈虧平衡點(diǎn)銷售量時(shí)，企業(yè)將面臨虧損。由于該店當(dāng)期實(shí)際的銷售量為3000個(gè)，超過了盈虧平衡點(diǎn)銷售量2500個(gè)，所以該店當(dāng)

期實(shí)現(xiàn)了盈利。計(jì)算分析邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率的注意事項(xiàng)及策略四

、要

點(diǎn)

提

示序號(hào)注意事項(xiàng)具體操作崗位要求1搜集資料，篩選整理有用信息，注意財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的區(qū)別篩選整理計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額的財(cái)務(wù)信息\與之相關(guān)的業(yè)務(wù)信息結(jié)合分析，歸納出企業(yè)收入和成本信息篩選整理計(jì)算盈虧平衡所需用的收入和成本信息，結(jié)合案例信息選擇判斷有用的財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息2運(yùn)用成本管理工具計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，注意區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，不要混淆概念運(yùn)用成本性態(tài)規(guī)則判斷變動(dòng)成本與固定成本，進(jìn)一步計(jì)算邊際貢獻(xiàn)熟練計(jì)算變動(dòng)成本及固定成本，準(zhǔn)確計(jì)算邊際貢獻(xiàn)1運(yùn)用成本管理工具計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，注意找出盈虧平衡點(diǎn)盈虧平衡點(diǎn)是當(dāng)邊際貢獻(xiàn)=固定成本時(shí)，總成本線與總收入線相交時(shí)，該相交的點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的銷售量即盈虧平衡點(diǎn)，銷售量對(duì)應(yīng)的銷售額即盈虧平衡點(diǎn)的銷售額熟練找出盈虧平衡點(diǎn)2計(jì)算單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的銷售量與銷售額根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及篩選出的有用信息，用固定成本、單位變動(dòng)成本、單價(jià)計(jì)算單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的銷售量與銷售額正確計(jì)算單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量與銷售額2.1計(jì)算分析盈虧平衡點(diǎn)?問題情境一假設(shè)你是某奶茶店會(huì)計(jì)，在給經(jīng)理匯報(bào)分析本月主打產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)，計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額時(shí),要怎樣才能篩選出有用信息進(jìn)行決策?

關(guān)鍵提示

1.本量利模型計(jì)算中用到的

數(shù)據(jù)為：售價(jià)、銷售量、生

產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)2.企業(yè)排班等經(jīng)營數(shù)據(jù)為無

用數(shù)據(jù)明確本量利模型計(jì)算所用

原始數(shù)據(jù)，剔除無用數(shù)據(jù)有用數(shù)據(jù)與無用數(shù)據(jù)混淆解決辦法問題情境2.1計(jì)算分析盈虧平衡點(diǎn)?問題情境二假設(shè)你是某奶茶店會(huì)計(jì)，在計(jì)算本月新推出產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額時(shí)，實(shí)際銷售量是否有用如何判斷?解析思路：此時(shí)實(shí)際銷售量是無用的。因?yàn)橛澠胶恻c(diǎn)銷售量是企業(yè)的保本點(diǎn)銷

售量，與實(shí)際銷售量并非一致，所以在計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量時(shí)實(shí)際銷售量的數(shù)據(jù)是用不上的。2.1計(jì)算分析盈虧平衡點(diǎn)序號(hào)評(píng)價(jià)內(nèi)容評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)分值1計(jì)算單位變動(dòng)成本計(jì)算單位變動(dòng)生產(chǎn)成本10分計(jì)算單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本10分計(jì)算單位變動(dòng)成本10分2計(jì)算總成本，并用Excel等工具編制成本明細(xì)表計(jì)算變動(dòng)成本5分計(jì)算固定生產(chǎn)成本5分計(jì)算固定非生產(chǎn)成本5分計(jì)算固定成本5分計(jì)算總成本5分用Excel等工具編制成本明細(xì)表15分3計(jì)算單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量與計(jì)算單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量10分計(jì)算單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售額10分4分析盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額，得出結(jié)論分析單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額：超過的部分為盈利10分五

、學(xué)習(xí)結(jié)果評(píng)價(jià)2.1計(jì)算分析盈虧平衡點(diǎn)課后作業(yè)上海純棉時(shí)光服裝公司4月生產(chǎn)一批新款圍巾，圍巾的銷售價(jià)暫定為30元/條。生產(chǎn)一條圍巾所需原材料：棉花80克，每克0.02元；棉布2米，每米2元；各色的縫紉線0.4元。生產(chǎn)車間有90名生產(chǎn)工人負(fù)責(zé)縫制圍巾，采用計(jì)件工資形式發(fā)放其工資，每生產(chǎn)一條圍

巾的工資4元；在圍巾生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的水電費(fèi)等間接費(fèi)用按2元/條分配。本公司廠房及縫紉機(jī)均為經(jīng)營租賃，月租賃費(fèi)用為45000元；1名管理人員，月工資5000元4月生產(chǎn)并銷售圍巾10000件。一、業(yè)務(wù)描述2.1計(jì)算分析盈虧平衡點(diǎn)課后作業(yè)根據(jù)以上資料，請幫助公司會(huì)計(jì)張靜分析圍巾盈虧平衡點(diǎn)的銷售量和銷售額，具體要求如下：(1)計(jì)算生產(chǎn)一條圍巾所需的材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)(2)計(jì)算生產(chǎn)一條圍巾的成本。并用Excel等工具編制成本計(jì)算表(3)運(yùn)用本量利分析公司的盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額。二

、工

作

要

求2.1計(jì)算分析盈虧平衡點(diǎn)一

、本量利分析本量利分析是以成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利

潤、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、計(jì)劃和

控制等活動(dòng)提供支持。

2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤二、本量利模型本量利模型是研究成本—業(yè)務(wù)量—利潤之間關(guān)系的一種短期決策工具，也稱為CVP模

型(因?yàn)椤俺杀尽獦I(yè)務(wù)量—利潤”的英文為“Cost—Volume—Profit")。根據(jù)“利潤=收入一成

本”的關(guān)系式，其中從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策角度，總成本包括變動(dòng)成本和固定成本兩部分。

二、本量利模型進(jìn)一步將上式分解為：息稅前利潤=收入一成本=單價(jià)×銷售量-(變動(dòng)成本+固定成本)=單價(jià)×銷售量-(單位變動(dòng)成本×銷售量+固定成本)=單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量-固定成本如果仍然用x表示業(yè)務(wù)量，y表示收入、成本，a表示固定成本，b表示單位變動(dòng)成本，p表示單價(jià)，用基本本量利關(guān)系圖來表示具體見前述圖2-3所示。其中總成本(y=a+bx)包括固定成本(y=a)和變動(dòng)成本(y=bx),銷售收入(y=px)與變動(dòng)成本之差為邊際貢獻(xiàn)，即為固定成本及息稅前利潤。其中單位變動(dòng)生產(chǎn)成本和單位

變動(dòng)非生產(chǎn)成本之和，也就是單位變動(dòng)成本，對(duì)應(yīng)圖中變動(dòng)成本的斜率b;固定成本對(duì)應(yīng)圖中(y=a);單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)對(duì)應(yīng)的橫坐標(biāo)為盈虧平衡點(diǎn)銷售量，縱坐標(biāo)對(duì)應(yīng)的銷售收入(y=px)為盈虧平衡點(diǎn)銷售額。在短期經(jīng)營決策中，本量利模型是最常用的決策模型之一。該模型有兩大用途：第一，

預(yù)測企業(yè)息稅前利潤；第二，預(yù)測企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于盈利和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)都可用CVP模型進(jìn)

行預(yù)測，因此，該模型在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)用十分廣泛。2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤三、本量利模型的應(yīng)用前提CVP模型的應(yīng)用需要有一定的前提假設(shè)，只有滿足這些假設(shè)才可以用該模型進(jìn)行經(jīng)營

決策，而這幾大假設(shè)也可以看成是CVP模型的適用范圍即：①企業(yè)的總成本分解成固定成

本和變動(dòng)成本②假設(shè)p、b和a已知且不變③相關(guān)范圍內(nèi)的線性關(guān)系成立④收入和成本

的變化只與x有關(guān)⑤產(chǎn)銷量一致⑥單一產(chǎn)品或明確的產(chǎn)品組合2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤四

、本量利模型的應(yīng)用工具售價(jià)=單價(jià)×銷售量單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=單位直接材料＋單位直接人工＋單位變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本＋變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×銷售數(shù)量變動(dòng)非生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本×銷售數(shù)量息稅前利潤=單價(jià)×銷售量一單位變動(dòng)成本×銷售量-固定成本2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤四

、本量利模型的應(yīng)用工具單位直接材料、單位直接人工和單位變動(dòng)制造費(fèi)用構(gòu)成了單位變動(dòng)成本，固定制造費(fèi)用和固定銷售管理費(fèi)用構(gòu)成了固定成本，總成本包括固定成本和變動(dòng)成本，銷售收入減去總成本后得到息稅前利潤。如果用基本本量利分析圖表示，具體見圖2-7所示。2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤四

、本量利模型的應(yīng)用工具

如果用邊際貢獻(xiàn)式本量利分析圖表示，具體見圖2-8所示。

圖2-8所示的邊際貢獻(xiàn)式本量利分析圖，其特點(diǎn)是固定成本被置于變動(dòng)成本的上方，即把割裂的邊際貢獻(xiàn)整合在一起，反映出企業(yè)在不同銷售量或不同銷售額下的邊際貢獻(xiàn)水平，即企業(yè)盈利狀況，

反映了邊際貢獻(xiàn)與固定成本的關(guān)系。

當(dāng)銷售量(銷售額)的邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)，正好在盈虧平衡點(diǎn)上，企業(yè)不盈利也不虧損，達(dá)到損益平衡；當(dāng)銷售量(銷售額)的邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時(shí)，企業(yè)盈利，銷售量越高，利潤也就越大。反之，當(dāng)銷售量(銷售額)小于盈虧平衡點(diǎn)，企業(yè)虧損，銷售量越低，虧損也就越大。2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤五、本量利模型分析息稅前利潤的影響因素1.單因素成本變動(dòng)時(shí)，對(duì)息稅前利潤的影響在本量利模型中，假定只有一個(gè)自變量發(fā)生變化時(shí)，對(duì)息稅前利潤的影響程度：其中，單價(jià)、銷售量越高，息稅前利潤越高；單位變動(dòng)成本和固定生產(chǎn)成本越低，息稅前利潤越高。息稅前利潤=單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成×銷售量-固定成本也就是說，利用CVP模型進(jìn)行分析息稅前利潤做出決策時(shí)，可以從四個(gè)方面來計(jì)算分析：①減少固定成本；②減少變動(dòng)成本；③提高售價(jià)；④增加產(chǎn)銷量。根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析決策。2.多因素成本變動(dòng)時(shí)，對(duì)息稅前利潤的影響企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，常見的是某一因素發(fā)生變化時(shí)，其他相關(guān)因素也會(huì)發(fā)生聯(lián)動(dòng)變化，進(jìn)而對(duì)息稅前利潤產(chǎn)生影響，是綜合影響后的結(jié)果。2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤榴蓮?fù)醯案獾赇N售一款榴蓮小蛋糕，蛋糕的售價(jià)為50元。制作一個(gè)榴蓮蛋糕需要低筋

面粉100克，每克0.04元；黃油30克，每克0.02元；細(xì)砂糖30克，每克0.01元；牛奶150毫升每毫升0.002元；雞蛋2個(gè)，每個(gè)0.8元；榴蓮20克，每克0.025元。制作并銷售

小蛋糕的人工費(fèi)2元/個(gè)制作小蛋糕的水電費(fèi)1元/個(gè)，每月房租6500元。本月制作并銷售1000個(gè)榴蓮小蛋糕。能力訓(xùn)練一、業(yè)務(wù)描述假設(shè)你是該蛋糕店的經(jīng)營者，根據(jù)以上資料，運(yùn)用本量利模型對(duì)本店經(jīng)營狀況做分析。

具體要求如下：(1)計(jì)算分析本店當(dāng)月的息稅前利潤。(2)如果企業(yè)增加10%的息稅前利潤，本店可采取的措施有哪些?(3)得出應(yīng)該選擇哪個(gè)方案的結(jié)論。能力訓(xùn)練二

、工

作

要

求第一步計(jì)算售價(jià)、單位變動(dòng)成本、變動(dòng)成本、固定成本能力訓(xùn)練三

、工

作

過

程售價(jià)=單價(jià)×銷售量=50×1000=50000(元)單位直接材料=100×0.04+30×0.02+30×0.01+150×0.002+2×0.8+20×0.025=7.3(元)單位直接人工=2(元)單位變動(dòng)制造費(fèi)用=1(元)單位變動(dòng)成本=單位直接材料+單位直接人工+單位變動(dòng)制造費(fèi)用=7.3+2+1=10.3(元)變動(dòng)成本=單位變動(dòng)成本×銷售量=10.3×1000=10300(元)固定成本=6500(元)第二步計(jì)算分析息稅前利潤三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練計(jì)算如下：息稅前利潤=單價(jià)×銷售量一單位變動(dòng)成本×銷售量一固定成本=50×1000-10.3×1000—6500=33200(元)分析：由于當(dāng)期銷售收入覆蓋了全部變動(dòng)成本及固定成本，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了33200元的正向息稅前利潤。第二步計(jì)算分析息稅前利潤增加10%所需采取的措施三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練增加10%的息稅前利潤=33200×10%=3320(元)根據(jù)“息稅前利潤=單價(jià)×銷售量一單位變動(dòng)成本×銷售量一固定成本”這一公式分

析，可分別采取以下四種措施：(1)減少固定成本。在其他自變量不變時(shí)，“固定成本”減少3320元可實(shí)現(xiàn)息稅前利潤增加3320元的目標(biāo)。

目前總固定成本為6500元，固定成本減低率約為51%(3320÷6500)。(2)減少變動(dòng)成本。在其他自變量不變時(shí)，“單位變動(dòng)成本×銷售量”的總額需要減少3320元，其中銷售量

不變，單位變動(dòng)成本需減少3.32元(3320÷1000)。目前單位變動(dòng)成本為10.3元，單位變動(dòng)成本減低率約為32%(3.32÷10.3)。第三步計(jì)算分析息稅前利潤增加10%所需采取的措施三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練(3)提高售價(jià)。在其他自變量不變時(shí)，“單價(jià)×銷售量”的總額需要增加3320元，其中銷售量不變，單價(jià)

需增加3.32元。目前單價(jià)為50元，單價(jià)的增長率為6.64%。(4)增加產(chǎn)銷量。在其他自變量不變時(shí)，“單價(jià)×銷售量一單位變動(dòng)成本×銷售量”的總額需要增加3320元，其中單價(jià)和單位變動(dòng)成本不變，代入數(shù)據(jù)：(50—10.3)×增加的銷售量=3320(元)增加的銷售量=83.62≈84(件)第四步得出結(jié)論三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練通過上述四種方法計(jì)算分析，得知：減少固定成本可以從減少管理人員、辦公費(fèi)用等途

徑實(shí)現(xiàn)；減少單位變動(dòng)成本主要通過壓低單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本來實(shí)現(xiàn)，降低產(chǎn)品變動(dòng)成本需

要企業(yè)充分發(fā)揮成本管控能力，比如其中降低變動(dòng)生產(chǎn)成本中的直接材料取決于與供應(yīng)商

的談判能力，直接人工取決于人力資源的安排。提高售價(jià)需要消費(fèi)者能夠接受，這種方法通

常適用于壟斷程度較高的行業(yè)，對(duì)于大部分競爭性行業(yè)，提高售價(jià)往往意味著銷售量會(huì)降

低，這一點(diǎn)尤其需要注意。增加產(chǎn)銷量是一種積極主動(dòng)尋求拓展市場，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提升利潤的途徑，這是一種向外尋求利潤的途徑。需要注意的是提高售價(jià)和增加銷售量都取決于市場的開拓能力。運(yùn)用本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤的注意事項(xiàng)及策略四

、要

點(diǎn)

提

示序號(hào)注意事項(xiàng)具體操作崗位要求1區(qū)別息稅前利潤和利潤總額的區(qū)別計(jì)算息稅前利潤時(shí)不扣除利息費(fèi)用；計(jì)算利潤總額時(shí)需扣除利息費(fèi)用準(zhǔn)確界定兩個(gè)利潤指標(biāo)的內(nèi)涵2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤利用CVP模型進(jìn)行本量利分析時(shí)，需要合理靈活使用，計(jì)算分析很簡單，但計(jì)

算分析過程并不是唯一的，還會(huì)有其他方法可以靈活運(yùn)用分析。?問題情境假設(shè)你是某奶茶店會(huì)計(jì)，根據(jù)年度經(jīng)營計(jì)劃要求，需要預(yù)測企業(yè)目標(biāo)利潤或利用“利潤=收入一成本”的公式來分析企業(yè)經(jīng)營狀況時(shí)，可以采取哪些單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤?解析思路：采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，如減少固定成本的支出或減少變動(dòng)成本

的支出、提高售價(jià)或增加產(chǎn)銷量。2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤五

、學(xué)習(xí)結(jié)果評(píng)價(jià)2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤課后作業(yè)1靜怡咖啡店的黑咖啡單價(jià)20元/杯，單位變動(dòng)成本16元，每個(gè)月的房租及其他固定費(fèi)用

合計(jì)20000元，5月計(jì)劃銷售12000杯。一、業(yè)務(wù)描述二

、工

作

要

求根據(jù)業(yè)務(wù)描述資料，假設(shè)你是咖啡店老板，希望在5月份的預(yù)期息稅前利潤是多少?請運(yùn)用本量利模型分析本店5月份的預(yù)期息稅前利潤。具體要求如下：(1)計(jì)算售價(jià)、單位變動(dòng)成本、變動(dòng)成本、固定成本。(2)計(jì)算5月份的預(yù)期息稅前利潤。(3)假設(shè)為了提高本期銷售量新增廣告投入10000元，則新增多少銷售量才能覆蓋固定成本?(4)假設(shè)新增投入廣告費(fèi)10000元，預(yù)期要達(dá)到50000元息稅前利潤，需多少銷售量才能實(shí)現(xiàn)?2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤課后作業(yè)2上海華力家具制造廠開發(fā)一種新的木質(zhì)電視桌，預(yù)計(jì)價(jià)格75元/件，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本35元，該項(xiàng)目要求添置專用設(shè)備的固定成本為5000元，公司希望每年?duì)I業(yè)利潤至少增加48000元。一、業(yè)務(wù)描述二

、工

作

要

求根據(jù)業(yè)務(wù)描述中的資料，幫助企業(yè)會(huì)計(jì)李億進(jìn)行分析目標(biāo)利潤，具體要求如下：(1)為了實(shí)現(xiàn)48000元的利潤，銷售量要達(dá)到多少；(2)每年銷售3000張木質(zhì)電視桌，計(jì)算預(yù)計(jì)利潤是多少。2.2本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤一

、目標(biāo)利潤的相關(guān)概念

2.3計(jì)算分析目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤是指企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)營目標(biāo)事先制定的一個(gè)計(jì)劃利潤，經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的

最優(yōu)化控制目標(biāo)。通常情況下，我們用經(jīng)營利潤作為目標(biāo)利潤的代理變量。目標(biāo)利潤銷售量是指實(shí)現(xiàn)未來一定期間的目標(biāo)利潤所應(yīng)完成的產(chǎn)品銷售數(shù)量，通過目

標(biāo)利潤與固定成本之和與單位邊際貢獻(xiàn)的商求得。根據(jù)本量利基本模型：P=px—bx—a,其中P表示目標(biāo)利潤，p表示單價(jià)，x表示銷售量，b表示單位變動(dòng)成本，a表示固定成本；目標(biāo)利潤銷售量用公式表示為：,其中p—b就是單位邊際貢獻(xiàn)。目標(biāo)利潤銷售額是指實(shí)現(xiàn)未來一定期間的目標(biāo)利潤所應(yīng)完成的產(chǎn)品銷售收入，通過目

標(biāo)利潤與固定成本之和與單位邊際貢獻(xiàn)率的商求得，也可根據(jù)目標(biāo)利潤銷售量與單價(jià)之積

求得。同理，用目標(biāo)利潤銷售量與單價(jià)相乘，得到目標(biāo)利潤銷售額，即,把單價(jià)p放到分母上，得到：目標(biāo)利潤銷售額

其中就是單位邊際貢獻(xiàn)率。

二、目標(biāo)利潤的應(yīng)用工具2.3計(jì)算分析目標(biāo)利潤榴蓮?fù)醯案獾赇N售一款新口味榴蓮蛋糕，售價(jià)為50元。制作一個(gè)蛋糕需要原材料：低筋

面粉100克，每克0.05元；黃油30克，每克0.02元；細(xì)糖20克，每克0.02元；牛奶50毫升，

每毫升0.02元；雞蛋2個(gè)，每個(gè)1元；榴蓮20克，每克0.05元。在店鋪后廚有三名甜品師負(fù)責(zé)蛋糕的制作：

一名負(fù)責(zé)稱量并按重量分好所需的食材，

一

名負(fù)責(zé)將材料按步驟制作，

一名負(fù)責(zé)烤制，這三人的工資與制作蛋糕的數(shù)量掛鉤，烤制1個(gè)蛋

糕三人共領(lǐng)取15元工資。能力訓(xùn)練一、業(yè)務(wù)描述在制作蛋糕的過程中產(chǎn)生水費(fèi)、電費(fèi)，其單位成本按照5元/個(gè)蛋糕進(jìn)行分配；店面在商場內(nèi)的租賃費(fèi)、烤箱等工具的租賃費(fèi)共計(jì)40000元/月；在店鋪內(nèi)有兩名員工負(fù)責(zé)管理工作，工資均為5000元/月。根據(jù)生產(chǎn)記錄得知，本月共生產(chǎn)了3000個(gè)蛋糕，假設(shè)該店7月的目標(biāo)利潤為30000元。根據(jù)以上資料，請幫助經(jīng)營者用本量利模型計(jì)算分析為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤找出該店的盈

虧平衡點(diǎn)，做出制定目標(biāo)利潤的決策。具體如下：(1)運(yùn)用Excel等工具梳理基礎(chǔ)資料并編制單位生產(chǎn)成本分解表。(2)計(jì)算單位變動(dòng)成本、固定成本，編制成本計(jì)算表。(3)計(jì)算并編制盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額計(jì)算表。(4)計(jì)算并編制目標(biāo)利潤銷售量和銷售額計(jì)算表。(5)找出該店的盈虧平衡點(diǎn)，分析其為了達(dá)到目標(biāo)利潤銷售額與銷售量應(yīng)作出哪些決策。能力訓(xùn)練二

、工

作

要

求第一步編制生產(chǎn)成本分解表能力訓(xùn)練三

、工

作

過

程根據(jù)后廚的材料領(lǐng)用表和原材料采購憑證，查閱工資及銷售部門的蛋糕的銷售單價(jià)其

期間管理費(fèi)用等明細(xì)，將資料歸納、整理出有用信息及數(shù)據(jù)，編制生產(chǎn)成本分解表。第二步計(jì)算單位變動(dòng)成本及固定成本，編制成本計(jì)算表三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練計(jì)算如下：(1)單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用=10+15+5=30(元)(2)單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)銷售管理費(fèi)用=0(元)(3)單位變動(dòng)成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本=30+0=30(元)(4)固定生產(chǎn)成本=固定制造費(fèi)用=40000(元)(5)固定非生產(chǎn)成本=固定管理費(fèi)用=10000(元)(6)固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本=40000+10000=50000(元)第二步計(jì)算單位變動(dòng)成本及固定成本，編制成本計(jì)算表三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練第三步計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量及銷售額三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練第四步計(jì)算目標(biāo)利潤銷售量、銷售額和目標(biāo)利潤三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練目標(biāo)利潤=200000-4000×30-50000=30000(元)第四步得出結(jié)論三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練為了達(dá)到目標(biāo)利潤分析其銷售額與銷售量作出決策如下：該蛋糕店為實(shí)現(xiàn)保本，需要使銷售量達(dá)到2500個(gè)，所以，2500個(gè)銷售量是該店在當(dāng)期的銷售底線。蛋糕店要想實(shí)現(xiàn)盈利，必須超過該銷售量，當(dāng)目標(biāo)利潤為30000元時(shí)，該店的銷售量需要達(dá)到4000個(gè)，其銷售額為200000元。運(yùn)用本量利模型計(jì)算分析息稅前利潤的注意事項(xiàng)及策略四

、要

點(diǎn)

提

示運(yùn)用本量利模型計(jì)算分析目標(biāo)利潤銷售量和銷售額時(shí)，注意區(qū)別變動(dòng)生產(chǎn)成

本、變動(dòng)非生產(chǎn)成本、固定生產(chǎn)成本、固定非生產(chǎn)成本。變動(dòng)成本法計(jì)算邊際貢獻(xiàn)時(shí)注意不能混淆變動(dòng)成本與固定成本；計(jì)算稅前利潤時(shí)，注意邊際貢獻(xiàn)與利潤總額不能混淆。序號(hào)注意事項(xiàng)具體操作崗位要求1搜集資料，篩選整理有用信

息，注意財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信

息結(jié)合分析篩選整理計(jì)算目標(biāo)利潤銷

售量和銷售額的財(cái)務(wù)信息、與之相關(guān)的業(yè)務(wù)信息結(jié)合

分析，歸納出企業(yè)收入和成本信息業(yè)財(cái)融合：篩選整理計(jì)算盈虧平

衡所需用的收入和成本信息，結(jié)合案例判斷信息的類型2計(jì)算分析目標(biāo)利潤銷售量

和銷售額時(shí)，注意計(jì)算順序計(jì)算順序如下：①計(jì)算固定

成本及單位變動(dòng)成本；②找出盈虧平衡點(diǎn)；③計(jì)算目標(biāo)

利潤銷售量和銷售額正確計(jì)算變動(dòng)成本及固定成本；熟練運(yùn)用Excel等工具編制目標(biāo)利潤計(jì)算表2.3計(jì)算分析目標(biāo)利潤?問題情境一假設(shè)你是某奶茶店會(huì)計(jì)，每個(gè)月需要給經(jīng)理上報(bào)分析銷售情況，在計(jì)算目標(biāo)利潤銷售量和銷售額時(shí)，實(shí)際銷售量數(shù)據(jù)在計(jì)算目標(biāo)利潤銷售量和銷售額時(shí)有用嗎?解析思路：無用。盈虧平衡點(diǎn)銷售量即企業(yè)的保本點(diǎn)銷售量，根據(jù)單價(jià)、單位變動(dòng)

成本、固定成本、目標(biāo)利潤計(jì)算并得到，與實(shí)際銷售量并不一定一致，所以在計(jì)算盈

虧平衡點(diǎn)、目標(biāo)利潤銷售量和銷售額時(shí)，實(shí)際銷售量數(shù)據(jù)是用不上的。2.3計(jì)算分析目標(biāo)利潤?問題情境二假設(shè)你是某奶茶店會(huì)計(jì)，在經(jīng)理讓你制定本月的目標(biāo)利潤銷售量和銷售額時(shí)，計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額有什么作用?解析思路：計(jì)算目標(biāo)利潤銷售量和銷售額時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)銷售量及銷售額作為企業(yè)

的保本點(diǎn)銷售量及銷售額，有利于企業(yè)制定目標(biāo)利潤銷售量和銷售額，只有當(dāng)銷售

量和銷售額分別大于盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額才能保證企業(yè)盈利。2.3計(jì)算分析目標(biāo)利潤五

、學(xué)習(xí)結(jié)果評(píng)價(jià)2.3計(jì)算分析目標(biāo)利潤課后作業(yè)上海某音樂茶餐廳，當(dāng)季推出名為“遇見東坡肉”的新菜，這道菜每份售價(jià)30元。制作東

坡肉需要新鮮上好的五花肉80克，每克0.08元；蔥姜蒜6克，每克0.02元；黃酒8克，每克0.01元；生抽、老抽10克，每克0.02元；冰糖10克，每克0.02元。后廚有5名廚師同時(shí)負(fù)責(zé)烹制東坡肉，每名廚師烹制一份東坡肉的計(jì)件工資4元。在洗

菜、煮肉的過程中產(chǎn)生的水、電、燃?xì)赓M(fèi)按2元/份菜品分配。餐廳在商場里的月租金為45000元，

一名店長負(fù)責(zé)管理餐廳，其月工資9000元。本月制作并銷售了5000份東坡肉。該店當(dāng)期的目標(biāo)利潤為150000元。(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。本店會(huì)計(jì)欣悅，經(jīng)理胡麗。)一、業(yè)務(wù)描述2.3計(jì)算分析目標(biāo)利潤課后作業(yè)二

、工

作

要

求根據(jù)以上資料，請幫助店長用本量利模型計(jì)算分析為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，找出該餐廳的盈虧平衡點(diǎn)，做出制定目標(biāo)利潤的決策。具體如下：(1)運(yùn)用Excel等工具梳理基礎(chǔ)資料并編制生產(chǎn)成本分解表；(2)計(jì)算單位變動(dòng)成本、固定成本，編制成本計(jì)算表；(3)計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額；(4)計(jì)算目標(biāo)利潤銷售量、銷售額和目標(biāo)利潤；(5)找出該餐廳的盈虧平衡點(diǎn)，分析其為了達(dá)到目標(biāo)利潤銷售額與銷售量應(yīng)如何作出決策

。2.3計(jì)算分析目標(biāo)利潤一

、安全邊際分析3.計(jì)算分析安全邊際與安全邊際率安全邊際分析是指通過分析銷售量(額)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量(額)的差額，衡量企業(yè)

在保本的前提下，能夠承受因銷售量(額)下降帶來不利影響的程度和企業(yè)抵御營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的

能力。安全邊際分析指標(biāo)包含安全邊際與安全邊際率。二

、安全邊際的概念安全邊際是指正常銷售量(實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量)超過盈虧平衡點(diǎn)(保本點(diǎn))銷售量

的差額，表明銷售量下降多少企業(yè)仍然不至于虧損；或者是指正常銷售額(實(shí)際銷售額或預(yù)期

銷售額)超過盈虧平衡點(diǎn)(保本點(diǎn))銷售額的差額，表明銷售額下降多少企業(yè)仍然不至于虧損。安全邊際=正常銷售量(實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量)一盈虧平衡點(diǎn)銷售量

或=正常銷售額(實(shí)際銷售額或預(yù)期銷售額)一盈虧平衡點(diǎn)銷售額安全邊際體現(xiàn)了企業(yè)營運(yùn)的安全程度。安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能

力，尤其是在銷售量下降時(shí)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，也可以用于盈利預(yù)測。

三、安全邊際率的概念安全邊際率是指安全邊際與正常銷售量(實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量)的比值，或安全邊

際與正常銷售額(實(shí)際銷售額或預(yù)期銷售額)的比值?；?.計(jì)算分析安全邊際與安全邊際率

三、安全邊際率的概念也可以說，安全邊際就是大于保本點(diǎn)的銷售量或者大于保本點(diǎn)的銷售額。假設(shè)xo是保本點(diǎn)銷售量，x?是實(shí)際或預(yù)期銷售量，yo是保本點(diǎn)銷售額，y?是實(shí)際或預(yù)期銷售額。那么,銷售量的安全邊際是：x?—xo,銷售額的安全邊際是：y?-yo,即銷售量表示的安全邊際率是,銷售額表示的安全邊際率是：

安全邊際與安全邊際率的數(shù)值越大，表明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)就越安全。安全邊際率是相對(duì)數(shù)指標(biāo)，更能準(zhǔn)確地反映同一行業(yè)不同企業(yè)、不同行業(yè)不同企業(yè)間安全盈利能力的比較。也可以用邊際貢獻(xiàn)式本量利分析圖分析安全邊際，具體見圖2-9所示。3.計(jì)算分析安全邊際與安全邊際率上海純棉時(shí)光服裝公司經(jīng)過幾個(gè)月新款圍巾的生產(chǎn)銷售，銷售市場擴(kuò)大很快。202×年10月由于主要原材料棉布漲價(jià)，由原先2.5元/米上漲到3元/米，生產(chǎn)一條圍巾需要棉布2米，各色縫紉線等輔助材料1元，圍巾的材料費(fèi)用由6元/條上漲到7元/條進(jìn)行分配。生產(chǎn)車間有90名員工縫制圍巾，其工資采用計(jì)件工資核算，每制作一條圍巾4元人工費(fèi)；由于本月增加生產(chǎn)時(shí)間后水電使用峰值在高位時(shí)間消耗較多，生產(chǎn)圍巾產(chǎn)生水電費(fèi)等間接費(fèi)用由2元/條上漲到3元/條進(jìn)行分配；廠房及縫紉機(jī)的租賃費(fèi)用上月到期再續(xù)租時(shí)，從本月開始由原先45000元/月上漲到60000元/月，2名管理人員工資不變均為5000元/月。本月生產(chǎn)并銷售圍巾20000件，公司打算調(diào)整圍巾的銷售價(jià)格為40元/條。(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。本公司成本會(huì)計(jì)崗位人員張靜，會(huì)計(jì)主管李艷。)能力訓(xùn)練一、業(yè)務(wù)描述根據(jù)以上資料，請幫助會(huì)計(jì)張靜運(yùn)用安全邊際和安全邊際率分析企業(yè)的安全盈利狀況：(1)運(yùn)用Excel等工具梳理基礎(chǔ)資料編制成本明細(xì)表；(2)計(jì)算單位變動(dòng)成本和固定成本；(3)計(jì)算并編制盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額；(4)計(jì)算安全邊際和安全邊際率計(jì)算表；(5)運(yùn)用安全邊際和安全邊際率分析企業(yè)安全盈利狀況。能力訓(xùn)練二

、工

作

要

求第一步編制成本明細(xì)表能力訓(xùn)練三

、工

作

過

程第二步計(jì)算單位變動(dòng)成本及固定成本，編制成本計(jì)算表三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練(1)單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用=7+4+3=14(元)(2)單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)銷售管理費(fèi)用=0(元)(3)單位變動(dòng)成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本=14+0=14(元)(4)銷售收入=單價(jià)×銷售量=40×20000=800000(元)(5)固定生產(chǎn)成本=固定制造費(fèi)用=60000(元)(6)固定非生產(chǎn)成本=固定管理費(fèi)用=10000(元)(7)固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本=60000+10000=70000(元)第二步計(jì)算單位變動(dòng)成本及固定成本，編制成本計(jì)算表三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練第三步計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量及銷售額三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練第四步計(jì)算安全邊際與安全邊際率三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練(1)安全邊際=正常銷售量(實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量)一盈虧平衡點(diǎn)銷售量

=20000一2693=17307(條)或=正常銷售額(實(shí)際銷售額或預(yù)期銷售額)一盈虧平衡點(diǎn)銷售額

=40×20000—107693=692307(元)(2)或第五步得出結(jié)論三

、工

作

過

程能力訓(xùn)練安全邊際與安全邊際率的數(shù)值越大，表明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)就越安全。該公司當(dāng)盈虧平衡點(diǎn)(保本點(diǎn))銷售量為2693條、盈虧平衡點(diǎn)(保本點(diǎn))銷售額為107693元，其安全邊際分別為17307條

和692307元，均遠(yuǎn)超于盈虧平衡點(diǎn)(保本點(diǎn))的銷售量與銷售額，說明本企業(yè)不容易發(fā)生虧損，盈利較高；其安全邊際率為86.54%,表明公司總體的盈利能力非常強(qiáng)，公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策比較安全。計(jì)算分析安全邊際和安全邊際率的注意事項(xiàng)及策略四

、要

點(diǎn)

提

示序號(hào)注意事項(xiàng)具體操作崗位要求1計(jì)算分析安全邊際和安全邊際率時(shí)，搜集資料篩選整理相關(guān)信息，注意篩選出有用的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息篩選整理計(jì)算安全邊際和安全邊際率的財(cái)務(wù)信息、與之相關(guān)的業(yè)務(wù)信息結(jié)合分

析，歸納出收入、變動(dòng)成本及固定成本信息業(yè)財(cái)融合：篩選整理計(jì)算安全邊

際和安全邊際率所需用的收入、變動(dòng)成本及固定成本信息，結(jié)合案例判斷出有用信息，并整理成計(jì)算表2計(jì)算安全邊際和安全邊際率時(shí)，應(yīng)注意根據(jù)決策所需選擇合適的指標(biāo)計(jì)算安全邊際和安全邊際率時(shí)，選擇計(jì)算指標(biāo)如下：(1)計(jì)算單位變動(dòng)成本與固定成本(2)計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)的銷售量與銷售額選擇計(jì)算變動(dòng)成本與固定成本、盈虧平衡點(diǎn)的銷售量與銷售額指標(biāo)3計(jì)算安全邊際和安全邊際

率時(shí)，注意分析安全邊際與

盈虧平衡點(diǎn)的關(guān)系安全邊際與安全邊際率的

數(shù)值越大，表明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)就越安全。當(dāng)安全邊際大于盈虧平衡點(diǎn)(即：保本點(diǎn))銷售量與銷售額時(shí)，說明企業(yè)不會(huì)發(fā)生虧損并產(chǎn)生盈利熟悉計(jì)算分析安全邊際和安全邊

際率，并能夠熟練分析企業(yè)的盈利能力3.計(jì)算分析安全邊際與安全邊際率?問題情境一假設(shè)你是某奶茶店會(huì)計(jì)，在給經(jīng)理提供預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營安全提示時(shí)，根據(jù)實(shí)情要用什么指標(biāo)計(jì)算分析安全邊際與安全邊際率呢?3.計(jì)算分析安全邊際與安全邊際率?問題情境二假設(shè)你是某奶茶店會(huì)計(jì)，通過計(jì)算分析安全邊際與安全邊際率分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全情況時(shí)，需要從多維的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息，其中的有用信息都有哪些?3.計(jì)算分析安全邊際與安全邊際率五

、學(xué)習(xí)結(jié)果評(píng)價(jià)3.計(jì)算分析安全邊際與安全邊際率課后作業(yè)由于疫情影響，上海全護(hù)醫(yī)用衛(wèi)生用品公司急需生產(chǎn)一批醫(yī)用口罩。制作一個(gè)口罩需要采購醫(yī)用紗布0.5米，每米2元。車間有生產(chǎn)工人35名，員工工資按照計(jì)件工資核算，按

照生產(chǎn)口罩1元/個(gè)計(jì)算；生產(chǎn)口罩產(chǎn)生的水電費(fèi)按0.5元/個(gè)進(jìn)行分配。廠房租金7000元/月，管理人員1名月工資為5000元。銷售口罩單價(jià)為30元/袋，銷售量100000袋(1袋共10個(gè)口罩)。(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。本公司成本會(huì)計(jì)崗位人員展欣，會(huì)計(jì)主管舒華。)一、業(yè)務(wù)描述3.計(jì)算分析安全邊際與安全邊際率課后作業(yè)二

、工

作

要

求根據(jù)以上資料，請幫助會(huì)計(jì)展欣運(yùn)用安全邊際和安全邊際率指標(biāo)來分析企業(yè)的安全盈

利狀況，具體如下：(1)運(yùn)用Excel等工具梳理基礎(chǔ)資料編制成本明細(xì)表；(2)計(jì)算單位變動(dòng)成本和固定成本；(3)計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量和銷售額；(4)計(jì)算安全邊際和安全邊際率計(jì)算表；(5)運(yùn)用安全邊際和安全邊際率分析企業(yè)安全盈利狀況。3.計(jì)算分析安全邊際與安全邊際率綜合實(shí)訓(xùn)23分析盈虧平衡點(diǎn)案例小型服務(wù)業(yè)企業(yè)愛藝商務(wù)咨詢服務(wù)有限公司成立于2009年7月1日，經(jīng)營范圍包括外商投資項(xiàng)目咨詢代理、企業(yè)登記咨詢及代理、企業(yè)管理咨詢、人才信息咨詢、保險(xiǎn)兼業(yè)、財(cái)務(wù)咨詢、代理記賬、會(huì)務(wù)組織服務(wù)等，其中代理記賬業(yè)務(wù)是公司的核心基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。有總經(jīng)理1人，月工資10000元；代理記賬業(yè)務(wù)崗位1人，月基本工資4000元，另外每接1單記賬業(yè)務(wù)提成50元；外勤會(huì)計(jì)1人，月基本工資3000元，每處理一單業(yè)務(wù)提成30元；主辦會(huì)計(jì)1人，月工資6000元；稽核會(huì)計(jì)1人，月工資5000元。公司租用辦公室一間，月租金10000元，另外，辦公室每月水

電費(fèi)按500元進(jìn)行分配，辦公設(shè)備的折舊費(fèi)每月2000元。自去年年底公司面向中小微企業(yè)推出記賬套餐業(yè)務(wù)以來，銷售情況較為穩(wěn)定，202×年7月銷售情況如表2-18所示。一、業(yè)務(wù)描述分析盈虧平衡點(diǎn)案例請利用本量利模型幫助企業(yè)經(jīng)營者分析經(jīng)營狀況并作出經(jīng)營決策。根據(jù)以上資料，請幫助會(huì)計(jì)菁怡運(yùn)用Excel等工具分析下列問題：(1)分析本期公司將會(huì)發(fā)生哪些成本。(2)運(yùn)用Excel等工具分別列出固定成本和變動(dòng)成本，并分別計(jì)算出固定成本總額、變動(dòng)成本總額和本月的邊際貢獻(xiàn)。(3)下月起該公司打算改變收費(fèi)模式，改為統(tǒng)一每月每家500元，請利用Excel等工具

分析該公司至少要承接多少家企業(yè)的業(yè)務(wù)才能收回成本。二

、工

作

要

求分析盈虧平衡點(diǎn)案例第一步篩選整理企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，編制成本明細(xì)表三

、工

作

過

程計(jì)算人員工資：(1)人員基本工資=10000+4000+3000+6000+5000=28000(元)(2)人員工資提成=(50+60+100)×50+(50+60+100)×30=168000(元)分析盈虧平衡點(diǎn)案例第二步計(jì)算單位變動(dòng)成本及固定成本，編制成本分解表三

、工

作

過

程(1)單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=50+30=80(元)(2)單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本=0(元)(3)單位變動(dòng)成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本=80+0=80(元)(4)固定生產(chǎn)成本=30500(元)