稅務(wù)稽查基本知識及企業(yè)應(yīng)注意的問題一、納稅自查

辦稅人員在處理涉稅事務(wù)時，應(yīng)當注意防范和降低納稅風險，例如，正確理解、執(zhí)行國家稅收政策，研究稅收政策走勢以趨利避害，對企業(yè)簽約、接受財產(chǎn)抵押、質(zhì)押過程中涉稅風險高度關(guān)注，被稽查時防止公司商業(yè)秘密被泄露，嚴格遵守稅收法律等。了解稅收法律責任，對照稅法自查

了解稅收法律責任，以免因不懂稅法而發(fā)生稅收違法行為甚至稅收犯罪行為受到法律制裁，從而避免不必要的損失，降低納稅風險，這是納稅自查的一個重要方面。稅收法律責任的形式主要是行政法律責任和刑事法律責任（一）納稅人偷稅行為的法律責任

《稅收征管法》63條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于不申報繳納稅款定性問題的批復》，納稅人或扣繳義務(wù)人采取不申報的手段，不繳納稅款的，應(yīng)當以偷稅論。偷稅數(shù)額不滿10000元或者偷稅額占應(yīng)納稅額不到10%的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳納稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上，并且偷稅數(shù)額在10000元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅款外，移送司法機關(guān)，依法追究刑事責任。63條：扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。64條：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。65條：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。67條：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

68條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。69條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。70條：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

72條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

（二）偷稅罪納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

扣繳義務(wù)人采取以上所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照以上的規(guī)定處罰。

對多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。（三）行使好保密權(quán)----避免因稅務(wù)檢查而泄露公司商業(yè)秘密《稅收征收管理法》第八十七條規(guī)定：“未按照《稅收征管法》規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。”《稅收征管法》第八條第二款規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密，但是沒有規(guī)定到底應(yīng)當為納稅人、扣繳義務(wù)人的哪些情況保密?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第五條對此作了必要的補充規(guī)定：“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍?！保ㄋ模╆P(guān)于納稅人簽訂的合同、協(xié)議等涉稅風險防范新《稅收征管法實施細則》第三條第二款規(guī)定：“納稅人應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效?！奔醇{稅人簽訂的合同、協(xié)議中與稅法不一致的內(nèi)容是無效的，不受法律的保護。（五）對欠稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押時，抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人應(yīng)請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)欠稅情況《稅收征管法》第四十六條規(guī)定：“納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況?！倍?、納稅人在稅務(wù)檢查中具有哪些權(quán)利與義務(wù)

（一）權(quán)利

(1)如果稽查人員到企業(yè)檢查不出示稅務(wù)檢查證或人數(shù)少于二人以上的，納稅人可以拒絕檢查。(2)稅務(wù)稽查人員與被查對象有利害關(guān)系或有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的，被查企業(yè)有權(quán)要求他們回避。(3)稅務(wù)稽查人員調(diào)取賬簿及有關(guān)資料時應(yīng)當填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并要在三個月內(nèi)完整退還。(4)稅務(wù)稽查人員取證過程中，不得對當事人和證人引供、誘供和迫供。(5)屬于金融、部隊、尖端科學等保密單位的，必須要求稅務(wù)稽查人員提供《稅務(wù)檢查專用證明》。(6)稅務(wù)稽查人員查封納稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)時，未能提供有效的《查封(扣押)證》、《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》的，納稅人可以拒絕查封。(7)稅務(wù)機關(guān)在作出行政處罰決定之前，依法有告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)的義務(wù)，當事人依法享有陳述、申辯的權(quán)利。(8)稅務(wù)機關(guān)對公民作出2000元以上的罰款(含本數(shù))，或?qū)Ψㄈ撕推渌M織作出1萬元以上的罰款(含本數(shù))，當事人依法有要求舉行聽證的權(quán)利，當事人在接到《稅務(wù)行政處罰事項告知書》后3日內(nèi)向作出處理決定的稅務(wù)機關(guān)提出書面申辯，逾期不提出的視為放棄聽證權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)收到當事人聽證要求后要在15日內(nèi)舉行聽證。(9)當事人可以親自參加聽證，也可委托一至二人代理，委托代理的應(yīng)向其代理人出具委托書，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)或聽證主持人審核確認。(10)當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避?；乇苌暾垜?yīng)當在舉行聽證的3日前向稅務(wù)機關(guān)提出，并說明理由。(11)同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，可以在收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復議。對復議決定不服的，可以在接到復議決定書之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。(12)當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起十五日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復議，當事人也可以直接向人民法院起訴。(13)稅務(wù)機關(guān)使用或損毀扣押的財物、違法實行檢查措施或執(zhí)行措施，給納稅人造成損失的，納稅人依法有權(quán)提出賠償。企業(yè)的義務(wù)

納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。(一)接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的檢查(二)如實反映情況(三)提供有關(guān)資料三、稅務(wù)機關(guān)的檢查職權(quán)與義務(wù)

（一）稅務(wù)檢查職權(quán)1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；3.責成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；（一）稅務(wù)檢查職權(quán)4.詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；5.到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；6.經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。(二)稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施(三)有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況（四）記錄、錄音、錄像、照相和復（五）將賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查

稅務(wù)檢查中的義務(wù)（一）出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書（二）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立科學的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。（三）稅務(wù)機關(guān)行使查詢賬戶或儲蓄存款職權(quán)時，應(yīng)當指定專人負責，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責任為被檢查人保守秘密。

稅務(wù)機關(guān)查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。（四）稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當報國家稅務(wù)總局批準。（五）稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當依照稅收征管法及其細則的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)。四、減少稅務(wù)風險

（一）企業(yè)所得稅自查重點1、公司出資購買房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位；2、帳面上列示股東的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；(1年以上)3、成本費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚；上述事項視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關(guān)費用不得計入公司成本費用。4、企業(yè)仍按工資總額的一定比例計提應(yīng)付福利費，且年末帳面保留余額；（2008年居實列支）5、未成立工會組織的，仍按工資總額一定比例計提工會經(jīng)費，支出時也未取得工會組織開具的專用單據(jù)；6、不按規(guī)定的標準計提固定資產(chǎn)折舊，在申報企業(yè)所得稅時又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補提折舊(根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費用不得跨期列支)；7、生產(chǎn)性企業(yè)在計算成品成本、生產(chǎn)成本時，記帳憑證后未附料、工、費耗用清單，無計算依據(jù)；8、計算產(chǎn)品（商品）銷售成本時，未附銷售成本計算表；9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領(lǐng)確認的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接；10、開辦費用在取得收入的當年全額計入當期成本費用，未做納稅調(diào)整；11、未按權(quán)責發(fā)生制原則，沒有依據(jù)地隨意計提期間費用；或在年末預提無合理依據(jù)的費用；5、未成立工會組織的，仍按工資總額一定比例計提工會經(jīng)費，支出時也未取得工會組織開具的專用單據(jù)；6、不按規(guī)定的標準計提固定資產(chǎn)折舊，在申報企業(yè)所得稅時又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補提折舊(根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費用不得跨期列支)；7、生產(chǎn)性企業(yè)在計算成品成本、生產(chǎn)成本時，記帳憑證后未附料、工、費耗用清單，無計算依據(jù)；8、計算產(chǎn)品（商品）銷售成本時，未附銷售成本計算表；9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領(lǐng)確認的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接；10、開辦費用在取得收入的當年全額計入當期成本費用，未做納稅調(diào)整；11、未按權(quán)責發(fā)生制原則，沒有依據(jù)地隨意計提期間費用；或在年末預提無合理依據(jù)的費用；12、商業(yè)保險計入當期費用，未做納稅調(diào)整；13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫，把相關(guān)的進項稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當年耗用對利潤造成影響；14、員工以發(fā)票采用過期票、連號票或稅法限額（如餐票等）報銷的發(fā)票。造成這些費用不能稅前列支；15、應(yīng)付款項掛帳多年，如超過三年未償還應(yīng)納入當期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整；16、非正常損耗原材料、非應(yīng)稅項目領(lǐng)用原材料，進項稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理；17、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅；18、對外捐贈原材料、產(chǎn)成品沒有分解為按公允價值對外銷售及對外捐贈兩項業(yè)務(wù)處理。19、公司組織員工旅游，直接作為公司費用支出，未合并入工資總額計提并繳納個人所得稅。

（二）個人所得稅自查重點

（1）工資表外發(fā)放的補貼、獎金、津貼、代購商業(yè)保險、實物等收入未與工資表內(nèi)收入合并扣繳個人所得稅。（2）向本單位職工支付勞務(wù)費，未扣繳稅款或錯按勞務(wù)報酬所得項目扣繳個人所得稅。（3）職工通過發(fā)票報銷部分費用，未扣繳個人所得稅。（4）企業(yè)以假發(fā)票、假合同虛列開發(fā)成本套取現(xiàn)金發(fā)放職工工資、獎金等，不代扣代繳個人所得稅；扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入、進行虛假申報，少繳或不繳個人所得稅的行為。（5）股東、資金提供者、個人投資者各類分紅、股息、利息個人所得稅扣繳情況。存在利用企業(yè)資金支付消費性支出購買家庭財產(chǎn)或從投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還等未扣繳個人所得稅。(6)扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，不繳少繳個人所得稅；不按規(guī)定扣繳銷售人員的業(yè)務(wù)提成個人所得稅。個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入

個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入根據(jù)財稅[2001]157號、國稅發(fā)[1999]178號：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性收入，不超過當?shù)厣夏昶骄べY3倍以內(nèi)部分免征個稅，超過部分按規(guī)定征稅，取得一次性收入按規(guī)定繳納的住房公積金、社會保險費可以予以扣除。特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題

為了照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。用公式表示為：應(yīng)納所得稅＝[（全年工資、薪金收入÷12—費用扣除標準）×稅率—速算扣除數(shù)]×12財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅[2006]10號）一、企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。二、單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。三、個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。全年一次性獎金

全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：（一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（三）印花稅自查重點應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，就應(yīng)計稅，不論合同是否兌現(xiàn)。同一憑證，記載兩項以上經(jīng)濟事項，適用不同的稅率，應(yīng)分別記載金額。沒有分別記載的，按高稅率計稅；關(guān)于確認資金帳簿印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題一、新開業(yè)的企業(yè)，在啟用資金帳簿的當天即為印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按“實收資本”和“資本公積”的合計金額計征印花稅。二、運營中的企業(yè)，如果有新增的“實收資本”和“資本公積”，則登記入帳的當天為印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按新增的金額計算征收印花稅。國家稅務(wù)局關(guān)于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》(國稅發(fā)[1990]173號)

“在貨運業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運業(yè)務(wù)使用