會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

第一章總則

第一條為了規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的

質(zhì)量監(jiān)控責任，合理保證會計師事務(wù)所質(zhì)量控制目標的實現(xiàn)，根據(jù)《會

計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》、《中國注冊會計師

審計準則第1121號一歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》，結(jié)合會計師事務(wù)所

組織結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與風險管理控制結(jié)構(gòu)等實際情況，制定木制度。

第二條會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制目標是：

（一）會計師事務(wù)所及相關(guān)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

以及中國注冊會計師業(yè)務(wù)準則的規(guī)定；

（二）會計師事務(wù)所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

項目負責人是指負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報

告上簽字的項目負責人或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。

第三條本制度包括為實現(xiàn)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制目標而制定的質(zhì)量控制政策，

以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計的質(zhì)量控制程序，具

體包括以下七方面的內(nèi)容：

（-）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任;；

（二）職業(yè)道德規(guī)范；

（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；

（四）人力資源；

（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；

（六）業(yè)務(wù)工作底稿；

（七）監(jiān)控。

第四條會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量控制政策與控制程序形成書面文件，并傳達到

全體人員。會計師事務(wù)所人員應(yīng)當了解、掌握和執(zhí)行這些政策和程序，

及時向會計師事務(wù)所反饋其對質(zhì)量控制政策和程序的意見和建議。

第二章對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任

第五條會計師事務(wù)所實行主任會計師負責制，主任會計師對會計師事務(wù)所質(zhì)量

控制制度的建立健全和執(zhí)行承擔最終責任。

第六條會計師事務(wù)所應(yīng)致力于以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化的培育。內(nèi)部文化的形

成有賴于會計師事務(wù)所各級管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層的努力，各級管理層應(yīng)

當牢固樹立質(zhì)量至上的意識，避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第七條會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對于內(nèi)部文化的形成有著重大影

響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和

信息傳達，向全體員工強調(diào)質(zhì)量控制政策的程序的重要性以及質(zhì)量控制

目標的要求，促進優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。

第八條會計師事務(wù)所可以根據(jù)規(guī)模大小設(shè)立技術(shù)與風險管理委員會（或委派負

責人）。.技術(shù)與風險管理委員會（或負責人）的職責是負責會計師事務(wù)所

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和控制程序的制定、重大風險問題的決策等事項。

第九條技術(shù)與風險管理委員會（如設(shè)置）應(yīng)由3至5名委員組成，主任委員由

首席負責人擔任，負責主持委員會的工作。

技術(shù)與風險管理委員會會議表決方式為舉手表決或投票表決。每名委員

有一票表決權(quán)，會議做出決議，須經(jīng)半數(shù)以上委員通過。

主任委員應(yīng)指定專人記錄會議情況，參加表決的人員應(yīng)在會議記錄上簽

字。會議記錄由技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）統(tǒng)一保存?zhèn)洳椤?/p>

第十條技術(shù)與風險管理委員會以成員表決方式對以下重大風險問題進行決策：

（一）決定是否承接存在重大風險的業(yè)務(wù)；

（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)重大問題，影響到需要決定是否中止業(yè)務(wù)約定；

（三）項目各級負責人之間就重大會計、審計問題及業(yè)務(wù)報告的意見類型存

在意見分歧；

（四）項目質(zhì)量控.復(fù)核人與項目負責人之間就重大會議、審計問題及業(yè)務(wù)

報告的意見類型存在意見分歧；

（五）其他必要的事項。

第十一條技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）其主要職責為：

（一）協(xié)助技術(shù)與風險管理委員會擬定風險管理和質(zhì)量控制方面的制度和

規(guī)定；

（二）負責最術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)督，核查會計師事務(wù)所的質(zhì)量控

制政策和程序以及各項專業(yè)標準是否得到遵循；

（三）負責將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風險較大的或難以解決的重大

專業(yè)問題提交技術(shù)與風險管理委員會；

（四）技術(shù)與風險管理委員會需要完成的其他工作。

第十二條項目組應(yīng)當實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項業(yè)務(wù)的質(zhì)量

控制程序。項目負責人對會計師事務(wù)所分派的每項業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負

責并簽署業(yè)務(wù)報告。

第十三條會計師事務(wù)所應(yīng)當建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各業(yè)務(wù)項目

的質(zhì)量控制程序，嚴格按照有關(guān)規(guī)定在審計報告上簽名蓋章。

對于審計報告應(yīng)當由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章并

經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效。

第十四條項目負責人對其出具的業(yè)務(wù)報告進行簽署，是其崗位的責任與義務(wù)，

如無特殊理由，均不得拒絕簽署。

第十五條業(yè)務(wù)報告的簽署，應(yīng)在報告簽發(fā)后由簽字人親自簽署，不得由他人代

簽。

第三章職業(yè)道德規(guī)范

第十六條職業(yè)道德是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，會計師事務(wù)所及其人員應(yīng)當嚴

格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的各項規(guī)定，恪守誠信、客觀的原則，

執(zhí)行審計、審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)，還應(yīng)當遵循獨立性原則，保持專'也勝任

能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。會計師事務(wù)所可以要求新

人所員工在簽訂勞動合同的同時簽署職業(yè)道德規(guī)范承諾函。

第十七條會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當帶頭遵守職業(yè)道德規(guī)范，通過行為示

范在事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍。

第十八條負責培訓(xùn)的人員應(yīng)當將有關(guān)職業(yè)道德和獨立性的要求傳達到全

體人員，并指導(dǎo)和解答有關(guān)問題。

第十九條會計師事務(wù)所應(yīng)當至少每年一次向所有受獨立性要求約束的人員

獲取其遵守獨立性政策和程序的書面聲明。并報技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）備

案。技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）對會計師事務(wù)所中所有受獨立性要求約束的人員

是否按時簽署聲明及其遵守獨立性政策和程序的情況進行檢查。

第二十條對于違反職業(yè)道德規(guī)范的行為，按照會計師事務(wù)所人力資源管理

制度的相關(guān)規(guī)定進行處理。人力資源部（或主管人員）負責為每位員工建立職業(yè)道

德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及其處理結(jié)果C

第二十一條會計師事務(wù)所及其人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持職業(yè)道德規(guī)

范要求的獨立性，識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當?shù)姆?/p>

護措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，必要時應(yīng)解除業(yè)務(wù)約

定。

第二十二條項目組全體成員應(yīng)在接受鑒證業(yè)務(wù)項目委派時簽署項目獨立性

聲明書。

第二十三條會計師事務(wù)所應(yīng)當評估同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的

鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅，并采取防護措施（如定期輪換項目高級人員

或進行項目質(zhì)量控制復(fù)核）。法律法規(guī)有規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。

第四章客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

第二十四條會計師事務(wù)所在首次接受客戶委吒或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)時，

應(yīng)當獲取相關(guān)信息，以合理保證在下列情況下，接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù):

（一）己考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；

（二）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；

（三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，與鑒證客戶不存在損害會計師事務(wù)所獨立性的

利害關(guān)系;

第二十八條對于行業(yè)風險高或評估為高風險業(yè)務(wù)的承接，除需項目負責

人批準外，應(yīng)當同時經(jīng)過會計師事務(wù)所負責人會議或首席負責人的批準。例如:

（一）金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù);

（二）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務(wù)；

（三）受到監(jiān)管層處罰或被監(jiān)管層嚴重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務(wù)；

（四）項目收費與工作量或業(yè)務(wù)風險及不匹配的鑒證業(yè)務(wù)；

（五）其他初步評估為高風險的鑒證業(yè)務(wù)。

第二十九條如果會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若

在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目負責人應(yīng)當考慮

是否需要解除該項業(yè)務(wù)約定，并提交會計師事務(wù)所負責人會議或首席負責人批

準。

第二十條如果解除業(yè)務(wù)約定，項目負責人應(yīng)與客戶適當級別的管理層和治

理層討論解除業(yè)務(wù)約定的原因，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求事務(wù)所向監(jiān)

管機構(gòu)報告業(yè)務(wù)解除的情況及原因。

第三十一條業(yè)務(wù)承接后，可根據(jù)委托項目風險水平（或項目類型）進行項目

委派，登記項目信息。

第五章人力資源

第三十二條會計師事務(wù)所制定并不斷完善員工招聘制度、培訓(xùn)制度、業(yè)績

評價、薪酬及晉升制度，以確保會計師事務(wù)所擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝

任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。

第三十三條人力資源部（或主管人員）應(yīng)在了解各部門對人力資源需求的基

礎(chǔ)上，根據(jù)會計師事務(wù)所發(fā)展及業(yè)務(wù)量的實際需耍，制定招聘計劃，面向社會進

行公開招聘。會計師事務(wù)所以品德、學(xué)識、能力、經(jīng)驗、體格及其他適合工作所

需條件為標準，選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)

勝任能力的人員。

第三十四條招聘時，人力資源部（或主管人員）對應(yīng)聘資料進行收集、分類，

按照所需崗位的職位描述做初步篩選，篩選合格的應(yīng)聘人員按會計師事務(wù)所規(guī)定

時間參加會計師事務(wù)所組織的筆試、面試。

第三十五條對應(yīng)聘高級經(jīng)理職務(wù)以下者應(yīng)分級別進行筆試，測試內(nèi)容可分為

專業(yè)知識和綜合能力兩部分內(nèi)容。通過測試，對應(yīng)聘者的專業(yè)技能和基礎(chǔ)素質(zhì)進

行初步評價。

第三十六條對初步評價較好者進行面試，面試由人力資源部（或主管人員）

負責組織，業(yè)務(wù)經(jīng)理、業(yè)務(wù)負責人共同參與，通過提問等方式與應(yīng)聘者進行溝通

與交流，從而對應(yīng)聘者綜合潛質(zhì)進行評價。通過業(yè)務(wù)負責人面試合格者，報送人

力資源負責人批準后方能正式錄用。

第三十七條根據(jù)市被錄用人員的專業(yè)技能、服務(wù)意識、個人品質(zhì)、項目管理

經(jīng)驗等確定其級別。

第三十八條為了有效地調(diào)動員工的工作積極性，完善責權(quán)利相結(jié)合的激勵

機制，本著責任與報酬相配比，風險與補償相對應(yīng)，激勵與考核相結(jié)合，獎懲與

業(yè)績相掛鉤的原則，會計師事務(wù)所制定相關(guān)的薪酬管理制度。

第三十九條培訓(xùn)部（或主管人員）應(yīng)根據(jù)各級業(yè)務(wù)人員繼續(xù)教育的要求制定

員工培訓(xùn)計劃，定期舉辦各級業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)班，及時提供最新的與執(zhí)業(yè)相關(guān)的法

律法規(guī)信息，為業(yè)務(wù)人員保持和提高必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力創(chuàng)造條件。

第四十條會計師事務(wù)所有關(guān)人員應(yīng)按照中國注冊會計師協(xié)會、其他主管部門

以及會計師事務(wù)所的要求，積極參加并完成繼續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保

持和完善專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和專業(yè)標準，不斷提高專業(yè)勝任能力。

第四十一條培訓(xùn)部（或主管人員）應(yīng)將各級業(yè)務(wù)人員的繼續(xù)教育情況形成書

面記錄，定期檢查、評價繼續(xù)教育的內(nèi)容和效果。

第四十二條會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托后應(yīng)當組成項目組，將業(yè)務(wù)委派給具

有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。

第四「三條會計師事務(wù)所可以每年根據(jù)委托項目的大小、難易程度和風險的

高低、服務(wù)年限等委派項目負責人，以確保項目負責人具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝

任能力，并有足夠的時間履行職責。重大項目負責人的委派應(yīng)報經(jīng)負責人會議（或

首席負責人）核準。

第四十四條項目負責人應(yīng)根據(jù)委托項目的性質(zhì)以及員工的學(xué)識、經(jīng)驗、能力

等委派項目組成員。

第四十五條在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，項目負責人應(yīng)記錄項目組成員的實際工時.以此

作為對項目組成員考核的基礎(chǔ)。項目結(jié)束后，項目負責人應(yīng)根據(jù)會計師事務(wù)所制

定的考核標準，對項目組成員進行考核。

第四十六條為改善員工的工作表現(xiàn)，提升員工的滿意程度和未來期望，并使

人力資源的結(jié)構(gòu)符合事務(wù)所發(fā)展目標的需求，事務(wù)所可每年至少進行一次員工績

效評價。績效評價結(jié)果應(yīng)與薪酬調(diào)整、職級升降和續(xù)聘辭退直接掛鉤。

第四十七條年度業(yè)績評價按不同職務(wù)級別、不同崗位的評價內(nèi)容和評價標準

進行。評價可以采取上級評價人集體評議，集體無記名打分等評價方式，對下級

員工年度內(nèi)在各業(yè)務(wù)項目上的工作成績、工作能力、工作態(tài)度、綜合能力及素質(zhì)

進行綜合性評價。

第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行

第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

第四十八條項目風險及質(zhì)量管理控制應(yīng)貫穿于項目執(zhí)行過程中，項目負責人

應(yīng)按其職責要求對各級次項目組成員的業(yè)務(wù)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，

以合理保證會計師事務(wù)所能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)

行業(yè)務(wù)，根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

第四十九條項目負責人應(yīng)當根據(jù)項目組成員的學(xué)識、經(jīng)驗、能力進行合理分

工，通過適當?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)，使項目組成員清楚了解所分派工作的目標，指

導(dǎo)其完成所分派的工作。

第五十條項目負責人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)強調(diào)計劃審計工作的重要性，并

讓項目組成員清楚，了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)動態(tài)的收集、更新與分

析信息的過程，貫穿于整個審計過程中。在風險評估階段應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定

需要了解的程度。

第五十一條對所有重要的審計領(lǐng)域，應(yīng)準備或更新裁剪的審計程序，列出相

關(guān)已識別的重大錯報風險，設(shè)計必要的程序制度項目組成員關(guān)注和執(zhí)行，并確保

相關(guān)程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)督和復(fù)核。

笫五十二條可以通過總體審計策略、具體審計計劃及項U組計劃會及等告知

項目組成員下列事項：

（一）項目組成員各自的責任。例如，各成員在該項業(yè)務(wù)中承擔的具體審計任

務(wù)，擬實現(xiàn)的具體審計目標，擬實施的具體審計程序及擬獲取的審計證據(jù)等；

（二）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)。例如，被審計單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)活動、

生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程等；

（三）與風險相關(guān)的事項。例如，被審計單位面臨的異常壓力、上期審計時發(fā)

現(xiàn)的重大問題等；

（四）可能出現(xiàn)的問題。例如，被審計單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出現(xiàn)

人事變動等；

（五）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。例如，計劃實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等。

第五十三條項目負責人應(yīng)當監(jiān)督業(yè)務(wù)的執(zhí)行，主要監(jiān)督工作包括：

（一）追蹤業(yè)務(wù)進程，了解業(yè)務(wù)的進展情況：

（二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行

工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；

（三）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原

計劃的方案；

（四）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組

成員考慮的事項。

第五十四條會計師事務(wù)所應(yīng)制定項目組內(nèi)部復(fù)核制度，可考慮執(zhí)行三級復(fù)

核。如：

一級復(fù)核由項目的現(xiàn)場負責人負責實施，對于規(guī)模較大的項目，項目的現(xiàn)場

負責人可以委派項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員編制的工作底稿，但

項目的現(xiàn)場負責人應(yīng)市復(fù)核結(jié)果負責，?級復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前完成；

二級復(fù)核由簽字注朋會計師負責實施，二級復(fù)核工作應(yīng)盡可能地在外勤工作

結(jié)束前完成：

三級復(fù)核由項目負責人負責實施，復(fù)核工作應(yīng)在出具審計報告前完成。

第五十五條會計師事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級次，對于規(guī)模較

小的審計項目，簽字注冊會計師和現(xiàn)場負責人可以為同一人。

第五十六條各級復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責，復(fù)核責任不能互相減

輕、替代或免除。

第五十七條在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，各級復(fù)核人員應(yīng)當考慮：

（一）工作是否已按照法律法規(guī)、職'也道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行；

（二）重大事項是否已提請進一步考慮；

（三）相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；

（四）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；

（五）己執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；

（六）獲取的證據(jù)是否充分、適當；

（七）業(yè)務(wù)程序的目標是否實現(xiàn)。

第五十八條一級復(fù)核的重點是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性。復(fù)核人員

通過詳細復(fù)核，應(yīng)當合理保證：

（一）所有財務(wù)報表項目和特殊交易或事項均己編寫工作底稿，并使得未曾接

觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：按照審計準則的規(guī)定實施的審計

程序的性質(zhì)、時間和范圍，實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)以及就重大事

項得出的結(jié)論；

（二）具體審計計劃已經(jīng)實施，完成的工作底稿已與具體審計計劃進行交叉

索引；

（三:）工作底稿在形式上做到要素齊仝、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰；在

內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確；測試的特定項目或事項

的識別特征己完整、清晰地記錄在工作底稿中；

（四）每一財務(wù)報表項目和特殊交易或事項的審計結(jié)論均有相關(guān)審計證據(jù)的

支持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當?shù)慕忉尲跋嚓P(guān)證據(jù)；

（五）所有審計程序的改變和其他值得項目負責人關(guān)注的重大事項都已在審

計小結(jié)中予以列示；

（六）已審財務(wù)報表已正確、完整地編制，且每一項數(shù)據(jù)對應(yīng)到試算平衡表，

財務(wù)報表附注的數(shù)據(jù)也與相關(guān)工作底稿一致。

第五十九條二級復(fù)核除對一級復(fù)核足夠與否予以評價外，應(yīng)對項目的現(xiàn)場負

責人編制的審計工作底稿進行復(fù)核，并對其他重要財務(wù)報表項目和特殊交易或事

項的審計?、重要審計程序的執(zhí)行進行復(fù)核。復(fù)核人員經(jīng)過全面復(fù)核，應(yīng)當合理保

證:

（一）已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；

（二）擬定的審計計劃恰當描述了審計目標和審計程序；

（三）對重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，以及重大的交易、賬戶余額、列報的

識別及其采取的應(yīng)對措施是恰當?shù)模?/p>

（四）對重大錯報風險的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當?shù)?，針對存在特別風險

的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論；

（五）提出的建議調(diào)整事項恰當，相關(guān)調(diào)整分錄正確；

（六）未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影

響；

（七）已審計財務(wù)報表的編制符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在

所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量：

（八）獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計

報告。

第六十條三級復(fù)核從總體上把握審計工作是否充分，已審財務(wù)報表的反映是

否公允。復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核，應(yīng)當合理保證：

（一）已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；

（二）對重大錯報風險的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當?shù)?，針對存在特別風險

的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論；

（三）項目組作出的重大判斷恰當合理；

（四）項目組提出的建議調(diào)整事項恰當合理，未更正錯報無論是單獨還是匯總

起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影響；

（五）已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準則或相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所

有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

（六）擬出具的審計報告措辭恰當，已按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定發(fā)

表了恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

第六十一條復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的審計工作底稿的復(fù)核人處簽署姓名及日

期。在按本程序完成復(fù)核工作以后，應(yīng)填寫項目復(fù)核核對表。

第六十二條同時應(yīng)按照會計師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報告流程制度的要求在項

目發(fā)文控制表上簽署姓名和日期。

第六十三條如果在審計過程中更換項目負責人，新任項目負責人應(yīng)當對截

至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合

法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定。

第二節(jié)咨詢

第六十四條項目組人員對于在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項，

如重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項等，應(yīng)當考慮以適當方式和渠道進行咨詢，

避免隨意處理或回避。

第六十五條項目組內(nèi)部應(yīng)形成良好的咨詢、研討氛圍，業(yè)務(wù)人員遇到疑難

問題時，應(yīng)及時向項目組其他成員或項目負責人咨詢。如果疑難問題或爭議事項

在項目組內(nèi)部無法得到解決，項目負責人可將問題以及所有相關(guān)的事實以書面形

式提交技術(shù)與質(zhì)控部（主管人員）。

第六十六條技術(shù)與質(zhì)控部（主管人員）應(yīng)及時回答項目組提交的問題，并以

書面形式反饋咨詢意見。對于技術(shù)與質(zhì)控部無法解決的疑難事項，可由技術(shù)與質(zhì)

控部向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他具備適當知設(shè)、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨

詢。

第六十七條被咨詢?nèi)藛T不能替代項目負責人的職責，各級負責人應(yīng)切實履

行其職責。

第六十八條項目組應(yīng)當完整、詳細地記錄尋求咨詢的事項及咨詢的結(jié)果（包

括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況），咨詢記錄應(yīng)當經(jīng)被咨詢者認可。

【參考格式見附件19：業(yè)務(wù)咨詢情況表】

第二節(jié)意見分歧

第六十九條會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、

項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分

歧。形成的結(jié)論應(yīng)當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

第七十條當項目組出現(xiàn)意見分歧時，應(yīng)由項目負責人提議，召開由項目負責

人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人、技術(shù)與風險管理委員會成員出席的會議，及時溝通分

歧事項，通過充分的討論或適當?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧。

第七十一條通過溝通無法消除專業(yè)意見分歧時，應(yīng)當按照以下程序處理：

（一）對于項目組成員之間的意見分歧，由項目負責人決定問題的最終處理；

（二）對于項目負責人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，由技術(shù)與風

險管理委員會（或負責人會議）決定問題的最終處理。

第七十二條項目負責人應(yīng)當編制意見分歧解決表，記錄意見分歧的解決方

式、解決過程以及結(jié)論。

第七十三條在意見分歧得到解決之前，項目負責人不能出具業(yè)務(wù)報告。

第四節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核

第七十四條項目質(zhì)量控制復(fù)核是指項目組在出具審計報告前.，由會計師事務(wù)

所內(nèi)部專門機構(gòu)或人員對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進

行客觀評價的過程C

第七十五條項目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕、替代各級項目負責人的責任。

第七十六條會計師事務(wù)所可以考慮對以下類型的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)

核：

（一）金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；

（二）初步業(yè)務(wù)活動的風險評估結(jié)果為高風險的審計業(yè)務(wù)：

（三）會計師事務(wù)所特別重大客戶的審計業(yè)務(wù)：

（四）出具非標準審計報告的審計業(yè)務(wù)：

（五）新招聘的注冊會計師完成的審計業(yè)務(wù)；

（六）會計師事務(wù)所認為其他需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)。

第七十七條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員由會計師事務(wù)所根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)核需

要，委派資深注冊會計師擔任，也可以聘請具有適當資格的外部人員或利用其他

會計師事務(wù)所實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

第七十八條會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人

員的客觀性。在確定項目質(zhì)量控制復(fù)核人員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當避免下列情形:

（一）由項目負責人挑選：

（二）在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù);

（三）代替項目組進行決策；

（四）存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

第七十九條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可采用以下方法進行項目質(zhì)量控制復(fù)核：

（一）與項目負責人進行討論；

（二）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核；

（三）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當。

第八十條除上述方法外，會計師事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當?shù)?/p>

復(fù)核方法。例如，復(fù)核存關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿,

復(fù)核重大事項概要等。

第八十一條項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出具業(yè)務(wù)報告前完成。項目組可以按照

以下程序的規(guī)定，及時向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送工作底稿及其他復(fù)核所需資

料；項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)及時實施復(fù)核，并向項目負責人反饋復(fù)核意見，以

使重大事項在出具報告前得到滿意解決。

（一）在業(yè)務(wù)承接階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送業(yè)務(wù)承接（保

持）評價表。

（二）在審計計劃階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送總體審計策

略和具體審計計劃。

（三）在審計實施階段，項目負責人應(yīng)及時與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員溝通重

大事項。對于項目組提交的重大問題請示報告，應(yīng)在各級項目負責人簽署處理意

見后報送項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

（四）在審計報告階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送經(jīng)過項目組

內(nèi)部復(fù)核的審計工作底稿和審計報告。

第八十二條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰

當報告的風險，確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。復(fù)核范圍通常包括但不限于以下

方面:

（一）項目組實施的內(nèi)部復(fù)核程序，確認各級復(fù)核程序均己得到滿意的執(zhí)行;

（二）復(fù)核項目組針對本業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價，確認該評

價是恰當?shù)模?/p>

（三）復(fù)核項目組在審計過程中識別的特別風險以及采取的應(yīng)對措施，包括

項目組對舞弊風險的評估及采取的應(yīng)對措施，確認項目組做出的判斷和應(yīng)對措施

是恰當?shù)模?/p>

（四）復(fù)核項目組做出的重大判斷，包括關(guān)于重要性和特別風險的判斷，確

認這些判斷恰當合理；

（五）復(fù)核項目組對存在的意見分歧、疑難問題或爭議事項進行的咨詢，確

認咨詢得出的結(jié)論是恰當?shù)模?/p>

（六）復(fù)核項目組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理

情況是恰當?shù)模?/p>

（七）復(fù)核項目組與管理層和治理層溝通的記錄以及擬與其溝通的事項，并

對溝通情況表示滿意；

（八）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核，確

認所復(fù)核的審計工作底稿反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，能夠支持得出

的結(jié)論：

（九）復(fù)核已審計的財務(wù)報表，確認已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準

則的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量；

（十）復(fù)核擬出具的審計報告，確認擬出具的審計報告措辭恰當，已按照中

國注冊會計師審計準則的規(guī)定發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

第八十三條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的文件中簽署姓名及日期。

在完成復(fù)核工作以后，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)填寫項目質(zhì)量控制復(fù)核核而表，

并在項目發(fā)文控制表上簽署姓名及日期。

第七章業(yè)務(wù)工作底稿

第八十四條會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案應(yīng)在業(yè)務(wù)曩告日后六十天內(nèi)歸檔。項目負

責人指定專人將業(yè)務(wù)工作過程中形JIE西文件材料、紙版和電子版工作底稿，按

照業(yè)務(wù)檔案目錄順序進行收集、分類、整理，形成業(yè)務(wù)檔案。

第八十五條業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項業(yè)務(wù)整理、保存。in果針對客戶的同一財務(wù)

信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具了兩個|出多個不同的報告，應(yīng)當將其視為不同

的業(yè)務(wù)，分別將業(yè)務(wù)工作底奠歸整為業(yè)務(wù)檔案。

第八十六條業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計工作底稿。已被取代的審計工作

底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其

他錯誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄等不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中。

第八十七條保存在業(yè)務(wù)檔案中的業(yè)務(wù)承接（保持）評價表、業(yè)務(wù)約定書、總

體審計策略、具體審計計劃、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計報告、計

小結(jié)、項目復(fù)核核對表、項目質(zhì)量控制復(fù)核核對表、項目發(fā)文控制表等文件必須

為經(jīng)過適當簽字批準后的文件。

第八十八條業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、核對表、詢證函回函、管理層聲

明書、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），對被審計單位文件記錄的摘要

或復(fù)印件、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、項目組成員獨立

性聲明書、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件、試算平

衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表等工作底稿。

第八十九條業(yè)務(wù)檔案可分為永久性檔案和當期檔案。永久性檔案應(yīng)與當期檔

案分開裝訂，以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要,

永久性檔案中被替換下的資料也需保留。被替換下的資料應(yīng)匯總在一起，與其有

效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。

第九十條當期檔案按照'業(yè)務(wù)工作底稿索引的順序排列裝訂，永久性檔案要

編寫卷內(nèi)目錄，按卷內(nèi)目錄的順序整理裝訂。裝訂后的工作底稿應(yīng)及時移交檔案

管理人員處存檔，任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為己有。檔案管理人員應(yīng)按照會計師

事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案，保證業(yè)務(wù)檔案的安全、完整。

第九十一條在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后，未經(jīng)項目負責人的批準，任何人

不得擅自改動業(yè)務(wù)工作底稿。

第九十二條在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或

追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，對確需修改現(xiàn)有'業(yè)務(wù)工作底

稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的，應(yīng)當填寫、業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表，經(jīng)項目負貢

人批準后方可進行。修改或增加的業(yè)務(wù)工作底稿中應(yīng)記錄修改或增加業(yè)務(wù)工作底

稿的人員和時間，以及復(fù)核人員和時間。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與

已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計

師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

第九十三條會計師事務(wù)所及其人員應(yīng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密,

除以下情況外，不得將業(yè)務(wù)工作底稿及包含的信息提供給第三方：

（一）取得客戶的書面授權(quán)；

（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，

以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

（三）接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。

第九十四條會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱

業(yè)務(wù)檔案。

第九十五條鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。

第九十六條業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。如果客戶要求獲取業(yè)

務(wù)工作底稿的部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，項目負責人應(yīng)當根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特

點，分析客戶要求的合理性，謹慎決定是否滿足客戶要求，并應(yīng)取得項目負責人

的批準.如果披露這些信息會損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，或損害會計

師事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的獨立性，不得向