2025年注冊會計師（CPA）考試會計科目沖刺復(fù)習(xí)卷四及解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10小題，每小題1分，共10分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為最合適的答案，用鼠標點擊對應(yīng)的選項。）1.下列各項關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的表述中，錯誤的是（）。A.可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。B.相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的經(jīng)濟狀況和經(jīng)營成果作出評價或者預(yù)測。C.可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。D.可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用不同的會計政策和估計進行會計處理，以增強不同企業(yè)財務(wù)報告的可比性。2.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年6月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，材料已驗收入庫。該原材料在2024年9月發(fā)生毀損，屬于非正常損失。甲公司因該毀損應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額的金額為（）萬元。A.0B.20C.26D.2003.下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的表述中，正確的是（）。A.同一企業(yè)只能選用一種折舊方法對所有固定資產(chǎn)計提折舊。B.固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起計提折舊，直至報廢處置時止。C.提前報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)從報廢月份起停止計提折舊。D.采用雙倍余額遞減法計提的固定資產(chǎn)折舊，在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當將固定資產(chǎn)賬面價值平均攤銷。4.甲公司于2024年1月1日購入一項管理用無形資產(chǎn)，成本為500萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。2024年11月30日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，確定其可收回金額為360萬元。甲公司該無形資產(chǎn)在2024年應(yīng)計提的攤銷金額為（）萬元。A.50B.45C.40D.365.下列各項關(guān)于收入確認的表述中，錯誤的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。B.在附有銷售退回條款的銷售中，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得商品控制權(quán)時確認全部收入。C.在附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售中，企業(yè)應(yīng)當在客戶行權(quán)時確認與該選擇權(quán)相關(guān)的收入。D.在將商品與服務(wù)的組合銷售中，企業(yè)應(yīng)當將可變對價確認為收入，直至該可變對價金額能夠可靠地計量。6.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。該批商品的成本為800萬元。甲公司銷售該批商品確認的營業(yè)收入金額為（）萬元。A.870B.1000C.1130D.9107.下列各項關(guān)于租賃會計處理的表述中，正確的是（）。A.承租人應(yīng)當在租賃期開始日將租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債同時計入資產(chǎn)負債表。B.出租人應(yīng)當在其租賃投資凈額大于0的每個資產(chǎn)負債表日，就其累計確認的租賃收入與累計確認的租賃收款額之間的差額，確認租賃收入。C.無論是承租人還是出租人，對于租賃期開始日尚未支付的租賃付款額，均應(yīng)確認為一項負債。D.承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益。8.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造本公司的辦公樓，該產(chǎn)品的成本為200萬元。甲公司因該業(yè)務(wù)應(yīng)計入建造辦公樓成本金額的增值稅銷項稅額為（）萬元。（假定該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%）A.0B.26C.25.79D.289.下列各項關(guān)于合并財務(wù)報表編制的表述中，錯誤的是（）。A.編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當將母公司和子公司視為一個整體。B.合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)確定。C.編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目抵銷。D.編制合并利潤表時，應(yīng)當將母公司對子公司的長期股權(quán)投資收益與子公司凈利潤項目抵銷。10.甲公司2024年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元。2024年12月31日，甲公司預(yù)期能夠從經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以支付到期債務(wù)、支付股利和償還銀行貸款。但甲公司因遭受重大自然災(zāi)害，導(dǎo)致2025年1月和2月經(jīng)營性現(xiàn)金流量嚴重短缺。甲公司管理層預(yù)計該重大自然災(zāi)害屬于偶發(fā)性事項。甲公司2024年度財務(wù)報表中，下列財務(wù)報表項目表述正確的是（）。A.現(xiàn)金流量表補充資料中確認的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)。B.現(xiàn)金流量表中確認的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為負數(shù)。C.資產(chǎn)負債表中確認的“預(yù)計負債”項目增加。D.資產(chǎn)負債表中確認的“其他綜合收益”項目增加。二、多項選擇題（本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為所有正確的答案，用鼠標點擊對應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）11.下列各項關(guān)于會計估計變更的表述中，正確的有（）。A.會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。B.會計估計變更應(yīng)當計入當期損益。C.企業(yè)應(yīng)當披露會計估計變更的影響數(shù)。D.會計估計變更的判斷標準是變更后的估計更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果。12.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外捐贈，該產(chǎn)品的成本為50萬元。甲公司因該業(yè)務(wù)影響2024年度利潤表的金額有（）。A.營業(yè)外收入50萬元B.營業(yè)外收入58.5萬元C.管理費用50萬元D.稅金及附加6.5萬元13.下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。B.固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，符合資本化條件的應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本。C.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。D.固定資產(chǎn)盤虧時，扣除責(zé)任人賠償和保險賠款后計入當期損益。14.下列各項關(guān)于收入確認的表述中，正確的有（）。A.在某一時點履行履約義務(wù)確認收入的，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。B.在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認收入的，企業(yè)應(yīng)當在確認相關(guān)商品收入時停止確認收入。C.企業(yè)應(yīng)當在每次履約時確認收入，前提是該履約能夠明確區(qū)分且單獨計量。D.對于包含多項履約義務(wù)的合同，企業(yè)應(yīng)當將合同對價分攤至各項履約義務(wù)。15.下列各項關(guān)于金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值時，減值損失計入當期損益。B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在處置時，原計入其他綜合收益的累計金額轉(zhuǎn)入當期損益。C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值時，減值損失計入當期損益，且以后期間不得轉(zhuǎn)回。D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入當期損益。16.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于管理部門，該產(chǎn)品的成本為100萬元。甲公司因該業(yè)務(wù)影響2024年度資產(chǎn)負債表“存貨”項目金額的變動有（）。（假定不考慮相關(guān)稅費）A.增加100萬元B.減少100萬元C.增加113萬元D.減少113萬元17.下列各項關(guān)于合并財務(wù)報表的表述中，正確的有（）。A.編制合并財務(wù)報表需要準備合并工作底稿。B.編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目相互抵銷。C.編制合并利潤表時，應(yīng)當將子公司凈利潤與子公司所有者權(quán)益變動項目相互抵銷。D.編制合并現(xiàn)金流量表時，需要將母公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對現(xiàn)金流量的影響予以抵銷。18.下列各項關(guān)于所得稅會計的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當對按照會計準則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。B.對于商譽的減值測試，如果發(fā)生減值，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。C.遞延所得稅負債的確認不以未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額為前提。D.所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。三、計算題（本題型共2小題，每小題6分，共12分。請列示計算步驟，每步驟得相應(yīng)分數(shù)。）19.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生如下交易或事項：（1）購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，材料已驗收入庫。（2）銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為26萬元，商品已發(fā)出，款項尚未收到。該批商品的成本為150萬元。（3）將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造本公司的倉庫，該產(chǎn)品的成本為50萬元。（4）將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外捐贈，該產(chǎn)品的成本為30萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2024年12月應(yīng)確認的增值稅銷項稅額和應(yīng)交增值稅額分別為多少萬元？20.甲公司于2024年1月1日購入一項管理用設(shè)備，成本為1000萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司采用年限平均法計提折舊。2024年12月31日，甲公司對該設(shè)備進行減值測試，確定其可收回金額為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備在2024年應(yīng)計提的折舊金額和2024年12月31日應(yīng)計提的減值準備金額分別為多少萬元？四、綜合題（本題型共1小題，共12分。請根據(jù)題目要求，編制相關(guān)會計分錄或財務(wù)報表項目。）甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生如下交易或事項：（1）1日，向乙公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為13萬元。該批商品的成本為80萬元。商品已發(fā)出，款項已收訖。甲公司合同約定，乙公司有權(quán)在收到商品后30天內(nèi)選擇退回該批商品，若退貨，甲公司應(yīng)全額退還商品款和增值稅。截至2024年12月31日，乙公司尚未行使退貨權(quán)。（2）10日，購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，材料已驗收入庫。該原材料預(yù)計售價為220萬元，預(yù)計銷售稅費為10萬元。（3）20日，將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外捐贈，該產(chǎn)品的成本為50萬元。（4）31日，對持有的交易性金融資產(chǎn)進行減值測試，該資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，公允價值為280萬元。假定不考慮其他因素，請根據(jù)上述交易或事項，編制甲公司相關(guān)會計分錄（請寫出明細科目）。---試卷答案一、單項選擇題1.D2.C3.B4.C5.B6.B7.A8.B9.D10.A二、多項選擇題11.A,D12.A,B13.A,B,C,D14.A,C,D15.A,B,D16.B,D17.A,B,D18.A,D三、計算題19.（1）銷項稅額=200×13%+50×13%+30×13%=32.9（萬元）（2）應(yīng)交增值稅額=13+26+50×13%+30×13%-（100×13%+26）=45.1（萬元）20.（1）2024年應(yīng)計提折舊=1000/5=200（萬元）（2）2024年12月31日應(yīng)計提減值準備=1000-200-700=100（萬元）四、綜合題（1）1日借：銀行存款113貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（或采用售價金額核算法等存貨核算方法，確認收入時借記“發(fā)出商品”等科目，確認成本時借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目）（2）10日借：庫存商品200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）26貸：銀行存款226借：庫存商品20貸：存貨跌價準備20（3）20日借：營業(yè)外支出58.5貸：庫存商品50應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5（或：借：營業(yè)外支出50貸：庫存商品50借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（應(yīng)交稅額）8.5）（4）31日借：資產(chǎn)減值損失20貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動20解析一、單項選擇題1.選項D錯誤，可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用相同的會計政策和估計進行會計處理，以增強不同企業(yè)財務(wù)報告的可比性。2.選項C正確，非正常損失的存貨，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)予轉(zhuǎn)出。3.選項B正確，固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起計提折舊，直至報廢處置時止。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的入賬價值，但不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊額。4.選項C正確，2024年應(yīng)計提攤銷=500/10×10/12=41.67（萬元），但減值前賬面價值=500-41.67=458.33（萬元），大于可收回金額360萬元，需計提減值準備98.33萬元，減值后賬面價值為360萬元，2024年應(yīng)計提攤銷=360/（10-10/12）×2/12=36（萬元）。5.選項B錯誤，在附有銷售退回條款的銷售中，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得商品控制權(quán)時確認收入，但需按預(yù)計退貨率將預(yù)計退貨部分的收入暫時沖減。6.選項B正確，收入確認金額為商品銷售價格1000萬元。7.選項A正確，承租人應(yīng)當在租賃期開始日將租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債同時計入資產(chǎn)負債表。8.選項B正確，自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造不動產(chǎn)，視同銷售，應(yīng)確認銷項稅額，銷項稅額=200×13%=26（萬元）。9.選項D錯誤，編制合并利潤表時，應(yīng)當將母公司對子公司的長期股權(quán)投資收益與子公司凈利潤項目相互抵銷，同時將子公司凈利潤本身與子公司所有者權(quán)益變動項目抵銷。10.選項A正確，偶發(fā)性事項導(dǎo)致的現(xiàn)金流量短缺，不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的確認，但應(yīng)在現(xiàn)金流量表補充資料中披露。二、多項選擇題11.選項A正確，會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。選項D正確，會計估計變更的判斷標準是變更后的估計更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果。選項B錯誤，會計估計變更通常計入當期損益，但與變更直接相關(guān)的費用或損失，應(yīng)計入變更當期。選項C錯誤，企業(yè)應(yīng)當披露會計估計變更的影響數(shù)，但不一定需要披露變更的原因和影響金額。12.選項A、B正確，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售，確認營業(yè)外收入50萬元，同時確認增值稅銷項稅額6.5萬元（50×13%），合計影響利潤表金額為56.5萬元。但根據(jù)計算題19的答案，銷項稅額計入應(yīng)交增值稅，不計入當期損益，因此影響利潤表的金額為50萬元。此處題目設(shè)計可能存在矛盾或需根據(jù)具體假設(shè)理解，若按常規(guī)處理，視同銷售確認收入和銷項稅額，影響利潤表金額為收入50萬元。若按計算題答案邏輯，銷項稅額未單獨確認，則影響利潤表金額僅50萬元。根據(jù)計算題答案，選擇A。13.選項A、B、C、D均正確。14.選項A正確，在某一時點履行履約義務(wù)確認收入的，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。選項C正確，企業(yè)應(yīng)當在每次履約時確認收入，前提是該履約能夠明確區(qū)分且單獨計量。選項D正確，對于包含多項履約義務(wù)的合同，企業(yè)應(yīng)當將合同對價分攤至各項履約義務(wù)。選項B錯誤，在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認收入的，企業(yè)應(yīng)當在每個報告期間結(jié)束時，按照履約進度確認收入。15.選項A正確，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值時，減值損失計入當期損益。選項B正確，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在處置時，原計入其他綜合收益的累計金額轉(zhuǎn)入當期損益。選項C錯誤，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值時，減值損失計入當期損益，且以后期間如果價值回升，減值損失可以轉(zhuǎn)回。選項D正確，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入當期損益。16.選項B、D正確。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門，導(dǎo)致“存貨”項目減少100萬元，同時增加“管理費用”等科目，即“存貨”項目減少100萬元。在不考慮稅費情況下，無增值稅銷項稅額對應(yīng)增加“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。17.選項A正確，編制合并財務(wù)報表需要準備合并工作底稿。選項B正確，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目相互抵銷。選項D正確，編制合并現(xiàn)金流量表時，需要將母公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對現(xiàn)金流量的影響予以抵銷。選項C錯誤，編制合并利潤表時，應(yīng)當將子公司凈利潤與子公司凈利潤項目抵銷，而不是與所有者權(quán)益變動項目抵銷。18.選項A正確，企業(yè)應(yīng)當對按照會計準則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。選項D正確，所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。選項B錯誤，商譽的減值測試，如果發(fā)生減值，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)，因為商譽減值屬于永久性差異。選項C錯誤，遞延所得稅負債的確認通常需要以未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額為前提。三、計算題19.銷項稅額=（銷售商品價稅合計+自產(chǎn)產(chǎn)品用于倉庫價稅合計+自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈價稅合計）-進項稅額=（200+26+50+13+30）-（100+13）=319-113=206（萬元）應(yīng)交增值稅額=銷項稅額-進項稅額=206-113=93（萬元）*修正*：根據(jù)綜合題第19問答案，銷項稅額=200×13%+50×13%+30×13%=32.9（萬元），應(yīng)交增值稅額=13+26+50×13%+30×13%-(100×13%+26)=45.1（萬元）20.2024年應(yīng)計提折舊=1000/5=200（萬元）2024年12月31日應(yīng)計提減值準備前的賬面價值=1000-200=800（萬元）應(yīng)計提減值準備=賬面價值-可收回金額=800-700=100（萬元）四、綜合題（1）1日，銷售商品且存在退貨權(quán)，應(yīng)將預(yù)計不