摘要通過對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的綜述和實(shí)證分析，作者發(fā)現(xiàn)由于高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，在對其進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員將面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文旨在深入研究高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源、特點(diǎn)及影響，并提出相應(yīng)的對策。本文運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，在分析總結(jié)高新技術(shù)企業(yè)特殊性、違規(guī)情況及可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，分別分析了高新技術(shù)企業(yè)可能面臨的財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在識別出高新技術(shù)企業(yè)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，為了更好的對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，針對不同類型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本文分別提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，主要包括關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境及內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)、對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取更多的審計(jì)程序、提高注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)等。本文從高新技術(shù)企業(yè)的特殊性及違規(guī)現(xiàn)狀入手，對高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，希望能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估與應(yīng)對提供借鑒。最后，總結(jié)了高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對的研究成果，并指出了未來研究的方向和意義。關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

AbstractThroughareviewandempiricalanalysisofrelevantliteratureathomeandabroad,theauthorfoundthatduetothespecialcharacteristicsofhigh-techlistedcompanies,auditorswillfacehigherauditriskswhenconductingannualreportaudits.Thisarticleaimstoconductin-depthresearchonthesources,characteristics,andimpactsoffinancialauditrisksinhigh-techenterprises,andproposecorrespondingcountermeasures.Thisarticleusesamodernriskorientedauditmodeltoanalyzeandsummarizethespecialcharacteristics,violations,andpossibleauditrisksthathigh-techlistedcompaniesmayface.Basedonthis,itanalyzesthesignificantmisstatementandinspectionrisksthathigh-techlistedcompaniesmayfaceatthefinancialstatementandrecognitionlevels.Afteridentifyingtheauditrisksthathigh-techlistedcompaniesmayface,inordertobetterpreventrisks,Thisarticleproposescorrespondingmeasuresfordifferenttypesofauditrisks,mainlyincludingpayingattentiontotheinternalandexternalenvironmentoftheenterpriseandmajorstrategicdecisions,adoptingmoreauditproceduresforhigh-riskareas,improvingthecomprehensivequalityofcertifiedpublicaccountants,andimprovingthequalitycontrolsystemofaccountingfirms.Thisarticlestartswiththeparticularityandcurrentsituationofviolationsofhigh-techlistedcompanies,analyzestheauditrisksofhigh-techlistedcompanies,andhopestoprovidereferencefortheidentification,evaluation,andresponseofauditrisksofhigh-techlistedcompanies.Finally,theresearchresultsonfinancialauditrisksandtheirresponsesinhigh-techenterprisesweresummarized,andthedirectionandsignificanceoffutureresearchwerepointedout.Keywords：Hightechenterprises;Auditrisk;Riskresponse

目錄10950摘要 I23941Abstract II181目錄 III14一、相關(guān)概念與理論基礎(chǔ) 113753（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述及相關(guān)理論 112678（二）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 24761二、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述 223911（一）高新技術(shù)企業(yè)的特殊性 227472（三）高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別 419394三、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)分析——以金正大股份為例 430611（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別 419173（二）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別 710147（三）審計(jì)過程中面臨的檢查風(fēng)險(xiǎn) 91171四、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施 1118768（一）針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施 112574（二）針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施 125348（三）針對針對檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施 1324421五、研究結(jié)論與啟示 142120（一）研究結(jié)論 1422558（二）研究啟示 147689參考文獻(xiàn) 1511565致謝 166533附錄 17引言黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央把科技創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置，黨的二十大報(bào)告中，習(xí)近平同志再次強(qiáng)調(diào)，要強(qiáng)化企業(yè)科技創(chuàng)新主體地位，發(fā)揮科技型骨干企業(yè)引領(lǐng)支撐作用，營造有利于科技型中小微企業(yè)成長的良好環(huán)境。但高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量的持續(xù)增長給審計(jì)人員增加了審計(jì)工作的難度，同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)在具體業(yè)務(wù)和經(jīng)營戰(zhàn)略上與傳統(tǒng)公司有一定的區(qū)別，這對審計(jì)工作的質(zhì)量和效率提出了更高的要求。由于高新技術(shù)企業(yè)具備高度創(chuàng)新與高技術(shù)性、高投入性和高風(fēng)險(xiǎn)性等特殊性，高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)工作面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員也面臨更多的挑戰(zhàn)和障礙，審計(jì)人員需要增強(qiáng)自身專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)。本文通過分析高新技術(shù)企業(yè)的特殊性和違規(guī)情況，結(jié)合具體案例，識別和評估高新技術(shù)企業(yè)可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在理論框架和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)對策，在一定程度上豐富舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的相關(guān)文獻(xiàn)并為審計(jì)人員提供提高審計(jì)質(zhì)量和效率提供參考。一、相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述及相關(guān)理論1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可能未能識別出財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而發(fā)表不準(zhǔn)確的審計(jì)意見的可能性。這一風(fēng)險(xiǎn)是由三個(gè)主要因素共同構(gòu)成的，分別是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)反映了在不考慮任何內(nèi)控的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶可能單獨(dú)或與其他賬戶、交易類型一起出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自交易或賬戶本身，與被審計(jì)單位的內(nèi)控結(jié)構(gòu)無關(guān)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制未能察覺并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，運(yùn)用審計(jì)程序也未能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師可能未能通過其執(zhí)行的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大誤報(bào)或遺漏的風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法側(cè)重于分析被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以此來識別和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目標(biāo)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估不僅受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，還受到審計(jì)人員的職業(yè)判斷和客觀因素的影響。為了更準(zhǔn)確地理解和判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，專家學(xué)者們構(gòu)建了一個(gè)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)人員控制之外的客觀存在，它受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度、戰(zhàn)略模式等多種因素的影響。這種風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表層面上體現(xiàn)，而認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則更具體，與特定項(xiàng)目相關(guān)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要對這些潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域保持警覺。與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不同，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的專業(yè)能力和執(zhí)行的審計(jì)程序緊密相關(guān)，并且可以通過提高審計(jì)質(zhì)量來控制。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師可能未能通過其執(zhí)行的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大誤報(bào)或遺漏的風(fēng)險(xiǎn)。（二）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是指以高新技術(shù)為核心，專注于一項(xiàng)或多項(xiàng)高新技術(shù)及其相關(guān)產(chǎn)品的研究、開發(fā)、生產(chǎn)和提供技術(shù)服務(wù)的企業(yè)群體。這些產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)通常具有高難度的研發(fā)挑戰(zhàn)，但一旦研發(fā)成功，便能帶來豐富的經(jīng)濟(jì)回報(bào)和顯著的社會(huì)效益。作為知識密集和技術(shù)密集的產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品主要基于處于高新技術(shù)領(lǐng)域的前沿技術(shù)和工藝創(chuàng)新。這些產(chǎn)業(yè)不僅推動(dòng)了科技進(jìn)步，還促進(jìn)了相關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)突破和產(chǎn)業(yè)升級。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)包括高度的創(chuàng)新性、快速的技術(shù)更新?lián)Q代、以及對專業(yè)人才和研發(fā)投入的高需求。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主要包括信息技術(shù)、生物技術(shù)、新材料技術(shù)三大領(lǐng)域。2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊并持續(xù)運(yùn)營一年以上的企業(yè)，它們在國家重點(diǎn)鼓勵(lì)和支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行持續(xù)的研究與開發(fā)活動(dòng)。這些企業(yè)不僅致力于高新技術(shù)的研究，而且將研發(fā)成果有效轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品或服務(wù)，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行日常的商業(yè)運(yùn)營。國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)包括高技術(shù)服務(wù)業(yè)、電子信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、新能源及節(jié)能技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、新能源及節(jié)能技以及資源與環(huán)境技術(shù)共八大領(lǐng)域。二、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述（一）高新技術(shù)企業(yè)的特殊性1.技術(shù)創(chuàng)新性高新技術(shù)企業(yè)最顯著的特點(diǎn)在于其技術(shù)創(chuàng)新性。這類企業(yè)通常擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，通過不斷的技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。它們在產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)工藝、市場營銷等方面都注重創(chuàng)新，以保持競爭優(yōu)勢。2.高投入性首先是研發(fā)投資高，高新技術(shù)企業(yè)的核心是創(chuàng)新，而創(chuàng)新需要大量的研發(fā)投入。從基礎(chǔ)的產(chǎn)品研究、產(chǎn)品深入開發(fā)到最終市場推廣，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要大量的資金支持。為了保持技術(shù)領(lǐng)先地位，企業(yè)必須持續(xù)投入大量的研發(fā)資金。其次是設(shè)備購置與更新成本高:為了實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品升級，高新技術(shù)企業(yè)需要不斷更新設(shè)備和工藝。然而，高科技設(shè)備往往價(jià)格昂貴，且維護(hù)成本高，這對企業(yè)的資金鏈構(gòu)成不小的挑戰(zhàn)。最后是人力培訓(xùn)與人才引進(jìn)成本高:在高新技術(shù)企業(yè)中，人才資源是最為關(guān)鍵的資產(chǎn)。為了確保團(tuán)隊(duì)始終保持競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須持續(xù)投入于員工的專業(yè)培訓(xùn)，并積極吸納具備高技能的人才，這兩者均需企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的成本投入。3.高風(fēng)險(xiǎn)性高新技術(shù)企業(yè)從研究開發(fā)階段到市場推廣階段均存在較大的不確定性，其中任何一個(gè)階段出現(xiàn)問題都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨較高的財(cái)務(wù)壓力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新過程中，首先面臨的是技術(shù)開發(fā)的不確定性，由于這些公司通常在尚未成熟的新興技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行探索，研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)相較于傳統(tǒng)領(lǐng)域的企業(yè)較高，目前國內(nèi)將專利技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的比率并不樂觀。其次，產(chǎn)品市場接受度也是一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，高科技產(chǎn)品對于市場和消費(fèi)者來說可能相對陌生，如果缺乏充足的市場調(diào)研，新產(chǎn)品會(huì)難以滿足客戶需求，導(dǎo)致市場表現(xiàn)不佳。此外，新產(chǎn)品的市場推廣不足也可能導(dǎo)致消費(fèi)者對其功能認(rèn)知不足，從而影響銷售。最后，知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的缺乏可能導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。在產(chǎn)品開發(fā)和市場推廣過程中，大量的資金投入是不可避免的。然而，由于國內(nèi)專利保護(hù)體系尚不完善，一些企業(yè)可能會(huì)通過模仿他人的專利產(chǎn)品來減少自身的研發(fā)成本。這導(dǎo)致原創(chuàng)產(chǎn)品上市后，可能會(huì)面臨各種仿冒品的競爭，這些仿冒品由于成本低廉，能夠以更低的價(jià)格進(jìn)入市場，迅速占據(jù)市場份額。對于原創(chuàng)公司而言，這不僅意味著難以回收研發(fā)成本，還可能面臨市場份額的喪失。（二）高新技術(shù)企業(yè)違規(guī)情況分析1.舞弊類型根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的行政處罰決定和相關(guān)數(shù)據(jù)，本文參考了2016年至2023年受中國證監(jiān)會(huì)行政處罰的高新技術(shù)企業(yè)，并以此為基礎(chǔ)對高新技術(shù)企業(yè)違規(guī)情況進(jìn)行研究。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行舞弊的手段比較多樣，虛假記載、虛構(gòu)利潤、重大遺漏和推遲披露四種違規(guī)行為是高新技企業(yè)使用最頻繁的舞弊行為。虛假記載、重大遺漏和推遲披露均屬于違規(guī)披露的范疇，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)存在虛假關(guān)聯(lián)方交易、重大擔(dān)保等情況時(shí)，考慮到違規(guī)披露不易被發(fā)現(xiàn)，公司通常會(huì)選擇不對外披露或進(jìn)行虛假記載以保障公司的聲譽(yù)。另外，占用公司資產(chǎn)雖然并非主要的違規(guī)行為，但是我國高新技術(shù)企業(yè)大多股權(quán)結(jié)構(gòu)比較集中，同時(shí)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，出現(xiàn)股東侵占資金的可能性很高，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)給予應(yīng)有的關(guān)注。2.舞弊手段對樣本期間內(nèi)涉及違規(guī)披露的公司進(jìn)行分析總結(jié)，高新技術(shù)企業(yè)主要對擔(dān)保、關(guān)聯(lián)方、合同或協(xié)議以及資金占用等事項(xiàng)進(jìn)行漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)和延遲披露。高新技術(shù)企業(yè)對合同或協(xié)議、關(guān)聯(lián)方、資金占用和擔(dān)保事項(xiàng)更容易進(jìn)行違規(guī)披露。這是因?yàn)楹贤騾f(xié)議代表企業(yè)與其他方達(dá)成了某種利益關(guān)系，這很可能會(huì)損害其他中小股東的利益，而不對關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露則有利于企業(yè)進(jìn)行隱性的關(guān)聯(lián)方交易，資金占用一般與關(guān)聯(lián)方交易同時(shí)出現(xiàn)，擔(dān)保事項(xiàng)則會(huì)給公司帶來潛在的付款義務(wù)。不管是上述哪種舞弊手段，都會(huì)對公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。（三）高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別首先是收入增長風(fēng)險(xiǎn)，隨著高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，其收入也呈現(xiàn)快速增長趨勢。但收入增長的背后可能隱藏著虛增收入、提前確認(rèn)收入等風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)收入的確認(rèn)條件、時(shí)點(diǎn)及金額，判斷其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對比歷史數(shù)據(jù)，識別異常增長。其次是成本波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，高新技術(shù)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，涉及研發(fā)、采購、生產(chǎn)等多個(gè)環(huán)節(jié)。成本的波動(dòng)可能受到原材料價(jià)格、人工成本、技術(shù)更新、行業(yè)上下游環(huán)境等因素的影響。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分析成本構(gòu)成及變動(dòng)原因，并與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，識別是否存在成本不實(shí)或異常波動(dòng)。最后是關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)方交易很有可能是高新技術(shù)企業(yè)舞弊的手段之一。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露交易價(jià)格的公允性、交易的必要性和真實(shí)性等方面，判斷是否存在通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤或虛增資產(chǎn)的情況。2.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別首先是財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)、市場開拓等方面投入巨大，其財(cái)務(wù)核算具有一定的特殊性。企業(yè)可能面臨研發(fā)費(fèi)用歸集與資本化與費(fèi)用化處理、收入確認(rèn)成本核算等方面的風(fēng)險(xiǎn)。此外，高新技術(shù)企業(yè)可能涉及復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方交易等，增加了財(cái)務(wù)核算的難度和風(fēng)險(xiǎn)。其次是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展速度快，業(yè)務(wù)復(fù)雜度高對內(nèi)部控制提出了更高的要求。企業(yè)可能面臨內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào).、舞弊或資產(chǎn)流失等問題。最后是供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)高新技術(shù)企業(yè)的供應(yīng)鏈穩(wěn)定性和可靠性對其生產(chǎn)經(jīng)營至關(guān)重要。供應(yīng)鏈中的供應(yīng)商、物流服務(wù)商等可能存在質(zhì)量不穩(wěn)定、交貨延遲等問題，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)和銷售受到影響。此外企業(yè)對單一供應(yīng)商的依賴也可能增加供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)。三、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)分析——以金正大股份為例（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別1.金正大集團(tuán)概況金正大集團(tuán)全稱為金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司，成立于1998年8月26日，初始注冊資本為328,603萬元，主要經(jīng)營各種肥料等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，并為農(nóng)民提供解決農(nóng)業(yè)種植相關(guān)服務(wù)，經(jīng)營范圍比較大。2010年，金正大股份于深圳證券交易所上市（股票代碼002470）。金正大集團(tuán)的總部位于山東臨沂，是國家級高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)也是國家創(chuàng)新型企業(yè)，是肥料行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)，在肥料行業(yè)處于領(lǐng)先地位。加工生產(chǎn)基地更是遍布全國各地，先后在山東、安徽、廣東、河南、遼寧、貴州、云南、湖北和新疆等地建立了生產(chǎn)基地，并在美國、德國、西班牙、以色列、印度、荷蘭、新加坡、中國香港等地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。發(fā)行普通股10,000萬股，主承銷商平安證券有限責(zé)任公司（股票代碼為002470）。其事件經(jīng)過如表1所示時(shí)間事件2019年4月30日大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對金正大集團(tuán)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告2019年4月30日金正大集團(tuán)股票跌停，至5月7日，連續(xù)三連跌2020年7月1日金正大集團(tuán)股票被實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”處理，股票簡稱由“金正大”變更為“*ST金正”2020年9月14日證監(jiān)會(huì)對金正大集團(tuán)下發(fā)《調(diào)查通知書》2021年5月20日金正大集團(tuán)公告指出公司及相關(guān)責(zé)任人收到證監(jiān)會(huì)《行政處罰及市場禁入事先告知書》2021年5月21日早盤跌停，市值50.3億元，較2021年初下挫超過40%，較2015年高點(diǎn)暴跌近90%2022年1月4日證監(jiān)會(huì)對金正大集團(tuán)下達(dá)行政處罰通知2022年4月20日金正大集團(tuán)發(fā)布公告更正和追溯調(diào)整前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)表1金正大集團(tuán)事件經(jīng)過金正大公司治理結(jié)構(gòu)主要分為三個(gè)部分：股東大會(huì)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)。董事會(huì)下設(shè)4個(gè)專門委員會(huì)。公司2021年報(bào)告期末有5名董事，其中獨(dú)立董事2名。公司目前有3名監(jiān)事，其中職工代表監(jiān)事2名。公司具體治理結(jié)構(gòu)如下圖1所示。圖1金正大公司具體治理結(jié)構(gòu)2.管理層蓄意舞弊，多種手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假在金正大集團(tuán)的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)中，當(dāng)時(shí)的董事長兼總經(jīng)理萬連步對虛構(gòu)業(yè)務(wù)和虛增發(fā)出商品等事項(xiàng)做出了關(guān)鍵決策。他對集團(tuán)與諾貝豐、富朗、諾泰爾等實(shí)體之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系有所了解，并參與了將資金從金正大集團(tuán)轉(zhuǎn)移到諾貝豐的決策過程。此外，他也知曉集團(tuán)通過發(fā)行票據(jù)進(jìn)行的融資活動(dòng)涉及虛假交易。李計(jì)國，系金正大副總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，參與決策了虛構(gòu)業(yè)務(wù)、向諾貝豐劃轉(zhuǎn)非經(jīng)營性資金、虛增發(fā)出商品、虛減應(yīng)付票據(jù)等一系列事項(xiàng)。唐勇，時(shí)任財(cái)務(wù)部部長及財(cái)務(wù)中心主任，參與了相關(guān)討論，并且負(fù)責(zé)組織和執(zhí)行金正大集團(tuán)的虛假商業(yè)活動(dòng)，包括將資金轉(zhuǎn)移和參與減少應(yīng)付票據(jù)的決策過程。崔彬，時(shí)任董事兼董事會(huì)秘書，參與辦理諾富豐、富朗、諾特的工商注冊手續(xù)，并參與安排諾貝豐、富朗、諾泰爾董事的事項(xiàng)，但沒有關(guān)注且沒有進(jìn)一步核實(shí)諾貝豐和富朗以及諾泰爾與金正大集團(tuán)的關(guān)系。除此之外，金正大集團(tuán)的其他高級管理人員，包括高義武、顏明霄、鄭樹林和徐恒軍等副總經(jīng)理，也明知這些不當(dāng)行為并參與了實(shí)施。3.內(nèi)部控制存在重大缺陷董事長是上市公司的最高領(lǐng)導(dǎo)人，不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，一般在董事會(huì)的權(quán)限之內(nèi)，通過集體討論，企業(yè)管理對于確定公司的發(fā)展方向至關(guān)重要。由于董事會(huì)并不直接介入公司的日常運(yùn)營，因此這些職責(zé)通常由總經(jīng)理承擔(dān)，以確保公司沿著董事會(huì)設(shè)定的軌跡前進(jìn)?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)組織公司的日常經(jīng)營活動(dòng)，這包括對高層管理團(tuán)隊(duì)的選拔、執(zhí)行決策、任務(wù)分配，以及定期向董事會(huì)匯報(bào)公司的發(fā)展?fàn)顩r，確保公司運(yùn)營與董事會(huì)的預(yù)期目標(biāo)保持一致。然而，為了避免總經(jīng)理濫用權(quán)力而過度參與，股東大會(huì)還將設(shè)立監(jiān)事會(huì)，對公司管理層的履責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督，確保其能夠妥善履行職責(zé)，并且保證經(jīng)營的公司也在健康、有序地發(fā)展。最后，財(cái)務(wù)總監(jiān)管理公司的財(cái)務(wù)工作。在此基礎(chǔ)上，公司形成了一套完善的組織結(jié)構(gòu)，各組織之間又可以相互補(bǔ)充、相互約束，從而確保公司的正常運(yùn)作。然而，在金正大集團(tuán)，從董事長到首席執(zhí)行官，從監(jiān)事長到首席財(cái)務(wù)顧問，幾乎所有涉及公司治理的職位都由萬氏家族擔(dān)任。此外，即使是公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)也不能幸免。金正大集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)管理，但從2015年至2019年，審計(jì)委員會(huì)由萬聯(lián)步控制。到目前為止，金正大集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的制定到公司戰(zhàn)略的實(shí)施，都由萬連步?jīng)Q定，具有完全集中的控制和管理權(quán)力。在這種情況下，金正大集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)存在重大問題，內(nèi)部控制相對薄弱，舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性也極小。4.內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善，大股東違規(guī)占用資金金正大集團(tuán)第一大股東是臨沂金正大投資控股有限公司，實(shí)際控制人為萬連步，也就是金正大集團(tuán)的董事長兼總經(jīng)理及執(zhí)行董事，另外萬連步又持股金正大集團(tuán)占比20.47%，其實(shí)際控制的股權(quán)總占比為63.75%。這充分表明，目前金正大集團(tuán)63.75%的股份由萬連部持有，與其他相關(guān)上市公司的大多數(shù)股東仍有密切關(guān)系。事實(shí)上，大股東在金正大集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位，也就是說，萬連步在金正大集團(tuán)擁有絕對的話語權(quán)，其他股東根本起不到制約和監(jiān)督的作用。金正大集團(tuán)股權(quán)集中在萬連步手中為他進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了便利條件。另外，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的處罰書顯示，富朗生物、諾貝豐農(nóng)業(yè)、諾泰爾化學(xué)均由萬連步的妹妹萬雅君實(shí)際控制在金正大集團(tuán)發(fā)布的2018年和2019年年度報(bào)告中，公司未能依照相關(guān)規(guī)定，充分披露其與某些關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易情況。大量資金被轉(zhuǎn)移到公司外部的資金庫中，這些資金主要用于構(gòu)建虛假的貿(mào)易資金循環(huán)、償還債務(wù)及其相關(guān)的資本和利息支出，以及用于系統(tǒng)外資產(chǎn)的運(yùn)營運(yùn)營活動(dòng)。（二）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別1.通過虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)虛增收入利潤2015年至2018年上半年，作為合并報(bào)表的重要部分，金正大集團(tuán)及其部分子公司與供應(yīng)商、客戶和其他外部單位簽訂了虛假合同，閑置資本，在沒有任何實(shí)際貨物轉(zhuǎn)移的情況下進(jìn)行虛假商業(yè)運(yùn)營，空轉(zhuǎn)資金。在連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告中，該公司通過不當(dāng)手段夸大了其營業(yè)收入和利潤總額。具體來看，累計(jì)虛報(bào)的營業(yè)收入高達(dá)2,307,345.06萬元，同時(shí)虛報(bào)的成本總額為2,108,384.88萬元，導(dǎo)致虛增的利潤總額達(dá)到198,960.18萬元。分析各個(gè)年度的數(shù)據(jù)，2015年虛報(bào)的營業(yè)收入為246,484.44萬元，虛報(bào)的成本為230,507.99萬元，虛增的利潤總額為15,976.45萬元，這占到了當(dāng)期公開披露的利潤總額的12.20%。2016年的情況更為嚴(yán)重，虛報(bào)的營業(yè)收入和成本分別為847,299.36萬元和742,780.23萬元，虛增的利潤總額為104,519.13萬元，占當(dāng)期公開披露的利潤總額的99.22%。2017年的數(shù)據(jù)顯示，虛報(bào)的營業(yè)收入和成本分別為613,125.67萬元和568,077.60萬元，相應(yīng)的虛增利潤總額為45,048.07萬元，占當(dāng)期披露的利潤總額的48.33%。到了2018年上半年，虛報(bào)的營業(yè)收入和成本分別為600,435.59萬元和567,019.06萬元，虛增的利潤總額為33,416.53萬元，占當(dāng)期披露的利潤總額的28.81%。上述情況導(dǎo)致金正大集團(tuán)披露的2015年年度報(bào)告、2016年年度報(bào)告、2017年年度報(bào)告和2018年半年度報(bào)告存在虛假記載。2015年至2018年金正大集團(tuán)收入分別為177.5億、187.4億、198.3億及154.8億，營業(yè)成本分別為149.0億、157.8億、166.3億及120.4億元。2015至2018年累計(jì)虛增收入230.7億，累計(jì)虛增成本210.8億元，分別占比32.1%及35.5%，如表2所示：表2金正大集團(tuán)通過虛增收入、虛增成本方式引起的虛增利潤情況項(xiàng)目2015年2016年2017年2018年上半年虛增營業(yè)收入（億元）24.6584.7361.3160.04虛增成本（億元）23.0574.2856.8156.7虛增利潤總額（億元）1.5910.454.53.34占利潤總額比例12.20%99.22%48.33%28.81%數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書〔2022〕1號2.未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易（1）金正大集團(tuán)未按規(guī)定披露其與諾貝豐(中國)農(nóng)業(yè)有限公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易①金正大集團(tuán)與諾貝豐（中國）農(nóng)業(yè)有限公司之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系披露不準(zhǔn)確金正大集團(tuán)的實(shí)際控制人萬連步與萬雅君為兄妹關(guān)系。萬雅君作為諾貝豐投資有限公司（以下簡稱諾貝豐投資）的控股股東，擁有對該公司的控制權(quán)。萬雅君是金正大集團(tuán)的關(guān)聯(lián)自然人，諾貝豐是金正大集團(tuán)的關(guān)聯(lián)法人。金正大集團(tuán)2018年年度報(bào)告中將諾貝豐披露為關(guān)聯(lián)方，披露原因有以下方面：金正大集團(tuán)持有諾貝豐10.71%的股權(quán)、諾貝豐法定代表人為金正大集團(tuán)的中層管理者以及金正大集團(tuán)2018年度與諾貝豐發(fā)生巨額資金交易。因此，金正大集團(tuán)并未準(zhǔn)確披露其與諾貝豐的關(guān)聯(lián)關(guān)系。另外，上市公司的現(xiàn)金，是通過定增、舉債獲得的，2015年至2018年籌資現(xiàn)金流入分別為5.1億、34.3億、35.5億41.億，2015年至2018年債務(wù)償還流出分別為13.9億、21.9億、14.7億及25.5億，金正大集團(tuán)在一段時(shí)間內(nèi)通過不正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)手段，籌集了總計(jì)40.6億元的資金，這筆資金的數(shù)額與大股東挪用的資金規(guī)模一致。大部分籌資被轉(zhuǎn)移至公司外部的資金池中，這一行為直接觸發(fā)了審計(jì)師對公司財(cái)務(wù)狀況的警覺，并最終導(dǎo)致了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的發(fā)布，進(jìn)而引起了證監(jiān)會(huì)的調(diào)查。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，金正大集團(tuán)通過虛構(gòu)的商業(yè)活動(dòng)和采購行為，以及利用不明顯的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，通過預(yù)付款項(xiàng)的方式來創(chuàng)造虛假的貿(mào)易資金循環(huán)。在對外披露時(shí)，該集團(tuán)錯(cuò)誤地將非經(jīng)營性的資金流動(dòng)描述為經(jīng)營性往來，并對關(guān)聯(lián)方的真實(shí)關(guān)系進(jìn)行了隱瞞。然而，審計(jì)人員在后續(xù)的審查過程中發(fā)現(xiàn)了預(yù)付款項(xiàng)的異常情況，包括缺乏合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)和過長的賬齡。通過進(jìn)一步的調(diào)查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這些預(yù)付款項(xiàng)實(shí)際上與關(guān)聯(lián)方有關(guān)，而這一點(diǎn)并未在管理層的解釋中得到明確。因此，審計(jì)人員出具了帶有保留意見的審計(jì)報(bào)告，揭露了這一財(cái)務(wù)造假事件。②金正大集團(tuán)對其與諾貝豐之間的關(guān)聯(lián)資金往來披露不準(zhǔn)確金正大集團(tuán)在2018年和2019年期間，通過預(yù)付款的方式向諾貝豐支付了總計(jì)807,407.42萬元的資金。然而，這兩筆資金在相應(yīng)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中并未得到適當(dāng)?shù)呐叮`反了相關(guān)的信息披露規(guī)定。此外，在《2018年度控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金情況匯總表》和《2019年度控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金情況匯總表》中，金正大集團(tuán)錯(cuò)誤地披露了這些往來款項(xiàng)的性質(zhì)，這進(jìn)一步加劇了信息披露的不透明性。（2）金正大集團(tuán)未按規(guī)定披露其與富朗(中國)生物科技有限公司、諾泰爾(中國)化學(xué)有限公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易萬雅君持有富朗生物科技有限公司及諾泰爾化學(xué)有限公司100%的股權(quán)，同時(shí)也是富朗、諾泰爾的實(shí)際控制人，富朗和諾泰爾為金正大集團(tuán)關(guān)聯(lián)法人。金正大集團(tuán)并未在2018年報(bào)中披露其與富朗、諾泰爾的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。金正大集團(tuán)在2018年期間向富朗公司采購了原材料3,395.35萬元，銷售貨物1,786.27萬元，總交易金額為5,181.61萬元。金正大集團(tuán)在2018年從諾泰爾公司采購的商品價(jià)值為7,231.52萬元，向該公司出售的商品價(jià)值為1,483.8萬元，雙方交易的總金額為8,715.32萬元；在2019年期間向富朗公司采購了原材料6,913.75萬元，銷售貨物48,938.82萬元，總交易金額為55,852.58萬元。金正大集團(tuán)在2018年從諾泰爾公司采購的商品價(jià)值為2,556.74萬元，向該公司出售的商品價(jià)值為3,124.06萬元，雙方交易的總金額為5,680.8萬元，金正大集團(tuán)2018年年報(bào)2019年年報(bào)并未披露上述關(guān)聯(lián)交易。綜上，金正大集團(tuán)在《2018年年度報(bào)告》《2019年年度報(bào)告》中未嚴(yán)格按照我國公司信息披露規(guī)定予以披露。3.部分資產(chǎn)科目存在虛假記載金正大集團(tuán)在處理財(cái)務(wù)問題時(shí)采取了一系列不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)手段。為了解決大額的預(yù)付賬款余額和暫估存貨余額，以及消化存貨盤虧的問題，該集團(tuán)采取了虛構(gòu)的會(huì)計(jì)操作。通過使用虛假的原材料入庫記錄和已經(jīng)盤虧的存貨，以及虛構(gòu)的電費(fèi)和人工費(fèi)用，金正大集團(tuán)虛構(gòu)了整個(gè)生產(chǎn)過程，虛增了存貨金額達(dá)到254,412.84萬元。這些虛構(gòu)的存貨隨后通過虛假的出庫流程被計(jì)入了發(fā)出商品科目。此外，金正大集團(tuán)還從諾貝豐公司虛假采購了價(jià)值65,302.33萬元的貨物，并將其暫估入庫，這些貨物也被計(jì)入了發(fā)出商品科目，使得已發(fā)出商品總額達(dá)到了319,715.17萬元。這一系列的虛假記賬行為導(dǎo)致金正大集團(tuán)在其《2019年年度報(bào)告》中虛增了存貨、利潤和負(fù)債。具體來說，虛假庫存增加了319,715.17萬元，虛假利潤增加了14,181.26萬元，而虛假債務(wù)（以其他應(yīng)付款和應(yīng)付職工薪酬的形式）增加了1,435.84萬元。（三）審計(jì)過程中面臨的檢查風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)證據(jù)不充分金正大集團(tuán)的存貨審計(jì)證據(jù)不充分，企業(yè)的存貨種類繁多、數(shù)量大、收發(fā)頻率高，會(huì)計(jì)核算上很復(fù)雜，在企業(yè)的生產(chǎn)和管理活動(dòng)中隨處可見。存貨對于一個(gè)企業(yè)的重要性不言而喻，做好對存貨的審計(jì)工作，這不應(yīng)僅限于對賬和清點(diǎn)而已。數(shù)量、價(jià)格、存貨價(jià)值、實(shí)物變動(dòng)和價(jià)值結(jié)算是存貨的重要審計(jì)要素。金正大虛構(gòu)原材料、電費(fèi)和人工費(fèi)，并通過虛假的出庫流程，虛增25.44億元的產(chǎn)成品產(chǎn)量。除此之外，金正大的關(guān)聯(lián)方之一的諾貝豐還虛構(gòu)了6.53億元的商品并將其列入發(fā)出商品，兩筆虛構(gòu)金額共同形成虛構(gòu)的發(fā)出商品31.97億元。由于金正大管理層未能定期盤點(diǎn)存貨中的發(fā)出商品，使得大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法獲得31.97億元發(fā)出商品的充分審計(jì)證據(jù)。資產(chǎn)盤點(diǎn)和資產(chǎn)權(quán)屬方面，存在著對發(fā)行人的各項(xiàng)資產(chǎn)及其權(quán)屬情況忽視執(zhí)行必要的審計(jì)、盤點(diǎn)或?qū)徍顺绦虻膯栴}。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，對于大額設(shè)備及存貨沒能給予應(yīng)有的關(guān)注，與客戶、物流公司、金正大倉儲(chǔ)部、地磅負(fù)責(zé)人開展訪談過程中，在未能獲取充分的貨物流轉(zhuǎn)資料等審計(jì)證據(jù)情況下，未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎并采取進(jìn)一步的審計(jì)手段。2.關(guān)聯(lián)方交易識別不到位如果公司通過關(guān)聯(lián)方交易牟取私利，侵占了公司利益，這就是法律所禁止的違法舞弊行為。上市公司發(fā)生大規(guī)模的財(cái)務(wù)欺詐時(shí)，很容易出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易行為。所以，關(guān)聯(lián)方交易也是審計(jì)過程中防范財(cái)務(wù)舞弊檢查手段的重點(diǎn)。在審計(jì)工作中的一些重大事項(xiàng)上，包括與供應(yīng)商之間存在資金往來、向關(guān)聯(lián)方采購原材料等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不能及時(shí)地獲取相關(guān)信息，而這些情況往往被認(rèn)為是舞弊事件發(fā)生的前兆。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤、隱藏虧損，或是有一些特殊目的去掩蓋事實(shí)真相并且沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中提供充分和適當(dāng)?shù)男畔⑴叮箞?bào)表的預(yù)期使用者產(chǎn)生誤解，也就是說，上市公司必須在其年度報(bào)告中如實(shí)披露其附屬公司和關(guān)聯(lián)方交易。金正大公司在其年度報(bào)告中隱瞞了其眾多關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，并且隱藏了巨大的交易金額。當(dāng)其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款遠(yuǎn)超營業(yè)收入的增長幅度時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師就要注意到企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)方交易，金正大粉飾了公司財(cái)務(wù)報(bào)告以及利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利益。公司的關(guān)聯(lián)方是金正大進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的主要合作對象。諾貝豐農(nóng)業(yè)有限公司的經(jīng)營范圍包括水溶性肥料、硫酸銨、氯化銨的生產(chǎn)和銷售，是一家專注高端水溶肥、水溶肥一體化整體解決方案提供商。諾貝豐成立于2013年5月1日，注冊資本11200萬美元，人民幣7億元，注冊地為山東省臨沂市臨沭縣經(jīng)開區(qū)。諾貝豐是由金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司與以色列大型財(cái)團(tuán)聯(lián)合投資的中外合資企業(yè)，和金正大及金正大控股股東同屬臨沭縣。但是公司并未披露該關(guān)聯(lián)方交易的情況。金正大集團(tuán)在信息披露方面存在嚴(yán)重的違規(guī)行為，特別是在關(guān)聯(lián)方交易的披露上。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果，金正大的實(shí)際控制人、時(shí)任董事長萬連步的妹妹萬雅君，不僅實(shí)際控制了諾貝豐（中國）農(nóng)業(yè)有限公司，還持有富朗（中國）生物科技有限公司和諾泰爾（中國）化學(xué)有限公司100%的股權(quán)，是這兩家公司的實(shí)際控制人。然而，金正大在2018年和2019年的年度報(bào)告中，并未如實(shí)披露與這些公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，這種行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。在金正大2018年年度報(bào)告及更正補(bǔ)充報(bào)告中，原披露的關(guān)聯(lián)方交易數(shù)量為13個(gè)，涉及金額總計(jì)為95,504.58萬元，且所有交易都未超過獲批額度。然而，這些披露并未包含與諾貝豐、富朗、諾泰爾之間的關(guān)聯(lián)交易，這些交易的真實(shí)性質(zhì)和金額并未得到充分披露。更正后的關(guān)聯(lián)方交易金額為140076.56萬元，有兩個(gè)已經(jīng)超過獲批額度。由此可見，金正大關(guān)聯(lián)方交易存在諸多問題。3.違背獨(dú)立性原則金正大于2010年上市之后，一直到2017年，審計(jì)單位一直是大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從未更換過。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家經(jīng)驗(yàn)頗深，資歷較深的事務(wù)所。金正大的簽字會(huì)計(jì)師是吳金峰，他同時(shí)兼任多家上市公司審計(jì)的簽字會(huì)計(jì)師，精力一定會(huì)被分散，勢必會(huì)影響職業(yè)懷疑態(tài)度。在精力受限的情況下，很多時(shí)候就只依靠自己以往的經(jīng)驗(yàn)做出判斷。截至2019年4月3日，3622個(gè)企業(yè)需要被審計(jì)，可只有40家具備證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所相應(yīng)的需要承擔(dān)巨大的工作壓力。平均一家事務(wù)所需要承擔(dān)90多家被審計(jì)企業(yè)，審計(jì)工作量可想而知。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對注冊會(huì)計(jì)師的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制很大取決于審計(jì)數(shù)量，為了得到更大的利益，注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)承擔(dān)更多的業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致對于每個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的精力將會(huì)減少，所以注冊會(huì)計(jì)師很大可能在一定程度上簡化審計(jì)工作和程序，從而給相關(guān)公司管理層提供了造假的機(jī)會(huì)。2015年金正大首次造假報(bào)告虛增營收25億元、成本23億元、利潤2億元，事務(wù)所審計(jì)人員卻給予無保留的審計(jì)意見。恰恰是審計(jì)人員的專業(yè)能力不足或沒有實(shí)施健全的審計(jì)程序，致使金正大公司第一次財(cái)務(wù)造假未能被查出。金正大這一系列精心策劃的財(cái)務(wù)造假行為欺騙了審計(jì)單位和投資者，蒙蔽了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙眼，導(dǎo)致未來幾年，金正大得到的審計(jì)報(bào)告依然是無保留的審計(jì)意見。四、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一）針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施1.應(yīng)充分發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的作用現(xiàn)實(shí)中，獨(dú)立董事的任命權(quán)，更多掌握在董事會(huì)與大股東手中，這就導(dǎo)致本就缺乏利益代表的小股東利益得不到保障，在公司重要事項(xiàng)的決策和商議中，獨(dú)立董事更加傾向于大股東。為此，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對獨(dú)立董事的選聘方式及任職條件做出更加明確細(xì)致的規(guī)范，從而確保其在企業(yè)中切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)對自己所在董事會(huì)中的地位有一個(gè)更明確的定位，他應(yīng)當(dāng)是一個(gè)制衡者而非附和者，他不能一味地附議董事會(huì)的相關(guān)決策，而要充分發(fā)揮自己的質(zhì)疑精神，對于不符合規(guī)定的事項(xiàng)，要適時(shí)地提出反對意見，從而最大程度地保障中小股東的利益，使公司的內(nèi)部治理機(jī)制得以充分發(fā)揮。監(jiān)事會(huì)的存在對于確保公司治理的健全性和保護(hù)股東利益至關(guān)重要。從更廣闊的視角出發(fā)，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)審視公司與股東利益相關(guān)的核心議題，并依據(jù)公司章程設(shè)定的規(guī)則對高層管理進(jìn)行必要的監(jiān)察。首先是參與董事會(huì)的會(huì)議，以便對公司的關(guān)鍵決策進(jìn)行監(jiān)察。監(jiān)事會(huì)通過出席這些會(huì)議，能夠直接對公司的資金運(yùn)用、重大項(xiàng)目決策以及任何可能影響公司和股東利益的事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，并依據(jù)法律規(guī)定的程序提供反饋和建議。此外，監(jiān)事會(huì)還承擔(dān)著對高層管理人員職權(quán)運(yùn)用的監(jiān)督職責(zé)。通過這些措施，監(jiān)事會(huì)有助于維護(hù)公司的正當(dāng)運(yùn)營，保障股東及其他利益相關(guān)者的權(quán)益。要通過對經(jīng)理人員對公司的經(jīng)營決策進(jìn)行監(jiān)督，找到經(jīng)理層“不作為”的原因；另外，要對董事和經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否會(huì)對企業(yè)和股東的利益產(chǎn)生損害以及是否會(huì)出現(xiàn)以權(quán)謀私的行為進(jìn)行監(jiān)督。最后是提議就某一具體問題召開臨時(shí)股東大會(huì)，并請有關(guān)人員就有關(guān)問題作出說明。監(jiān)事會(huì)在工作過程中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮監(jiān)督職能作用，監(jiān)督公司經(jīng)營，主要對公司人員行為及領(lǐng)導(dǎo)人員行使權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督，確保公司合規(guī)合法經(jīng)營，并對于公司存在的問題及時(shí)提出整改意見。2.應(yīng)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立股權(quán)制衡機(jī)制股權(quán)制衡機(jī)制是我國上市公司治理的重要組成部分，如果股權(quán)制衡機(jī)制不能有效地制約大股東，則中小股東的權(quán)益就會(huì)受到損害。因此，為了最大程度上保護(hù)中小股東的權(quán)益，可以采取以下方式來平衡股東之間的權(quán)利和義務(wù)：首先，要使股權(quán)機(jī)制真正發(fā)揮它的功能，就需要一種合理的股權(quán)架構(gòu)。中國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)普遍比較分散，一些大股東僅持有不到30%甚至10%的股份即可取得公司的實(shí)際控制權(quán)，一些上市公司擁有數(shù)萬甚至超10萬名股東。為了增強(qiáng)中小股東的凝聚力并提升他們在公司決策中的參與度，可以采取一系列措施來吸引更多具備專業(yè)背景和資金實(shí)力的投資者，例如各類投資基金和機(jī)構(gòu)投資者。這樣的投資者不僅能夠?yàn)楣編碣Y金支持，還能利用其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)為公司的發(fā)展提供指導(dǎo)和幫助。同時(shí)，引入這些投資者有助于平衡股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免出現(xiàn)大股東單方面決策的情況。對于中小股東而言，他們在公司治理中的參與往往受到時(shí)間、專業(yè)知識等多方面因素的限制。為了解決這一問題，可以探索建立股權(quán)代表制度，讓中小股東通過選舉或指定代表參與到公司治理中來，確保他們的利益得到充分表達(dá)和維護(hù)。此外，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，如實(shí)施股東大會(huì)網(wǎng)絡(luò)投票機(jī)制，可以極大地提高中小股東參與公司決策的便利性。通過網(wǎng)絡(luò)投票，中小股東即使不能親臨現(xiàn)場，也能在關(guān)鍵時(shí)刻對公司的重大事項(xiàng)發(fā)表意見和進(jìn)行表決，這有助于提高股東大會(huì)的決策透明度和公正性，確保所有股東的利益都能得到平等考慮。（二）針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施1.應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易高新技術(shù)企業(yè)大多屬于新興行業(yè)，上下游企業(yè)聯(lián)系密切、交易頻繁，這就導(dǎo)致在審計(jì)時(shí)很難發(fā)現(xiàn)其中存在的隱性關(guān)聯(lián)方交易，再加上《管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品收入占公司同期總收入的60%及以上，這很大程度上增強(qiáng)了高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)。注冊會(huì)計(jì)師需要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這說明他們需要關(guān)注交易背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不僅僅關(guān)注于表面上的交易形式。這要求注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的往來交易、運(yùn)營模式、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制系統(tǒng)等進(jìn)行深入理解和分析。其次，針對隱性關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì)計(jì)師可以從企業(yè)的實(shí)際控制人和主要投資者入手，通過增加對其他應(yīng)收款科目的審計(jì)程序和擴(kuò)大審計(jì)范圍等方式，識別未披露的關(guān)聯(lián)方。此外，注冊會(huì)計(jì)師還可以通過向交易金額較大的其他應(yīng)收款客商寄發(fā)詢證函，審查相關(guān)購買合同和其他文件，檢查相關(guān)交易的交易雙方、交易對價(jià)和交易期限等細(xì)節(jié)，以確定相關(guān)交易是否真實(shí)發(fā)生、交易金額是否準(zhǔn)確。再者，對于企業(yè)主動(dòng)公開的關(guān)聯(lián)交易，審計(jì)人員可以通過檢查審批合同、交易合同、出庫單入庫單以及客戶驗(yàn)收單等相關(guān)資料，確認(rèn)交易是否真實(shí)發(fā)生。審計(jì)團(tuán)隊(duì)在對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)實(shí)施綜合分析，對比市場上類似交易的條件和價(jià)格，以驗(yàn)證這些交易的定價(jià)是否合理，并確保交易本身具有真實(shí)的商業(yè)實(shí)質(zhì)。在審計(jì)過程中，若發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易顯示出不公平的跡象，審計(jì)人員需進(jìn)一步詢問管理層及相關(guān)責(zé)任人，深入了解交易背后的具體情況和動(dòng)機(jī)，若企業(yè)無法合理解釋，則注冊會(huì)計(jì)師需警惕被審計(jì)單位是否存在舞弊等行為，需始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.應(yīng)該更加詳細(xì)綜合分析收入與成本費(fèi)用科目與傳統(tǒng)企業(yè)不同，高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)相對復(fù)雜，高新技術(shù)企業(yè)更容易出現(xiàn)與收入和費(fèi)用相關(guān)的舞弊行為，所以審計(jì)人員需要重視對相關(guān)科目的審計(jì)。在對收入與成本費(fèi)用科目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，由于高新技術(shù)上公司收入與成本費(fèi)用存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性較高，注冊會(huì)計(jì)師除了采用詢問、檢查等審計(jì)程序外，還需要結(jié)合被審計(jì)單位所處外部環(huán)境和實(shí)際經(jīng)營狀況，對其實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊會(huì)計(jì)師可以對本年度收入與成本費(fèi)用科目進(jìn)行橫向與縱向的對比，進(jìn)而分析各類收入、價(jià)格、費(fèi)用是否異常，如若出現(xiàn)明顯異常的情況，則需要通過查看產(chǎn)品出庫單、對憑證及其附件進(jìn)行抽樣檢查、向客戶或供應(yīng)商寄發(fā)詢證函等方式，檢查這些收入與費(fèi)用是否真實(shí)存在，其對價(jià)是否公允。注冊會(huì)計(jì)師可以對本年度各期各類別收入與成本進(jìn)行趨勢分析，分析其變動(dòng)趨勢是否與實(shí)際經(jīng)營情況相符，如若出現(xiàn)明顯異常情況，則需查明出現(xiàn)異常波動(dòng)的原因。第三，注冊會(huì)計(jì)師可以對本年度毛利率進(jìn)行橫向與縱向的對比分析，縱向來看，如果被審計(jì)單位毛利率出現(xiàn)重大變化，則需要詢問被審計(jì)單位重大變化的原因并對詢問結(jié)果進(jìn)行核實(shí)；橫向來看，可以將被審計(jì)單位的毛利率與同行業(yè)高新技術(shù)領(lǐng)域的其他上市公司進(jìn)行比較，如果其毛利率明顯高于同行業(yè)公司，則需要檢查被審計(jì)單位是否存在虛增收入和虛減成本費(fèi)用的情形。（三）針對檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施1.應(yīng)制定有針對性的審計(jì)程序高新技術(shù)企業(yè)因其獨(dú)特的行業(yè)特性，其外部環(huán)境變化較快，行業(yè)競爭激烈，因此面臨較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對這種情況，審計(jì)人員需要重視風(fēng)險(xiǎn)評估程序，充分了解企業(yè)內(nèi)外部信息，以便做出準(zhǔn)確的判斷。在企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)合理以及是否得到有效的實(shí)施。如果內(nèi)部控制存在缺陷，審計(jì)人員還需要關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略決策，仔細(xì)分析相關(guān)決策可能對企業(yè)帶來的影響。在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，由于高新技術(shù)企業(yè)在成本費(fèi)用上進(jìn)行舞弊的可能性較大，因此要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在虛構(gòu)交易、虛構(gòu)利潤、虛減成本費(fèi)用等舞弊行為。此外，鑒于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)參與上下游活動(dòng)的公司數(shù)量眾多，應(yīng)對企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行更深入的審計(jì)，應(yīng)采取更多實(shí)質(zhì)性程序以確定重大交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在企業(yè)外部，由于高新技術(shù)企業(yè)受宏觀政策、行業(yè)環(huán)境、研發(fā)環(huán)境等因素的影響較大，所以審計(jì)人員還需要充分的分析這些外部因素對高新技術(shù)企業(yè)的影響。總的來說，制定有針對性的審計(jì)程序，不僅可以提高審計(jì)效率，還可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.應(yīng)不斷加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠信、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密以及良好職業(yè)行為五項(xiàng)基本原則。在對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德還需加強(qiáng)。在隨著科技創(chuàng)新主導(dǎo)地位的凸顯，高新技術(shù)企業(yè)越來越多，由于其產(chǎn)品技術(shù)含量高，制造工藝對比傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)較為復(fù)雜，注冊會(huì)計(jì)師在對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)必然要接觸相關(guān)的專業(yè)知識，這就對注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。雖然注冊會(huì)計(jì)師可以利用被審計(jì)單位內(nèi)審部門的工作、或是外部專家的工作，但也存在某些因注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人判斷而產(chǎn)生誤判的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了盡可能降低高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)應(yīng)當(dāng)提出更高的要求，而注冊會(huì)計(jì)師則需要主動(dòng)學(xué)習(xí)高新技術(shù)和科技方面的知識，尋求對行業(yè)和被審計(jì)單位的充分了解，提高自身專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，以便制定更具針對性的審計(jì)計(jì)劃，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五、研究結(jié)論與啟示（一）研究結(jié)論信息最重要的披露要求是真實(shí)性，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者做出更好的決策。然而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一些公司為了達(dá)到某種目的而虛報(bào)利潤或虛假收入，造成了嚴(yán)重的社會(huì)影響和經(jīng)濟(jì)損失。因此，對這些問題必須引起足夠重視，并且要盡快采取補(bǔ)救措施。在中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的成長歷程中，會(huì)計(jì)造假時(shí)有發(fā)生，使國家、社會(huì)蒙受巨大的損失。目前會(huì)計(jì)造假主要表現(xiàn)為虛增資產(chǎn)、隱瞞收入、偷稅漏稅等方面。當(dāng)下推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，加大會(huì)計(jì)造假監(jiān)管力度勢在必行。（二）研究啟示加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)在審計(jì)業(yè)務(wù)階段的工作，從源頭上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從業(yè)務(wù)開展之初就采取措施，以應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展。首先要有效分析被審計(jì)公司及其環(huán)境，由于高新技術(shù)企業(yè)受宏觀政策、行業(yè)環(huán)境、研發(fā)環(huán)境等因素的影響較大，所以在此階段審計(jì)人員除了要關(guān)注企業(yè)自身的研發(fā)能力、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等因素外，還要充分的分析這些外部因素對高新技術(shù)企業(yè)的影響。另外，了解被審計(jì)單位治理和管理的質(zhì)量與完整性。公司的治理和管理的質(zhì)量很大程度上取決于治理層和管理層的素質(zhì)，如果公司治理層和管理層誠信度較低或者不具備足夠的專業(yè)能力，則其創(chuàng)新能力、研發(fā)能力和技術(shù)先進(jìn)性方面很可能相對欠缺，此外，其內(nèi)部控制及治理機(jī)制也極可能存在重大缺陷。參考文獻(xiàn)[1]我國上市公司審計(jì)失敗問題研究[D].艾建濤.云南大學(xué),2018[2]尚勤.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施[J].投資與創(chuàng)業(yè),2023,34(19):[3]代其玲.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2023,(08):[4]閆軍剛.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估中的應(yīng)用研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2021,(09):[5]靖展.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略[J].商訊,2021,(05):][6]王海磊.高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].中國中小企業(yè),2023,(03):136-138.[7]劉志成.淺談高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].會(huì)計(jì)師,2021,(18):74-75.[8]蘇子廣.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制舉措[J].現(xiàn)代商業(yè),2020,(08):179-180.DOI:10.14097/ki.5392/2020.08.080[9]劉佳.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施探討[J].商業(yè)2.0,2023,(23):66-68.[10]凌燕.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的問題及其改進(jìn)措施研究[J].投資與創(chuàng)業(yè),2023,34(04):64-66.[11]劉霞.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中問題分析及應(yīng)對策略分析[J].納稅,2020,14(02):125+127.[12]楊恩淋.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探討[J].會(huì)計(jì)師,2018,(09):56-57.[13]ZhangY.AnalysisofFinancialStatementandPrewarningofAuditRisksBasedonArtificialNeuralNetwork[J].InternationalJournalofCircuits,SystemsandSignalProcessing,2021,151015-1024.[14]AnisIF.ResearchontheRelationshipbetweenAuditRiskAssessmentandRiskGovernance:EvidencefromTunisia[J].JournalofAfricanBusiness,2023,24(1):95-110.[15]YeL.ENTERPRISEACCOUNTINGAUDITRISKANDTHECONSTRUCTIONOFINFORMATIONAUDITSYSTEMUNDERTHEOBSTACLEOFTHINKINGLOGIC[J].PsychiatriaDanubina,2022,34(S1):340-341.附錄附表12015年度合并利潤表編制單位：金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司2015年度單位：人民幣元項(xiàng)目附注本期發(fā)生額上期發(fā)生額一、營業(yè)收入五、(三十四)17,748,028,363.6213,554,442,174.90減：營業(yè)成本五、(三十四)14,895,673.611.5411,164,786,929.03營業(yè)稅金及附加五、(三十五)6,377.632.90474,118.90銷售費(fèi)用五、(三十六)833,364,925.16756,537,543.48管理費(fèi)用五、(三十七)724,641,315.87567,233,169.97財(cái)務(wù)費(fèi)用五、(三十八)-17,313,320.2232,902,120.32資產(chǎn)減值損失五、(三十九)19,564,442.473,950,430.38加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號投資收益(損失以“一”號填列)五、(四十)-1,278,791.061,353,802.82其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資-1,278,791.061,353,802.82二、營業(yè)利潤1,284,440,964.841,029,911,665.64加：營業(yè)外收入五、(四十一)29,565,982.4923,175,091.45其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得73,103.0074,052.77減：營業(yè)外支出五、(四十二)4,616,584.622,845,399.47其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失1,628,927.9993,790.94三、利潤總額1,309,390,362.711,050,241,357.62減：所得稅費(fèi)用五、(四十三)197,762,015.76170,152,647.45四、凈利潤1,111,628,346.95880,088,710.17其中：歸屬于母公司所有者的凈利潤1,112,047,405.00866,391,964.26少數(shù)股東損益-419,058.0513,696,745.91五、其他綜合收益的稅后凈額968,333.23歸屬于母公司所有者的其他綜合收益的(一)以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合(二)以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收968,333.23外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額968,333.23歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益的稅后六、綜合收益總額1,112,596,680.18880,088,710.17其中：歸屬于母公司所有者的綜合收益總額1,113,015,738.23866,391,964.26歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額-419,058.0513,696,745.91七、每股收益(一)基本每股收益(元/股)0.710.61(二)稀釋每股收益(元/股)0.700.60法定代表人：萬連步主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人：李計(jì)國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：李計(jì)國附表22015年度母公司利潤表編制單位：金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司2015年度單位：人民幣元項(xiàng)目附注本期發(fā)生額上期發(fā)生額一、營業(yè)收入十三、(四)8,566,284,297.477,323,991,369.03減：營業(yè)成本十三、(四)7,298,121,910.776,131,407,090.83營業(yè)稅金及附加3,406,540.87100,922.10銷售費(fèi)用322,884,631.81274.836,561.11管理費(fèi)用351,392,449.84295,238,942.08財(cái)務(wù)費(fèi)用-23,793,532.9542,237,739.03資產(chǎn)減值損失3,030,434.95-131,905.01加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號填列)投資收益(損失以“一”號填列)十三、(五)-2,799,379.86其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益-2,799,379.86二、營業(yè)利潤608,442,482.32580,302.018.89加：營業(yè)外收入6,686,874.5715,827,903.96其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得61,497.83減：營業(yè)外支出3,457,500.022,730.800.00其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額611,671,856.87593,399,122.85減：所得稅費(fèi)用85,473,894.2879,368,528.38四、凈利潤526,197,962.59514,030,594.47五、其他綜合收益的稅后凈額六、綜合收益總額526,197,962.59514,030,594.47法定代表人：萬連步主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人：李計(jì)國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：李計(jì)國附表32016年度合并利潤表編制單位：金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司金額單位：人民幣元項(xiàng)目注釋本期金額上期金額一、營業(yè)總收入六、3810,263,462,583.4415,285,426,345.04其中：營業(yè)收入10,263,462,583.4415.285,426,345.04二、營業(yè)總成本10,321,130,204.6814,157,228.681.02其中：營業(yè)成本六、388,348,403,570.1812.590,593,684.84稅金及附加六、3965.789,893.286,377,632.90銷售費(fèi)用六、401,017,797,412.64833,364.925.16管理費(fèi)用六、41926,595,435.33724,641,315.87研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用六、42-40,023,789.08-17,313,320.22資產(chǎn)減值損失(損失以“一”號填列)六、432,567,682.3319,564,442.47加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“—”號填列)投資收益(損失以“—”號填列)六、444,063,747.20-1,278,791.06其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益4,063,747.20-1,278,791.06三、營業(yè)利潤(虧損以“—”號填列)53,603,874.041,126,918,872.96加：營業(yè)外收入六、4567,318,136.7529,565.982.49其中；非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得843,527.4773,103.00減：營業(yè)外支出六、465,461,682.334,616,584.62其中；非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失2,118,139.691,628.927.99四、利潤總額(虧損總額以“—”號填列)8,252,580.381,151,868,270.83誠：所得稅費(fèi)用六、47208,633,521.22197,762,015.76五、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)-200,380,940.84954,106,255.07、歸屬于母公司股東的凈利潤(凈虧損以“-”號填列28,243,517.07954,525.313.122、少數(shù)股東損益(凈虧損以“-”號填列)-172,137,423.77419,058.05六、其他綜合收益的稅后凈額-10,710,498.69968,333.23(一)歸屬母公司所有者的其他綜合收益的稅后凈額-3,248,190.27968,333.23.不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益-893,022.09(1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額-893,022.09(2)權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益2.將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益-2,355,168.18968,333.23(1)權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益(3)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益(4)現(xiàn)金流量套期損益的有效部分(5)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額2,355,168.18968,333,23(6)其他(二)歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益的稅后凈額-7,462,308.42七、綜合收益總額211,091,439.53955,074,588.30(一)歸屬于母公司股東的綜合收益總額31,491,707.34955,493.646.35(二)歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額-179,599,732.19419,058.05八、每股收益：(一)基本每股收益-0.010.61(二)稀釋每股收益-0.010.60(后附財(cái)務(wù)報(bào)表附注是本財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分)法定代表人；高義武主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人：楊功慶會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；楊功慶附表42017年度合并利潤表編制單位：金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司2017年1-12月單位：人民幣元項(xiàng)目附注本期發(fā)生額上期發(fā)生額一、營業(yè)收入五(三十七)19,833,540,079.4318,736,455,230.79減：營業(yè)成本五(三十七)16,631,207,825.4815,776,205,873.23稅金及附加五(三十八)76,426,050.0365,789,893.28銷售費(fèi)用五(三十九)1,456.045.880.761,017,797,412.64管理費(fèi)用五(四十)816,765,468.86926,595,435.33財(cái)務(wù)費(fèi)用五(四十一)-8,288,827.60-40,023,789.08資產(chǎn)減值損失五(四十二)-5,982,007.702,567,682.33加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號填列)投資收益(損失以“一”號填列)五(四十三)9,146,344.044,063,747.20其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益3,484,048.344,063,747.20資產(chǎn)處置收益(損失以“一”號填列)五(四十四)385,853.71258,808.21其他收益五(四十五)36,997,473.84二、營業(yè)利潤913,895,361.19991,845,278.47加：營業(yè)外收入五(四十六)25,714,540.9866,520,709.96減：營業(yè)外支出五(四十七)7,460,165.264,923,063.75三、利潤總額932,149,736.911,053,442,924.68減：所得稅費(fèi)用五(四十八)148,840,715.25208,633,521.22四、凈利潤783,309,021.66844,809,403.46其中：歸屬于母公司所有者的凈利潤715,499,358.591,016,946,827.23少數(shù)股東損益67,809,663.07-172,137,423.77五、其他綜合收益的稅后凈額47,222,703.92-10,710,498.70歸屬于母公司所有者的其他綜合收益的稅后凈額17,383,087.84-3,248,190.27(一)以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益-2,917.70-893,022.09重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)-2,917.70-893,022.09(二)以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益17,386,005.54-2,355,168.18外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額17,386,005.54-2.355.168.18歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益的稅后凈額29,839,616.08-7,462,308.42六、綜合收益總額830,531,725.58834,098,904.76其中：歸屬于母公司所有者的綜合收益總額732.882.446.431,013,698,636.96歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額97,649,279.15-179,599,732.19七、每股收益(一)基本每股收益(元/股)0.230.32(二)稀釋每股收益(元/股)0.230.32法定代表人：萬連步主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人：李計(jì)國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：李計(jì)國附表52017年度母公司利潤表編制單位：金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司2017年1-12月單位：人民幣元項(xiàng)目附注本期發(fā)生額上期發(fā)生額一、營業(yè)收入十四(四)9,071,635,582.338,263,001,942.43減：營業(yè)成本十四(四)7,648,083,953.836,949,882,977.86稅金及附加30,159,567.2029,016,405.19銷售費(fèi)用237,570,598.34296,882,674.05管理費(fèi)用465,284,804.65465,905,805.22財(cái)務(wù)費(fèi)用-2,255,957.09-20,458,843.41資產(chǎn)減值損失784,553.85-921,651.07加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號填列)投資收益(損失以“一”號填列)十四(五)37,731,954.715,594,644.82其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益16,629,659.015,594,644.82資產(chǎn)處置收益(損失以“一”號填列)-199,920.17-16,065.30其他收益29,391,511.83二、營業(yè)利潤758,931,607.92548,273,154.11加：營業(yè)外收入1,373,291.3318,300,037.66減：營業(yè)外支出4,387,486.834,370,904.06三、利潤總額755,917,412.42562,202,287.71減：所得稅費(fèi)用105,402,898.6689,199,991.99四、凈利潤650,514,513.76473,002,295.72五、其他綜合收益的稅后凈額13,975,696.09(一)以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1,967,634.581.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)2.權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額1,967,634.58(二)以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益12,008,061.511.權(quán)益法核算的在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額12,008,061.51六、綜合收益總額664,490,209.85473,002,295.72法定代表人：萬連步主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人：李計(jì)國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：李計(jì)國附表62018年度合并利潤表編制單位：金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司