初級會計實務培訓課件及練習題前言各位學員，大家好！歡迎參加本次初級會計實務培訓。會計是一門實踐性很強的學科，也是經濟管理工作的重要基礎。本課件旨在幫助大家系統(tǒng)掌握初級會計實務的核心概念、基本方法和操作技能，為今后的會計工作或進一步學習打下堅實基礎。我們將從最基礎的會計理論講起，逐步深入到具體的會計核算方法和實務操作，并輔以練習題鞏固所學知識。請大家在學習過程中注重理解，勤于思考，多做練習，遇到問題及時交流。第一部分：會計基礎理論與概念一、會計的定義與職能會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，對企業(yè)、行政事業(yè)單位的經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息、參與經營管理、旨在提高經濟效益的一種經濟管理活動。其基本職能包括核算職能和監(jiān)督職能。核算職能是會計最基本的職能，也稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量和報告。監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。二、會計基本假設與會計基礎會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。主要包括：*會計主體：界定了會計工作和提供信息的空間范圍。會計主體不同于法律主體，一般而言，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。*持續(xù)經營：假定企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。這為會計核算的方法選擇提供了前提。*會計分期：將企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務報告。*貨幣計量：會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。*權責發(fā)生制：也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生而非實際收支作為確認的標準。企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。*收付實現(xiàn)制：也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準。目前，我國政府會計中的預算會計采用收付實現(xiàn)制，財務會計采用權責發(fā)生制。三、會計信息質量要求為了保證會計信息的有用性，會計信息應符合一系列質量要求，主要包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。這些要求是會計核算工作的基本遵循，確保會計信息真實、可靠、相關、有用。例如，“實質重于形式”要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)，如融資租賃固定資產的會計處理就是這一要求的典型體現(xiàn)。第二部分：會計要素與會計等式一、會計要素會計要素是根據(jù)交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。企業(yè)會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。*資產：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產按流動性可分為流動資產和非流動資產。*負債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債按流動性可分為流動負債和非流動負債。*所有者權益：是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。*收入：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。*費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。*利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。二、會計等式會計等式是反映會計要素之間基本關系的表達式，是復式記賬、試算平衡和編制財務報表的理論基礎。*基本會計等式（靜態(tài)等式）：資產=負債+所有者權益。這一等式反映了企業(yè)在某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間的平衡關系，是編制資產負債表的依據(jù)。*動態(tài)會計等式：收入-費用=利潤。這一等式反映了企業(yè)在一定會計期間的經營成果與相應的收入和費用之間的關系，是編制利潤表的依據(jù)。*擴展的會計等式：資產=負債+所有者權益+(收入-費用)。在會計期末，利潤（或虧損）會歸屬于所有者權益，等式又恢復為資產=負債+所有者權益。任何經濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起會計要素的增減變動，但都不會破壞會計等式的平衡關系。例如，企業(yè)從銀行取得短期借款，會導致資產（銀行存款）增加，同時負債（短期借款）也增加，等式兩邊等額增加，平衡關系不變。第三部分：會計科目與賬戶一、會計科目會計科目是對會計要素的具體分類，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。會計科目按其反映的經濟內容不同，可分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類科目。按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，可分為總分類科目和明細分類科目。例如，“原材料”是總分類科目，其下可按材料的種類設置“原材料——甲材料”、“原材料——乙材料”等明細分類科目。二、賬戶賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶的基本結構包括賬戶名稱（會計科目）、日期、憑證字號、摘要和金額（增加額、減少額和余額）。我們通常用“T”型賬戶來簡化表示賬戶結構，分為左右兩方，分別記錄增加和減少。至于哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于賬戶的性質和所采用的記賬方法。第四部分：復式記賬法與借貸記賬法一、復式記賬法復式記賬法是指對每一筆經濟業(yè)務，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。與單式記賬法相比，復式記賬法能夠全面反映經濟業(yè)務的來龍去脈，便于檢查賬戶記錄的正確性。二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。*記賬符號：“借”和“貸”本身沒有實際意義，只是表示記賬方向。*賬戶結構：*資產類賬戶：借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方。*負債類和所有者權益類賬戶：貸方登記增加額，借方登記減少額，期末余額一般在貸方。*成本類賬戶：結構與資產類賬戶基本相同。*損益類賬戶：又分為收入類和費用類。收入類賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額或結轉額，期末結轉后無余額；費用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額或結轉額，期末結轉后無余額。*記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。即對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。*試算平衡：根據(jù)會計等式的平衡原理和借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。發(fā)生額試算平衡的公式是：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計。余額試算平衡的公式是：全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計。應用舉例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元。分析：這項業(yè)務涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個資產類賬戶?！皫齑娆F(xiàn)金”增加，應記入借方；“銀行存款”減少，應記入貸方。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金500貸：銀行存款500第四部分：會計憑證與會計賬簿一、會計憑證會計憑證是記錄經濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按其填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。*原始憑證：又稱單據(jù)，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。如發(fā)票、領料單、銀行進賬單等。*記賬憑證：又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證按反映的經濟內容可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。二、會計賬簿會計賬簿是由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。賬簿按用途可分為序時賬簿（日記賬）、分類賬簿（總分類賬和明細分類賬）和備查賬簿。按賬頁格式可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。按外形特征可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。登記賬簿時，應遵循準確完整、注明記賬符號、書寫留空、正常記賬使用藍黑墨水、特殊記賬使用紅墨水、順序連續(xù)登記、結出余額、過次承前等規(guī)則。第五部分：賬務處理程序與財產清查一、賬務處理程序賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。常見的賬務處理程序有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。它們的主要區(qū)別在于登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。二、財產清查財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。按清查范圍可分為全面清查和局部清查；按清查時間可分為定期清查和不定期清查。通過財產清查，可以保證賬實相符，提高會計信息質量，保護財產物資的安全完整，挖掘財產物資的潛力，促進資金的有效使用。第六部分：練習題一、單項選擇題1.企業(yè)會計核算的基礎是（）。A.收付實現(xiàn)制B.權責發(fā)生制C.歷史成本D.重置成本2.下列各項中，不屬于資產要素特征的是（）。A.由企業(yè)過去的交易或事項形成B.預期會給企業(yè)帶來經濟利益C.是企業(yè)擁有或控制的資源D.必須是有形的實物資產3.“應收賬款”賬戶的期末余額一般在（）。A.借方B.貸方C.借方或貸方D.無余額二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計基本假設的有（）。A.會計主體B.持續(xù)經營C.會計分期D.貨幣計量2.下列經濟業(yè)務中，會引起會計等式“資產=負債+所有者權益”兩邊同時發(fā)生增減變動的有（）。A.收到投資者投入的設備B.以銀行存款償還短期借款C.從銀行提取現(xiàn)金D.購買材料未付款三、判斷題1.所有的總分類科目都需要設置明細分類科目。（）2.借貸記賬法下，“借”表示增加，“貸”表示減少。（）四、業(yè)務處理題根據(jù)下列經濟業(yè)務，編制會計分錄。1.企業(yè)從A公司購入甲材料一批，價款____元，增值稅稅額1300元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。2.企業(yè)以銀行存款償還前欠B公司貨款5000元。3.收到投資者張三投入的資本金____元，存入銀行。4.銷售產品一批，價款____元，增值稅稅額3900元，款項已收存銀行。（假設不考慮成本結轉）---參考答案及解析一、單項選擇題1.答案：B解析：企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。收付實現(xiàn)制是政府預算會計的主要基礎。歷史成本和重置成本屬于會計計量屬性。2.答案：D解析：資產可以是有形的，如存貨、固定資產；也可以是無形的，如專利權、商標權等無形資產，它們同樣能為企業(yè)帶來經濟利益。3.答案：A解析：“應收賬款”屬于資產類賬戶，資產類賬戶的期末余額一般在借方，表示企業(yè)尚未收回的應收賬款。二、多項選擇題1.答案：ABCD解析：會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四項。2.答案：ABD解析：A.收到投資者投入設備：資產（固定資產）增加，所有者權益（實收資本）增加，等式兩邊同時增加。B.以銀行存款償還短期借款：資產（銀行存款）減少，負債（短期借款）減少，等式兩邊同時減少。C.從銀行提取現(xiàn)金：資產內部一增一減（庫存現(xiàn)金增加，銀行存款減少），等式總額不變。D.購買材料未付款：資產（原材料）增加，負債（應付賬款）增加，等式兩邊同時增加。三、判斷題1.答案：×解析：并非所有總分類科目都需要設置明細分類科目，如“累計折舊”等科目，一般不設明細科目。2.答案：×解析：借貸記賬法下，“借”和“貸”只是記賬符號，其增減含義取決于賬戶的性質。資產類、成本類、費用類賬戶借方表示增加，貸方表示減少；負債類、所有者權益類、收入類賬戶貸方表示增加，借方表示減少。四、業(yè)務處理題1.借：原材料——甲材料____應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1300貸：應付賬款——A公司____（解析：購入材料，資產增加記借方；款項未付，負債增加記貸方。增值稅進項稅額可以抵扣，記入“應交稅費”的借方。）2.借：應付賬款——B公司5000貸：銀行存款5000（解析：償還欠款，負債減少記借方；銀行存款減少，資產減少記貸方。）3.借：銀行存款____貸：實收資本——張三____（解析：收到投資，資產增加記借方；所有者權益增加記貸方。）4.借：銀行存款____貸：主營業(yè)務收入____應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3900（解