哈爾濱石油學(xué)院本科畢業(yè)生設(shè)計（論文）哈爾濱石油學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）黑龍江省服務(wù)行業(yè)公司治理中內(nèi)部審計問題研究摘要由于市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,內(nèi)部審計逐漸被人們重視起來,地位自然也就不言而喻,越來越多的人希望優(yōu)化解決企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,這就需要通過內(nèi)部審計從而達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督的效果。在種種社會需求下,加大公司治理中內(nèi)部審計的力度變得更加重要了。雖然公司治理中內(nèi)部審計的作用非常重要,但是伴隨其產(chǎn)生的問題也相對較多?？茖W(xué)的內(nèi)部審計可以通過重要的手段和途徑，實現(xiàn)良好的公司治理，加強(qiáng)公司治理的內(nèi)部審計的監(jiān)督管理職能，發(fā)現(xiàn)和了解現(xiàn)有的內(nèi)部審計在公司治理中存在的問題，可有效提高內(nèi)部審計效率，這是在企業(yè)治理過程中非常重要的。不僅如此,完善公司治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,這也是深化企業(yè)改革的一個重要方面。作為公司治理的一個不可缺少的一部分，內(nèi)部審計遇到了良好的發(fā)展機(jī)會，在改革的過程中，難免存在很多問題。在一定程度上，它限制了內(nèi)部審計在公司治理中有效的發(fā)揮。因此，從公司治理的角度出發(fā)，本文系統(tǒng)地研究開發(fā)和改進(jìn)內(nèi)部審計用以更好地服務(wù)于公司治理。同時,以黑龍江省服務(wù)業(yè)公司治理內(nèi)部審計為研究對象,分析了內(nèi)部審計在公司治理中的重要性。以企業(yè)為例,指出了內(nèi)部審計存在的問題,并給予了十分的重視。提出了相應(yīng)的對策。關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;內(nèi)部治理;公司治理AbstractWiththerapiddevelopmentofmarketeconomy,internalaudithasbeenpaidmoreandmoreattention,anditsstatusisself-evident.Moreandmorepeoplewanttooptimizetheinternalproblemsandpromotethedevelopmentofenterprises,whichrequiresinternalaudittoachievetheeffectofinternalsupervision.Accordingtodifferentsocialneeds,itismoreimportanttostrengthentheroleofinternalauditincorporategovernance.Althoughinternalauditisveryimportantincorporategovernance,therearemanyproblemsininternalauditmanagement.Scienceisanimportantmeansandwaytorealizegoodcorporategovernance.Strengtheningthesupervisoryroleandmanagementfunctionofinternalauditincorporategovernanceandfindingoutandunderstandingtheproblemsofinternalauditincorporategovernancecaneffectivelyimprovetheefficiencyofinternalaudit,whichisofgreatsignificancetotheinternalofenterprises.Notonlythat,improvingthecorporategovernancestructureandstrengtheninginternalsupervisionisalsoanimportantpersonindeepeningenterprisereform.Internalaudit,asanindispensablepartofcorporategovernance,meetsaverygoodopportunityfordevelopmentintheprocessofreform,butinevitablytherearestillmanyproblems,whichtosomeextentrestricttheeffectiveplayofitsroleincorporategovernance.Therefore,fromtheperspectiveofcorporategovernance,thispapersystematicallystudiesthedevelopmentandperfectionofinternalauditofenterprises,soastobetterservecorporategovernance.Atthesametime,focusingonthestudyofinternalauditincorporategovernanceofserviceindustryinHeilongjiangProvince,thispaperanalysestheimportanceofinternalauditincorporategovernance.Takingenterprisesasanexample,itpointsouttheproblemsexistingininternalaudit,andpaysequalattentiontothem.Thecorrespondingcountermeasuresareputforward.Keywords:internal；auditinternal；corporategovernance緒論1.1研究背景審計是社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生、發(fā)展是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的客觀需要而來的，是一種不斷提高社會約束的機(jī)制。對企業(yè)目前已經(jīng)存在的職能及作用進(jìn)行改革并不容易,企業(yè)的內(nèi)部審計也不例外。在傳統(tǒng)意義上來說,內(nèi)部審計在公司治理中主要起著對企業(yè)管理及某些制度上的監(jiān)督職能。這意味著大多數(shù)內(nèi)部審計團(tuán)隊在風(fēng)險管理沒有實踐經(jīng)驗，不能在改革其工作程序，同時也沒有豐富的經(jīng)驗為企業(yè)提供寶貴的意見。越來越多的公司要求其內(nèi)部審計部門通過傳統(tǒng)的管理和監(jiān)管框架，打破并承擔(dān)更廣泛的功能。許多企業(yè)把大量的資金投入到監(jiān)督部門但是卻并沒有得到什么有用的回報。雖然公司在改造內(nèi)部審計職能方面取得了一些進(jìn)展，但步伐緩慢。1.2研究目的和意義1.2.1理論意義大量研究表明,內(nèi)部審計與公司的發(fā)展息息相關(guān),通過內(nèi)部審計可以非常直觀的體現(xiàn)出一個公司在治理中存在的問題。進(jìn)行內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的一個必然趨勢。內(nèi)部審計是審計的一部分，與外部審計相稱，他的起源和發(fā)展被人們認(rèn)為是審計的一個分支。審計是社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。它是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制度下，根據(jù)企業(yè)對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需求，然后產(chǎn)生和不斷發(fā)展的一種檢查監(jiān)督機(jī)制。1.2.2現(xiàn)實意義內(nèi)部審計對公司起著至關(guān)重要的作用,內(nèi)部審計可以幫助我們看到公司需要改善的問題以及存在的不足之處。比如報告的質(zhì)量好壞、公司業(yè)績的高低、公司員工的積極性等。通過改善企業(yè)的內(nèi)部審計制度，增加公司其他社會競爭力，使內(nèi)部審計發(fā)揮更大的作用，促進(jìn)內(nèi)部審計與企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。其作用絲毫不遜于外部審計。因此,建立健全的內(nèi)部審計制度設(shè)立健全的內(nèi)部審計機(jī)制是迫在眉睫的。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀RichardWright2008年在ThePrincipleandTechniqueoftheInternalAudit中認(rèn)為內(nèi)部審計在西方國家中涉及的層面更加豐富。某些機(jī)構(gòu)對于內(nèi)部審計的觀念已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性的改變。這種改變在警示著我們現(xiàn)在內(nèi)部審計不應(yīng)該還只是發(fā)現(xiàn)問題的,而是成為改革的那一方。RichardChambers2009年在Sarbanes-oxleyBillsandOtherTrendsontheGlobalImpactoftheInternalAuditAuditResearch中提到為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化,某些西方國家的機(jī)構(gòu)也在尋找改變的方式,這種方式就是要從原本傳統(tǒng)的審計觀念向以增值和以運行狀況為主的新型審計觀念轉(zhuǎn)變。Rezaee，zabihollah在2010InternalAuditOpinionInternalAuditor中說審計師在內(nèi)部審計中的意見認(rèn)為，在西方國家的某些機(jī)構(gòu)正在積極準(zhǔn)備建立一個新的內(nèi)部審計形象，成為與被審計單位建立伙伴關(guān)系，而不是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，檢查上級和被檢查之間的關(guān)系的重要性。審計工作人員普遍認(rèn)為,要想實現(xiàn)新型審計觀念,必須為被審計者提供專門的服務(wù),成為審計領(lǐng)域的服務(wù)專家,不是僅僅能發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)這么簡單,更多的是要把這種薄弱環(huán)節(jié)扼殺在搖籃里。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀周子又2018年在《智富時代》公司治理的內(nèi)部審計研究中認(rèn)為。國家審計署提出了建立內(nèi)部審計制度，是因為對各個企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的有效監(jiān)督，這是是由于國家缺乏審計力量，所以安排一種制度制約。鄧媛媛2018年在《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》公司治理中內(nèi)部審計問題的研究中提出內(nèi)部審計將完善企業(yè)的運營情況和因為改革所作出的種種行為以主要內(nèi)容。例如，杜邦已將"發(fā)現(xiàn)問題和提出問題"的傳統(tǒng)內(nèi)部審計作為新"監(jiān)督企業(yè)運營、有效規(guī)避風(fēng)險"內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。工作結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)從單一強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)向防止薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)生。加強(qiáng)內(nèi)部控制，積極運用各種方法提高公司的經(jīng)營業(yè)績。費娟玲2018年在《經(jīng)貿(mào)實踐》淺談內(nèi)部審計與公司治理關(guān)系及措施說到目前內(nèi)部審計也在追求回報,內(nèi)部審計工作者希望通過在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向企業(yè)管理者說明這些問題體現(xiàn)出一個企業(yè)在治理過程中存在那些不足，而企業(yè)管理者則希望通過企業(yè)內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)自身管理存在的缺陷，從而正確規(guī)避風(fēng)險，這些都意味著在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，人們更希望通過內(nèi)部審計能夠有所回報。這也很好的解釋了為何人們越來越重視內(nèi)部審計。1.4研究內(nèi)容與研究方法1.4.1研究內(nèi)容首先通過緒論介紹了本文的研究背景以及研究目的與研究意義等。然后又介紹了內(nèi)部審計的含義、作用以及審計需求理論。并簡要介紹了公司治理中內(nèi)部審計的主要作用,以及在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下,內(nèi)部審計的發(fā)展情況,并以黑龍江省服務(wù)行業(yè)公司治理中內(nèi)部審計所存在的問題舉出實際案例進(jìn)行研究分析和探討,不僅發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計存在的意義是為了起到監(jiān)督功能,同樣也了解到了很多企業(yè)在公司治理的過程中內(nèi)部審計存在的問題都大同小異。隨后本文就發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)對策并結(jié)合具體案例具體分析,并且通過此次案例分析結(jié)合實際數(shù)據(jù)總結(jié)經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)問題,為更全面的了解公司治理過程中內(nèi)部審計存在的問題奠定了基礎(chǔ)。最后則總結(jié)了本文的研究成果。1.4.2主要研究方法本文主要是對公司治理中內(nèi)部審計的問題進(jìn)行研究,我們采用以下幾個方法進(jìn)行具體研究:分析法;通過對內(nèi)部審計定義的理解以及當(dāng)前社會內(nèi)部審計中存在的問題進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析,從而得出對此問題的見解以及相應(yīng)的對策。文獻(xiàn)參考法;由公司治理中內(nèi)部審計問題這一課題去查找相關(guān)文獻(xiàn)或者其他學(xué)術(shù)研究獲得資料,方便我們更加全面完整的了解公司內(nèi)部審計的歷史和現(xiàn)狀實證調(diào)查法;實證調(diào)查方法通過調(diào)查企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況，了以及有哪些機(jī)構(gòu)的建立，人員的配置，審計的對象和內(nèi)容，審計的方法，以及內(nèi)部審計工作的有效性。然后更好的分析黑龍江省服務(wù)行業(yè)公司治理中的內(nèi)部審計問題。2相關(guān)理論概述2.1內(nèi)部審計的界定內(nèi)部審計是一種獨立的檢查，監(jiān)督和評價活動。它可以用于檢查，監(jiān)督和評估公司的內(nèi)部管理。它也可以用來檢查，監(jiān)督和評估公司自身的經(jīng)營業(yè)績和業(yè)務(wù)合規(guī)性。審計產(chǎn)生并作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主管部門。審計是和監(jiān)管分不開的。兩個相互配合，并且這兩個之間的關(guān)系外部審計和內(nèi)部審計是相同的。人們經(jīng)常說，關(guān)于內(nèi)部審計的主要事情是做好自己的本職工作。其實質(zhì)是監(jiān)督，審計永遠(yuǎn)不能忘記其監(jiān)督的職能。2.2內(nèi)部審計的作用2.2.1提高企業(yè)會計資料的可靠性內(nèi)部審計的存在不僅可以防止企業(yè)內(nèi)部職員存在著欺詐舞弊等行為,還能通過對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的產(chǎn)生、經(jīng)濟(jì)的流轉(zhuǎn)做出客觀分析,以此來對企業(yè)內(nèi)部正常運行進(jìn)行有效監(jiān)督,同時也可以在發(fā)生企業(yè)職員有舞弊欺詐等問題后及時發(fā)現(xiàn)并改正,從而更加正規(guī)的規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部人員的一言一行,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財會工作的正常完成,從這一點上來講,內(nèi)部審計為企業(yè)財務(wù)會計資料的可靠性有了更高的保障。2.2.2降低財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險向企業(yè)擁有者提供可靠的風(fēng)險管理是一個企業(yè)管理者的職責(zé)之一,在這種職責(zé)的要求下便需要內(nèi)部審計部門通過對經(jīng)營風(fēng)險的分析并結(jié)合經(jīng)濟(jì)走向做出專業(yè)判斷,提出解決策略。然后通過完善風(fēng)險管理體系使財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險在可控范圍內(nèi)最低,使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。2.3審計需求理論2.3.1審計需求信息理論審計需求信息理論主要是講審計離不開信息。這個理論被分成兩個分支：一個是信號傳輸?shù)睦碚?，而另一個是信息系統(tǒng)的理論。雖然審計的兩種解釋是不同的，它們都使用審計為主要特征的信息，所以他們都分為信息理論。審計就是一個信號,公司可以決定審計或者選擇不審計,如果選擇了審計,就是向市場傳遞了信號;如果你審計，你可以選擇雇傭一個或大或小的會計師事務(wù)所。如果你選擇一個大的會計師事務(wù)所，就意味著你將信號發(fā)送到市場。2.3.2審計需求行為理論審計需求行為理論主要是講每個人的行為都是有其原因的。因為每個人的世界觀不同、價值觀不同,所以不同的人對于處理問題以及對問題的看法也都不同。為了保證某些組織達(dá)成目標(biāo),需要對人的行為進(jìn)行引導(dǎo)。審計的過程變相的來說又是一個取證的過程。在審計過程中,需要對企業(yè)內(nèi)部工作人員在一定的時間段內(nèi)的工作成果進(jìn)行檢查取證。審計可以通過在組織與組織的各個層面員工的行為，做出客觀的判斷和證明。因此，在實施審計過程中可以驗證人的行為，特別是那些與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的，因而具有很大的威懾作用。3黑龍江省服務(wù)企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計存在的問題——以L企業(yè)為例3.1企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，2014年全省服務(wù)單位71.8萬個，占黑龍江經(jīng)濟(jì)總量的34.4％;員工人數(shù)為210萬，占黑龍江服務(wù)行業(yè)總數(shù)的42.9％。全省服務(wù)業(yè)實現(xiàn)增加值222.5億元，占經(jīng)濟(jì)總增長的17.3％。服務(wù)業(yè)已成為我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，我省新興服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，增長勢頭強(qiáng)勁。根據(jù)一些服務(wù)行業(yè)調(diào)查，2015年新增服務(wù)業(yè)的單位數(shù)和營業(yè)收入與2014年相比顯著增加。(見下表)表3.12015年部分服務(wù)行業(yè)法人單位和營業(yè)收入情況行業(yè)名稱民營服務(wù)業(yè)法人單位數(shù)（個）單位數(shù)比上年增長（%）營業(yè)收入（億元）營業(yè)收入比上年增長（%）計算機(jī)應(yīng)用業(yè)1470144.221信息、咨詢服務(wù)業(yè)175136.93.825.8廣告業(yè)129220.32.131.2房地產(chǎn)業(yè)152133.573.319.6科學(xué)研究和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)162714.510.532.9其他社會服務(wù)業(yè)695831.61.250.1全省服務(wù)業(yè)發(fā)展較好的主要集中在哈爾濱、大慶、牡丹江等省會或經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的城市,因為每個地方發(fā)展的水平都不一樣所以所存在服務(wù)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長水平也就不一樣。但是除了這些發(fā)展比較好的城市以外仍然有一部分地區(qū)發(fā)展沒有什么明顯增長,始終持續(xù)處在發(fā)展較為緩慢的狀態(tài)上。(見下表)表3.22015年分地區(qū)服務(wù)業(yè)增加值情況地區(qū)名稱服務(wù)業(yè)增加值（億元）占地區(qū)經(jīng)濟(jì)增加值的比重（%）合計222.517.3哈爾濱市72.314.2齊齊哈爾市21.318.8雞西市10.521.4鶴崗市4.222.3雙鴨山市4.614.7大慶市24.418.0伊春市5.118.0佳木斯市14.528.4農(nóng)墾系統(tǒng)13.116.0近年來,我省各級政府在發(fā)展服務(wù)業(yè)的過程中,出臺了許多優(yōu)惠政策,更加注重勞動密集型、資金密集型和技術(shù)密集型服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。服務(wù)業(yè)將繼續(xù)為解決城鄉(xiāng)就業(yè)提供大量的工作崗位,已經(jīng)成為擴(kuò)大就業(yè)的重要渠道。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，人們對內(nèi)部審計的認(rèn)識逐步提高，內(nèi)部審計逐漸扮演著非常重要的角色。雖然內(nèi)部審計的制度已經(jīng)有幾十年的歷史,但是很多企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識并不高,導(dǎo)致部審計的作用沒有得到充分的利用,不過近幾年隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部人員對內(nèi)部審計逐漸重視起來,越來越多的人通過內(nèi)部審計來加強(qiáng)監(jiān)督功能,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。使得內(nèi)部審計隨著企業(yè)的發(fā)展變得更加重要。3.2存在問題3.2.1企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理不到位要想更加完善內(nèi)部審計就必須要求內(nèi)部審計質(zhì)量過關(guān)，這就要求對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理嚴(yán)格，有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法應(yīng)包括內(nèi)部審計制度的制約以及內(nèi)部審計監(jiān)督審查。目前，物品，我們發(fā)現(xiàn)L公司內(nèi)部審計有以下問題：根據(jù)資料顯示L企業(yè)近幾年發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大,并且經(jīng)濟(jì)呈持續(xù)增長狀態(tài),近年來服務(wù)業(yè)在全省經(jīng)濟(jì)總量所占份額會越來越大,成為經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展新的增長點。這也意味著包括L企業(yè)在內(nèi)的眾多作為新興被政府重視的服務(wù)行業(yè)注定面臨著內(nèi)部審計制度不完善等問題。通過數(shù)據(jù)的收集，我們發(fā)現(xiàn)，L公司面臨著內(nèi)部審計更基本的問題。例如，內(nèi)部審計在草案的編制不夠齊全，層次不清。審計記錄和審計證據(jù)僅相當(dāng)于違反審計報告的單位，但需要審核的實質(zhì)性測試的結(jié)果沒有在手稿上反映出來。手稿善生的基本要素是不完整的，內(nèi)容簡單，沒有審查監(jiān)督制度，它不符合規(guī)范的要求。比如某些手稿是由編譯器或?qū)忛喓炇穑且粋€缺乏監(jiān)督，評估和被審計項目的質(zhì)量審核員的處理意見的。3.2.2內(nèi)部審計的獨立性較弱內(nèi)部審計的獨立性表現(xiàn)在:組織上的獨立、精神上的獨立、經(jīng)濟(jì)上的獨立、人員上的獨立。以L企業(yè)為例,我們發(fā)現(xiàn)了以下問題:一、L企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)上獨立性相對較弱內(nèi)部審計的進(jìn)行是必然伴隨著經(jīng)費的產(chǎn)生,但是L企業(yè)既不像政府那樣在審計經(jīng)費上有國家財政的后方支援,也不像其他社會社團(tuán)組織那樣他們專門的審計經(jīng)費,L企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)費主要來源于公司內(nèi)部,但是公司內(nèi)部又沒有設(shè)立專門的審計經(jīng)費。審計經(jīng)費的不獨立導(dǎo)致經(jīng)費的不充足,審計經(jīng)費的不充足會導(dǎo)致公司內(nèi)部審計項目停滯不前,進(jìn)度不快,這就很大程度上制約了公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能,給內(nèi)部審計在一定程度上帶來了困難。L企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏獨立性通過我們對LY企業(yè)的研究調(diào)查及走訪發(fā)現(xiàn),L企業(yè)內(nèi)部審計人員工作崗位多樣,且存在一人身兼多職的問題,比如L企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員和內(nèi)部審計人員均為同幾人(見圖3.2),并沒有做到一人一職。這樣會對會計資料的的真實性大打折扣,內(nèi)部審計的監(jiān)督職能只是表面功夫。企業(yè)內(nèi)部審計人員的一人一職可以方便審計人員在規(guī)定的的權(quán)限內(nèi)獨立行使其職權(quán)。公司在內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)關(guān)系上相對不獨立,就會導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)問題不能客觀公正,不能快速解決問題,發(fā)揮好內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。表3.3L企業(yè)內(nèi)部審計人員兼職情況人員姓名甲乙丙丁職務(wù)財務(wù)總監(jiān)審計主管審計專員審計助理兼職審計經(jīng)理會計出納辦公室3.2.3管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識存在偏差到目前為止，企業(yè)的一些內(nèi)部審計已經(jīng)很難融入他們的整體管理，更何況，許多企業(yè)和管理部門不理解，甚至在當(dāng)時存在抵制情緒。結(jié)果直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作難以正常開展。使內(nèi)部審計不能正確的實行其監(jiān)督職能，開展保障咨詢活動。并且會讓內(nèi)部審計作為一個內(nèi)向的服務(wù)工作不能在作用上得到充分發(fā)揮，這導(dǎo)致中國的內(nèi)部審計存在了很多需要改進(jìn)的缺點。以L企業(yè)為例,企業(yè)內(nèi)部管理層對內(nèi)部審計在公司治理中的作用沒有全面的了解(見表3.3),對內(nèi)部審計的理解存在偏見，并錯誤地認(rèn)為內(nèi)部審計只是審計。不僅L公司存在這個問題，而且在黑龍江省許多公司中，都存在著內(nèi)部審計在加強(qiáng)內(nèi)部管理中的作用尚未得到充分認(rèn)可或正確認(rèn)可的問題。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不被視為整個企業(yè)中獨立或者相對獨立的組件。表3.4L企業(yè)管理層認(rèn)為內(nèi)部審計在公司治理中的作用內(nèi)部審計在經(jīng)營中的作用很重要重要不重要很不重要合計人數(shù)612301260比重%102050201003.2.4審計質(zhì)量管理水平和審計人員素質(zhì)有待提高審計的質(zhì)量直接關(guān)系到審計工作，這就意味著要想內(nèi)部審計工作監(jiān)督職能發(fā)揮的淋漓盡致必須保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。從L企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行情況來看，提高審計質(zhì)量，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。如果審計的質(zhì)量沒有保證，審計就無法充分發(fā)揮其積極作用。除此之外審計人員的素質(zhì)也十分重要，因為審計工作與審計人員是息息相關(guān)的，所以審計人員專業(yè)素養(yǎng)的高低將直接決定了審計的質(zhì)量好壞。L企業(yè)內(nèi)部審計是一項涉及面非常寬的工作。內(nèi)部審計不可能是全面的但是合理配置審計工作人員是必要的。審計人員專業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀是更好完勝內(nèi)部審計工作的一個必要前提條件。通過對企業(yè)的走訪發(fā)現(xiàn)，L公司的內(nèi)部審計人員的總體素質(zhì)偏低，文化水平不一且專業(yè)性相對較弱。調(diào)查結(jié)果示于表3.4表3.5。

表3.5被調(diào)查企業(yè)內(nèi)部審計人員學(xué)歷專業(yè)碩士本科大專中專合計人數(shù)642311695比重6.344.232.716.8100表3.6被調(diào)查企業(yè)內(nèi)部審計人員的學(xué)歷專業(yè)會計（審計）學(xué)財務(wù)管理其他經(jīng)管專業(yè)土木工程機(jī)械制造專業(yè)信息技術(shù)法律專業(yè)合計人數(shù)7024142464124比重56.519.411.31.63.24.93.2100如今，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與"經(jīng)濟(jì)高鐵"一樣快?，F(xiàn)有的審計師必須清楚，他們需要始終能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建筑服務(wù)的需求。如果他們跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，就會被淘汰出局。由于內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，很容易引起他人了解審計工作。因此，必須在各個方面提高審計人員的綜合素質(zhì)，以滿足服務(wù)需求。內(nèi)部審計一行專業(yè)性相對較強(qiáng)的工作，這就要求審計人員的專業(yè)必須過硬。內(nèi)部審計的質(zhì)量主要取決于內(nèi)部審計師的素質(zhì)。隨著市場競爭機(jī)制的完善，內(nèi)部審計師必須了解和掌握會計，審計，管理，科學(xué)技術(shù)，電子商務(wù)等知識，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，具備非常充足的經(jīng)驗，具有敏銳的觀察力和細(xì)致的分析力以及強(qiáng)烈的判斷力和高水準(zhǔn)的職業(yè)道德。4黑龍江省服務(wù)行業(yè)公司治理中內(nèi)部審計問題的對策4.1完善審計內(nèi)部質(zhì)量控制制度4.1.1有健全的工作機(jī)制作保證要想順利的開展審計工作，必不可少的就是擁有一個健全內(nèi)審質(zhì)量組織機(jī)構(gòu),這個機(jī)構(gòu)所配備的審計人員必須都具備著超強(qiáng)的專業(yè)能力,以及極高的道德水準(zhǔn)，能夠保證工作的過程中認(rèn)真負(fù)責(zé)履行質(zhì)量控制職責(zé),完成控制任務(wù)。4.1.2建立健全崗位責(zé)任制建立一個健全的崗位機(jī)制必須是要把指責(zé)放大到每一個人員的身上,防止出現(xiàn)人員出現(xiàn)偷懶、鉆孔子的問題。由于現(xiàn)在公司要求的審計范圍越來越廣泛，被審計者的結(jié)構(gòu)多樣性以及對內(nèi)部質(zhì)量控制更加嚴(yán)格等問題，要想審計工作有序且順利開展，除了需要審計組長、部門負(fù)責(zé)人的第一次復(fù)核外還應(yīng)設(shè)置專門的復(fù)核機(jī)構(gòu)對整個審計項目過程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。4.1.3建立內(nèi)部審計業(yè)務(wù)監(jiān)督檢査制度公司治理中建立一個內(nèi)部審計業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度也是必不可少的，常見的檢查制度主要是通過且內(nèi)部人員的互相監(jiān)督，審計小組之間的業(yè)務(wù)互查，審計機(jī)構(gòu)的隨時抽查，以及審計單位內(nèi)部的監(jiān)督等。因此我們應(yīng)該建立一個完善的內(nèi)部審計質(zhì)量考評制度。由審計機(jī)構(gòu)為我們量身定制一個科學(xué)的考察體系和規(guī)范的操作流程，在考評結(jié)束后再有專家給出專業(yè)客觀的分析并對解惑進(jìn)行綜合整理，得出結(jié)論，然后進(jìn)行下一步的獎懲辦法。4.2增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性4.2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨立性為了確保其獨立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能與下屬或平行于企業(yè)財務(wù)部等職能的部門，而應(yīng)該與企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，從而使高層領(lǐng)導(dǎo)可以直接，及時地由內(nèi)部審計部門提供情報和建議。為了提高內(nèi)部審計的獨立性，必須對內(nèi)部審計的獨立性有正確的認(rèn)識。內(nèi)部審計獨立性強(qiáng)或者不強(qiáng)，這不是一個籠統(tǒng)的概念，但應(yīng)該有一個標(biāo)準(zhǔn)，是與內(nèi)部審計的特點是一致的。4.2.2加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的獨立性內(nèi)部審計必須有專門從事此項工作的人員，不得與其他部門，特別是與財務(wù)有關(guān)的部門有牽連。只有規(guī)范審計崗位的獨立性，才能在職權(quán)范圍內(nèi)獨立行使審計職權(quán)，完成審計任務(wù)。同時，要求內(nèi)部審計人員客觀對待問題，觀察問題，分析各種問題，堅持原則，用實力說話以自實際行動贏得單位和他人的信任，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。4.2.3加強(qiáng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性內(nèi)部審計部門及其下屬只應(yīng)參與與審計有關(guān)的業(yè)務(wù)，不應(yīng)參與所有與審計無關(guān)的活動，不可以處理與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的工作，不編制會計報表，不能直接參與其他部門的工作，而應(yīng)是以客觀的旁觀者身份進(jìn)行檢查、監(jiān)督，分析和評估企業(yè)的業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計師獨立性的關(guān)鍵是在于獨立于被審計部門，其獨立性也應(yīng)得到被審計單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)可和支持。4.3轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者內(nèi)部審計觀念提高企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作在公司治理過程中起到重要作用的認(rèn)識。雖然內(nèi)部審計在很大程度上是為了國家的利益而產(chǎn)生的,是國家為了更好的監(jiān)督經(jīng)濟(jì)與市場的關(guān)系和走向的手段,但其實很大程度上還是企業(yè)自身發(fā)展的需要。因此,如果要想加強(qiáng)服務(wù)行業(yè)內(nèi)部審計,只有來自公司本身的重視,公司本身的重視又可以理解為是企業(yè)管理者的重視,所以企業(yè)管理者的內(nèi)部審計觀念是做好內(nèi)審工作的根本保證。4.3.1企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)定位觀念的轉(zhuǎn)變我國的內(nèi)部審計是在我國政府的推動下才產(chǎn)生的,由于我國實行計劃經(jīng)濟(jì)體制,但是有很多企業(yè)的所有權(quán)不明了,公司管理者的對內(nèi)部審計的觀念不強(qiáng)，,很多現(xiàn)實問題導(dǎo)致企業(yè)管理者不能正確看待內(nèi)部審計。一定程度上是被國家要求建立的，而不是企業(yè)本身發(fā)自內(nèi)心自己想建立的,甚至很多企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部審計就是政府派來監(jiān)督企業(yè)的，所以在他們看來實行企業(yè)內(nèi)部審計是多此一舉的。于是,在企業(yè)管理者看來不應(yīng)該進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計。這就要求我們轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者觀念，讓他們對內(nèi)部審計有一個正確的認(rèn)識。4.3.2企業(yè)內(nèi)部審計工作成果衡量標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)變在實際工作中，通過違規(guī)事件的數(shù)量進(jìn)行調(diào)查，并將違規(guī)的數(shù)量為研究對象作為績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)。毫無疑問，查處違紀(jì)的單位和個人表示審計工作是非常強(qiáng)的。但是，換一種方式，如果這些違規(guī)行為的年度審計仍然在今年一年，甚至有擴(kuò)大的趨勢。它只是意味著內(nèi)部審計的作用還沒有得到很好的發(fā)揮？因此，除了調(diào)查和處理相關(guān)單位和個人之外，內(nèi)部審計工作的結(jié)果到底如何我們還可以通過企業(yè)經(jīng)營的滿意程度來衡量。事實證明衡量內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)的變化將有助于我們將內(nèi)部審計工作的重點從檢查后監(jiān)督轉(zhuǎn)向預(yù)防性監(jiān)督，幫助企業(yè)管理建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，扭轉(zhuǎn)對審計工作高度期望的誤解。4.3.3企業(yè)內(nèi)部審計參與企業(yè)管理觀念的轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計部門作為企業(yè)組織的一個組成部分，也可以理解為審計是一種管理活動，但它不能取代其他管理活動，必須獨立于他們除了審計以外的活動，只有這樣才能客觀公正地評估經(jīng)營活動。很多人認(rèn)為只有內(nèi)部審計參與企業(yè)的業(yè)務(wù)管理活動，才能避免會計賬簿不完整等問題。審計參與企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計工作提出了新的更高要求。首先，從審計角度看，審計突破了傳統(tǒng)財務(wù)審計的局限性，并擴(kuò)展到業(yè)務(wù)審計和管理審計。因此，審計的觸角可以說涉及業(yè)務(wù)的各個方面。其次，從審計技術(shù)的角度來看，由于審計領(lǐng)域的擴(kuò)大，審計的對象不僅限于財務(wù)會計資料。傳統(tǒng)的會計憑證，賬目，報表等審計方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，逐步將被審計人員與生產(chǎn)經(jīng)營人員結(jié)合起來參與內(nèi)部控制。運用自我評估方法，可以進(jìn)一步控制審計風(fēng)險，提高審計的效率和有效性。綜上所述,通過對我國企業(yè)內(nèi)部審計及西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計發(fā)展歷程地再認(rèn)識及比較分析,本文認(rèn)為應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部審計定位、職能、工作成果衡量標(biāo)準(zhǔn)、參與企業(yè)管理、人員知識結(jié)構(gòu)幾個方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變觀念,從而使企業(yè)內(nèi)部審計更好為經(jīng)營管理服務(wù),以達(dá)到企業(yè)價值保值增值的目標(biāo)。4.4提高內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)由于在審計行業(yè)的很多員工不是每個人都能擁有必要的專業(yè)素質(zhì)。則需要一些手段，使大多數(shù)人達(dá)到基本標(biāo)準(zhǔn)，以下五點總結(jié)作為參考。4.4.1勤于學(xué)習(xí),拓展知識專業(yè)知識保證審計人員勝任審計工作，這是關(guān)鍵因素，為業(yè)界獲得社會地位和公眾的信任是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計人員要豐富自己的知識，不僅通過學(xué)歷教育，而且通過后續(xù)教育和職業(yè)資格考試的測試。此外，企業(yè)還應(yīng)該組織培訓(xùn)人員，以提高他們的能力。4.4.2勇于實踐,提升經(jīng)驗在復(fù)雜的環(huán)境和不確定因素增多的情況下，需要審計人員具有豐富的實踐經(jīng)驗。對行業(yè)知識可以理解和分析，以了解和分析進(jìn)行內(nèi)部審計。有一定程度的頭腦敏銳的商業(yè)精英，那些可以在資料中找到的，就能通過內(nèi)部審計更改大方向，從而熟悉公司的業(yè)務(wù)流程和運營模式。在企業(yè)中最好的是落實崗位輪換，聘請有經(jīng)驗的審計人員選拔優(yōu)秀人才，并培訓(xùn)員工，這是在自己企業(yè)擴(kuò)大審計師行業(yè)隊伍的最好辦法。4.4.3采用先進(jìn)審計手段如果舊的審計方法仍然被人們所重視，效率只能是越來越低。由于國外軟件在中國的使用率不是很高，且中國自己的軟件開發(fā)是低的，它對于內(nèi)部審核沒有太大的幫助。因此，我們應(yīng)該開始改進(jìn)方法，并使用先進(jìn)的審計方法，以提高效率，降低成本，擴(kuò)大覆蓋范圍。應(yīng)該是確保大型審計人員都掌握這個方法和相關(guān)的技能。4.4.3加強(qiáng)職工風(fēng)險意識對于員工的風(fēng)險意識，審核員應(yīng)灌輸"三道防線"的意識，以進(jìn)行有效的風(fēng)險管理和控制。第一道防線是指及時識別風(fēng)險并報告風(fēng)險管理的初始措施的能力。二是風(fēng)險管理部門進(jìn)行風(fēng)險評估，管理和預(yù)測，以及管理工作的總體規(guī)劃，組織和協(xié)調(diào)。第三道防線是對第一道防線和第二道防線所做工作的事后檢查。因此，員工必須精通知識和技能，有敏銳的眼光，熟悉目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃，了解自己的特點，管理方法，并將其應(yīng)用于審計工作中。結(jié)論綜上所述,在全球化這種大環(huán)境下,我國的經(jīng)濟(jì)體制也將面臨著嚴(yán)重的考驗,內(nèi)部審計的地位也會逐漸顯現(xiàn)出來。通過推出一系列的國家規(guī)定的，中國內(nèi)部審計將變得越來越專業(yè)，所以在內(nèi)部審計存在的問題也不容忽視，質(zhì)量控制體系不完善，獨立性不強(qiáng)，以及審計質(zhì)量不高。應(yīng)該認(rèn)真對待。本文就黑龍江服務(wù)行業(yè)在公司治理的過程中應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的必要性以及如何讓加強(qiáng)進(jìn)行了簡單的分析和總結(jié),并就如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作提出自己的建議和看法,以期待更好的推動企業(yè)在新時期社會經(jīng)濟(jì)中高效、長久、持續(xù)發(fā)展。通過本文對黑龍江省服務(wù)行業(yè)公司治理中內(nèi)部審計存在的問題的分析我們也作出了幾點思考,主要包括包括:一、人們對內(nèi)部審計的認(rèn)識越來越強(qiáng),所以對內(nèi)部審計質(zhì)量的要求也越來越高,體現(xiàn)了內(nèi)部審計的地位在逐漸提高。二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。主要在于加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨立性、內(nèi)部審計人員的獨立性、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性。三、轉(zhuǎn)變管理人員內(nèi)部審計觀念。要想加強(qiáng)公司治理中內(nèi)部審計，,只有這個公司本身對內(nèi)部審計達(dá)到一定的重視程度,而不是外來壓力導(dǎo)致企業(yè)不得不進(jìn)行內(nèi)部審計，企業(yè)自身對內(nèi)部審計的重視主要體現(xiàn)在公司管理者的重視,所以換句話講要想做好內(nèi)部審計工作必須要求企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的重視達(dá)到一定高度，這就要求轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者對內(nèi)部審計固有的傳統(tǒng)觀念。四、提高審計人員素質(zhì)。因為審計人員的素質(zhì)的高低是能否做好審計工作的根本保障，所以加強(qiáng)審計人員的專業(yè)素質(zhì),可以在一定程度上改善內(nèi)部審計的質(zhì)量,由此更好的通過內(nèi)部審計為公司治理做出貢獻(xiàn)。由于本人的知識面有限,對于某一些公司的公司治理中內(nèi)部審計存在的問題研究僅在