中級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)精講速記材料前言：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的核心要義與學(xué)習(xí)方法中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，作為中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的核心科目，其內(nèi)容博大精深，既注重理論基礎(chǔ)，又強(qiáng)調(diào)實(shí)務(wù)應(yīng)用。它不僅是對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)知識(shí)的深化與拓展，更是構(gòu)建完整會(huì)計(jì)知識(shí)體系、提升職業(yè)判斷能力的關(guān)鍵一步。本材料旨在提煉各章節(jié)核心考點(diǎn)，輔以記憶技巧與實(shí)務(wù)提示，幫助考生高效掌握重點(diǎn)難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)快速突破。學(xué)習(xí)中級(jí)實(shí)務(wù)，務(wù)必堅(jiān)持“理解為本，記憶為輔，練題為要”的原則。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不僅要知其然，更要知其所以然，方能在復(fù)雜多變的實(shí)務(wù)場(chǎng)景中準(zhǔn)確應(yīng)用。同時(shí)，要善于總結(jié)歸納，構(gòu)建知識(shí)框架，將零散的知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)起來，形成系統(tǒng)認(rèn)知。---第一部分：資產(chǎn)篇（上）——流動(dòng)資產(chǎn)與金融資產(chǎn)一、存貨：確認(rèn)、計(jì)量與清查核心考點(diǎn)速記：1.確認(rèn)條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（速記：利益流入+成本可靠）2.初始計(jì)量：外購成本（買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用，注意運(yùn)輸途中合理損耗計(jì)入成本，不合理損耗不計(jì)入）；加工成本（直接人工+制造費(fèi)用）；其他方式取得（投資者投入按公允價(jià)值，盤盈按重置成本）。3.發(fā)出計(jì)量：實(shí)際成本法下，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（月末一次/移動(dòng)加權(quán)）、個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)劃成本法下，通過“材料成本差異”科目核算，月末分?jǐn)偛町?。（速記：?shí)計(jì)兩法，實(shí)有三法，計(jì)有差異）4.期末計(jì)量：成本與可變現(xiàn)凈值孰低。關(guān)鍵在于可變現(xiàn)凈值的確定：*直接用于出售的存貨：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。*需要經(jīng)過加工的材料存貨：可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。*為執(zhí)行合同而持有的存貨，通常以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值；超出合同部分按一般銷售價(jià)格。5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：計(jì)提、轉(zhuǎn)回（原計(jì)提因素消失）、結(jié)轉(zhuǎn)（銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等）。實(shí)務(wù)提示：材料存貨期末計(jì)量需考慮其持有目的，用于生產(chǎn)還是直接出售，這直接影響可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。二、金融資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)）核心考點(diǎn)速記：1.分類邏輯：企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式（收取合同現(xiàn)金流量？出售？?jī)烧呒嬗?？）和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征（是否僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付——SPPI測(cè)試）。2.具體分類：*以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）：業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量，且符合SPPI。如：普通債券投資、應(yīng)收賬款。*以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-債務(wù)工具）：業(yè)務(wù)模式為兩者兼有，且符合SPPI。*以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-權(quán)益工具）：非交易性權(quán)益工具投資，企業(yè)可選擇指定（一經(jīng)指定不得撤銷）。*以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）：除上述三類外的金融資產(chǎn)，或企業(yè)直接指定（消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配）。3.初始計(jì)量：均按公允價(jià)值計(jì)量。交易費(fèi)用：AC和FVOCI（債務(wù)工具）計(jì)入初始入賬金額；FVTPL和FVOCI（權(quán)益工具，指定）計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。4.后續(xù)計(jì)量：*AC：采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。確認(rèn)利息收入（投資收益），計(jì)提減值（預(yù)期信用損失模型）。*FVOCI-債務(wù)工具：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。確認(rèn)利息收入（投資收益，實(shí)際利率法），計(jì)提減值（計(jì)入其他綜合收益，不影響損益）。處置時(shí)，累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。*FVOCI-權(quán)益工具：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。股利收入（宣告時(shí)）計(jì)入投資收益。注意：該類金融資產(chǎn)不計(jì)提減值，處置時(shí)累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益，不影響當(dāng)期損益。*FVTPL：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。股利或利息收入計(jì)入投資收益。不計(jì)提減值。5.重分類：業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時(shí)可以重分類，重分類日按公允價(jià)值計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額處理需遵循準(zhǔn)則規(guī)定（如AC重分類為FVTPL，差額計(jì)入當(dāng)期損益；AC重分類為FVOCI，差額計(jì)入其他綜合收益等）。速記技巧：金融資產(chǎn)分類先看“業(yè)務(wù)模式”，再看“現(xiàn)金流量特征”。后續(xù)計(jì)量，AC看攤余，F(xiàn)VTPL看公允變損益，F(xiàn)VOCI看公允變其他綜合收益（但債務(wù)工具和權(quán)益工具處置時(shí)處理不同，債務(wù)轉(zhuǎn)損益，權(quán)益轉(zhuǎn)留存）。---第二部分：資產(chǎn)篇（下）——長(zhǎng)期資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并核心考點(diǎn)速記：1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：*投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（子公司）——成本法核算。*投資方對(duì)被投資單位具有重大影響或共同控制（聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)）——權(quán)益法核算。*注意：對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理（通常為FVTPL或FVOCI）。2.初始計(jì)量：*企業(yè)合并形成（控制）：*同一控制下：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（速記：賬面份額，差額公積留存）*非同一控制下：購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（視同處置）。（速記：公允對(duì)價(jià)，差額當(dāng)期損益）*企業(yè)合并以外其他方式取得：*以支付現(xiàn)金取得：購買價(jià)款+直接相關(guān)費(fèi)用。*以發(fā)行權(quán)益性證券取得：公允價(jià)值（不包括傭金手續(xù)費(fèi)，其沖減資本公積）。*投資者投入：合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）。3.后續(xù)計(jì)量——成本法：*適用范圍：控制（子公司）。*核算特點(diǎn)：除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管是投資后累計(jì)凈利潤(rùn)分配還是清算性股利。不隨被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)。4.后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法：*適用范圍：重大影響、共同控制（聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)）。*核算特點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。*初始投資成本調(diào)整：初始投資成本>投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整；反之，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。*投資損益確認(rèn)：按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。關(guān)鍵：需對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整（會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致；公允價(jià)值口徑調(diào)整；內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整）。*其他綜合收益：按份額確認(rèn)，計(jì)入其他綜合收益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。*其他權(quán)益變動(dòng)：如被投資單位發(fā)行新股導(dǎo)致持股比例變化但仍具有重大影響等，按份額計(jì)入資本公積（其他資本公積），并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。5.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換：（重點(diǎn)關(guān)注“跨界”與“非跨界”的處理差異，是否涉及公允價(jià)值重新計(jì)量）*例如：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法、權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法、成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量。6.處置：處置價(jià)款與賬面價(jià)值差額計(jì)入投資收益。采用權(quán)益法核算的，原計(jì)入其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）和資本公積的累計(jì)金額應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益；FVOCI（權(quán)益工具）重分類而來且之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額轉(zhuǎn)入留存收益。實(shí)務(wù)難點(diǎn)：權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)（特別是公允價(jià)值調(diào)整和內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷）、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、企業(yè)合并中合并成本的確定及商譽(yù)的計(jì)算。四、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)核心考點(diǎn)速記（固定資產(chǎn)）：1.確認(rèn)條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（與存貨類似）2.初始計(jì)量：按成本計(jì)量。包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。注意：棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。3.折舊：*范圍：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，均需計(jì)提折舊。*方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。（后兩者為加速折舊法）*影響因素：原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命、折舊方法。*計(jì)提原則：當(dāng)月增加當(dāng)月不提，下月起提；當(dāng)月減少當(dāng)月照提，下月起不提。4.后續(xù)支出：符合資本化條件的（如更新改造、改良支出），計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合資本化條件的（如日常修理維護(hù)），計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）。5.處置：通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，處置凈損益計(jì)入資產(chǎn)處置損益（出售、轉(zhuǎn)讓等）或營(yíng)業(yè)外收支（報(bào)廢、毀損等）。核心考點(diǎn)速記（無形資產(chǎn)）：1.特征與內(nèi)容：不具有實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)性、非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。2.初始計(jì)量：*外購：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。*自行研發(fā)：區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。研究階段支出全部費(fèi)用化；開發(fā)階段支出符合資本化條件的資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不符合的費(fèi)用化。無法可靠區(qū)分的，全部費(fèi)用化。3.后續(xù)計(jì)量：*使用壽命有限的無形資產(chǎn)：攤銷（方法選擇與經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式相關(guān)，一般直線法），殘值通常為零。攤銷額計(jì)入管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本或相關(guān)資產(chǎn)成本。*使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：不攤銷，但至少每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。4.處置與報(bào)廢：出售（資產(chǎn)處置損益）、出租（其他業(yè)務(wù)收入/成本）、報(bào)廢（營(yíng)業(yè)外支出）。速記對(duì)比：固定資產(chǎn)有實(shí)物形態(tài)，無形資產(chǎn)無；兩者初始計(jì)量均強(qiáng)調(diào)達(dá)到預(yù)定可使用/可辨認(rèn)狀態(tài)前的必要支出；固定資產(chǎn)提折舊，無形資產(chǎn)提攤銷（使用壽命有限）；均需考慮減值。---第三部分：負(fù)債與所有者權(quán)益五、職工薪酬核心考點(diǎn)速記：1.職工薪酬的范圍：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。2.短期薪酬：*包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老、失業(yè)屬于離職后福利）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、短期帶薪缺勤、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃、非貨幣性福利等。*確認(rèn)與計(jì)量：在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。*非貨幣性福利：以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，按公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；將擁有或租賃的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，按折舊或租金計(jì)入成本費(fèi)用。3.離職后福利：分為設(shè)定提存計(jì)劃（如養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)，企業(yè)僅承擔(dān)按期提存義務(wù)）和設(shè)定受益計(jì)劃（復(fù)雜，了解概念即可）。設(shè)定提存計(jì)劃，在職工提供服務(wù)期間，根據(jù)提存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。4.辭退福利：企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議時(shí)。計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不記入資產(chǎn)成本。六、借款費(fèi)用核心考點(diǎn)速記：1.借款費(fèi)用的范圍：借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。2.資本化的條件：*資產(chǎn)范圍：符合資本化條件的資產(chǎn)，即需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常指1年及以上）的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。*借款范圍：專門借款和一般借款。*期間范圍：資本化期間（開始資本化時(shí)點(diǎn)至停止資本化時(shí)點(diǎn)，扣除暫停資本化期間）。*開始資本化時(shí)點(diǎn)：同時(shí)滿足三個(gè)條件（資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始）。*暫停資本化：非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。*停止資本化：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。3.資本化金額的確定：*專門借款：資本化金額=資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的專門借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。*一般借款：資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。*資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）*資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)速記技巧：借款費(fèi)用資本化，先看資產(chǎn)是否符合，再看期間是否正確（開始、暫停、停止），最后算金額（專門借款利息減收益，一般借款看加權(quán)平均