內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)詳解在現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)扮演著日益關(guān)鍵的角色，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)體系的重要組成部分，對(duì)于客觀(guān)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況、強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督、促進(jìn)廉潔從業(yè)具有不可替代的作用。本文旨在結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心要義、實(shí)施流程、重點(diǎn)內(nèi)容及常見(jiàn)問(wèn)題應(yīng)對(duì)等方面進(jìn)行詳細(xì)闡述，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一套相對(duì)系統(tǒng)的操作指引。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心要義與目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，顧名思義，是以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核心審查對(duì)象，通過(guò)對(duì)其任職期間所在單位（或部門(mén)）財(cái)政財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及個(gè)人廉潔從業(yè)等情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。其核心要義在于“權(quán)責(zé)對(duì)等”與“客觀(guān)評(píng)價(jià)”。審計(jì)對(duì)象通常包括企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、分管特定業(yè)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部，以及對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的其他管理人員，具體范圍需依據(jù)組織內(nèi)部規(guī)定及審計(jì)任務(wù)確定。審計(jì)期間一般以領(lǐng)導(dǎo)干部的任職周期為準(zhǔn)，特殊情況下可根據(jù)需要進(jìn)行追溯或延伸。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是確認(rèn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性；二是評(píng)價(jià)其在資源配置、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的效益性與效率性；三是界定其在重大經(jīng)濟(jì)決策、執(zhí)行及結(jié)果中的責(zé)任，包括直接責(zé)任、主管責(zé)任等；四是揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)管理，同時(shí)為組織人事部門(mén)考核、任免、獎(jiǎng)懲干部提供重要依據(jù)。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作流程與實(shí)施要點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程的嚴(yán)謹(jǐn)性直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量與結(jié)果的公信力。一個(gè)規(guī)范的審計(jì)流程應(yīng)包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告與結(jié)果運(yùn)用等關(guān)鍵階段。（一）審前準(zhǔn)備階段：夯實(shí)基礎(chǔ)，明確方向此階段的核心任務(wù)是充分了解情況，制定周密計(jì)劃。首先，審計(jì)部門(mén)應(yīng)與組織人事等委托部門(mén)充分溝通，明確審計(jì)目的、范圍、重點(diǎn)及時(shí)間要求。其次，收集被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職文件、述職報(bào)告、所在單位的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部管理制度、以往審計(jì)報(bào)告及整改情況等資料。尤為重要的是，要開(kāi)展審前調(diào)查，通過(guò)與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)人員的初步訪(fǎng)談、對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的初步分析，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和審計(jì)重點(diǎn)，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。基于審前調(diào)查結(jié)果，審計(jì)組應(yīng)制定詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、方法、步驟、人員分工及時(shí)間安排。方案中需重點(diǎn)列出擬關(guān)注的重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域等。同時(shí)，要提前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，要求其準(zhǔn)備相關(guān)資料，并作出書(shū)面承諾。（二）審計(jì)實(shí)施階段：聚焦重點(diǎn)，獲取證據(jù)審計(jì)實(shí)施是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的核心，旨在通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論。1.召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)：與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位相關(guān)人員見(jiàn)面，通報(bào)審計(jì)目的、范圍、紀(jì)律及要求，聽(tīng)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的述職述廉報(bào)告，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍。2.內(nèi)部控制的了解與測(cè)試：評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，這有助于識(shí)別控制薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)行必要的穿行測(cè)試。3.實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行：這是審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任展開(kāi)。審計(jì)內(nèi)容通常包括：*財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性：審查收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等核算的真實(shí)性與合規(guī)性，關(guān)注有無(wú)虛列收支、截留挪用、損失浪費(fèi)等問(wèn)題。*重大經(jīng)濟(jì)決策的制定與執(zhí)行情況：重點(diǎn)審查重大投資、并購(gòu)重組、融資、資產(chǎn)處置、薪酬分配等決策的程序是否合規(guī)、民主，決策依據(jù)是否充分，執(zhí)行過(guò)程是否到位，決策效果是否達(dá)到預(yù)期，有無(wú)造成重大損失或不良影響。*經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況：對(duì)照任期目標(biāo)責(zé)任書(shū)，檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成程度，分析差異原因。*資產(chǎn)管理與使用效益：審查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)管理的安全性、完整性，以及使用效率和效益。*重大項(xiàng)目建設(shè)與管理情況：審查項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同管理、工程進(jìn)度、質(zhì)量控制、資金使用及竣工決算等環(huán)節(jié)的合規(guī)性與效益性。*風(fēng)險(xiǎn)管控情況：評(píng)估被審計(jì)單位在市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法律等方面風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制是否有效。*遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況：關(guān)注有無(wú)利用職權(quán)為個(gè)人或他人謀取不正當(dāng)利益、違規(guī)報(bào)銷(xiāo)個(gè)人費(fèi)用、收受禮品禮金等行為。在實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)綜合運(yùn)用檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等方法，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題要一查到底。同時(shí)，要注重與被審計(jì)單位及相關(guān)人員的溝通，及時(shí)核實(shí)情況。所有審計(jì)程序和獲取的證據(jù)都應(yīng)詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿，做到“一事一稿，一稿一證”。（三）審計(jì)報(bào)告與結(jié)果運(yùn)用階段：客觀(guān)評(píng)價(jià)，推動(dòng)整改審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)整理審計(jì)工作底稿，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，形成初步的審計(jì)意見(jiàn)，并與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位進(jìn)行充分溝通，聽(tīng)取其陳述和申辯，對(duì)合理意見(jiàn)應(yīng)予以采納。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的集中體現(xiàn)，其內(nèi)容應(yīng)客觀(guān)、公正、清晰、準(zhǔn)確。報(bào)告應(yīng)包括以下主要部分：引言、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)實(shí)施情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題（需明確問(wèn)題性質(zhì)、金額、責(zé)任歸屬）、審計(jì)評(píng)價(jià)（圍繞任期目標(biāo)、履職情況、存在問(wèn)題等進(jìn)行客觀(guān)評(píng)價(jià)）、責(zé)任界定（區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任等）、處理處罰建議及整改要求。報(bào)告的語(yǔ)言應(yīng)精煉、專(zhuān)業(yè)，避免使用模糊或帶有情緒化的詞匯。審計(jì)報(bào)告經(jīng)內(nèi)部審核程序?qū)彾ê螅瑘?bào)送委托部門(mén)，并按規(guī)定向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位送達(dá)。更為重要的是審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，這是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的關(guān)鍵。審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要參考；對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，被審計(jì)單位及相關(guān)責(zé)任人應(yīng)按要求及時(shí)整改，并將整改情況書(shū)面反饋審計(jì)部門(mén)；對(duì)于涉嫌違紀(jì)違法的線(xiàn)索，應(yīng)按規(guī)定移交相關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)處理。審計(jì)部門(mén)需對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，確保審計(jì)整改落到實(shí)處。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)解析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因其審計(jì)對(duì)象的特殊性和審計(jì)內(nèi)容的綜合性，在實(shí)踐中面臨諸多重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域通常包括：一是重大經(jīng)濟(jì)決策，因其影響深遠(yuǎn)，責(zé)任重大，是界定領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的關(guān)鍵；二是與領(lǐng)導(dǎo)干部履職直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如分管領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)管理、制度建設(shè)等；三是群眾反映強(qiáng)烈或以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多的方面，這些往往是風(fēng)險(xiǎn)較高的區(qū)域。難點(diǎn)問(wèn)題主要體現(xiàn)在：1.責(zé)任界定的復(fù)雜性：在集體決策與個(gè)人分工負(fù)責(zé)相結(jié)合的情況下，如何準(zhǔn)確區(qū)分集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、直接責(zé)任與主管責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任，是審計(jì)工作的一大挑戰(zhàn)。這需要審計(jì)人員依據(jù)充分的證據(jù)，結(jié)合決策過(guò)程、個(gè)人在其中的作用、職責(zé)分工等進(jìn)行審慎判斷。2.績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀(guān)性：對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理成效的評(píng)價(jià)，需要建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，避免主觀(guān)臆斷。應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)水平及宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多方面因素進(jìn)行綜合分析。3.審計(jì)證據(jù)的獲取與固化：部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策過(guò)程和執(zhí)行細(xì)節(jié)可能缺乏完整的書(shū)面記錄，或者相關(guān)人員因各種原因不愿提供真實(shí)信息，增加了取證難度。審計(jì)人員需運(yùn)用多種審計(jì)技巧，注重從不同渠道印證信息。4.審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求高：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，還需要熟悉經(jīng)營(yíng)管理、法律、工程等多方面知識(shí)，同時(shí)要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力和職業(yè)判斷能力。為應(yīng)對(duì)這些難點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)和規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)作，不斷提升自身綜合素養(yǎng)，并注重審計(jì)方法的創(chuàng)新與運(yùn)用。四、結(jié)語(yǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對(duì)于加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提升治理能力具有重要意義。作為內(nèi)部審計(jì)人員，在實(shí)施