企業(yè)財務報表審計核對清單模板一、模板適用范圍與核心價值本模板適用于會計師事務所、企業(yè)內(nèi)部審計部門及第三方審計機構(gòu)對企業(yè)年度財務報表、中期財務報表及專項財務報表執(zhí)行審計業(yè)務時的核對工作，旨在通過標準化流程保證審計程序執(zhí)行到位、審計證據(jù)充分適當，有效降低審計風險，提升審計工作效率與質(zhì)量。無論是常規(guī)年報審計、并購重組審計，還是IPO申報審計、專項審計（如研發(fā)費用加計扣除審計），均可基于本框架結(jié)合具體業(yè)務需求調(diào)整使用，為審計人員提供系統(tǒng)化核對指引，保障財務報表公允性、合規(guī)性及可靠性。二、審計核對全流程操作指引（一）審計準備階段：奠定核對基礎明確審計目標與范圍根據(jù)業(yè)務約定書，確認本次審計的財務報表期間（如2023年度1月1日至12月31日）、報表類型（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表）及審計重點（如收入確認真實性、成本完整性、資產(chǎn)減值準備計提合理性等）。與被審計單位管理層溝通，知曉其行業(yè)特點、業(yè)務模式、重大會計政策及近期重大變化（如并購、債務重組、新收入準則應用等），初步識別可能存在重大錯報風險的領域。組建審計團隊與分工由審計項目負責人經(jīng)理根據(jù)項目復雜程度配備審計人員，明確各成員職責（如貨幣資金審計由助理負責，收入審計由*高級審計師負責），保證具備專業(yè)勝任能力。制定審計時間計劃，明確各階段工作起止時間、關鍵節(jié)點及復核要求。收集與審閱基礎資料向被審計單位索取財務報表（草稿）、會計賬簿、記賬憑證、原始憑證、財務報表附注、重要合同（銷售/采購合同、借款合同、租賃合同）、關聯(lián)方清單、納稅申報表、董事會會議紀要、內(nèi)部控制制度文件等資料，并編制《審計資料交接清單》雙方簽字確認。初步審閱財務報表結(jié)構(gòu)、勾稽關系及異常波動（如收入增長但應收賬款增幅異常、毛利率大幅偏離行業(yè)平均水平等），標記需重點核對的科目或交易。（二）審計實施階段：執(zhí)行核心核對程序控制測試（如需）針對被審計單位與財務報表相關的內(nèi)部控制（如銷售與收款循環(huán)的審批流程、采購與付款循環(huán)的授權(quán)控制），設計控制測試方案，通過穿行測試、抽樣檢查憑證等方式驗證內(nèi)部控制設計是否合理、運行是否有效，據(jù)此確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。實質(zhì)性程序：分科目核對按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注順序，執(zhí)行以下核對程序（以重點科目為例）：貨幣資金：核對銀行存款日記賬與總賬、明細賬余額是否一致；獲取所有銀行賬戶對賬單，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，核對未達賬項的真實性；執(zhí)行函證程序（對余額超過[具體金額，如100萬元]的銀行賬戶及重要賬戶），核對函證結(jié)果與賬面記錄；監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，保證賬實相符，關注大額、異常現(xiàn)金收支。應收賬款：核對應收賬款明細賬與總賬余額、客戶對賬單是否一致；執(zhí)行函證程序（對余額前[具體數(shù)量，如50名]的客戶及賬齡超過[具體期限，如1年]的客戶），關注回函差異及未回函替代程序（檢查期后收款、銷售合同、出庫單等）；復核壞賬準備計提政策（如賬齡分析法、個別認定法）的合規(guī)性，重新計算壞賬準備金額，核對與賬面計提數(shù)是否一致；檢查應收賬款是否涉及關聯(lián)方交易，定價是否公允。營業(yè)收入：核對主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入明細賬與總賬、利潤表金額是否一致；抽樣檢查銷售合同、出庫單、發(fā)票、客戶簽收單、回款憑證等原始單據(jù)，驗證收入確認時點（如控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點）、金額（是否與合同約定一致）是否符合企業(yè)會計準則（如新收入準則）；分析月度/季度收入波動，結(jié)合行業(yè)趨勢、市場環(huán)境判斷合理性，關注異常大額或非經(jīng)常性交易；檢查銷售退回、折扣與折讓的會計處理是否合規(guī)，附有銷售退回條款的銷售是否按預期負債計量。存貨與營業(yè)成本：核對存貨明細賬與總賬、倉庫臺賬余額是否一致，執(zhí)行監(jiān)盤程序，關注存貨數(shù)量、狀態(tài)（如殘次、冷背存貨）、計價方法（如加權(quán)平均法、個別計價法）的一致性；檢查存貨入庫單、領料單、成本計算單，驗證營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準確性（如直接材料、直接人工、制造費用的歸集與分配）；復核存貨跌價準備計提依據(jù)（如可變現(xiàn)成本與可變現(xiàn)凈值的計算過程），關注減值跡象（如市價持續(xù)下跌、產(chǎn)品滯銷）是否充分。應交稅費：核對增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種明細賬與納稅申報表、總賬余額是否一致；檢查納稅申報表附表（如增值稅銷項/進項明細表、企業(yè)所得稅年度納稅申報表A100000表）的計算邏輯是否正確，稅率為適用稅率（如增值稅13%、9%、6%）；關注稅收優(yōu)惠（如研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠）的合規(guī)性，取得相關備案資料（如稅務機關批文）。財務報表附注：核對附注中重要會計政策、會計估計（如收入確認方法、折舊年限、壞賬計提比例）是否與會計政策選擇一致，是否符合企業(yè)會計準則要求；檢查關聯(lián)方關系及其交易的披露完整性（關聯(lián)方清單、交易金額、定價政策、未結(jié)算余額）；驗證財務報表項目注釋（如應收賬款賬齡分析、存貨明細、受限資產(chǎn)披露）與報表數(shù)字、賬面記錄的一致性。編制審計工作底稿對執(zhí)行核對程序的審計證據(jù)（如函證回函、調(diào)節(jié)表、檢查記錄、計算底稿）進行分類整理，編制索引號（如貨幣資金科目索引號“Z1-01”，收入審計索引號“Z2-03”），保證底稿內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，支持審計意見的形成。（三）審計報告階段：復核與結(jié)論三級復核機制項目經(jīng)理*經(jīng)理對審計工作底稿進行一級復核，重點核對審計程序是否執(zhí)行到位、證據(jù)是否充分、重大錯報風險是否已識別并應對；合伙人/主任會計師進行二級復核，關注審計結(jié)論的恰當性、重大會計處理和審計意見類型的合理性；質(zhì)量控制部門進行三級復核，檢查審計流程是否符合準則要求、底稿是否符合檔案管理規(guī)定。溝通與整改與被審計單位管理層就審計發(fā)覺的問題（如賬實不符、收入確認提前、會計政策使用不當）進行溝通，要求其說明原因并整改，獲取書面說明或調(diào)整分錄；對未調(diào)整的錯報，評估其對財務報表整體的影響，判斷是否屬于重大錯報（如單筆錯報金額超過重要性水平，或錯報匯總后超過重要性水平）。出具審計報告基于復核結(jié)果及溝通情況，確定審計意見類型（無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見），按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的要求編制審計報告，經(jīng)批準后出具。三、企業(yè)財務報表審計核對清單（通用模板）（一）資產(chǎn)負債表科目核對清單科目名稱核對要點審計程序索引號核對結(jié)果（是/否/不適用）備注（如異常說明、調(diào)整分錄）貨幣資金1.庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金余額賬賬、賬實一致；2.銀行存款未達賬項調(diào)節(jié)平衡；3.大額收支、受限資金披露充分。1.核對總賬與明細賬；2.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；3.函證銀行賬戶；4.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。Z1-01應收賬款1.明細賬與總賬余額一致；2.壞賬準備計提準確；3.賬齡劃分正確；4.關聯(lián)方余額單獨披露。1.函證客戶；2.重新計算壞賬準備；3.檢查賬齡分析表；4.核對關聯(lián)方清單。Z1-02存貨1.明細賬與倉庫臺賬、總賬一致；2.存貨監(jiān)盤結(jié)果記錄完整；3.存貨跌價準備計提合理。1.執(zhí)行監(jiān)盤程序；2.檢查成本計算單；3.分析存貨可變現(xiàn)凈值。Z1-03固定資產(chǎn)1.原值、累計折舊、凈值準確；2.權(quán)屬證明、抵押情況披露充分；3.減值準備計提依據(jù)充分。1.核對固定資產(chǎn)卡片與總賬；2.檢查權(quán)屬證明（如房產(chǎn)證、行駛證）；3.復核減值測試記錄。Z1-04應交稅費1.明細稅種余額與納稅申報表一致；2.稅率適用正確；3.稅收優(yōu)惠合規(guī)。1.核對納稅申報表與賬面記錄；2.檢查稅收優(yōu)惠備案文件；3.計算應納稅額準確性。Z1-05（二）利潤表科目核對清單科目名稱核對要點審計程序索引號核對結(jié)果（是/否/不適用）備注（如異常說明、調(diào)整分錄）營業(yè)收入1.明細收入類型與總賬、利潤表一致；2.收入確認時點、金額符合準則；3.異常交易核查充分。1.抽樣檢查銷售合同、發(fā)票、出庫單；2.分析收入波動合理性；3.檢查關聯(lián)方交易定價。Z2-01營業(yè)成本1.與營業(yè)收入配比；2.成本結(jié)轉(zhuǎn)方法一致；3.直接材料、人工、歸集分配準確。1.核對成本計算單與總賬；2.檢查領料單、工時記錄；3.重新計算單位成本。Z2-02銷售費用1.明細項目與總賬一致；2.費用發(fā)生真實、合規(guī)（如廣告費、差旅費有憑證）；3.資本性支出與收益性支出劃分正確。1.檢查費用報銷憑證；2.關注大額、異常費用；3.復核費用計提標準（如銷售傭金）。Z2-03所得稅費用1.應納稅所得額計算準確；2.遞延所得稅資產(chǎn)/負債計算依據(jù)充分；3.稅率適用正確。1.核對納稅申報表與所得稅費用明細賬；2.檢查暫時性差異計算表；3.驗證稅率政策。Z2-04（三）現(xiàn)金流量表核對清單項目名稱核對要點審計程序索引號核對結(jié)果（是/否/不適用）備注（如異常說明、調(diào)整分錄）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1.與資產(chǎn)負債表、利潤表勾稽關系正確（如凈利+折舊+財務費用=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額近似）；2.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金與收入、應收賬款變動匹配；3.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金與成本、存貨、應付賬款變動匹配。1.編制現(xiàn)金流量表測試表；2.核對銀行流水與經(jīng)營活動相關科目；3.檢查大額非經(jīng)營性現(xiàn)金流。Z3-01投資活動現(xiàn)金流量1.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金與資產(chǎn)處置損益匹配；2.購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與在建工程、固定資產(chǎn)變動匹配。1.檢查投資活動相關合同、銀行流水；2.核對長期資產(chǎn)增減變動與現(xiàn)金流出流入。Z3-02籌資活動現(xiàn)金流量1.吸收投資、借款收到的現(xiàn)金與實收資本、長期借款變動匹配；2.償還債務、分配股利支付的現(xiàn)金與負債、所有者權(quán)益變動匹配。1.檢查籌資合同、銀行回單；2.核對籌資相關科目發(fā)生額。Z3-03四、審計執(zhí)行關鍵風險提示與合規(guī)要求審計證據(jù)充分性與適當性所有核對結(jié)論必須有充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持，函證、監(jiān)盤、檢查、計算、分析性程序等需交叉驗證，避免單一證據(jù)依賴；對電子數(shù)據(jù)（如財務系統(tǒng)、銀行流水）需檢查其完整性、準確性和安全性（如獲取數(shù)據(jù)時保留操作痕跡）。職業(yè)懷疑態(tài)度的運用對異常事項（如收入與現(xiàn)金流不匹配、存貨周轉(zhuǎn)率大幅下降、關聯(lián)方交易價格偏離市場價）保持警惕，不得輕易接受被審計單位的解釋，應進一步執(zhí)行擴展程序（如檢查期后交易、走訪客戶/供應商）。關聯(lián)方交易核查除獲取被審計單位提供的關聯(lián)方清單外，還需通過查詢股東名冊、董事會決議、主要客戶/供應商名單、公開信息（如企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)）等方式識別未披露的關聯(lián)方，重點關注關聯(lián)交易的必要性、定價公允性及會計處理的合規(guī)性。持續(xù)經(jīng)營能力評估在核對過程中需關注被審計單位是否存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項（如資不抵債、主要客戶流失、關鍵管理人員離職、債務逾期等），獲取相關管理層聲明書，必要時在審計報告中增加“持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落”。