2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計實(shí)務(wù)操作模擬試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年12月31日相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：萬元）：|項(xiàng)目|賬面價值|計稅基礎(chǔ)|剩余使用壽命||:---------------------|:-------|:-------|:-----------||固定資產(chǎn)A|1,200|1,600|5年||固定資產(chǎn)B（已提折舊200萬）|800|700|4年||無形資產(chǎn)C|600|300|3年||應(yīng)收賬款D|400|400|1年||預(yù)計負(fù)債E|100|0|1年|假定不考慮其他因素，甲公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為多少？請列出計算過程。二、乙公司2024年度利潤表中確認(rèn)的稅前會計利潤為2,500萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，但存在以下事項(xiàng)：（1）2024年1月1日，乙公司支付600萬元購買一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命10年，無凈殘值，會計上采用直線法攤銷，稅法上采用加速折舊法，預(yù)計使用壽命5年，無殘值。至2024年12月31日，該無形資產(chǎn)賬面價值為540萬元。（2）2024年12月31日，乙公司根據(jù)會計準(zhǔn)則計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元，該固定資產(chǎn)尚未發(fā)生納稅調(diào)整。（3）乙公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)2024年度公允價值上升200萬元，會計上計入當(dāng)期損益，稅法上不認(rèn)可該差異。要求：計算乙公司2024年度應(yīng)交所得稅、確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并說明所得稅費(fèi)用在利潤表中的列示金額。三、丙公司2024年度稅前會計利潤為1,800萬元。年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為50萬元（全部為可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，且預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣），年末“遞延所得稅負(fù)債”科目余額為120萬元（全部為應(yīng)納稅暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債）。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無期初余額。2024年度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：（1）因調(diào)整產(chǎn)品質(zhì)量，計提產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，會計上計入當(dāng)期費(fèi)用，稅法上允許在支出發(fā)生時稅前扣除。（2）因管理費(fèi)用超標(biāo)，稅法規(guī)定當(dāng)年不得稅前扣除20萬元，將在未來5年內(nèi)稅前扣除。（3）出售一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，取得處置收入800萬元，該資產(chǎn)原值1,000萬元，累計公允價值變動借方余額100萬元，累計折舊200萬元。處置時，該資產(chǎn)賬面價值為700萬元，計稅基礎(chǔ)為600萬元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：（1）計算丙公司2024年度應(yīng)交所得稅。（2）計算丙公司2024年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額。（3）編制丙公司2024年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用及相關(guān)遞延所得稅的會計分錄。四、丁公司2024年12月31日擁有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，原值2,000萬元，累計折舊600萬元，賬面價值1,400萬元。假定稅法上對該固定資產(chǎn)的折舊政策與會計政策一致，其剩余尚可使用年限為3年，預(yù)計凈殘值均為0。2025年1月1日，丁公司對該固定資產(chǎn)進(jìn)行改造升級，發(fā)生支出500萬元，改造完成后預(yù)計尚可使用年限變?yōu)?年，預(yù)計凈殘值仍為0。改造支出已計入當(dāng)期管理費(fèi)用。要求：分別計算丁公司2024年12月31日、2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)（或轉(zhuǎn)回）的遞延所得稅負(fù)債金額，并說明相關(guān)會計處理。假定不考慮其他影響遞延所得稅的因素，且丁公司適用稅率保持不變。五、戊公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計負(fù)債”項(xiàng)目列示的金額為1,000萬元，該負(fù)債是為履行一項(xiàng)產(chǎn)品售后服務(wù)合同確認(rèn)的預(yù)計費(fèi)用。稅法規(guī)定，與該合同相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時才能稅前扣除。戊公司預(yù)計未來3年內(nèi)將發(fā)生該售后服務(wù)費(fèi)用共計800萬元，且預(yù)計有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅。要求：（1）判斷該預(yù)計負(fù)債是否產(chǎn)生暫時性差異，并說明理由。（2）計算戊公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（3）假定2025年實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用400萬元，編制相應(yīng)的會計分錄（包含對遞延所得稅的影響）。六、己公司2024年12月31日擁有一項(xiàng)無形資產(chǎn)，賬面價值為300萬元。由于技術(shù)進(jìn)步，該無形資產(chǎn)的可收回金額下降至200萬元，己公司計提了100萬元的減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致賬面價值變?yōu)?00萬元。假定稅法上對該無形資產(chǎn)不認(rèn)可減值損失，其計稅基礎(chǔ)仍為300萬元。己公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣與該無形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。要求：計算己公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并說明確認(rèn)該遞延所得稅資產(chǎn)的條件是否滿足。假定不考慮其他影響遞延所得稅的因素。試卷答案一、遞延所得稅負(fù)債=(固定資產(chǎn)A賬面價值-計稅基礎(chǔ))/年限×稅率+(固定資產(chǎn)B賬面價值-計稅基礎(chǔ))/年限×稅率=(1,200-1,600)/5×稅率+(800-700)/4×稅率=-160/5×稅率+100/4×稅率=-32×稅率+25×稅率=-7×稅率遞延所得稅資產(chǎn)=預(yù)計負(fù)債賬面價值-計稅基礎(chǔ)/年限×稅率=100/1×稅率=100×稅率解析思路：首先判斷各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債是否存在暫時性差異。固定資產(chǎn)A賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；固定資產(chǎn)B賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。然后根據(jù)各項(xiàng)暫時性差異的金額、預(yù)計使用壽命計算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。注意，此處稅率未知，最終答案以含稅率的形式表示。二、（1）固定資產(chǎn)折舊差異：會計攤銷=600/10=60萬；稅法攤銷=600/5=120萬。會計攤銷少，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=(120-60)=60萬。遞延所得稅負(fù)債增加=60×稅率。（2）固定資產(chǎn)減值差異：會計計提減值，賬面價值減少300萬；稅法不認(rèn)可，計稅基礎(chǔ)不變。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=300萬。遞延所得稅負(fù)債增加=300×稅率。（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動差異：會計確認(rèn)收益200萬；稅法不認(rèn)可。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200萬。遞延所得稅負(fù)債增加=200×稅率。應(yīng)納稅暫時性差異合計=60+300+200=560萬遞延所得稅負(fù)債合計=560×稅率可抵扣暫時性差異：預(yù)計負(fù)債確認(rèn)費(fèi)用50萬，稅法未來才能扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=50萬。遞延所得稅資產(chǎn)增加=50×稅率。當(dāng)期所得稅=稅前會計利潤+應(yīng)納稅暫時性差異-可抵扣暫時性差異×稅率=2,500+560-50×稅率×稅率=3,060-50×(稅率)^2遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加-遞延所得稅資產(chǎn)增加=(60+300+200)×稅率-50×稅率=560×稅率-50×稅率=510×稅率所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債增加-遞延所得稅資產(chǎn)增加=(2,500+560-50×(稅率)^2)+(60+300+200)×稅率-50×稅率=3,060-50×(稅率)^2+510×稅率=3,060+460×稅率-50×(稅率)^2解析思路：分析各項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅和可抵扣暫時性差異，計算對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。將稅前會計利潤與應(yīng)納稅、可抵扣暫時性差異比較，計算當(dāng)期所得稅。所得稅費(fèi)用為當(dāng)期所得稅與遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)變動的合計。三、（1）稅前會計利潤調(diào)整：調(diào)整事項(xiàng)1（保修費(fèi)用）：會計費(fèi)用50萬，稅法未來扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬。調(diào)整事項(xiàng)2（管理費(fèi)用超標(biāo)）：會計費(fèi)用20萬，稅法未來扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20萬。調(diào)整事項(xiàng)3（處置投資性房地產(chǎn)）：賬面價值700萬，計稅基礎(chǔ)600萬，應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回100萬；處置收入800萬，會計確認(rèn)收益100萬，稅法不允許，應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回100萬。兩者相抵，應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回0萬，但確認(rèn)了100萬的應(yīng)納稅暫時性差異（賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分）。調(diào)整后稅前會計利潤=1,800-50-20=1,730萬。應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回=100萬?？傻挚蹠簳r性差異增加=50+20=70萬。（2）遞延所得稅計算：遞延所得稅負(fù)債變動=應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回×稅率-年末余額/年初余額（此處年初為0）=100×稅率-120/0（無法計算，視為0，或理解為增加100×稅率）=100×稅率（近似處理）（更準(zhǔn)確的處理應(yīng)考慮期初為0，則變動即為100×稅率）遞延所得稅資產(chǎn)變動=可抵扣暫時性差異增加×稅率-年末余額/年初余額=70×稅率-50/50=70×稅率-1（3）會計分錄：借：所得稅費(fèi)用1,730×稅率+100×稅率+(70×稅率-1)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1,730×稅率貸：遞延所得稅負(fù)債100×稅率借：遞延所得稅資產(chǎn)(70×稅率-1)貸：所得稅費(fèi)用(70×稅率-1)解析思路：首先對稅前會計利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，確定調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。計算各項(xiàng)交易或事項(xiàng)引起的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的變動，進(jìn)而計算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的變動金額。最后根據(jù)變動金額編制會計分錄。四、（1）2024年12月31日：賬面價值1,400萬，計稅基礎(chǔ)2,000-(2,000/3)=1,333.33萬。應(yīng)納稅暫時性差異=1,400-1,333.33=66.67萬。遞延所得稅負(fù)債=66.67×稅率會計分錄：借記所得稅費(fèi)用，貸記遞延所得稅負(fù)債，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅。（2）2025年12月31日：改造后賬面價值=1,400-(1,400/4)=1,050萬。改造支出500萬已計入費(fèi)用，不影響原固定資產(chǎn)賬面價值。計稅基礎(chǔ)=1,333.33-(2,000/3)+500/3=1,166.67萬。應(yīng)納稅暫時性差異=1,050-1,166.67=-116.67萬（轉(zhuǎn)回部分應(yīng)納稅暫時性差異）。遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回=116.67×稅率。會計分錄：借記遞延所得稅負(fù)債，貸記所得稅費(fèi)用，借記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅。解析思路：分別計算改造前后固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，比較兩者差異確定應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異。根據(jù)暫時性差異的金額計算遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)或轉(zhuǎn)回金額。注意改造支出已經(jīng)計入當(dāng)期費(fèi)用，影響的是期初固定資產(chǎn)的賬面價值，而不是新增資產(chǎn)的賬面價值。五、（1）是。預(yù)計負(fù)債賬面價值1,000萬，計稅基礎(chǔ)0。兩者存在差異，且在資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目下，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)即為產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異（此處體現(xiàn)為產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，因?yàn)槲磥矶惙ㄔ试S扣除）。（2）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×稅率=1,000×稅率。（3）實(shí)際發(fā)生費(fèi)用400萬：會計處理：借記預(yù)計負(fù)債400萬，貸記管理費(fèi)用400萬。遞延所得稅處理：可抵扣暫時性差異減少400萬。遞延所得稅資產(chǎn)減少=400×稅率。會計分錄：借記遞延所得稅資產(chǎn)400×稅率，貸記所得稅費(fèi)用400×稅率。解析思路：判斷預(yù)計負(fù)債與計稅基礎(chǔ)是否存在差異，確認(rèn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異（此處為可抵扣暫時性差異）。根據(jù)差異金額計算遞延所得稅資產(chǎn)。實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時，預(yù)計負(fù)債減少，可抵扣暫時性差異減少，遞延所得稅資產(chǎn)相