集團(tuán)與子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表舉例合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，向來(lái)是財(cái)務(wù)工作中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。它并非簡(jiǎn)單的數(shù)字疊加，而是需要在母公司與各子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過(guò)一系列復(fù)雜的調(diào)整與抵消，來(lái)真實(shí)、公允地反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。本文將通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)化的案例，詳細(xì)闡述集團(tuán)與子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本流程與核心要點(diǎn)，力求為實(shí)務(wù)操作提供有益的參考。一、案例背景假設(shè)甲集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱“甲集團(tuán)”）于上一年度以控股方式取得了乙子公司（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”）的控制權(quán)，持股比例為百分之八十。本年度，甲集團(tuán)與乙公司均已完成各自的賬務(wù)處理并編制了個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。為反映集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，甲集團(tuán)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)（簡(jiǎn)化）為聚焦合并過(guò)程，我們選取資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行演示。金額單位均為“萬(wàn)元”。1.資產(chǎn)負(fù)債表（年末數(shù)）項(xiàng)目甲集團(tuán)（母公司）乙公司（子公司）:-----------:---------------:---------------貨幣資金一零一五應(yīng)收賬款二零二五存貨三零三五長(zhǎng)期股權(quán)投資四六零其中：對(duì)乙公司投資四六-固定資產(chǎn)六零四五資產(chǎn)總計(jì)一六六一二零應(yīng)付賬款三零二零長(zhǎng)期借款四零三零負(fù)債合計(jì)七零五零實(shí)收資本六零五零資本公積一零一零盈余公積一五零五未分配利潤(rùn)一一零五所有者權(quán)益合計(jì)九六七零負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)一六六一二零2.利潤(rùn)表（本年度）項(xiàng)目甲集團(tuán)（母公司）乙公司（子公司）:-----------:---------------:---------------營(yíng)業(yè)收入二零零一五零減：營(yíng)業(yè)成本一五零一二零稅金及附加一零零五銷售費(fèi)用一零零五管理費(fèi)用一五一零財(cái)務(wù)費(fèi)用零五零三加：投資收益零四零零其中：對(duì)乙公司投資收益零四-營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一二零七利潤(rùn)總額一二零七減：所得稅費(fèi)用零三零二凈利潤(rùn)零九零五（二）需要關(guān)注的內(nèi)部交易及事項(xiàng)1.內(nèi)部股權(quán)投資：甲集團(tuán)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為四六萬(wàn)，對(duì)應(yīng)乙公司所有者權(quán)益七零萬(wàn)的百分之八十，即五六萬(wàn)。初始投資成本與享有份額的差額將涉及商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)，但為簡(jiǎn)化，本例假設(shè)初始投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，且無(wú)差額。2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：本年度甲集團(tuán)向乙公司銷售商品，形成乙公司對(duì)甲集團(tuán)的應(yīng)付賬款五萬(wàn)元。同時(shí)，甲集團(tuán)賬面上有對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款五萬(wàn)元（假定無(wú)壞賬準(zhǔn)備）。3.內(nèi)部商品銷售：本年度甲集團(tuán)向乙公司銷售一批商品，售價(jià)一零萬(wàn)元（成本八萬(wàn)元）。截至年末，乙公司已將該批商品中的一半對(duì)外售出，另一半仍作為存貨留存。4.股利分配：乙公司本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)零五萬(wàn)元，假設(shè)按凈利潤(rùn)的百分之八十向股東分配股利，即四萬(wàn)元。甲集團(tuán)已確認(rèn)相應(yīng)的投資收益零四萬(wàn)元（五萬(wàn)元×百分之八十）。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制步驟與抵消分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制通常遵循以下步驟：統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間、編制合并工作底稿、將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿并加總、編制調(diào)整分錄和抵消分錄、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。核心在于調(diào)整與抵消分錄的編制。（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：實(shí)收資本（乙公司）五零資本公積（乙公司）一零盈余公積（乙公司）零五未分配利潤(rùn)（乙公司年末）零五貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（甲集團(tuán)對(duì)乙公司）四六少數(shù)股東權(quán)益（七零×百分之二十）一四說(shuō)明：此分錄旨在抵消甲集團(tuán)持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益中歸屬于甲集團(tuán)的部分，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（即乙公司所有者權(quán)益中歸屬于其他少數(shù)股東的百分之二十份額）。（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消借：應(yīng)付賬款（乙公司對(duì)甲集團(tuán)）五貸：應(yīng)收賬款（甲集團(tuán)對(duì)乙公司）五說(shuō)明：抵消甲集團(tuán)與乙公司之間的內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，消除集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（三）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消1.抵消內(nèi)部銷售收入和銷售成本：借：營(yíng)業(yè)收入（甲集團(tuán)）一零貸：營(yíng)業(yè)成本一零2.抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：上述內(nèi)部銷售中，乙公司尚有一半存貨未售出，其成本為甲集團(tuán)的一半成本，即四萬(wàn)元（八萬(wàn)元/2），而在乙公司賬上該部分存貨的價(jià)值為五萬(wàn)元（一零萬(wàn)元/2）。因此，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為一萬(wàn)元（五萬(wàn)元-四萬(wàn)元）。借：營(yíng)業(yè)成本一貸：存貨一說(shuō)明：第一步全額抵消內(nèi)部銷售收入和成本；第二步針對(duì)未對(duì)外銷售部分，抵消其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，以反映存貨的真實(shí)集團(tuán)成本。（四）內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消乙公司本年度凈利潤(rùn)零五萬(wàn)元，其中歸屬于母公司的份額為四萬(wàn)元（五萬(wàn)元×百分之八十），歸屬于少數(shù)股東的份額為一萬(wàn)元（五萬(wàn)元×百分之二十）。甲集團(tuán)已將歸屬于自身的四萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。借：投資收益（甲集團(tuán)確認(rèn)的對(duì)乙公司）四少數(shù)股東損益（五×百分之二十）一貸：提取盈余公積（假設(shè)乙公司未提取，此處為零）零對(duì)所有者（或股東）的分配（乙公司宣告發(fā)放的股利）四未分配利潤(rùn)——年末（乙公司）零五說(shuō)明：此分錄抵消甲集團(tuán)確認(rèn)的來(lái)自乙公司的投資收益，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東應(yīng)享有的損益，并將子公司的利潤(rùn)分配過(guò)程與母公司的投資收益進(jìn)行勾稽抵消，最終體現(xiàn)為子公司年末未分配利潤(rùn)。（五）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消（本例假設(shè)無(wú)，故不涉及）若存在內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況，也需要相應(yīng)抵消。三、合并工作底稿的編制與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的生成在合并工作底稿中，將甲集團(tuán)和乙公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)填入，然后根據(jù)上述抵消分錄，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和抵消，計(jì)算得出各項(xiàng)目的合并金額。（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目甲集團(tuán)乙公司合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù):-----------:-----:-----:-----:-------:-----借貨幣資金一零一五二五二五應(yīng)收賬款二零二五四五五（貸）四零存貨三零三五六五一（貸）六四長(zhǎng)期股權(quán)投資四六零四六四六（貸）零固定資產(chǎn)六零四五一零五一零五資產(chǎn)總計(jì)一六六一二零二八六二三五應(yīng)付賬款三零二零五零五（借）四五長(zhǎng)期借款四零三零七零七零負(fù)債合計(jì)七零五零一二零一一五實(shí)收資本六零五零一一零五零（借）六零資本公積一零一零二零一零（借）一零盈余公積一五零五二零零五（借）一五未分配利潤(rùn)一一零五一六（注1）一七少數(shù)股東權(quán)益一四（貸）一四所有者權(quán)益合計(jì)九六七零一六six一二零負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)一六六一二零二八六二三五注1：未分配利潤(rùn)的抵消處理較為復(fù)雜，需結(jié)合利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的抵消結(jié)果。最終合并未分配利潤(rùn)為一七萬(wàn)元。（二）合并利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目甲集團(tuán)乙公司合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù):-----------:-----:-----:-----:-------:-----營(yíng)業(yè)收入二零零一五零三五零一零（借）三四零減：營(yíng)業(yè)成本一五零一二零二七零一零（貸）、一（借）二六一稅金及附加一零零五一五一五銷售費(fèi)用一零零五一五一五管理費(fèi)用一五一零二五二五財(cái)務(wù)費(fèi)用零五零三零八零八加：投資收益零四零零零四四（借）零零營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一二零七一九零六利潤(rùn)總額一二零七一九零六減：所得稅費(fèi)用零三零二零五零五凈利潤(rùn)零九零五一四零一其中：歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)一零少數(shù)股東損益一（貸）零一說(shuō)明：合并凈利潤(rùn)為一四萬(wàn)元，減去少數(shù)股東損益一萬(wàn)元，得到歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)一零三萬(wàn)元。（此處計(jì)算過(guò)程從簡(jiǎn)，實(shí)際需通過(guò)詳細(xì)工作底稿完成）四、案例總結(jié)與要點(diǎn)提示通過(guò)上述案例，我們可以清晰地看到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程并非簡(jiǎn)單相加，而是一個(gè)去蕪存菁、去偽存真的過(guò)程。核心在于識(shí)別和抵消集團(tuán)內(nèi)部的交易和事項(xiàng)，以避免重復(fù)計(jì)算和虛增資產(chǎn)、負(fù)債及損益。1.合并范圍的確定：控制是判斷是否納入合并范圍的唯一標(biāo)準(zhǔn)。本例中甲集團(tuán)持有乙公司百分之八十股權(quán)，形成控制。2.核心抵消分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消、內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消，是構(gòu)建合并報(bào)表的基石。3.內(nèi)部交易的影響：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易等均需進(jìn)行相應(yīng)抵消，特別是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消，直接影響資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)的真實(shí)性。4.少數(shù)股東權(quán)益與損益：對(duì)于非全資子公司，需在合并報(bào)表中單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債表）和少數(shù)股東損益（利潤(rùn)表）。5.數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性：合并過(guò)程中涉及大量數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，每一筆抵消分錄都需要有充分的依據(jù)，確保合并結(jié)果的準(zhǔn)確性。五、結(jié)語(yǔ)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，不僅要求財(cái)務(wù)人員具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專