2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計模擬試題解析與誤區(qū)分析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題1.甲公司2024年12月購入一項管理用設備，成本為1,200,000元，預計使用年限為5年，無殘值。會計上采用直線法計提折舊，稅法上允許采用加速折舊法，預計使用年限和凈殘值均與會計政策一致。2025年12月31日，該設備的賬面價值為960,000元（原值1,200,000元，已提折舊240,000元），假定稅法計稅基礎為1,080,000元（原值1,200,000元，已提折舊240,000元，但按稅法加速折舊已提折舊360,000元）。2025年度與該設備相關(guān)的遞延所得稅負債的凈增加額為（）元。A.0B.24,000C.30,000D.60,0002.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，錯誤的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)在未來期間根據(jù)稅法規(guī)定可以抵扣的應納稅所得額增加額。B.確認的遞延所得稅資產(chǎn)應以很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。C.遞延所得稅資產(chǎn)的確認不需要考慮相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。D.企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應考慮其減值可能性。3.甲公司2024年12月31日因某項資產(chǎn)減值確認資產(chǎn)減值損失1,000,000元。稅法規(guī)定，該損失在未來5年內(nèi)不得稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以抵扣該可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素，2024年12月31日甲公司應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）元。A.0B.250,000C.1,000,000D.無法確定4.下列交易或事項中，屬于企業(yè)應確認遞延所得稅負債的是（）。A.支付的與取得經(jīng)營收入相關(guān)的、按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的利息費用。B.確認的某項預計負債，稅法規(guī)定在未來期間可以稅前扣除。C.會計上確認的某項無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定其成本不得稅前扣除，但未來期間可以稅前扣除其攤銷額。D.會計上采用直線法計提的固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定采用加速折舊法。5.甲公司2024年12月購入一項生產(chǎn)用設備，成本為2,000,000元，預計使用年限為4年，無殘值。會計上采用直線法計提折舊，稅法上允許采用加速折舊法，且稅法規(guī)定的預計使用年限和凈殘值均與會計政策一致。2025年12月31日，該設備未發(fā)生減值。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定2025年會計利潤為1,500,000元，除該設備產(chǎn)生的會計與稅法處理差異外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司2025年度應交所得稅為（）元。A.375,000B.325,000C.300,000D.425,000二、多項選擇題1.下列關(guān)于暫時性差異的說法中，正確的有（）。A.暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。B.永久性差異是指某一期間企業(yè)的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差額，該差額在以后各期不會轉(zhuǎn)回。C.應納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額。D.可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額。2.下列各項中，在確認相關(guān)資產(chǎn)或負債時，可能產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（）。A.會計上以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，其公允價值在當期發(fā)生增值。B.按照會計準則規(guī)定計提的壞賬準備，但稅法規(guī)定在實際發(fā)生時才能扣除。C.會計上確認的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債，其公允價值發(fā)生變動。D.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。3.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)減值測試的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)應在每個資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行減值測試。B.如果有證據(jù)表明未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，則應減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。C.遞延所得稅資產(chǎn)的減值減記金額一經(jīng)確定，在以后會計期間不能轉(zhuǎn)回。D.遞延所得稅資產(chǎn)的減值測試不考慮相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性。4.甲公司2024年12月31日確認一項因資產(chǎn)減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)500,000元。假定2025年該資產(chǎn)的公允價值回升，其賬面價值恢復至稅法基礎，且甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額。甲公司2025年12月31日對該遞延所得稅資產(chǎn)進行的會計處理可能包括（）。A.不進行任何處理。B.將遞延所得稅資產(chǎn)減少50,000元，計入所得稅費用。C.將遞延所得稅資產(chǎn)減少500,000元，計入所得稅費用。D.將遞延所得稅資產(chǎn)減少500,000元，計入其他綜合收益。5.下列關(guān)于所得稅會計處理方法的說法中，正確的有（）。A.所得稅會計處理方法只能采用“資產(chǎn)、負債法”。B.“資產(chǎn)、負債法”要求在利潤表中確認所得稅費用。C.“資產(chǎn)、負債法”要求在資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。D.所得稅費用等于當期所得稅。三、判斷題1.企業(yè)因確認預計負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在以后期間實際發(fā)生時，應轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)。（）2.在采用“資產(chǎn)、負債法”進行所得稅會計處理時，企業(yè)應將當期所得稅和遞延所得稅確認為當期損益。（）3.對于確認的遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)不需要考慮其相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。（）4.如果一項資產(chǎn)在會計上已計提減值準備，但在稅法上不允許稅前扣除，則該資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生的差額是應納稅暫時性差異。（）5.企業(yè)在合并財務報表中確認的遞延所得稅，僅與合并財務報表層面的資產(chǎn)、負債相關(guān)。（）四、計算分析題1.甲公司2024年12月購入一項管理用設備，成本為3,000,000元，預計使用年限為5年，無殘值。會計上采用直線法計提折舊，稅法上允許采用加速折舊法，預計使用年限和凈殘值均與會計政策一致。甲公司2024年12月31日未對該設備計提減值準備。甲公司2024年度稅前會計利潤為10,000,000元。假定甲公司2024年適用的所得稅稅率為25%，且預計未來期間能夠保持25%的所得稅稅率不變。除該設備產(chǎn)生的會計與稅法處理差異外，無其他納稅調(diào)整事項或遞延所得稅資產(chǎn)/負債。要求：(1)計算2024年該設備產(chǎn)生的會計折舊額和稅法折舊額。(2)計算2024年甲公司應確認的遞延所得稅負債。(3)計算2024年甲公司應交所得稅。(4)計算2024年甲公司確認的所得稅費用。2.甲公司2024年12月31日因某項資產(chǎn)減值確認資產(chǎn)減值損失2,000,000元。稅法規(guī)定，該損失在未來5年內(nèi)不得稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以抵扣該可抵扣暫時性差異。2025年12月31日，甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生用于抵扣該遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異金額為1,500,000元。假定2025年適用的所得稅稅率仍為25%。要求：(1)計算2024年12月31日甲公司應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。(2)分析2025年12月31日甲公司是否需要對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)進行減值測試，并說明理由。(3)如果需要進行減值測試，計算2025年12月31日甲公司應計提的遞延所得稅資產(chǎn)減值額。(4)說明遞延所得稅資產(chǎn)減值額計入當期損益的科目。五、綜合題甲公司為一家上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2024年和2025年，甲公司發(fā)生以下交易或事項：(1)2024年1月1日，甲公司以6,000,000元的價格購入一項管理用設備，預計使用年限為5年，無殘值。會計上采用直線法計提折舊，稅法上允許采用年數(shù)總和法計提折舊。2024年12月31日，甲公司對該設備計提了600,000元的減值準備。假定稅法不認可該減值準備。(2)2024年1月1日，甲公司以8,000,000元的價格購買了一項長期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，且甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額。(3)2024年12月31日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因確認預計負債1,500,000元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該預計負債在實際支付時才能稅前扣除。(4)2025年1月1日，甲公司將上述購入的管理用設備對外出售，售價為2,500,000元（不含增值稅）。假定出售時該設備的賬面價值（扣除累計折舊和減值準備后）為5,000,000元。(5)2025年12月31日，甲公司持有的上述長期股權(quán)投資公允價值上升了1,000,000元，但尚未實現(xiàn)處置。會計上不確認公允價值變動損益。假定稅法上也不認可該公允價值變動。假定甲公司2024年和2025年的稅前會計利潤分別為12,000,000元和14,000,000元，且無其他納稅調(diào)整事項。不考慮遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的減值。要求：(1)分別計算甲公司2024年和2025年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（注明增加或減少額）。(2)分別計算甲公司2024年和2025年應交所得稅。(3)分別計算甲公司2024年和2025年確認的所得稅費用。(4)編制甲公司2024年12月31日和2025年12月31日與所得稅相關(guān)的會計分錄（僅編制與遞延所得稅確認/轉(zhuǎn)回、所得稅費用確認相關(guān)的分錄）。---試卷答案一、單項選擇題1.B2.C3.B4.D5.B二、多項選擇題1.A,B,C2.A,D3.A,B4.A,B5.B,C,D三、判斷題1.√2.√3.×4.√5.×四、計算分析題1.要求（1）：會計折舊額=3,000,000/5=600,000元稅法折舊額=3,000,000×5/15=1,000,000元（解析思路：分別根據(jù)直線法和年數(shù)總和法計算折舊額。）要求（2）：暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=3,000,000-(3,000,000-1,000,000)=1,000,000元（應納稅暫時性差異）遞延所得稅負債=1,000,000×25%=250,000元（解析思路：計算期末設備的賬面價值與計稅基礎差額，判斷為應納稅暫時性差異，乘以稅率確認遞延所得稅負債。）要求（3）：應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增項-納稅調(diào)減項=10,000,000+(1,000,000-600,000)=10,400,000元當期所得稅=10,400,000×25%=2,600,000元（解析思路：根據(jù)會計利潤和折舊差異計算應納稅所得額，乘以稅率確認當期所得稅。）要求（4）：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅負債=2,600,000+250,000=2,850,000元（解析思路：根據(jù)當期所得稅和遞延所得稅負債的變動確認所得稅費用。）2.要求（1）：遞延所得稅資產(chǎn)=2,000,000×25%=500,000元（解析思路：根據(jù)可抵扣暫時性差異金額乘以稅率確認遞延所得稅資產(chǎn)。）要求（2）：需要進行減值測試。理由：雖然未來期間預計能產(chǎn)生應納稅所得額，但金額（1,500,000元）小于已確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額（2,000,000元），表明可能存在無法完全抵扣的風險，需要評估其可收回金額。（解析思路：根據(jù)準則要求，當可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回的金額預計不足以抵扣時，應進行減值測試。）要求（3）：應計提的遞延所得稅資產(chǎn)減值額=2,000,000-1,500,000=500,000元（解析思路：比較已確認遞延所得稅資產(chǎn)與預期可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回金額，差額即為應減記的金額。）要求（4）：計入所得稅費用。（解析思路：根據(jù)準則規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計入當期損益（所得稅費用）。）五、綜合題要求（1）：2024年：管理用設備：賬面價值=6,000,000-(6,000,000/5)-600,000=4,200,000元計稅基礎=6,000,000-(6,000,000×5/15)=4,000,000元應納稅暫時性差異=4,200,000-4,000,000=200,000元遞延所得稅負債（增加）=200,000×25%=50,000元長期股權(quán)投資：無差異預計負債：賬面價值=1,500,000元計稅基礎=0元可抵扣暫時性差異=1,500,000元遞延所得稅資產(chǎn)（增加）=1,500,000×25%=375,000元遞延所得稅負債（凈增加）=50,000-375,000=-325,000元（即遞延所得稅資產(chǎn)增加325,000元）（解析思路：分別計算各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異類型和金額，乘以稅率計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)的發(fā)生額，匯總得出凈變化額。）2025年：管理用設備（出售）：出售時的賬面價值=6,000,000-(6,000,000/5)×2-600,000=3,000,000元出售時的計稅基礎=6,000,000-(6,000,000×5/15)×2=2,000,000元出售產(chǎn)生的應納稅暫時性差異=3,000,000-2,000,000=1,000,000元（轉(zhuǎn)回）遞延所得稅負債（減少）=1,000,000×25%=250,000元（即遞延所得稅資產(chǎn)減少250,000元）長期股權(quán)投資：賬面價值=8,000,000元計稅基礎=8,000,000元無差異遞延所得稅資產(chǎn)（凈減少）=-250,000元（即遞延所得稅負債增加250,000元）（解析思路：計算出售設備時產(chǎn)生的應納稅暫時性差異及其轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債，分析其他項目無變化，得出遞延所得稅凈變化額。）要求（2）：2024年：應納稅所得額=12,000,000+(管理用設備納稅調(diào)增200,000+預計負債納稅調(diào)增1,500,000)-(長期股權(quán)投資納稅調(diào)減0)=13,700,000元當期所得稅=13,700,000×25%=3,425,000元（解析思路：根據(jù)稅前會計利潤和所有納稅調(diào)增、調(diào)減項計算應納稅所得額，乘以稅率