2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計經(jīng)典題型模擬試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個最合適的答案）1.下列項目中，屬于企業(yè)應(yīng)納稅暫時性差異的是（）。A.資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)B.負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)C.因確認資產(chǎn)減值損失導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)D.因確認應(yīng)付債券利息費用導(dǎo)致負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2.甲公司2024年12月31日某項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，預(yù)計剩余使用年限5年。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)應(yīng)按7年直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定無其他暫時性差異，甲公司2024年度因該項固定資產(chǎn)應(yīng)確認的遞延所得稅負債余額為（）萬元。（預(yù)計未來期間適用稅率25%）A.37.5B.75C.100D.1503.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，正確的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)代表未來期間可以減少的應(yīng)交所得稅金額B.企業(yè)只有在確認了當(dāng)期所得稅費用時才能確認遞延所得稅資產(chǎn)C.遞延所得稅資產(chǎn)的確認不依賴于未來期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額D.遞延所得稅資產(chǎn)在確認時通常需要計提減值準備4.2024年12月31日，某項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為150萬元。假定在2025年12月31日，該無形資產(chǎn)賬面價值降為100萬元，計稅基礎(chǔ)仍為150萬元。不考慮其他因素，2024年12月31日應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（）萬元。（預(yù)計未來期間適用稅率25%）A.12.5B.25C.50D.05.企業(yè)因確認資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益的金額為100萬元，該減值損失計稅時允許在應(yīng)納稅所得額前扣除。假定該資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能超過其賬面價值，且不考慮其他因素，2024年12月31日應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（）萬元。（預(yù)計未來期間適用稅率25%）A.25B.50C.75D.1006.下列項目中，屬于永久性差異的是（）。A.國庫券利息收入B.行政管理費用C.因固定資產(chǎn)計提減值準備產(chǎn)生的稅前可抵扣差異D.銷售商品確認的收入7.甲公司2024年度利潤表中的稅前會計利潤為1000萬元，所得稅費用為250萬元。假定遞延所得稅負債本期發(fā)生額為30萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回15萬元，本期實際繳納所得稅額為220萬元。甲公司2024年度確認的當(dāng)期所得稅費用為（）萬元。A.220B.235C.250D.2658.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，在被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利時，應(yīng)確認的投資收益，稅法上通常（）。A.允許在當(dāng)期稅前扣除B.禁止在當(dāng)期稅前扣除C.允許在以后期間稅前扣除D.視具體情況進行稅前扣除9.下列關(guān)于所得稅會計核算科目的說法中，錯誤的是（）。A.“所得稅費用”科目核算企業(yè)確認的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用B.“應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目核算企業(yè)計算應(yīng)交的企業(yè)所得稅C.“遞延所得稅負債”科目借方登記轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負債D.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的貸方登記轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)10.企業(yè)發(fā)生的與資產(chǎn)處置相關(guān)的所得，稅法上可能允許分期確認收入或稅前扣除成本，從而產(chǎn)生（）。A.可抵扣暫時性差異B.應(yīng)納稅暫時性差異C.永久性差異D.遞延所得稅二、多項選擇題（本題型共5題，每題2分，共10分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出所有正確的答案。每題所有答案選擇正確的得滿分；少選、錯選、不選均不得分）1.下列交易或事項中，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。A.資產(chǎn)在賬面價值基礎(chǔ)上計提了減值準備，但稅法規(guī)定計提的減值準備不得稅前扣除B.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)C.采用直線法計提的固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定可加速扣除D.支付的與取得經(jīng)營收入相關(guān)的合理費用，但稅法上將其視為永久性不得扣除的項目2.確認遞延所得稅負債時，可能需要考慮的因素有（）。A.相關(guān)資產(chǎn)或負債的賬面價值B.相關(guān)資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)C.預(yù)計未來期間轉(zhuǎn)回相關(guān)暫時性差異時的適用稅率D.企業(yè)預(yù)期在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異3.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)是企業(yè)未來期間按照稅法規(guī)定可以減少應(yīng)交所得稅的金額B.企業(yè)預(yù)期未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，是確認遞延所得稅資產(chǎn)的前提條件C.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以相關(guān)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限D(zhuǎn).對于遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)一般應(yīng)確認相關(guān)的所得稅費用或所有者權(quán)益4.下列項目中，屬于永久性差異的有（）。A.國庫券利息收入B.罰款支出C.因固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的差異D.超過扣除標準的業(yè)務(wù)招待費支出5.在編制財務(wù)報表時，與所得稅相關(guān)的項目可能包括（）。A.資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅負債”B.資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”C.利潤表中的“所得稅費用”D.利潤表中的“應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅”三、計算分析題（本題型共2題，第1題10分，第2題15分，共25分。請列示計算步驟，每步驟得分數(shù)見分注。答案中的金額單位以萬元表示，保留兩位小數(shù)）1.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目如下（單位：萬元）：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)存貨500450長期股權(quán)投資600700遞延所得稅負債30遞延所得稅資產(chǎn)202024年度利潤表相關(guān)項目：稅前會計利潤800會計確認的利息費用50稅法允許扣除的利息費用40（假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額）要求：（1）計算甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額（5分）（2）計算甲公司2024年度當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用（不考慮遞延所得稅資產(chǎn)/負債的轉(zhuǎn)回）（10分）2.甲公司2024年12月31日購入一臺管理用設(shè)備，取得成本為1000萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0。會計上采用直線法計提折舊，稅法上允許采用加速折舊法，假設(shè)稅法規(guī)定的年折舊額為會計規(guī)定年折舊額的1.5倍。2025年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提了100萬元的減值準備（假定稅法上不認可該減值準備）。（不考慮其他暫時性差異及所得稅轉(zhuǎn)回）要求：（1）計算甲公司2024年12月31日該設(shè)備的賬面價值和計稅基礎(chǔ)（6分）（2）計算甲公司2024年度因該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的金額（4分）（3）計算甲公司2024年度因該設(shè)備應(yīng)確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)金額（假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)和負債采用預(yù)期未來期間適用稅率25%計量）（5分）四、綜合題（本題型共1題，共25分。請列示計算步驟，每步驟得分數(shù)見分注。答案中的金額單位以萬元表示，保留兩位小數(shù)）甲公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下交易或事項：（1）2024年1月1日，購入一項管理用無形資產(chǎn)，取得成本為600萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0。會計上采用直線法攤銷，稅法規(guī)定采用加速攤銷法，稅法攤銷金額為會計攤銷金額的1.2倍。2024年12月31日，甲公司對該無形資產(chǎn)未計提減值準備。（假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額）（2）2024年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中部分項目如下（單位：萬元）：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)存貨400380長期股權(quán)投資800880遞延所得稅負債40遞延所得稅資產(chǎn)302024年度利潤表相關(guān)項目：稅前會計利潤1200會計確認的利息費用60稅法允許扣除的利息費用50支付罰款支出10（假定不考慮其他納稅調(diào)整事項）要求：（1）計算甲公司2024年1月1日購入的無形資產(chǎn)2024年12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ)（6分）（2）計算甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額（8分）（3）計算甲公司2024年度當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用（不考慮遞延所得稅資產(chǎn)/負債的轉(zhuǎn)回）（11分）---試卷答案一、單項選擇題1.D解析思路：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；因資產(chǎn)減值確認的損失，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；因確認利息費用，負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。選項D正確。2.B解析思路：2024年12月31日該固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=600-(600/7)=600-85.71=514.29萬元。遞延所得稅負債余額=514.29×25%=128.57萬元，四舍五入為128.57萬元，但選項中沒有，重新計算或檢查題目數(shù)據(jù)，若按600-(600/5)=300萬元計算，則遞延所得稅負債=300×25%=75萬元。此處題目數(shù)據(jù)可能存在設(shè)定問題，按常規(guī)計算300萬產(chǎn)生75萬負債，選項B為最接近的合理選項。3.A解析思路：遞延所得稅資產(chǎn)代表的是企業(yè)未來期間按照稅法規(guī)定可以減少應(yīng)交所得稅的金額，是其經(jīng)濟利益，故A正確。遞延所得稅資產(chǎn)的確認以未來期間能夠取得應(yīng)納稅所得額為前提，B錯誤。遞延所得稅資產(chǎn)的確認依賴于未來期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額，C錯誤。遞延所得稅資產(chǎn)確認后，在以后期間轉(zhuǎn)銷時計入所得稅費用或所有者權(quán)益，D錯誤。4.B解析思路：2024年12月31日該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=計稅基礎(chǔ)-賬面價值=150-100=50萬元。遞延所得稅資產(chǎn)余額=50×25%=12.5萬元，選項A正確。5.A解析思路：2024年12月31日該資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=0-(-100)=100萬元（稅法上可抵扣金額）。遞延所得稅資產(chǎn)余額=100×25%=25萬元，選項A正確。6.C解析思路：永久性差異是永久不會轉(zhuǎn)回的差異。因固定資產(chǎn)計提減值準備產(chǎn)生的差異是暫時性差異。國庫券利息收入和銷售商品確認的收入通常在稅前扣除/確認收入，若存在差異，一般為暫時性差異或永久性差異（如收入確認時點不同）。行政管理和罰款支出，若稅法上不允許扣除，則為永久性差異。選項C正確。7.B解析思路：當(dāng)期所得稅費用=應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。此處沒有給出具體的納稅調(diào)整事項，但可以通過所得稅費用和遞延所得稅項目反推。所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回額=250+30-15=265萬元。但注意，所得稅費用也可以表示為當(dāng)期所得稅+遞延所得稅凈變動額（=遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-轉(zhuǎn)回額）。所以，當(dāng)期所得稅=所得稅費用-遞延所得稅凈變動額=265-(30-15)=265-15=250萬元。這與選項C相符。但更準確的計算是所得稅費用=當(dāng)期所得稅+（遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額/轉(zhuǎn)回額）。所以，當(dāng)期所得稅=所得稅費用-（遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回額）=250-(30-15)=250-15=235萬元。選項B正確。8.B解析思路：采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)盈利，投資方確認投資收益，這部分收益在投資方賬面確認為當(dāng)期損益，但稅法上通常不允許在當(dāng)期稅前扣除（即稅法上視同投資方未獲得現(xiàn)金流入，或規(guī)定需在滿足特定條件后才能扣除），導(dǎo)致投資收益產(chǎn)生暫時性差異。因此，稅法上禁止在當(dāng)期稅前扣除是常見的處理方式。選項B正確。9.D解析思路：“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方登記轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)，D錯誤。其余選項均正確。10.C解析思路：企業(yè)發(fā)生的與資產(chǎn)處置相關(guān)的所得，稅法上可能允許分期確認收入或稅前扣除成本，這與會計上一次性確認處置損益不同，導(dǎo)致差異在資產(chǎn)持有期間可能存在，但最終會消失，這種差異不滿足遞延所得稅負債或資產(chǎn)的確認條件，屬于永久性差異。選項C正確。二、多項選擇題1.A,B,C解析思路：A項，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；B項，負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；C項，會計折舊大于稅法折舊，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。D項，合理費用在稅法上通常允許稅前扣除，若會計上已扣除，則無差異或為永久性差異（若稅法也允許扣除，但會計確認時間早），若會計未扣除（如資本化），則稅法可能視同已扣除，產(chǎn)生永久性差異。但題目問的是“可能”產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，A和B是明確的應(yīng)納稅暫時性差異來源。C項，若理解為稅法加速折舊導(dǎo)致會計折舊大于稅法折舊，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。若題目意圖是會計直線法大于稅法加速折舊，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。根據(jù)常見考點，A、B更易判斷為應(yīng)納稅差異。但題目選項包含A和B，且C在某些表述下也可解釋為應(yīng)納稅差異（如題目意為稅法加速折舊）。綜合考慮，A、B是典型的應(yīng)納稅暫時性差異來源。題目可能存在歧義，但按常規(guī)考點選擇A、B。若按“可能”理解，A、B、C均可視為與暫時性差異相關(guān)的項目，但B是明確應(yīng)納稅的。此題選項設(shè)置可能不嚴謹。2.A,B,C解析思路：確認遞延所得稅負債需要基于資產(chǎn)/負債的賬面價值（A）和計稅基礎(chǔ)（B）計算暫時性差異，并基于預(yù)期未來轉(zhuǎn)回時的適用稅率（C）進行計量。D選項關(guān)于未來應(yīng)納稅所得額是確認遞延所得稅資產(chǎn)（尤其是可抵扣所得稅資產(chǎn)）需要考慮的因素，而非確認遞延所得稅負債的主要因素。確認遞延所得稅負債本身不直接依賴于未來是否有應(yīng)納稅所得額來利用它，只要暫時性差異存在且未來稅率預(yù)期穩(wěn)定或可預(yù)測，即可確認負債。3.A,B,C解析思路：A、B、C均為關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的正確表述。D選項錯誤，遞延所得稅資產(chǎn)一般應(yīng)計入所得稅費用或直接計入所有者權(quán)益（如企業(yè)合并中），而不是籠統(tǒng)地說“所有者權(quán)益”。4.A,B,D解析思路：永久性差異是指某一會計期間發(fā)生的，但不會影響以后期間稅款的差異。A項國庫券利息收入免稅，是永久性差異。B項罰款支出稅前不允許扣除，是永久性差異。D項超過扣除標準的業(yè)務(wù)招待費支出，稅前不允許扣除，是永久性差異。C項因固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的差異，在資產(chǎn)持有期間是暫時性差異，當(dāng)資產(chǎn)處置時差異會轉(zhuǎn)回，不是永久性差異。5.A,B,C,D解析思路：遞延所得稅負債（A）、遞延所得稅資產(chǎn)（B）、所得稅費用（C）和應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅（D）都是財務(wù)報表中與所得稅相關(guān)的項目。三、計算分析題1.（1）甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額=會計利息費用-稅法允許扣除的利息費用=50-40=10萬元納稅調(diào)整減少額=0應(yīng)納稅所得額=800+10-0=810萬元（2）遞延所得稅負債本期發(fā)生額=30萬元（增加）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額（轉(zhuǎn)回）=-20萬元（減少，即轉(zhuǎn)回）遞延所得稅凈變動額=30-20=10萬元（增加）當(dāng)期所得稅費用=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回額+遞延所得稅負債發(fā)生額（假設(shè)適用稅率已知或隱含在遞延所得稅負債中，若遞延所得稅負債余額30萬是基于25%稅率，則當(dāng)期所得稅=810*25%-(-20)+30=202.5+20+30=252.5萬元。但更標準的公式是：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=(稅前利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減)*稅率-遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回+遞延所得稅負債發(fā)生=800*25%+10*25%-0+30-20=200+2.5+30-20=212.5萬元。此處按標準公式計算）當(dāng)期所得稅費用=800×25%+10×25%-0+30-20=200+2.5+30-20=212.5萬元（或者，當(dāng)期所得稅=應(yīng)交所得稅=810*25%=202.5萬元。遞延所得稅=遞延所得稅負債增加-遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回=30-(-20)=50萬元。所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=202.5+50=252.5萬元。兩種計算方式理論上應(yīng)一致，此處按標準公式計算：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅凈變動額=202.5+(30-(-20))=202.5+50=252.5萬元。重新審視題目，遞延所得稅負債30萬是基于25%稅率，遞延所得稅資產(chǎn)20萬是基于25%稅率。當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%=810*25%=202.5萬。遞延所得稅=負債增加-資產(chǎn)轉(zhuǎn)回=30-(-20)=50萬。所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=202.5+50=252.5萬。）最終答案按標準公式計算：當(dāng)期所得稅=810*25%=202.5萬。遞延所得稅=負債增加-資產(chǎn)轉(zhuǎn)回=30-(-20)=50萬。所得稅費用=202.5+50=252.5萬。遞延所得稅費用=遞延所得稅凈變動額=10萬元（增加）（若按另一種理解，當(dāng)期所得稅=應(yīng)交所得稅=810*25%=202.5萬。遞延所得稅=負債增加-資產(chǎn)轉(zhuǎn)回=30-(-20)=50萬。所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=202.5+50=252.5萬。）2.（1）2024年12月31日該設(shè)備的賬面價值=成本-累計折舊-減值準備=1000-1000/10-100=1000-100-100=800萬元2024年12月31日該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=成本-累計折舊（稅法）=1000-1000*1.5/10=1000-150=850萬元（2）應(yīng)納稅暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=800-850=-50萬元（可抵扣暫時性差異）可抵扣暫時性差異=減值準備（賬面價值小于計稅基礎(chǔ)）=100萬元（3）遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×預(yù)期未來期間適用稅率=(-50)×25%=-12.5萬元（即確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×預(yù)期未來期間適用稅率=100×25%=25萬元（若預(yù)期未來期間適用