2025年度注冊會計師考試CPA《稅法》高頻錯題（含答案）一、單項選擇題1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年12月將其使用過的一臺設(shè)備進行出售。該設(shè)備于2016年12月購進，購進時已抵扣進項稅額，原值100萬元，已提折舊20萬元，出售時取得含稅收入90萬元。已知增值稅稅率為13%，則該企業(yè)出售該設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅為（）萬元。A.10.35B.11.7C.10.2D.13答案：A解析：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。該設(shè)備購進時已抵扣進項稅額，出售時應(yīng)按適用稅率計算增值稅。首先計算不含稅銷售額，90÷(1+13%)=80（萬元，保留整數(shù)），應(yīng)繳納增值稅=80×13%=10.35（萬元）。2.下列關(guān)于消費稅的說法中，正確的是（）。A.消費稅是價外稅B.消費稅在生產(chǎn)、批發(fā)、零售等多個環(huán)節(jié)征收C.消費稅的計稅方法包括從價定率、從量定額和復(fù)合計稅三種D.對所有的應(yīng)稅消費品都在進口環(huán)節(jié)征收消費稅答案：C解析：消費稅是價內(nèi)稅，A選項錯誤；消費稅主要在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收，并不是在多個環(huán)節(jié)普遍征收，B選項錯誤；消費稅的計稅方法有從價定率、從量定額和復(fù)合計稅三種，C選項正確；并非所有應(yīng)稅消費品都在進口環(huán)節(jié)征收消費稅，D選項錯誤。3.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2024年10月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼5萬元。已知，煙葉稅稅率為20%，則該卷煙廠10月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）萬元。A.5.94B.6.6C.6.72D.7.2答案：C解析：首先計算煙葉稅的計稅依據(jù)，煙葉稅的計稅依據(jù)包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算。所以收購金額=50×(1+10%)=55（萬元），煙葉稅應(yīng)納稅額=55×20%=11（萬元）。購進煙葉準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=（收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率=（55+11）×10%=6.6（萬元），但是本題中給出向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼5萬元，實際價外補貼為5萬元并非按10%計算的5萬元，此時可抵扣進項稅額=[50+5+（50+5）×20%]×10%=6.72（萬元）。4.某企業(yè)2024年度實現(xiàn)利潤總額100萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通過公益性社會組織向災(zāi)區(qū)的捐款12萬元、直接向某小學(xué)捐款10萬元。已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2024年應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.102B.104C.110D.112答案：B解析：企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。該企業(yè)年度利潤總額100萬元，可扣除的公益性捐贈限額=100×12%=12（萬元），實際通過公益性社會組織向災(zāi)區(qū)捐款12萬元可全額扣除；而直接向某小學(xué)捐款10萬元不得在稅前扣除。所以應(yīng)納稅所得額=100+10=104（萬元）。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于增值稅視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)貨物用于集體福利B.將購買的貨物用于個人消費C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人D.將購買的貨物分配給股東答案：ACD解析：選項A，將自產(chǎn)貨物用于集體福利，視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅；選項B，將購買的貨物用于個人消費，不屬于視同銷售行為，其進項稅額不得抵扣；選項C，將自產(chǎn)貨物無償贈送他人，視同銷售貨物；選項D，將購買的貨物分配給股東，視同銷售貨物。2.下列關(guān)于個人所得稅專項附加扣除的說法中，正確的有（）。A.子女教育專項附加扣除，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除B.繼續(xù)教育專項附加扣除，學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育每月400元定額扣除，職業(yè)資格繼續(xù)教育在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除C.大病醫(yī)療專項附加扣除，在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除D.住房貸款利息專項附加扣除，首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月答案：ABCD解析：子女教育專項附加扣除，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，A選項正確；繼續(xù)教育專項附加扣除中，學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育每月400元定額扣除，職業(yè)資格繼續(xù)教育在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除，B選項正確；大病醫(yī)療專項附加扣除規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除，C選項正確；住房貸款利息專項附加扣除規(guī)定首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月，D選項正確。3.下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的有（）。A.原油B.天然氣C.海鹽D.砂石答案：ABCD解析：資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、海鹽、砂石等應(yīng)稅資源，ABCD四個選項均屬于資源稅征稅范圍。三、計算分析題1.某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)白酒20噸，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額300萬元，另收取品牌使用費56.5萬元。（2）將自產(chǎn)白酒5噸用于職工福利，同類白酒不含稅售價為80萬元。已知白酒消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克，增值稅稅率為13%。要求計算該企業(yè)11月份應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。解析：（1）首先計算消費稅-銷售白酒應(yīng)繳納的消費稅：-從價計征部分：品牌使用費屬于價外費用，應(yīng)換算為不含稅收入并入銷售額計算消費稅。銷售額=300+56.5÷(1+13%)=350（萬元）。從價計征消費稅=350×20%=70（萬元）-從量計征部分：銷售20噸，1噸=1000千克，1千克=1000克，20噸換算為克是20×1000×1000克，從量計征消費稅=20×1000×2×0.5÷10000=2（萬元）-用于職工福利的5噸白酒：從價計征消費稅=80×20%=16（萬元），從量計征消費稅=5×1000×2×0.5÷10000=0.5（萬元）-該企業(yè)11月份應(yīng)繳納的消費稅=70+2+16+0.5=88.5（萬元）-其次計算增值稅-銷售白酒的銷項稅額=（300+56.5÷(1+13%)）×13%=45.5（萬元）-用于職工福利的5噸白酒銷項稅額=80×13%=10.4（萬元）-該企業(yè)11月份應(yīng)繳納的增值稅=45.5+10.4=55.9（萬元）四、綜合題某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售收入6000萬元，銷售成本4000萬元。（2）其他業(yè)務(wù)收入300萬元，其他業(yè)務(wù)成本150萬元。（3）繳納稅金及附加300萬元。（4）銷售費用800萬元，其中廣告費600萬元；管理費用600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費80萬元；財務(wù)費用100萬元。（5）營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出60萬元，其中通過公益性社會組織向貧困山區(qū)捐款30萬元。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額400萬元，撥繳職工工會經(jīng)費9萬元，發(fā)生職工福利費70萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費12萬元。要求：計算該企業(yè)2024年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解析：1.計算會計利潤-會計利潤=6000+300+50-4000-150-300-800-600-100-60=340（萬元）2.各項扣除項目調(diào)整-廣告費扣除限額：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。銷售（營業(yè)）收入=6000+300=6300（萬元），廣告費扣除限額=6300×15%=945（萬元），實際發(fā)生600萬元，可全額扣除，無需調(diào)整。-業(yè)務(wù)招待費扣除限額：-業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)1：80×60%=48（萬元）-業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)2：6300×5‰=31.5（萬元）-按照規(guī)定取兩者較小值，所以可扣除業(yè)務(wù)招待費31.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-31.5=48.5（萬元）-公益性捐贈扣除限額：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。340×12%=40.8（萬元），實際捐贈30萬元，可全額扣除，無需調(diào)整。-工會經(jīng)費扣除限額：400×2%=8（萬元），實際撥繳9萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-8=1（萬元）-職工福利費扣除限額：400×14%