2025年審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(高級(jí))考試題庫(附答案)一、案例分析題1.制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)案例背景：ABC制造有限公司（以下簡(jiǎn)稱“ABC公司”）是一家主板上市公司，主要從事汽車零部件生產(chǎn)與銷售，2024年度未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示營業(yè)收入12.8億元（較上年增長(zhǎng)23%），凈利潤1.5億元（較上年增長(zhǎng)18%）。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了ABC公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2024年12月28日，ABC公司與關(guān)聯(lián)方D公司簽訂《設(shè)備采購合同》，以市場(chǎng)價(jià)格120%的金額向D公司采購一臺(tái)專用設(shè)備，合同約定設(shè)備驗(yàn)收后30日內(nèi)付款。截至審計(jì)報(bào)告日，設(shè)備已驗(yàn)收但未付款，ABC公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該關(guān)聯(lián)方交易。（2）ABC公司對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。2024年末存貨余額4.2億元（占總資產(chǎn)35%），其中原材料余額1.8億元，產(chǎn)成品余額2.4億元。經(jīng)監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)，部分原材料存在過期變質(zhì)跡象，產(chǎn)成品中約5000萬元為長(zhǎng)期積壓的舊型號(hào)產(chǎn)品，市場(chǎng)售價(jià)已低于成本。（3）ABC公司2024年11月通過非同一控制下企業(yè)合并取得E公司60%股權(quán)，合并日E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，ABC公司支付對(duì)價(jià)6000萬元，因此確認(rèn)商譽(yù)-2000萬元（即負(fù)商譽(yù)），計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。問題：（1）針對(duì)情況（1），指出ABC公司違反了哪些財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？（2）針對(duì)情況（2），分析存貨可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)。（3）針對(duì)情況（3），判斷ABC公司對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，應(yīng)如何調(diào)整？答案與解析：（1）違反的認(rèn)定：關(guān)聯(lián)方交易未披露，違反了“完整性”認(rèn)定（所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄）；交易金額異常可能涉及“準(zhǔn)確性”認(rèn)定（與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄）。審計(jì)程序：①獲取關(guān)聯(lián)方清單，檢查D公司是否在管理層提供的關(guān)聯(lián)方名單中；②檢查《設(shè)備采購合同》及驗(yàn)收單據(jù)，核對(duì)交易金額與市場(chǎng)價(jià)格的差異；③檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易是否充分披露；④向管理層詢問未披露的原因，評(píng)價(jià)其合理性。（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：原材料過期變質(zhì)可能導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）；產(chǎn)成品長(zhǎng)期積壓可能存在減值跡象，未計(jì)提或未充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)：①存貨監(jiān)盤記錄（包括變質(zhì)原材料和積壓產(chǎn)成品的具體數(shù)量、狀態(tài)）；②市場(chǎng)價(jià)格調(diào)研資料（舊型號(hào)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值測(cè)算依據(jù)）；③管理層編制的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算表（檢查其假設(shè)和參數(shù)的合理性）；④期后銷售記錄（驗(yàn)證產(chǎn)成品的實(shí)際銷售價(jià)格）。（3）會(huì)計(jì)處理不正確。非同一控制下企業(yè)合并中，合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額（負(fù)商譽(yù)），應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），但需重新復(fù)核合并成本和被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量是否正確。ABC公司支付對(duì)價(jià)6000萬元，取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為8000×60%=4800萬元，合并成本6000萬元大于取得的份額4800萬元，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)1200萬元（6000-4800），而非負(fù)商譽(yù)。調(diào)整分錄：沖減營業(yè)外收入2000萬元，確認(rèn)商譽(yù)1200萬元，調(diào)整差額8000萬元（需重新核對(duì)公允價(jià)值計(jì)量）。2.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)案例背景：2024年5月，某省審計(jì)廳對(duì)省級(jí)重點(diǎn)交通項(xiàng)目“G107國道擴(kuò)建工程”開展跟蹤審計(jì)，項(xiàng)目總投資22億元，建設(shè)周期2023-2025年。截至2024年4月末，已完成投資15億元，占總投資68%。審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中預(yù)測(cè)的日均車流量為3.5萬輛，但根據(jù)交通部門2023年實(shí)際監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，該路段日均車流量?jī)H2.1萬輛，可行性研究存在夸大效益問題。（2）施工單位將主體工程中的橋梁樁基施工分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)的“皮包公司”，分包合同金額3800萬元，已支付2280萬元。（3）項(xiàng)目管理單位通過虛列“工程監(jiān)理費(fèi)”“設(shè)計(jì)變更咨詢費(fèi)”等方式，套取財(cái)政資金560萬元，用于發(fā)放職工福利。問題：（1）針對(duì)問題（1），分析可行性研究階段存在的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，并提出改進(jìn)建議。（2）針對(duì)問題（2），指出違反了哪些法律法規(guī)？審計(jì)應(yīng)采取哪些取證方法？（3）針對(duì)問題（3），說明審計(jì)人員應(yīng)如何核實(shí)資金流向？對(duì)相關(guān)責(zé)任人員應(yīng)提出哪些處理建議？答案與解析：（1）審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：①可行性研究的科學(xué)性（基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，預(yù)測(cè)方法是否合理）；②效益評(píng)估的客觀性（是否存在人為夸大收益、低估成本的情況）；③決策程序的合規(guī)性（是否經(jīng)過專家論證、集體決策）。改進(jìn)建議：①建立可行性研究數(shù)據(jù)溯源機(jī)制，要求編制單位提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的原始憑證（如交通流量監(jiān)測(cè)記錄）；②引入第三方機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估；③將可行性研究質(zhì)量納入項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系。（2）違反的法律法規(guī)：《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第二十五條（施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包）；《建筑法》第二十九條（禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位）。取證方法：①獲取施工總承包合同及分包合同，檢查分包單位資質(zhì)證書；②訪談項(xiàng)目管理人員，了解分包決策過程；③核查分包單位的人員、設(shè)備等實(shí)際履約能力；④調(diào)取銀行流水，檢查資金支付是否與分包合同約定一致。（3）核實(shí)資金流向的方法：①取得項(xiàng)目管理單位的銀行賬戶流水，追蹤“工程監(jiān)理費(fèi)”“設(shè)計(jì)變更咨詢費(fèi)”的收款方；②檢查相關(guān)費(fèi)用的原始憑證（如發(fā)票、合同、服務(wù)記錄），核實(shí)是否存在虛假交易；③對(duì)收款方進(jìn)行延伸審計(jì)，確認(rèn)是否實(shí)際提供了服務(wù)；④通過電子數(shù)據(jù)比對(duì)，分析資金最終流向（如轉(zhuǎn)入職工個(gè)人賬戶的時(shí)間、金額）。處理建議：①追回被套取的財(cái)政資金560萬元；②對(duì)直接責(zé)任人員（如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管）移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理；③建議主管部門對(duì)項(xiàng)目管理單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行問責(zé)，取消其年度評(píng)優(yōu)資格；④完善項(xiàng)目資金支付審批流程，建立費(fèi)用支出“雙簽”制度（業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門共同審核）。二、論述題1.論述新時(shí)代國家審計(jì)在推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化中的職能定位與實(shí)現(xiàn)路徑要求：結(jié)合《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》等政策文件，分點(diǎn)闡述。答案：-(1).職能定位：新時(shí)代國家審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，具有“經(jīng)濟(jì)體檢”“治已病、防未病”的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，主要履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)三大核心職能。監(jiān)督職能體現(xiàn)在對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理使用的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查；評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)政策執(zhí)行效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評(píng)判；服務(wù)職能則通過揭示問題、提出建議，為完善制度、優(yōu)化治理提供決策支持。(2).實(shí)現(xiàn)路徑：①強(qiáng)化政策跟蹤審計(jì)，聚焦重大政策落實(shí)“最后一公里”，重點(diǎn)關(guān)注減稅降費(fèi)、科技創(chuàng)新、鄉(xiāng)村振興等政策的執(zhí)行偏差，推動(dòng)政令暢通；②深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)納入考核體系，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確政績(jī)觀；③推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)全覆蓋，構(gòu)建“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查”的數(shù)字化審計(jì)模式，提升對(duì)跨部門、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的挖掘能力；④加強(qiáng)審計(jì)整改跟蹤，建立整改臺(tái)賬和銷號(hào)制度，推動(dòng)“一審了之”向“審改并重”轉(zhuǎn)變；⑤完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與干部考核、預(yù)算安排、制度修訂掛鉤，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和實(shí)效性。2.結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，論述如何提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能要求：至少列出5個(gè)具體措施，結(jié)合實(shí)例說明。答案：-(1).參與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)：內(nèi)部審計(jì)部門可通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣，識(shí)別企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議。例如，某制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)原材料采購環(huán)節(jié)存在供應(yīng)商集中度高的風(fēng)險(xiǎn)，建議開發(fā)2-3家備選供應(yīng)商，后續(xù)因主要供應(yīng)商停產(chǎn)，備選供應(yīng)商及時(shí)供貨避免了生產(chǎn)中斷。(2).優(yōu)化內(nèi)部控制流程：對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程（如銷售與收款、采購與付款）進(jìn)行穿行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)控制缺陷并提出改進(jìn)方案。某零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)門店庫存盤點(diǎn)制度執(zhí)行不到位，建議引入RFID電子標(biāo)簽系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)庫存監(jiān)控，庫存差異率從8%降至2%。(3).開展專項(xiàng)效益審計(jì)：對(duì)重大投資項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)價(jià)，分析投入產(chǎn)出比。某科技公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)5G研發(fā)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分實(shí)驗(yàn)設(shè)備利用率不足30%，建議共享使用至其他研發(fā)團(tuán)隊(duì)，年節(jié)約設(shè)備采購成本400萬元。(4).提供管理咨詢服務(wù)：針對(duì)管理層關(guān)注的熱點(diǎn)問題（如數(shù)字化轉(zhuǎn)型、業(yè)財(cái)融合）開展專題研究。某銀行內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)調(diào)研10家同業(yè)機(jī)構(gòu)后，提出“智能風(fēng)控系統(tǒng)建設(shè)”方案，被管理層采納并實(shí)施，信貸審批效率提升50%。(5).推動(dòng)組織文化建設(shè)：通過審計(jì)結(jié)果通報(bào)會(huì)、內(nèi)部控制培訓(xùn)等方式，強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。某能源企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門連續(xù)3年開展“合規(guī)標(biāo)兵”評(píng)選活動(dòng)，員工違規(guī)操作率下降60%，企業(yè)連續(xù)2年獲得“省級(jí)合規(guī)示范單位”稱號(hào)。三、綜合題1.集團(tuán)公司全面審計(jì)項(xiàng)目實(shí)務(wù)背景：甲集團(tuán)是一家中央企業(yè)，下屬6家全資子公司（A-F），業(yè)務(wù)涵蓋能源、貿(mào)易、金融等領(lǐng)域。2024年10月，集團(tuán)審計(jì)部組成聯(lián)合審計(jì)組，對(duì)集團(tuán)及下屬子公司開展年度全面審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、重大經(jīng)濟(jì)決策等方面。審計(jì)組已完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，匯總問題如下：被審計(jì)單位主要問題摘要集團(tuán)總部未建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，各子公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)獨(dú)立，導(dǎo)致合并報(bào)表編制周期長(zhǎng)達(dá)45天（行業(yè)平均20天）A子公司（能源）2024年3月未經(jīng)集體決策，以1.2億元收購某煤礦股權(quán)（評(píng)估價(jià)值8000萬元），截至審計(jì)日該煤礦因環(huán)保不達(dá)標(biāo)被關(guān)停B子公司（貿(mào)易）為關(guān)聯(lián)方C子公司（金融）提供3億元擔(dān)保，未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，且C子公司因投資失敗已出現(xiàn)擔(dān)保代償風(fēng)險(xiǎn)D子公司（制造）2024年1-9月通過“陰陽合同”少計(jì)收入5000萬元，少繳增值稅650萬元E子公司（科技）研發(fā)費(fèi)用資本化比例高達(dá)75%（行業(yè)平均40%），存在將日常維護(hù)費(fèi)用混入研發(fā)支出的情況F子公司（物流）2023年購入的10臺(tái)運(yùn)輸車輛未入賬，累計(jì)少提折舊120萬元，相關(guān)費(fèi)用由私人賬戶支付問題：（1）針對(duì)集團(tuán)總部問題，分析財(cái)務(wù)系統(tǒng)分散對(duì)審計(jì)的影響，并提出信息化建設(shè)建議。（2）針對(duì)A子公司問題，指出違反了哪些內(nèi)部控制制度？應(yīng)如何追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任？（3）針對(duì)B子公司擔(dān)保問題，說明審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施。（4）針對(duì)D子公司“陰陽合同”問題，設(shè)計(jì)具體的審計(jì)查證步驟。（5）針對(duì)E子公司研發(fā)費(fèi)用問題，說明如何判斷資本化支出的合理性。（6）針對(duì)F子公司固定資產(chǎn)問題，提出調(diào)整分錄并說明審計(jì)取證方法。答案：（1）影響：①數(shù)據(jù)采集難度大（需從6套獨(dú)立系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，格式不統(tǒng)一）；②合并報(bào)表準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)高（內(nèi)部交易抵消不完整）；③審計(jì)效率低（重復(fù)核對(duì)關(guān)聯(lián)交易）。建議：①建設(shè)集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)共享中心，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、核算規(guī)則、數(shù)據(jù)接口；②引入ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化，自動(dòng)生成合并報(bào)表；③開發(fā)審計(jì)數(shù)據(jù)接口，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)接，提升審計(jì)數(shù)據(jù)獲取效率。（2）違反的內(nèi)控制度：《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》（重大投資需集體決策）；《中央企業(yè)重大經(jīng)營決策失誤責(zé)任追究暫行辦法》（未履行決策程序）。責(zé)任追究：①對(duì)A子公司總經(jīng)理、分管投資的副總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定；②扣減其當(dāng)年績(jī)效獎(jiǎng)金（按損失金額的5%-10%）；③將該事項(xiàng)記入個(gè)人職業(yè)信用檔案；④建議集團(tuán)黨委對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行誡勉談話。（3）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：①未披露擔(dān)保違反“完整性”認(rèn)定，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策失誤；②關(guān)聯(lián)方擔(dān)保未履行審批程序，存在利益輸送風(fēng)險(xiǎn)；③C子公司代償風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)集團(tuán)連帶責(zé)任，影響整體償債能力。應(yīng)對(duì)措施：①獲取擔(dān)保合同及董事會(huì)決議，檢查審批流程；②函證C子公司確認(rèn)擔(dān)保事項(xiàng)及代償可能性；③評(píng)估擔(dān)保對(duì)集團(tuán)或有負(fù)債的影響，要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露；④向集團(tuán)風(fēng)控部門通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，督促制定代償應(yīng)急預(yù)案。（4）查證步驟：①取得D子公司所有銷售合同，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的收入記錄比對(duì)，篩選“合同金額＞入賬金額”的異常項(xiàng)；②調(diào)取銀行流水，檢查客戶付款金額是否與合同金額一致；③訪談銷售人員，了解“陰陽合同”的簽訂背景和操作流程；④核對(duì)增值稅納稅申報(bào)表，計(jì)算少繳稅額；⑤取得客戶確認(rèn)函，驗(yàn)證未入賬收入的真實(shí)性。（5）判斷合理性的方法：①檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件，確認(rèn)是否符合資本化條件（完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性）；②分析研發(fā)支出明細(xì)，區(qū)分研究階段（費(fèi)用化）和開發(fā)階段（資本化）支出；③對(duì)比行業(yè)平均資本化比例，評(píng)估E子公司比例異常的原因；④訪談研發(fā)人員，確認(rèn)“日常維護(hù)費(fèi)用”是否屬于研究階段支出；⑤檢查資本化支出的原始憑證（如材料領(lǐng)用單、人工工時(shí)記錄），驗(yàn)證是否