中級(jí)審計(jì)師試題及答案一、單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的表述中，正確的核心特征是（）A.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

B.組織獨(dú)立

C.人員獨(dú)立

D.工作獨(dú)立答案：D

解析：審計(jì)的獨(dú)立性包括經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、組織獨(dú)立、人員獨(dú)立和工作獨(dú)立，其中工作獨(dú)立是核心，指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，不受被審計(jì)單位及其他外部因素干擾，獨(dú)立作出職業(yè)判斷。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)“完整性”認(rèn)定的關(guān)注重點(diǎn)是（）A.記錄的交易或事項(xiàng)是否已發(fā)生

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易或事項(xiàng)是否均已記錄

C.資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是否以恰當(dāng)金額反映

D.記錄的交易或事項(xiàng)是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間答案：B

解析：“完整性”認(rèn)定關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表中是否遺漏了應(yīng)當(dāng)記錄的交易或事項(xiàng)，確保所有應(yīng)列報(bào)的項(xiàng)目均已列報(bào)。3.下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是（）A.被審計(jì)單位提供的銷售合同復(fù)印件

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從銀行獲取的銀行對(duì)賬單

C.被審計(jì)單位管理層提供的書面聲明

D.被審計(jì)單位倉(cāng)庫(kù)保管人員的口頭陳述答案：B

解析：外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)（如銀行對(duì)賬單）可靠性高于內(nèi)部證據(jù)；直接獲取的證據(jù)（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自獲取）可靠性高于間接獲取或推論得出的證據(jù)。4.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其2022年度多計(jì)收入500萬(wàn)元。根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可采取的最直接處理措施是（）A.向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果

B.要求企業(yè)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目

C.對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人處以罰款

D.建議主管部門給予行政處分答案：B

解析：根據(jù)《審計(jì)法》，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，有權(quán)要求其予以糾正，包括調(diào)整會(huì)計(jì)賬目、追回被侵占的國(guó)有資產(chǎn)等。5.在內(nèi)部控制測(cè)試中，審計(jì)人員通常使用的抽樣方法是（）A.變量抽樣

B.貨幣單位抽樣

C.屬性抽樣

D.差額估計(jì)抽樣答案：C

解析：屬性抽樣用于測(cè)試內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性（如“是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批”），關(guān)注的是某種屬性的存在與否；變量抽樣用于實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)金額的測(cè)試。6.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.國(guó)家審計(jì)報(bào)告需征求被審計(jì)單位意見(jiàn)

B.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的收件人通常是管理層

C.社會(huì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)

D.所有類型的審計(jì)報(bào)告均需包含“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分答案：D

解析：社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告需包含“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分，但國(guó)家審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容要求不同，不一定包含該部分。7.某企業(yè)2022年末應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，審計(jì)人員通過(guò)函證發(fā)現(xiàn)其中100萬(wàn)元應(yīng)收賬款無(wú)法收回且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。已知企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%，則審計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)為（）A.借：信用減值損失100萬(wàn)；貸：壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)

B.借：信用減值損失50萬(wàn)；貸：壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)

C.借：壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)；貸：應(yīng)收賬款100萬(wàn)

D.借：應(yīng)收賬款100萬(wàn)；貸：壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)答案：A

解析：企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為實(shí)際無(wú)法收回的100萬(wàn)元（而非按比例計(jì)提的50萬(wàn)元），因此需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，調(diào)整分錄為借記“信用減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。8.下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述中，正確的是（）A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)關(guān)系

B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可通過(guò)審計(jì)程序降低

D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性答案：B

解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，獨(dú)立于審計(jì)存在，無(wú)法通過(guò)審計(jì)程序降低；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。9.國(guó)家審計(jì)中，“審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)討論確定的事項(xiàng)”不包括（）A.被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿的反饋意見(jiàn)

B.審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況

C.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性

D.審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性答案：A

解析：審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)討論確定審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性等；被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)稿的反饋意見(jiàn)是在報(bào)告起草后征求的。10.下列關(guān)于績(jī)效審計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是（）A.績(jī)效審計(jì)關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性

B.績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性

C.績(jī)效審計(jì)僅適用于政府部門

D.績(jī)效審計(jì)需結(jié)合定量與定性分析答案：C

解析：績(jī)效審計(jì)不僅適用于政府部門，也可用于企業(yè)等其他組織，例如企業(yè)對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效率進(jìn)行審計(jì)。二、多項(xiàng)選擇題11.下列屬于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限的有（）A.要求被審計(jì)單位提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料

B.對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為，直接作出處理處罰決定

C.向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果

D.對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行行政拘留

E.對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行查封、扣押答案：ABC

解析：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位提供資料（A）、對(duì)違規(guī)行為作出處理處罰（B）、公布審計(jì)結(jié)果（C）；行政拘留屬于公安機(jī)關(guān)權(quán)限（D錯(cuò)誤）；查封、扣押資產(chǎn)需經(jīng)法院批準(zhǔn)（E錯(cuò)誤）。12.下列審計(jì)程序中，屬于銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試的有（）A.檢查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)

B.函證應(yīng)收賬款余額

C.觀察倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨環(huán)節(jié)是否與銷售單核對(duì)

D.重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額

E.檢查銷售合同是否經(jīng)授權(quán)審批答案：ACE

解析：控制測(cè)試關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性，如檢查憑證編號(hào)（A）、觀察業(yè)務(wù)流程（C）、檢查授權(quán)審批（E）；函證（B）和重新計(jì)算（D）屬于實(shí)質(zhì)性程序。13.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的表述中，正確的有（）A.審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體

B.審計(jì)工作底稿需記錄審計(jì)過(guò)程和結(jié)論

C.社會(huì)審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于被審計(jì)單位

D.國(guó)家審計(jì)工作底稿需經(jīng)被審計(jì)單位簽字確認(rèn)

E.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)（社會(huì)審計(jì)）答案：ABE

解析：審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體（A），需記錄審計(jì)過(guò)程和結(jié)論（B）；社會(huì)審計(jì)工作底稿所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所（C錯(cuò)誤）；國(guó)家審計(jì)工作底稿無(wú)需被審計(jì)單位簽字（D錯(cuò)誤）；社會(huì)審計(jì)工作底稿歸檔期限為報(bào)告日后60天（E正確）。14.下列情形中，可能導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的有（）A.長(zhǎng)期拖欠員工工資

B.重要客戶流失導(dǎo)致收入大幅下降

C.銀行貸款即將到期但無(wú)明確還款計(jì)劃

D.管理層計(jì)劃出售部分非核心資產(chǎn)

E.因環(huán)保問(wèn)題被責(zé)令停產(chǎn)整改答案：ABCE

解析：持續(xù)經(jīng)營(yíng)疑慮通常源于財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)或其他方面的重大不利事項(xiàng)，如拖欠工資（財(cái)務(wù)）、收入下降（經(jīng)營(yíng)）、貸款到期無(wú)還款計(jì)劃（財(cái)務(wù)）、停產(chǎn)整改（經(jīng)營(yíng)）；出售非核心資產(chǎn)可能是改善財(cái)務(wù)狀況的措施（D不選）。15.下列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的表述中，正確的有（）A.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性低于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)

B.內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值

C.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作

D.內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)

E.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告僅需提交給管理層，無(wú)需對(duì)外公開答案：ABCDE

解析：內(nèi)部審計(jì)受限于組織內(nèi)部，獨(dú)立性較低（A）；目標(biāo)是增值和完善治理（B）；通常向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告（C）；可評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（D）；報(bào)告一般不對(duì)外公開（E）。三、判斷題16.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)屬于社會(huì)審計(jì)范疇。()答案：×

解析：國(guó)家審計(jì)的對(duì)象是政府部門、國(guó)有企業(yè)等公共資金使用單位；上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）。17.審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重大舞弊，應(yīng)立即終止審計(jì)并向監(jiān)管部門報(bào)告。()答案：×

解析：發(fā)現(xiàn)重大舞弊時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)程序，獲取充分證據(jù)，評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，而非直接終止審計(jì)；是否向監(jiān)管部門報(bào)告需根據(jù)法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則判斷。18.控制測(cè)試的目的是為了確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。()答案：√

解析：通過(guò)控制測(cè)試評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，若控制有效，可適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍；若控制無(wú)效，則需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序。19.審計(jì)報(bào)告的“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的重大事項(xiàng)，不影響審計(jì)意見(jiàn)類型。()答案：√

解析：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是對(duì)已披露事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)，不改變審計(jì)意見(jiàn)類型；其他事項(xiàng)段用于提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)。20.績(jī)效審計(jì)中，“效果性”是指資源投入與產(chǎn)出的關(guān)系，即是否以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。()答案：×

解析：效果性是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度（是否達(dá)到預(yù)期效果）；經(jīng)濟(jì)性是指資源投入的節(jié)約程度；效率性是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系。四、簡(jiǎn)答題21.簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本流程。(1).了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、內(nèi)部控制等），識(shí)別可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素。

(2).識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)），確定需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)（如舞弊風(fēng)險(xiǎn)）。

(3).設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序），針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施。

(4).根據(jù)審計(jì)結(jié)果，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，形成審計(jì)結(jié)論并出具審計(jì)報(bào)告。22.列舉國(guó)家審計(jì)報(bào)告與社會(huì)審計(jì)報(bào)告的主要區(qū)別。(1).報(bào)告主體不同：國(guó)家審計(jì)報(bào)告由審計(jì)機(jī)關(guān)出具；社會(huì)審計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具。

(2).報(bào)告對(duì)象不同：國(guó)家審計(jì)報(bào)告主要提交給政府或立法機(jī)關(guān)；社會(huì)審計(jì)報(bào)告主要提交給被審計(jì)單位股東、債權(quán)人等外部使用者。

(3).內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不同：國(guó)家審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性；社會(huì)審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。

(4).法律效力不同：國(guó)家審計(jì)報(bào)告具有行政強(qiáng)制力，可直接作出處理處罰決定；社會(huì)審計(jì)報(bào)告主要起鑒證作用，不具有強(qiáng)制處理權(quán)。23.簡(jiǎn)述存貨監(jiān)盤的主要程序及注意事項(xiàng)。(1).監(jiān)盤前：制定監(jiān)盤計(jì)劃，了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存放地點(diǎn)及內(nèi)部控制情況；與管理層溝通監(jiān)盤時(shí)間和范圍。

(2).監(jiān)盤中：觀察管理層執(zhí)行的盤點(diǎn)程序（如盤點(diǎn)人員分工、標(biāo)記已盤點(diǎn)存貨）；檢查存貨的數(shù)量、狀況（如是否存在毀損、過(guò)時(shí)）；對(duì)特殊類型存貨（如液體、氣體）采用特定方法驗(yàn)證（如測(cè)量容積）；執(zhí)行抽盤（從盤點(diǎn)記錄追查到實(shí)物，或從實(shí)物追查到盤點(diǎn)記錄）。

(3).監(jiān)盤后：復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果，將盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)核對(duì)，分析差異原因；關(guān)注存貨的所有權(quán)（如代管存貨是否單獨(dú)存放）；形成監(jiān)盤記錄并由參與人員簽字確認(rèn)。

注意事項(xiàng)：監(jiān)盤不能替代計(jì)價(jià)測(cè)試和所有權(quán)驗(yàn)證；對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨（如在途物資）需實(shí)施替代程序。24.簡(jiǎn)述審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性的關(guān)系。(1).充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。

(2).審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響充分性：質(zhì)量越高（適當(dāng)性越強(qiáng)），所需數(shù)量（充分性）可能越少；但僅靠數(shù)量不能彌補(bǔ)質(zhì)量缺陷（如不可靠的證據(jù)，數(shù)量再多也無(wú)法支持結(jié)論）。

(3).注冊(cè)會(huì)計(jì)師需在充分性和適當(dāng)性之間進(jìn)行權(quán)衡，以獲取合理保證的審計(jì)證據(jù)。25.列舉企業(yè)貨幣資金審計(jì)中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。(1).現(xiàn)金坐支：將收入的現(xiàn)金直接用于支付，違反現(xiàn)金管理規(guī)定。

(2).白條抵庫(kù)：用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，導(dǎo)致賬實(shí)不符。

(3).銀行賬戶管理混亂：存在未入賬的銀行賬戶、出借銀行賬戶或利用銀行賬戶套取資金。

(4).未達(dá)賬項(xiàng)異常：長(zhǎng)期未處理的未達(dá)賬項(xiàng)可能隱藏收入不入賬或虛增支出。

(5).票據(jù)管理漏洞：空白支票、匯票等未嚴(yán)格保管，可能被挪用或偽造。五、案例分析題26.資料：審計(jì)組對(duì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）甲公司為增值稅一般納稅人，2022年12月31日“應(yīng)收賬款—乙公司”余額為800萬(wàn)元（含增值稅），賬齡1年以內(nèi)。審計(jì)人員函證乙公司，回函確認(rèn)金額為700萬(wàn)元，差異原因系甲公司2022年12月28日向乙公司發(fā)出商品，乙公司因質(zhì)量問(wèn)題于2023年1月5日退回，甲公司未做賬務(wù)處理。

（2）甲公司2022年12月31日“存貨—A產(chǎn)品”賬面余額為500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。經(jīng)市場(chǎng)調(diào)研，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420萬(wàn)元（假定無(wú)銷售費(fèi)用）。

（3）甲公司2022年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中列支向非金融機(jī)構(gòu)借款利息80萬(wàn)元，年利率12%（同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率為6%）。要求：

（1）針對(duì)情況（1），指出甲公司存在的問(wèn)題及審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮增值稅以外的稅費(fèi)）。

（2）針對(duì)情況（2），指出甲公司存在的問(wèn)題及審計(jì)調(diào)整分錄。

（3）針對(duì)情況（3），指出甲公司存在的問(wèn)題及稅務(wù)處理建議。答案：

（1）問(wèn)題：甲公司在2022年12月確認(rèn)的銷售收入中包含了2023年1月退回的商品，違反了收入確認(rèn)的“截止性”認(rèn)定（應(yīng)在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，退回商品應(yīng)沖減2022年銷售收入）。

審計(jì)調(diào)整分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700/1.13≈619.47萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）700-619.47≈80.53萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款—乙公司700萬(wàn)元（2）問(wèn)題：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（420萬(wàn)元）低于賬面余額（500萬(wàn)元），甲公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，違反了“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

審計(jì)調(diào)整分錄：

借：資產(chǎn)減值損失500-420=80萬(wàn)元

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元（3）問(wèn)題：向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分（80萬(wàn)元×（12%-6%）/12%=40萬(wàn)元）不得在企業(yè)所得稅前扣除，需做納稅調(diào)增。

稅務(wù)處理建議：甲公司在計(jì)算2022年應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（稅率25%）40×25%=10萬(wàn)元。27.資料：某行政單位2022年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中