備考2020

初級會計資格考試第四章

所有者權(quán)益考情分析1.分值5-10分2.雖然整體分數(shù)不高，但由于內(nèi)容較少，性價比較高，每個考點都很重要，切不可忽視對本章的重視。3.獨立考查近三年本章知識圖譜【提示】其他權(quán)益工具初級不要求掌握，簡單了解其分類即可。【例題·單選題】（2010年）下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。A．資本溢價B．計提的盈余公積C．投資者投入的資本D．應付高管人員基本薪酬【答案】D【解析】選項D計入“應付職工薪酬”科目。教材框架所有者投入的資本來源于利潤第4章所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益的概念第4章所有者權(quán)益1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；2.企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者權(quán)益的特征章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第四章·第一節(jié)

實收資本第4章第一節(jié)

實收資本一、概述

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

1.是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎，2.是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。

股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。第4章第一節(jié)

實收資本二、賬務處理

投資接受現(xiàn)金投資接受非現(xiàn)金投資第4章第一節(jié)

實收資本1.

接受現(xiàn)金投資

有限責任公司

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：實收資本（按合同約定的投資者在注冊資本中所占份額部

分）

資本公積—資本溢價（差額）二、賬務處理

投資第4章第一節(jié)

實收資本

【習題·計算題】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A有限責任公司應編制如下會計分錄：

二、賬務處理

投資借：銀行存款2000000

貸：實收資本——甲

1200000

——乙500000

——丙300000第4章第一節(jié)

實收資本

注：發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應從溢價中抵扣。即：沖減資本公積（股本溢價）1.

接受現(xiàn)金投資

股份有限責任公司

借：銀行存款

（發(fā)行價格×發(fā)行數(shù)量-發(fā)行費用）

貸：股本（股數(shù)×面值）

資本公積—

股本溢價（扣減發(fā)行費用）二、賬務處理

投資第4章第一節(jié)

實收資本

【教材例4-2】B股份有限公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款5000萬元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應做如下賬務處理：二、賬務處理

投資借：銀行存款5000（=1000×5）

貸：股本

1000（=1000×1）

資本公積——股本溢價4000（=5000-1000）數(shù)量第4章第一節(jié)

實收資本【習題?單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。A.4000

B.11680 C.11760

D.12000二、賬務處理

投資【答案】B【解析】該筆業(yè)務記入“資本公積”科目的金額＝16000-4000-16000×2%＝11680（萬元）。借：銀行存款15680(16000－16000×2%)貸：股本4000資本公積——股本溢價11680(16000-4000-16000×2%)第4章

第一節(jié)

實收資本

2.

接受非現(xiàn)金投資二、賬務處理

投資借：原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)【按約定的價值，不公允的除外】應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本/股本

【按約定的投資份額】資本公積——資本（股本）溢價【差額倒擠】【提示】投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，視同銷售，所以應確認增值稅銷項稅額。而對于被投資者來講，接受投資非現(xiàn)金資產(chǎn)，則視同購買，如果可以抵扣，應確認增值稅進項稅額。請相互對應起來理解。第4章第一節(jié)

實收資本借：固定資產(chǎn)2000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）260000

貸：實收資本——乙公司2260000

【例4-3】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為260000元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票）。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2260000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司應編制如下會計分錄：2.

接受非現(xiàn)金投資二、賬務處理

投資第4章第一節(jié)

實收資本借：原材料100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13000貸：實收資本——B公司113000【教材例4-4】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000元，增值稅進項稅額為13000元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票）。合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。乙有限責任公司對原材料按實際成本進行日常核算。

【教材例4-5】丙有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，增值稅進項稅額為3600元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票）；

同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80000元，增值稅進項稅額為7200元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票）。

合同約定的資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙有限責任公司應編制如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)60000

土地使用權(quán)80000

應交稅費應交增值稅（進項稅額）10800

貸：實收資本A公司63600

B公司87200第4章第一節(jié)

實收資本【例題·判斷題】（2018年）企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬。（）【答案】√第4章第一節(jié)

實收資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本接受投資者追加投資增加資本主要有三個途徑二、賬務處理

增資第4章第一節(jié)

實收資本增加資本主要有三個途徑二、賬務處理

增資第4章第一節(jié)

實收資本二、賬務處理

增資借：銀行存款等

（接受投資者追加投資）

資本公積——資本（股本）溢價

（資本公積轉(zhuǎn)增資本）

盈余公積

（盈余公積轉(zhuǎn)增資本）貸：實收資本/股本【提示】由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時：1.如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。2.如果是股份有限公司或有限責任公司，應該按照原投資者各自出資比例相應增加各投資者的出資額。第4章第一節(jié)

實收資本二、賬務處理

增資【教材例4-6】甲、乙、丙三人共同投資設立了A有限責任公司，原注冊資本為400萬元，甲、乙、丙分別出資50萬元、200萬元和150萬元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A有限責任公司注冊資本擴大為500萬元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資12.5萬元、50元和37.5元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A有限責任公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款100貸：實收資本——甲（100×50/400）12.5——乙（100×200/400）50——丙（100×150/400）37.5第4章第一節(jié)

實收資本二、賬務處理

增資【教材例4-7】承【例4-6】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，A有限責任公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)應編制的會計分錄如下：借：資本公積1000000貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000第4章第一節(jié)

實收資本二、賬務處理

增資【教材例4-8】承【例4-6】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，A有限責任公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責任公司應編制如下會計分錄：借：盈余公積1000000貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000第4章第一節(jié)

實收資本【例題·多選題】（2018年）某有限責任公司由甲、乙投資者分別出資100萬元設立。為擴大經(jīng)營規(guī)模，該公司的注冊資本由200萬元增加到250萬元，丙企業(yè)以現(xiàn)金出資100萬元享有公司20%的注冊資本，不考慮其他因素，該公司接受丙企業(yè)出資相關科目的會計處理結(jié)果正確的有（）。A.貸記“實收資本”科目100萬元B.貸記“盈余公積”科目100萬元C.貸記“資本公積”科目50萬元D.借記“銀行存款”科目100萬元【答案】CD【解析】會計分錄為：借：銀行存款100貸：實收資本——丙企業(yè)50資本公積——資本溢價50第4章第一節(jié)

實收資本【例題·多選題】（2018年）有限責任公司將盈余公積轉(zhuǎn)增資本的變動情況中，正確的有（）。A.留存收益減少B.實收資本增加C.所有者權(quán)益總額不變D.資本公積增加【答案】ABC【解析】相關分錄為：借：盈余公積貸：實收資本留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積減少，則留存收益減少，選項A正確；實收資本增加，選項B正確；因盈余公積和實收資本均為所有者權(quán)益項目，所以其變動屬于內(nèi)部變動，不影響所有者權(quán)益總額，選項C正確；盈余公積轉(zhuǎn)增資本與資本公積舞館，選項D不正確。第4章第一節(jié)

實收資本1.

有限責任公司減少注冊資本

借：實收資本

貸：銀行存款二、賬務處理

減資第4章第一節(jié)

實收資本2.股份有限公司回購股票二、賬務處理

減資斥資四億元小米啟動今年最大規(guī)模股累回購2019-11-30

回購股票在港股市場其實頗為常見，大部分的回購是因為1.股價被低估2.或者是在市場低迷時，向投資者傳遞信心。第4章第一節(jié)

實收資本2.股份有限公司回購股票回購股票時（溢價）

：借：庫存股（每股回購價格×回購股數(shù)）貸：銀行存款等注銷庫存股時：借：股本（面值×股數(shù)）資本公積——股本溢價①（差額）盈余公積②利潤分配——未分配利潤③貸：庫存股二、賬務處理

減資留存收益第4章第一節(jié)

實收資本1.股份有限公司回購股票回購股票時（折價）：借：庫存股（每股回購價格×回購股數(shù)）貸：銀行存款等注銷庫存股時：借：股本

貸：庫存股資本公積——股本溢價二、賬務處理

減資第4章第一節(jié)

實收資本二、賬務處理

減資【教材例4-9】A上市公司2×19年12月31日的股本為10000萬元（面值為1元），資本公積（股本溢價）3000萬元，盈余公積4000萬元。經(jīng)股東大會批準，A上市公司以現(xiàn)金回購方式回購本公司股票2000萬股并注銷。假定A上市公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A上市公司應編制如下會計分錄：（1）回購本公司股份時：庫存股成本=2000×2=4000（萬元）借：庫存股4000貸：銀行存款4000（2）注銷本公司股份時：應沖減的資本公積=2000×2-2000×1=2000（萬元）借：股本2000

資本公積——股本溢價2000

貸：庫存股4000第4章第一節(jié)

實收資本二、賬務處理

減資【教材例4-10】承【例4-9】假定A上市公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A上市公司應編制如下會計分錄：（1）回購本公司股份時：庫存股成本=2000×3=6000（元）借：庫存股6000貸：銀行存款6000（2）注銷本公司股份時：借：股本2000

資本公積——股本溢價3000

盈余公積

1000

貸：庫存股6000第4章第一節(jié)

實收資本二、賬務處理

減資【教材例4-11】承【例4-9】假定A上市公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A上市公司應編制如下會計分錄：（1）回購本公司股票時：庫存股成本=2000×0.9=1800（萬元）借：庫存股1800貸：銀行存款1800（2）注銷本公司股票時：應增加的資本公積=2000×1-2000×0.9=200（萬元）借：股本2000貸：庫存股1800

資本公積——股本溢價

200由于折價回購，股本與庫存股成本的差額200元應作為增加資本公積處理。第4章第一節(jié)

實收資本【例題·單選題】（2019年）某上市公司經(jīng)股東大會批準以現(xiàn)金回購并注銷本公司股票1000萬股，每股面值為1元，回購價為每股1.5元。該公司注銷股份時“資本公積——股本溢價”科目余額為2000萬元，“盈余公積”科目余額為800萬元。不考慮其他因素。該公司注銷股份的會計科目處理正確的是（）。A.借記“盈余公積”科目500萬元B.借記“庫存股”科目1000萬元C.借記“股本”科目1500萬元D.借記“資本公積——股本溢價”科目500萬元【答案】D【解析】回購分錄如下：借：庫存股1500貸：銀行存款1500注銷分錄如下：借：股本1000資本公積——股本溢價500貸：庫存股 1500第4章第一節(jié)

實收資本【例題·多選題】（2018年）某公司期初的所有者權(quán)益為：股本為5000萬元（面值為1元），資本公積1000萬元（其中股本溢價800萬元），盈余公積500萬元，未分配利潤600萬元。本期經(jīng)董事會批準以每股7元的價格回購本公司股票200萬股并按期注銷。下列各項中，該公司回購并注銷股票的相關科目會計處理結(jié)果正確的有（）。A.注銷時，借記“股本”科目1400萬元B.回購時，借記“庫存股”科目1400萬元C.注銷時，借記“盈余公積”科目400萬元D.注銷時，借記“資本公積——股本溢價”科目800萬元第4章第一節(jié)

實收資本【答案】BCD【解析】1.回購時：借：庫存股1400貸：銀行存款14002.注銷時：借：股本200資本公積——股本溢價800盈余公積400貸：庫存股1400第4章第一節(jié)

實收資本【例題·多選題】（2018年）下列各項中，應通過所有者權(quán)益類相關科目核算的有（）。A.減少的注冊資本B.接受非關聯(lián)企業(yè)捐贈產(chǎn)生的利得C.回購本公司股票但尚未注銷的庫存股D.按面值發(fā)行股票籌集的資金凈額【答案】ACD【解析】選項B通過營業(yè)外收入科目核算。第4章第一節(jié)

實收資本【例題·多選題】（2018年）下列各項中，應通過所有者權(quán)益類相關科目核算的有（）。A.減少的注冊資本B.接受非關聯(lián)企業(yè)捐贈產(chǎn)生的利得C.回購本公司股票但尚未注銷的庫存股D.按面值發(fā)行股票籌集的資金凈額【答案】ACD【解析】選項B通過營業(yè)外收入科目核算。

實收資本或股本的賬務處理首次投資借：銀行存款原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)【按投資合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外】應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本【按投資合同或協(xié)議約定的份額】股本【按股票面值×發(fā)行股票數(shù)量】資本公積——資本（股本）溢價【提示1】股份有限公司以外的企業(yè)使用“實收資本”和“資本公積——資本溢價”；股份有限公司使用“股本”和“資本公積——股本溢價”【提示2】股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）增資追加投資資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資本（股本）溢價貸：實收資本、股本【提示】由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，所以不影響所有者權(quán)益總額。如果是股份有限公司或有限責任公司，應該按照原投資者各自出資比例相應增加各投資者的出資額盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本、股本【總結(jié)】

實收資本或股本的賬務處理減資股份有限公司以外的企業(yè)借：實收資本貸：銀行存款股份有限公司①回購時：借：庫存股貸：銀行存款②注銷時，回購股票支付的價款高于面值總額的：借：股本資本公積——股本溢價①盈余公積②利潤分配——未分配利潤③貸：庫存股【提示】“庫存股”借方表示減少，屬于所有者權(quán)益?zhèn)涞挚颇?，注銷時并不會影響所有者權(quán)益總額。如果回購股票支付的價款低于面值總額的，會計處理為：借：股本貸：庫存股資本公積——股本溢價讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第四章·第二節(jié)

資本公積第4章第二節(jié)

資本公積一、概述

是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積資本公積構(gòu)成形成原因（1）資本溢價（或股本溢價）溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等

（2）其他資本公積指除資本溢價（或股本溢價）、凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動【提示】關于教材中對其他資本公積、股權(quán)激勵的介紹，簡單了解即可。第4章【提示】（考判斷題）1.資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策或進行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。2.資本公積與留存收益的區(qū)別資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤。3.資本公積與其他綜合收益的區(qū)別（了解即可）資本公積不會影響企業(yè)的損益，而部分其他綜合收益在滿足一定的條件時，可以重分類進損益，從而成為企業(yè)利潤的一部分。第二節(jié)

資本公積第4章【教材例4-12】A有限責任公司由兩位投資者投資20萬元設立，每人各出資10元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A有限責任公司注冊資本增加到30元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金11元，同時享有該公司1/3的股份。A有限責任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款11貸：實收資本

10=（30×1/3）

資本公積——資本溢價

1第二節(jié)

資本公積第4章【教材例4-13】B股份有限公司首次公開發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B股份有限公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B股份有限公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款19400

貸：股本5000

資本公積——股本溢價14400股票發(fā)行收入=5000×4×（1-3%）=19400（萬元）第二節(jié)

資本公積第4章第二節(jié)

資本公積資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理借：資本公積貸：實收資本（或股本）

【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)所有者權(quán)益總額不變。讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第四章·第三節(jié)

留存收益利潤分配的順序凈利潤=收入利得-費用損失①彌補虧損②提取盈余公積③向投資者分配利潤④未分配利潤1000800200-20（200-20）*10%=1862100留存收益多少錢？200-20-62=118留存收益包含？盈余公積和未分配利潤第4章第三節(jié)

留存收益一、內(nèi)容

留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。第4章第三節(jié)

留存收益二、賬務處理

利潤分配

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配?？晒┓峙涞睦麧櫍侥瓿跷捶峙淅麧櫍ɑ颍瓿跷磸浹a虧損）+當年實現(xiàn)的凈利潤+其他轉(zhuǎn)入【提示】“其他轉(zhuǎn)入”一般指盈余公積彌補虧損而轉(zhuǎn)入利潤分配的金額。第4章第三節(jié)

留存收益第4章第三節(jié)

留存收益二、賬務處理

利潤分配1.結(jié)轉(zhuǎn)當期實現(xiàn)凈利潤：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤若當期發(fā)生凈虧損，則做相反分錄?！咎崾尽咳绻袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋蹦瓿跤囝~為負數(shù)，即未彌補虧損，那么此處的分錄便自動進行了彌補。因此，在用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。第4章第三節(jié)

留存收益二、賬務處理

利潤分配利潤分配的順序依次是：2.提取盈余公積（如果出現(xiàn)凈虧損，則不需要提?。簯崛〉挠喙e=（當年實現(xiàn)的凈利潤-以前年度虧損）×計提比例借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積第4章第三節(jié)

留存收益二、賬務處理

利潤分配利潤分配的順序依次是：3.宣告分配現(xiàn)金股利或利潤：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利【鏈接】宣告分配股票股利時不做賬務處理，實際發(fā)放股票股利時：借：利潤分配貸：股本第4章第三節(jié)

留存收益二、賬務處理

利潤分配4.盈余公積補虧：借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧第4章第三節(jié)

留存收益二、賬務處理

利潤分配5.將利潤分配所屬其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目：借：利潤分配——未分配利潤

——盈余公積補虧

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付現(xiàn)金股利或利潤【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目以外，其他明細科目無余額。【教材例4-15】甲股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元，本年提取法定盈余公積20萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元，假定不考慮其他因素。甲股份有限公司應編制如下會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤時：借：本年利潤

200貸：利潤分配——未分配利潤

200（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：利潤分配——提取法定盈余公積20——應付現(xiàn)金股利或利潤80貸：盈余公積——法定盈余公積20應付股利80（3）將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”明細科目：借：利潤分配——未分配利潤

100貸：利潤分配——提取法定盈余公積20——應付現(xiàn)金股利或利潤80第4章第三節(jié)

留存收益二、賬務處理

盈余公積

根據(jù)《公司法》有關規(guī)定，公司制企業(yè)應按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。非公司制的企業(yè)也可以按照超過10%的比例提取。

值得注意的是，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤?！纠斫狻恳驗槟瓿跷捶峙淅麧櫼呀?jīng)提取過盈余公積，本身就是一個剩余金額，所以本期提取時，不應再包括它。但如果出現(xiàn)了年初未彌補的虧損，因為沒有對虧損提取過盈余公積，所以本期提取時，應當先減去它再提取。第4章第三節(jié)

留存收益二、賬務處理

盈余公積

資本公積能用來分利潤嗎？NO資本公積能轉(zhuǎn)增資本？YES盈余公積能轉(zhuǎn)增資本公積嗎？NO第4章第三節(jié)

留存收益【教材例4-16】乙股份有限公司本年實現(xiàn)凈利潤為500萬元，年初未分配利潤為0。經(jīng)股東大會批準，乙股份有限公司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，乙股份有限公司應編制會計分錄如下：借：利潤分配——提取法定盈余公積50貸：盈余公積——法定盈余公積50【教材例4-17】經(jīng)股東大會批準，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的金額為60萬元。假定不考慮其他因素，丙股份有限公司的會計分錄如下：借：盈余公積60貸：利潤分配——盈余公積補虧60第4章第三節(jié)

留存收益【教材例4-18】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準，丁股份有限公司將盈余公積40萬元轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素，丁股份有限公司的會計分錄如下：借：盈余公積40貸：股本40第4章第三節(jié)

留存收益【教材例4-19】戊股份有限公司2×18年12月31日股本為5000萬股（每股面值1元），可供投資者分配的利潤為600萬元，盈余公積為2000萬元。2×19年3月20日，股東大會批準了2×18年度利潤分配方案，按每10股2元發(fā)放現(xiàn)金股利。戊公司共需要分派1000萬元現(xiàn)金股利，其中動用可供投資者分配的利潤600萬元、盈余公積400萬元。假定不考慮其他因素，戊股份有限公司會計分錄如下：（1）發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤

600盈余公積

400貸：應付股利1000（2）支付股利時：借：應付股利1000貸：銀行存款1000第4章項目對所有者權(quán)益總額的影響對留存收益的影響當期實現(xiàn)凈利潤增加增加當期發(fā)生凈虧損減少減少宣告分配現(xiàn)金股利減少減少提取盈余公積不影響不影響資本公積轉(zhuǎn)增資本不影響不影響盈余公積轉(zhuǎn)增資本不影響減少盈余公積補虧不影響不影響實際發(fā)放股票股利不影響減少回購股票減少不影響注銷庫存股不影響高于面值回購時，股本溢價不足沖減的，減少留存收益用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤減少減少?？甲鳂I(yè)：寫分錄做練習第4章第三節(jié)

留存收益【例題·單選題】下列各項中，年終結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配—未分配利潤”科目借方余額反映的是（）。（2019年）A.本年實現(xiàn)的凈利潤B.本年發(fā)生的凈虧損C.歷年累積未分配的利潤D.歷年累積未彌補的虧損【答案】D【解析】年終結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配—未分配利潤”科目借方余額反映企業(yè)歷年累積未彌補的虧損金額，選項D正確。第4章第三節(jié)

留存收益【例題·單選題】下列各項中，會引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變動的是（）。（2019年）A.股本溢價B.提取任意盈余公積C.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】D【解析】盈余公積轉(zhuǎn)