財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)操手冊(cè)引言財(cái)務(wù)審計(jì)的核心目標(biāo)在于通過獨(dú)立、客觀的檢查與評(píng)價(jià)，確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性，并揭示其潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為審計(jì)工作的基石與先導(dǎo)，貫穿于審計(jì)全過程，其質(zhì)量直接決定了審計(jì)效率與效果，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本手冊(cè)旨在結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，系統(tǒng)闡述財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)操流程、方法與要點(diǎn)，為審計(jì)人員提供一套具有指導(dǎo)性和可操作性的工作指引，以期提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)性與精準(zhǔn)度。一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的預(yù)備與基礎(chǔ)（一）明確審計(jì)目標(biāo)與范圍風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估始于對(duì)審計(jì)目標(biāo)的清晰認(rèn)知。審計(jì)人員需首先明確本次審計(jì)的具體目標(biāo)（如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等）、涵蓋的會(huì)計(jì)期間、涉及的業(yè)務(wù)范圍及報(bào)告要求。審計(jì)范圍的界定應(yīng)考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、組織結(jié)構(gòu)以及法律法規(guī)的特殊要求，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有的放矢。（二）組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)與初步分工根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)特性、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷，組建具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。明確團(tuán)隊(duì)成員的職責(zé)分工，特別是針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)安排經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員負(fù)責(zé)。團(tuán)隊(duì)內(nèi)部應(yīng)建立有效的溝通機(jī)制，確保信息共享與協(xié)同工作。（三）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境深入了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境是識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的前提。這一過程并非一次性完成，而應(yīng)貫穿于審計(jì)始終。1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素：*行業(yè)狀況：包括行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局、市場(chǎng)需求、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、季節(jié)性或周期性特征、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)等。例如，處于衰退期的行業(yè)可能面臨更大的經(jīng)營(yíng)壓力和盈利下滑風(fēng)險(xiǎn)。*法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境：包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、稅收政策、行業(yè)監(jiān)管要求、環(huán)保法規(guī)等。法律法規(guī)的變化可能對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。*其他外部因素：如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、利率、匯率波動(dòng)、通貨膨脹水平等。2.被審計(jì)單位的性質(zhì)：*所有權(quán)結(jié)構(gòu)：了解股權(quán)構(gòu)成、主要投資者及其背景，識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。*治理結(jié)構(gòu)：評(píng)估董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和運(yùn)作有效性，以及管理層的誠(chéng)信和勝任能力。*組織結(jié)構(gòu)：分析其部門設(shè)置、職責(zé)分工、授權(quán)審批體系，判斷是否存在控制薄弱環(huán)節(jié)。*經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)、主要產(chǎn)品或服務(wù)、關(guān)鍵客戶與供應(yīng)商、采購(gòu)模式、生產(chǎn)流程、銷售渠道、地理位置分布等。*投資活動(dòng)：了解其重大投資項(xiàng)目、并購(gòu)重組、股權(quán)投資、固定資產(chǎn)投資等情況。*籌資活動(dòng)：了解其主要融資渠道、債務(wù)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方融資、或有負(fù)債等。3.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用：*關(guān)注其會(huì)計(jì)政策的選擇是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否與行業(yè)慣例一致，會(huì)計(jì)估計(jì)的作出是否合理，以及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更是否恰當(dāng)、是否充分披露。特別關(guān)注那些具有高度不確定性或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表影響重大的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)，如收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值、金融工具分類與計(jì)量、或有事項(xiàng)等。4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：*管理層通常會(huì)制定特定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)人員應(yīng)識(shí)別那些可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略舉措，并評(píng)估這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能轉(zhuǎn)化為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，過度擴(kuò)張、依賴單一客戶或供應(yīng)商、采用新技術(shù)失敗等都可能帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。5.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制：*這是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心內(nèi)容之一。審計(jì)人員需要了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并評(píng)估其是否得到執(zhí)行。這包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)以及對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)要素。了解內(nèi)部控制的方法通常包括詢問、觀察、檢查和穿行測(cè)試。二、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的程序與方法在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，通過以下程序識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1.詢問：向管理層、治理層、內(nèi)部審計(jì)人員以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他相關(guān)人員進(jìn)行詢問。2.分析程序：通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序既可用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也可用于實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核。3.觀察和檢查：觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)，閱讀管理層和治理層編制的報(bào)告等。4.穿行測(cè)試：追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，以證實(shí)對(duì)控制的了解和評(píng)估。（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：*此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)一般控制缺陷等宏觀因素相關(guān)，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，薄弱的控制環(huán)境可能導(dǎo)致多個(gè)賬戶或交易類別出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。*評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮：管理層的誠(chéng)信度、治理層的監(jiān)督效能、被審計(jì)單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)復(fù)雜性、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的整體水平、財(cái)務(wù)報(bào)告流程的可靠性等。2.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：*此類風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的具體認(rèn)定相關(guān)，如存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào)等。*審計(jì)人員需要將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面）以及發(fā)生的可能性。（三）考慮特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性。1.非常規(guī)交易：指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易，如企業(yè)并購(gòu)、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。此類交易由于涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理、管理層更多的干預(yù)或判斷，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大。2.判斷事項(xiàng)：指需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、公允價(jià)值的計(jì)量、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)等。由于涉及主觀判斷和不確定性，判斷事項(xiàng)容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。3.舞弊風(fēng)險(xiǎn)：舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)懷疑，關(guān)注管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，以及與侵占資產(chǎn)、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的舞弊跡象。（四）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在某些情況下，對(duì)某些認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可能無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此時(shí)，審計(jì)人員必須依賴對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試結(jié)果，即控制測(cè)試。例如，在高度自動(dòng)化處理的情況下，交易的授權(quán)、記錄、處理可能通過信息技術(shù)系統(tǒng)完成，此時(shí)審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，實(shí)質(zhì)性程序難以有效應(yīng)對(duì)，必須評(píng)估信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的有效性。三、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最終目的是為了設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1.強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性：在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、管理層的解釋和聲明保持警覺。2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作：針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，必要時(shí)聘請(qǐng)?zhí)囟I(lǐng)域的專家（如信息技術(shù)專家、估值專家）提供協(xié)助。3.提供更多的督導(dǎo)：對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素：通過調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，避免被審計(jì)單位預(yù)先規(guī)避或操縱。例如，對(duì)某些未被關(guān)注過的賬戶余額或交易實(shí)施審計(jì)程序，或在不預(yù)先通知的情況下進(jìn)行突擊監(jiān)盤。5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改：例如，在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍等。（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。1.控制測(cè)試：*當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。*控制測(cè)試的目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。其程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。2.實(shí)質(zhì)性程序：*無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。*實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。*對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，且這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。（三）設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮審計(jì)人員在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性、發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性、涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征、被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)以及審計(jì)人員是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。審計(jì)程序的性質(zhì)（做什么）、時(shí)間安排（何時(shí)做）和范圍（做多少）的選擇，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相呼應(yīng)，形成“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→應(yīng)對(duì)措施”的邏輯鏈條。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的動(dòng)態(tài)調(diào)整與溝通（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的持續(xù)與動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并非審計(jì)初期的一次性工作，而是一個(gè)持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的過程。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可能會(huì)獲取新的信息或發(fā)現(xiàn)新的情況，這些都可能導(dǎo)致對(duì)原有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的修正。因此，審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)過程中的發(fā)現(xiàn)，及時(shí)更新對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，并相應(yīng)調(diào)整原計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（二）與治理層和管理層的溝通1.與治理層的溝通：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，包括：（1）審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)；（2）內(nèi)部控制的重大缺陷，包括值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；（3）審計(jì)過程中識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)；（4）審計(jì)人員的獨(dú)立性等。2.與管理層的溝通：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與管理層溝通其在審計(jì)過程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的非重大錯(cuò)報(bào)（除非法律法規(guī)禁止），并要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)。對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)，如管理層拒絕更正，審計(jì)人員應(yīng)考慮其對(duì)審計(jì)意見的影響。五、審計(jì)工作記錄審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，包括對(duì)內(nèi)部控制的了解；2.對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估過程；3.針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次）采取的應(yīng)對(duì)措施；4.實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以及這些程序的結(jié)果；5.審計(jì)中遇到的重大問題和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。記錄應(yīng)當(dāng)清晰、完整，能夠反映審計(jì)人員的職業(yè)判斷過