財(cái)政審計(jì)常用實(shí)務(wù)操作指南財(cái)政審計(jì)作為國家治理體系中的重要組成部分，肩負(fù)著維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)的重要使命。本指南旨在結(jié)合財(cái)政審計(jì)工作的實(shí)際情況，為審計(jì)工作者提供一套相對(duì)系統(tǒng)、實(shí)用的操作指引，以期提升財(cái)政審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。一、審計(jì)準(zhǔn)備階段：謀定而后動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，其充分與否直接影響審計(jì)實(shí)施的深度與廣度。資深審計(jì)人員往往在此階段投入大量精力，確保審計(jì)方向不偏、重點(diǎn)突出。（一）精準(zhǔn)把握審計(jì)目標(biāo)與范圍接受審計(jì)任務(wù)后，首要任務(wù)是吃透審計(jì)工作方案，明確審計(jì)目標(biāo)。是關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性，還是特定政策的落實(shí)效果？是全面審計(jì)還是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查？審計(jì)范圍包括哪些層級(jí)的財(cái)政部門、哪些年度、哪些重點(diǎn)領(lǐng)域？這些核心問題必須清晰界定，如同航船出海前需明確航向與航程。（二）深入了解被審計(jì)單位基本情況“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。審計(jì)人員需通過多種渠道搜集被審計(jì)單位的基本信息，包括其組織結(jié)構(gòu)、財(cái)政管理體制、預(yù)算編制流程、內(nèi)控制度、以往審計(jì)情況及整改結(jié)果等。可通過查閱以前年度審計(jì)報(bào)告、財(cái)政預(yù)決算報(bào)告、工作總結(jié)、相關(guān)法規(guī)文件，以及與被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行初步座談等方式進(jìn)行。對(duì)其業(yè)務(wù)流程和財(cái)政收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)有一個(gè)整體的認(rèn)知，有助于識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（三）科學(xué)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與確定重要性水平基于對(duì)被審計(jì)單位的初步了解，審計(jì)組應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。哪些領(lǐng)域可能存在較大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？哪些財(cái)政資金的使用可能存在較高的管理風(fēng)險(xiǎn)？同時(shí)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，合理確定重要性水平，這將直接影響審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，確保審計(jì)資源投入到最關(guān)鍵的領(lǐng)域。（四）制定詳盡的審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)工作的“作戰(zhàn)圖”。應(yīng)在充分準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，明確審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)、擬采取的審計(jì)方法和步驟、時(shí)間安排、人員分工及注意事項(xiàng)等。方案應(yīng)具有針對(duì)性和可操作性，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)設(shè)計(jì)更為具體的審計(jì)程序。對(duì)于一些復(fù)雜或敏感性問題，還應(yīng)預(yù)設(shè)應(yīng)對(duì)策略。（五）審計(jì)前資料收集與初步分析提前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，要求其準(zhǔn)備并提供相關(guān)的財(cái)政預(yù)算、決算報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、合同協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要以及電子數(shù)據(jù)等資料。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)收到的資料進(jìn)行初步審閱和分析性復(fù)核，如比較本期與上期數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)，查找異常波動(dòng)和疑點(diǎn)，為現(xiàn)場審計(jì)找準(zhǔn)突破口。二、審計(jì)實(shí)施階段：細(xì)致入微，查證求實(shí)審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，要求審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)技能，通過各種審計(jì)方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論。（一）進(jìn)駐被審計(jì)單位與溝通協(xié)調(diào)進(jìn)駐后，應(yīng)與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，說明審計(jì)目的、范圍、依據(jù)和程序，爭取其理解與配合。同時(shí)，進(jìn)一步了解其業(yè)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)和內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況，必要時(shí)可召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。（二）內(nèi)部控制的了解與測試對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，包括預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、合同管理等方面的控制制度設(shè)計(jì)是否健全，以及這些制度在實(shí)際中是否得到有效執(zhí)行。通過穿行測試、抽樣檢查等方法對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于控制薄弱的環(huán)節(jié)，應(yīng)適當(dāng)增加實(shí)質(zhì)性測試的范圍和強(qiáng)度。（三）實(shí)質(zhì)性程序的執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的關(guān)鍵。應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)，對(duì)財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行詳細(xì)審查。1.財(cái)政收入審計(jì)：關(guān)注各項(xiàng)稅收收入、非稅收入的征收是否合規(guī)、及時(shí)、足額，有無應(yīng)征未征、截留、坐支、挪用等問題。審查收入的劃分和留解是否符合財(cái)政體制規(guī)定。2.財(cái)政支出審計(jì)：重點(diǎn)審查支出預(yù)算的執(zhí)行情況，各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算安排、是否符合國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，有無超預(yù)算、無預(yù)算支出，有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金、擠占挪用等問題。關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等重點(diǎn)支出的合規(guī)性和效益性。3.預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)：審查預(yù)算編制的科學(xué)性、完整性和規(guī)范性，預(yù)算調(diào)整和調(diào)劑的合規(guī)性，以及預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和效果。關(guān)注部門預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況。4.專項(xiàng)資金審計(jì)：對(duì)各類專項(xiàng)資金，如扶貧資金、社保資金、教科文衛(wèi)專項(xiàng)資金等，要重點(diǎn)審查資金的撥付、管理、使用是否符合規(guī)定，是否?？顚Ｓ?，是否達(dá)到預(yù)期效益，有無截留、擠占、挪用、貪污浪費(fèi)等問題。追蹤資金流向，延伸審計(jì)資金使用單位是常用方法。5.資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)：審查財(cái)政部門管理的各項(xiàng)資產(chǎn)是否真實(shí)存在、安全完整，負(fù)債是否真實(shí)、合規(guī)，有無國有資產(chǎn)流失或違規(guī)舉債等問題。（四）審計(jì)方法與技巧的運(yùn)用在審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法。除了傳統(tǒng)的檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等方法外，還應(yīng)注重分析性程序的運(yùn)用，通過數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系和趨勢分析發(fā)現(xiàn)異常。對(duì)于電子數(shù)據(jù)，應(yīng)積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)效率和深度，如數(shù)據(jù)篩選、排序、關(guān)聯(lián)分析等。延伸審計(jì)是財(cái)政審計(jì)中常用的有效手段，對(duì)于疑點(diǎn)問題，要敢于追溯源頭，延伸至相關(guān)預(yù)算單位、項(xiàng)目實(shí)施單位或資金使用單位。（五）審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的基石。審計(jì)人員應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性地收集能夠支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)的證據(jù)。證據(jù)應(yīng)具備客觀性、相關(guān)性、充分性和適當(dāng)性。對(duì)收集到的證據(jù)要進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)和評(píng)價(jià)，確保其真實(shí)可靠。重要的審計(jì)證據(jù)應(yīng)要求被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字蓋章確認(rèn)。（六）審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)過程和結(jié)果的書面記錄，應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地編制。工作底稿應(yīng)要素齊全，記錄清晰，邏輯嚴(yán)密，能夠完整反映審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)、得出審計(jì)結(jié)論的過程。做到“誰審計(jì)、誰記錄、誰負(fù)責(zé)”。三、審計(jì)報(bào)告階段：客觀公正，精準(zhǔn)表達(dá)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支情況的綜合評(píng)價(jià)和意見反饋。（一）審計(jì)組內(nèi)部討論與初步意見形成現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)召開內(nèi)部會(huì)議，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理、匯總和討論，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行復(fù)核，對(duì)問題的定性和處理處罰意見進(jìn)行研究，形成初步的審計(jì)意見。（二）與被審計(jì)單位溝通與意見交換審計(jì)組應(yīng)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題、初步定性和處理意見與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通和交換意見。認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的陳述和申辯，并對(duì)其提出的異議進(jìn)行核實(shí)和研究。如確屬審計(jì)認(rèn)定有誤，應(yīng)予以糾正。溝通記錄應(yīng)作為審計(jì)底稿的一部分。（三）審計(jì)報(bào)告的撰寫與修改根據(jù)審計(jì)組內(nèi)部討論結(jié)果和與被審計(jì)單位的溝通情況，撰寫審計(jì)報(bào)告（初稿）。審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀、公正、準(zhǔn)確地反映審計(jì)結(jié)果，內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題、問題產(chǎn)生的原因分析、處理處罰意見和改進(jìn)建議等。報(bào)告語言應(yīng)精煉、規(guī)范、專業(yè)，避免使用模糊、含混或帶有感情色彩的詞匯。對(duì)報(bào)告初稿應(yīng)進(jìn)行反復(fù)修改和完善。（四）審計(jì)報(bào)告的復(fù)核與審定審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)按規(guī)定程序提交審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)部門進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核重點(diǎn)包括審計(jì)程序是否合規(guī)、事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、定性是否準(zhǔn)確、處理處罰是否適當(dāng)、建議是否可行等。根據(jù)復(fù)核意見對(duì)報(bào)告進(jìn)行修改后，提交審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定。四、后續(xù)審計(jì)與整改跟蹤階段：閉環(huán)管理，提升效能審計(jì)工作的目的不僅在于發(fā)現(xiàn)問題，更在于促進(jìn)問題的整改和管理的提升。（一）整改要求的落實(shí)審計(jì)報(bào)告出具后，應(yīng)明確要求被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，并將整改情況書面報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)。（二）整改情況的跟蹤檢查審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全審計(jì)整改跟蹤檢查機(jī)制，對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤。檢查其是否真正落實(shí)了整改措施，問題是否得到有效解決，相關(guān)責(zé)任是否追究到位，建立的長效機(jī)制是否有效等。對(duì)于整改不力或拒不整改的，應(yīng)依法采取進(jìn)一步措施。（三）審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用積極推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，將審計(jì)結(jié)果作為評(píng)價(jià)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況、加強(qiáng)財(cái)政管理、完善相關(guān)政策制度的重要依據(jù)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行歸納總結(jié)，向有關(guān)部門提出完善制度、加強(qiáng)管理的建議。結(jié)語財(cái)政審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣、責(zé)任重大的工作。本指南僅為財(cái)政審計(jì)常用實(shí)務(wù)操作提供一個(gè)基本框架和思路。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員還需結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)、被審計(jì)單位的實(shí)