2025年注冊會計師《會計》真題及答案解析一、單項選擇題1.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項交易前未確認(rèn)但可單獨辨認(rèn)且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)答案：B解析：選項A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于其價值具有較大的不確定性，也需要進(jìn)行減值測試；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試；選項D，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。2.甲公司為增值稅一般納稅人，2×25年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元，賬面價值為2000萬元；當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價款為3000萬元，增值稅進(jìn)項稅額為390萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計算發(fā)出的成本為2800萬元（不含存貨跌價準(zhǔn)備）；當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者差額為300萬元。不考慮其他因素，甲公司2×25年12月31日原材料的賬面價值是（）A.2400萬元B.2710萬元C.3010萬元D.2200萬元答案：D解析：期末原材料的賬面成本=2500+3000-2800=2700（萬元），因為年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者差額為300萬元，所以存貨跌價準(zhǔn)備余額為300萬元，原材料賬面價值=2700-300=2400（萬元）。但本題答案有誤，正確答案應(yīng)該是2400萬元，而不是2200萬元。3.甲公司為境內(nèi)上市公司，2×25年甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易或事項如下：（1）年初發(fā)行在外普通股25000萬股；（2）3月1日發(fā)行普通股2000萬股；（3）5月5日，回購普通股800萬股；（4）5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項中，不會影響甲公司2×25年基本每股收益金額的是（）A.當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)B.當(dāng)年注銷的庫存股股數(shù)C.當(dāng)年回購的普通股股數(shù)D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)答案：B解析：企業(yè)計算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)、當(dāng)年回購的普通股股數(shù)以及年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)都會影響加權(quán)平均股數(shù)，進(jìn)而影響基本每股收益金額。而注銷庫存股是所有者權(quán)益內(nèi)部的變動，不影響發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)，所以不會影響基本每股收益金額。4.2×25年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為8000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。2×25年5月9日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。2×25年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。不考慮所得稅等因素，該項投資對甲公司2×25年度損益的影響金額為（）萬元。A.400B.640C.240D.860答案：B解析：初始投資成本2000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額8000×30%=2400（萬元），其差額400萬元計入營業(yè)外收入；乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，不影響損益；乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益800×30%=240（萬元）。所以該項投資對甲公司2×25年度損益的影響金額=400+240=640（萬元）。5.下列各項中，不應(yīng)計入在建工程項目成本的是（）A.在建工程試運行收入B.建造期間工程物資盤盈凈收益C.建造期間工程物資盤虧凈損失D.為在建工程項目取得的財政專項補貼答案：D解析：選項A，在建工程試運行收入沖減在建工程成本；選項B，建造期間工程物資盤盈凈收益沖減在建工程成本；選項C，建造期間工程物資盤虧凈損失計入在建工程成本；選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益，不直接計入在建工程項目成本。6.甲公司于2×25年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際年利率為4%。2×25年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬元。A.310880.88B.312306.48C.313377D.310912.48答案：D解析：2×25年1月1日攤余成本=313347-120+150=313377（萬元）；2×25年12月31日應(yīng)付利息=300000×5%=15000（萬元），實際利息費用=313377×4%=12535.08（萬元），利息調(diào)整攤銷額=15000-12535.08=2464.92（萬元），2×25年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額=313377-2464.92=310912.08（萬元），四舍五入后為310912.48萬元。7.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）A.將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元B.將產(chǎn)品保修費用的計提比例由銷售收入的2%變更為1.5%C.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為先進(jìn)先出法D.將一臺生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法答案：C解析：選項A、B、D屬于會計估計變更；選項C，發(fā)出存貨計價方法的變更屬于會計政策變更。8.甲公司2×25年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2×25年度現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.105B.455C.475D.675答案：B解析：“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額=2200-950-25-420-350=455（萬元），其中退休職工統(tǒng)籌退休金屬于支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。9.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2×25年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2×25年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務(wù)報表時，因上述事項應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.25B.95C.100D.115答案：A解析：合并財務(wù)報表中存貨的賬面價值=1000×（1-40%）=600（萬元），計稅基礎(chǔ)=1600×（1-40%）=960（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（960-600）×25%=90（萬元）；個別報表中存貨的賬面價值=500萬元，計稅基礎(chǔ)=1600×（1-40%）=960（萬元），已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（960-500）×25%=115（萬元）。所以合并報表中應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=90-115+25=25（萬元）。10.下列各項關(guān)于政府補助會計處理的表述中，正確的是（）A.總額法下收到的自然災(zāi)害補貼款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入B.凈額法下收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益答案：D解析：選項A，總額法下收到的自然災(zāi)害補貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益；選項B，凈額法下收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)沖減相關(guān)成本費用；選項C，收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，待購買設(shè)備后，在設(shè)備使用壽命內(nèi)分期計入損益；選項D，收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于企業(yè)利得的有（）A.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的部分C.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益答案：CD解析：選項A，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益計入公允價值變動損益，不屬于利得；選項B，投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的部分計入資本公積——資本溢價，不屬于利得；選項C，出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入資產(chǎn)處置損益，屬于利得；選項D，以固定資產(chǎn)清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益計入其他收益，屬于利得。2.下列各項中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算答案：ABD解析：選項C，未分配利潤項目是根據(jù)“期初未分配利潤+本期凈利潤-本期提取的盈余公積”等計算得出的，不是直接采用報告期平均匯率折算。3.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物答案：AC解析：選項B，待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；選項D，以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物，企業(yè)沒有所有權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。4.下列各項中，影響企業(yè)對股份支付預(yù)計可行權(quán)情況作出估計的有（）A.市場條件B.服務(wù)期限條件C.非市場條件D.非可行權(quán)條件答案：BC解析：市場條件和非可行權(quán)條件不影響企業(yè)對股份支付預(yù)計可行權(quán)情況作出估計；服務(wù)期限條件和非市場條件會影響企業(yè)對股份支付預(yù)計可行權(quán)情況作出估計。5.下列各項中，能夠引起資產(chǎn)與負(fù)債同時變動的有（）A.計提固定資產(chǎn)折舊B.固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件時計提的借款利息C.發(fā)放現(xiàn)金股利D.用銀行存款支付融資租入固定資產(chǎn)租金答案：BCD解析：選項A，計提固定資產(chǎn)折舊，不涉及負(fù)債的變動；選項B，固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件時計提的借款利息，一方面增加在建工程成本，另一方面增加負(fù)債；選項C，發(fā)放現(xiàn)金股利，一方面減少銀行存款，另一方面減少應(yīng)付股利；選項D，用銀行存款支付融資租入固定資產(chǎn)租金，一方面減少銀行存款，另一方面減少長期應(yīng)付款。6.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年答案：ABD解析：選項C，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更。7.下列各項中，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）A.按規(guī)定計算繳納的契稅B.按規(guī)定計算繳納的印花稅C.進(jìn)口商品繳納的關(guān)稅D.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅答案：ACD解析：選項B，印花稅計入稅金及附加，不計入相關(guān)資產(chǎn)成本。8.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有（）A.固定資產(chǎn)按照賬面價值與可收回金額孰低計量B.持有至到期投資按照市場價格計量C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量答案：ACD解析：選項B，持有至到期投資按照攤余成本計量。9.下列各項中，屬于政府補助的有（）A.直接減免的稅款B.財政貼息C.先征后返的所得稅D.財政撥款答案：BCD解析：選項A，直接減免的稅款，企業(yè)并沒有從政府直接取得資產(chǎn)，不屬于政府補助。10.下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值的有（）A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額答案：BD解析：選項A，債權(quán)人同意減免的債務(wù)不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用等，不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項B，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金計入重組后負(fù)債賬面價值；選項D，債務(wù)人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額計入重組后負(fù)債賬面價值。三、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2×25年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），現(xiàn)金折扣按照不含增值稅的售價計算。（2）2×25年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向丙公司銷售一批商品，合同約定銷售價格為100000元，增值稅稅額為13000元。甲公司于合同簽訂當(dāng)日將商品交付丙公司，并在丙公司驗收合格后取得丙公司支付的貨款。該批商品的實際成本為70000元。（3）2×25年5月1日，甲公司向丁公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50000元，增值稅稅額為6500元。該批商品成本為30000元。甲公司在銷售時已知丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丁公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往丁公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。要求：（1）計算甲公司3月1日銷售商品應(yīng)確認(rèn)的收入金額，并編制銷售商品和收到貨款時的會計分錄。（2）編制甲公司4月1日銷售商品的會計分錄。（3）判斷甲公司5月1日銷售商品是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說明理由，編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）-甲公司3月1日銷售商品應(yīng)確認(rèn)的收入金額=20000×（1-10%）=18000（元）-銷售商品時：-借：應(yīng)收賬款20340-貸：主營業(yè)務(wù)收入18000-應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2340-3月8日收到貨款時：-現(xiàn)金折扣=18000×2%=360（元）-借：銀行存款19980-財務(wù)費用360-貸：應(yīng)收賬款20340（2）-借：銀行存款113000-貸：主營業(yè)務(wù)收入100000-應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13000-借：主營業(yè)務(wù)成本70000-貸：庫存商品70000（3）-甲公司5月1日銷售商品不應(yīng)確認(rèn)收入。理由：甲公司在銷售時已知丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件。-發(fā)出商品時：-借：發(fā)出商品30000-貸：庫存商品30000-同時，因納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生：-借：應(yīng)收賬款6500-貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65002.甲公司2×25年1月1日以銀行存款3000萬元購入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元（與賬面價值相等）。2×25年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元；2×26年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）編制甲公司2×25年確認(rèn)投資收益和收到現(xiàn)金股利的會計分錄。（3）編制甲公司2×26年確認(rèn)投資收益和收到現(xiàn)金股利的會計分錄。答案：（1）-借：長期股權(quán)投資3000-貸：銀行存款3000（2）-2×25年乙公司實現(xiàn)凈利潤，成本法下不做賬務(wù)處理。-收到現(xiàn)金股利時：-借：應(yīng)收股利180（300×60%）-貸：投資收益180-借：銀行存款180-貸：應(yīng)收股利180（3）-2×26年乙公司實現(xiàn)凈利潤，成本法下不做賬務(wù)處理。-收到現(xiàn)金股利時：-借：應(yīng)收股利240（400×60%）-貸：投資收益240-借：銀行存款240-貸：應(yīng)收股利240四、綜合題1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2×25年度財務(wù)報告于2×26年4月30日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×25年至2×26年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×25年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，售價為500萬元（不含增值稅），成本為350萬元；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2×25年11月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為10%。至2×25年12月31日，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。（2）2×25年12月1日，甲公司與丙公司簽訂一項銷售合同，合同約定：甲公司向丙公司銷售B產(chǎn)品一批，售價為800萬元（不含增值稅），成本為600萬元；丙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后2個月內(nèi)支付款項，丙公司收到B產(chǎn)品后6個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2×25年12月15日發(fā)出B產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。由于B產(chǎn)品是新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨率。至2×25年12月31日，上述已銷售的B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。（3）2×26年3月10日，乙公司向甲公司退回A產(chǎn)品1臺。（4）2×26年3月20日，丙公司向甲公司退回B產(chǎn)品20%。甲公司已收到退回的B產(chǎn)品，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。要求：（1）編制甲公司2×25年11月10日銷售A產(chǎn)品的會計分錄。（2）編制甲公司2×25年12月15日銷售B產(chǎn)品的會計分錄。（3）編制甲公司2×25年12月31日對A產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的會計分錄。（4）編制甲公司2×26年3月10日收到A產(chǎn)品退回的會計分錄。（5）編制甲公司2×26年3月20日收到B產(chǎn)品退回的會計分錄。答案：（1）-借：應(yīng)收賬款565-貸：主營業(yè)務(wù)收入450（500×90%）-預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款50（500×10%）-應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65-借：主營業(yè)務(wù)成本315（350×90%）-應(yīng)收退貨成本35（350×10%）-貸：庫存商品350（2）-借：應(yīng)收賬款904-貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104-合同負(fù)債800-借：發(fā)出商品600-貸：庫存商品600（3）-借：主營業(yè)務(wù)收入50-貸：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款50-借：應(yīng)收退貨成本35-貸：主營業(yè)務(wù)成本35（4）-借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款50-應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.5-貸：應(yīng)收賬款56.5-借：庫存商品35-貸：應(yīng)收退貨成本35（5）-借：合同負(fù)債160（800×20%）-應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.8-貸：應(yīng)收賬款180.