2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師之注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考前沖刺模擬

試卷B卷含答案

單選題（共35題）

1、從企業(yè)自身的角度判斷，下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處

理表述正確的是（）。

A.甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)出資取得對(duì)被投資方乙公司的權(quán)益性投資，取得這部

分投資后，甲公司對(duì)乙公司具有重大影響，對(duì)甲公司來說，屬于非貨幣性資產(chǎn)

交換

B.甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)出資取得對(duì)被投資方乙公司的權(quán)益性投資，取得這部分

投資后，甲公司對(duì)乙公司具有重大影響，對(duì)乙公司來說，同樣屬于非貨幣性資

產(chǎn)交換

C.甲公司以發(fā)行股票方式取得固定資產(chǎn)的，對(duì)甲公司來說，屬于非貨幣性資產(chǎn)

交換

D.在最終控制方的安排下，甲公司無代價(jià)或以明顯不公平的代價(jià)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)

讓給子公司，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

【答案】A

2、2020年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）以存貨清償債務(wù)，實(shí)現(xiàn)

債務(wù)重組利得20萬元；（2）固定資產(chǎn)盤盈100萬元；（3）存貨盤盈10萬

元；（4）固定資產(chǎn)報(bào)廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2020年度應(yīng)計(jì)

入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。

A.11

B.101

C.131

D.1

【答案】D

3、（2019年真題）甲公司為上市公司，其20X8年度基本每股收益為0.43元

/股.甲公司20X8年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項(xiàng)如下：（：）

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其當(dāng)年增量股的每股收益為0.38元；（2）授予高管人

員2000萬股股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為6元/股；（3）接受部分股東按照市場(chǎng)價(jià)格

的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬股；（4）發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬份，

每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)利以8元的價(jià)格認(rèn)購甲公司1股普通股。甲公司

20X8年度股票的平均市場(chǎng)價(jià)格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，

對(duì)甲公司20義8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是（）。

A.股票期權(quán)

B.認(rèn)股權(quán)證

C.可轉(zhuǎn)換公司債券

D.股東增資

【答案】D

4、最有利市場(chǎng)，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)

資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。其中，交易費(fèi)用是指（）。

A.未決定出售該固定資產(chǎn)之前發(fā)生的日常維護(hù)費(fèi)

B.將一臺(tái)設(shè)備從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場(chǎng)支付的運(yùn)費(fèi)

C.企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費(fèi)用

D.企業(yè)發(fā)行股票發(fā)生的傭金

【答案】C

5、甲公司與乙公司均為工業(yè)企業(yè)。2X19年12月31日兩公司采用共同經(jīng)營方

式，共同出資購買一條生產(chǎn)線，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資

比例、收入分享率和費(fèi)用分擔(dān)率均為50%。該生產(chǎn)線購買價(jià)款為1550萬元，

以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，當(dāng)日即投入使

用，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。2X20年為此生產(chǎn)線共支付維修費(fèi)5萬

元，同時(shí)收到當(dāng)年度租金500萬元。假設(shè)不考慮其他因素。甲公司2X20年因

此共同經(jīng)營應(yīng)確認(rèn)的損益為（）。

A.162.3萬元

B.172.5萬元

C.171.3萬元

D.168.6萬元

【答案】B

6、（2020年真題）甲公司2X17年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5625

萬元。2X17年1月10,甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為3000萬股。2X

17年4月1日，甲公司按照每股10元的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股1000萬股。

2X18年4月1日，甲公司以2X17年12月31日股份總額4000萬股為

基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在2X

18年度利潤表中列示的2X17年度基本每股收益是（）。

A.1.25元

B.1.41元

C.1.50元

D.1.17元

【答案】A

7、2X19年12月3113,甲公司對(duì)一起未次訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬

元。2X20年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬

元，甲公司和乙公司均不再上訴，至2X20年3月31日甲公司未實(shí)際支付

該款項(xiàng)。甲公司適用的所得稅稅率為15%,按凈利潤的10%提取盈余公積，

2X19年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2X20年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能

夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該

事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2X19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末

余額”調(diào)整增加的金額為（）萬元。

A.150

B.153

C.170

D.135

【答案】B

8、根據(jù)資產(chǎn)的定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的

D.資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量

【答案】D

9、甲股份有限公司2X21年實(shí)現(xiàn)凈利潤8500萬元。假定2X20年財(cái)務(wù)報(bào)表已

經(jīng)報(bào)出，該公司2X21年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分

配利潤的是（）。

A.發(fā)現(xiàn)2X19年少計(jì)管理費(fèi)用4500萬元

B.發(fā)現(xiàn)2義20年少提財(cái)務(wù)費(fèi)用0.5萬元

C.為2X20年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出550萬元

D.由于技術(shù)更新，無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年變改為5年

【答案】A

10、（2020年真題）20X9年12月17日，甲公司因合同違約被乙公司起訴。

20X9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判決。在咨詢了法律顧問后，甲

公司認(rèn)為其很可能敗訴。預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在400萬元至800萬元之

間，而且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。如果甲公司敗訴并向乙公司支付賠

償，甲公司將要求丙公司補(bǔ)償其因上述訴訟而導(dǎo)致的損失，預(yù)計(jì)可能獲得的補(bǔ)

償金額為其支付乙公司賠償金額的50%。不考慮其他因素，甲公司20X9年度

因上述事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額是（）。

A.300萬元

B.400萬元

C.500萬元

D.600萬元

【答案】D

11、下列業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)，不會(huì)影響到資本公積一一資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的是

（）O

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)

B.回購庫存股并注銷

C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

D.發(fā)行權(quán)益性證券方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)

【答案】C

12、

（2014年真題）甲公司為上市公司，其20X6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20X7年3月1

日對(duì)外報(bào)出。該公司在20X6年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟。經(jīng)咨詢律師，估

計(jì)很可能敗訴并預(yù)計(jì)將支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬元至1000萬元之間

（其中訴訟費(fèi)為7萬元）。為此，甲公司預(yù)計(jì)了880萬元的負(fù)債；20X7年1

月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬

元。上述事項(xiàng)對(duì)甲公司20X6年度利潤總額的影響金額為（）。

A.—880萬元

B.—1000萬元

C.-1200萬元

D.—1210萬元

【答案】D

13、

（2017年真題）甲公司以人民幣為記賬本位幣。2X17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易

或事項(xiàng)如下：（1）收到外幣美元資本投入，合同約定的折算匯率與投入美元資

本當(dāng)日的即期匯率不同；（2）支付應(yīng)付美元貨款，支付當(dāng)日的即期匯率與應(yīng)付

美元貨款的賬面匯率不同；（3）年末折算匯率與交易發(fā)生時(shí)的賬面匯率不同。

不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。

A.收到外幣美元資本投入時(shí)按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

B.償還美元應(yīng)付賬款時(shí)應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記

賬

C.各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額

計(jì)入當(dāng)期損益

D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價(jià)值

【答案】C

14、卜列固定資產(chǎn)中，企業(yè)不應(yīng)將所計(jì)提的折用額記入?,管埋費(fèi)用”科目的是

（）O

A.生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備

B.行政管理部門使用的辦公設(shè)備

C.廠部的辦公設(shè)備

D.未使用的廠房

【答案】A

15、20X8年5月，甲公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自獨(dú)立第三方購

買了丙公司80%股權(quán)，由于作為支付對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲

公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù)，考慮到甲公司的母公司（乙公司）承諾

為甲公司承擔(dān)稅費(fèi)，甲公司沒有計(jì)提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。20X8

年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。不

考慮其他因素，對(duì)于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的事項(xiàng)，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)

行的會(huì)計(jì)處理的是（）。

A.確認(rèn)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)收入

B.確認(rèn)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

C.不作賬務(wù)處理，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

D,無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【答案】B

16、甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13機(jī)2X19年

12月31日購入一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明

的價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。當(dāng)日該機(jī)器設(shè)備運(yùn)抵甲公司，并

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司另以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)20萬元。甲公司預(yù)計(jì)該

機(jī)器設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。不考慮其他因素，假設(shè)甲公

司,用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則甲公司2X20年度應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）

萬兀。

A.400

B.408

C.392

D.200

【答案】B

17、

下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理中，正確的是（）。

A.應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表

B.重要的非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在報(bào)告年度的報(bào)表附注中披露

C.應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表，同時(shí)在報(bào)表附注中披露

D.不需要調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表，也不需要在報(bào)表附注中披露

【答案】B

18、（2018年真題）甲公司為從事集成電器設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。適

用增值稅先征后返政策。20X7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的

增值稅額300萬元。20X7年3月12日，甲公司收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門為支持

其購買實(shí)驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng)120萬元，20X7年9月26日，甲公司購買不

需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)并投入使用。實(shí)際成本為240萬元，資金來源為財(cái)

政撥款及其借款，該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無

凈殘值，甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素，甲公司20X7

年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是（）。

A.303萬元

B.300萬元

C.420萬元

D.309萬元

【答案】A

19、甲公司為乙公司和丙公司的母公司，2X20年4月1日，甲公司與乙公司

進(jìn)行債務(wù)重組，重組日乙公司應(yīng)收甲公司賬款賬面余額為20000萬元，已提壞

賬準(zhǔn)備4000萬元，其公允價(jià)值為18000萬元，2X20年4月1日，甲公司持有

的以丙公司60%股權(quán)償還上述賬款，60%股權(quán)公允價(jià)值為19600萬元，丙公司個(gè)

別財(cái)務(wù)報(bào)表可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中丙公

司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬元。

假定不考慮其他因素。乙公司在債務(wù)重組日影響殞益的金額為（）萬元。

A.0

B.2000

C.4000

D.6000

【答案】A

20、下列各項(xiàng)中，不屬于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)考慮的因素或內(nèi)容的是

（）O

A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

D.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

【答案】D

21、

甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1000萬元，已

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，增值稅稅率為13%,該商品的計(jì)稅價(jià)格為1500萬

元；乙公司房產(chǎn)原價(jià)為1600萬元，累計(jì)折舊600萬元，已提減值準(zhǔn)備30

萬元，計(jì)稅價(jià)格為2000萬元，適用的增值稅率為9%,經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司

向乙公司支付補(bǔ)價(jià)30萬元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該

項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于

沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場(chǎng)無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價(jià)值，則甲公司、乙公

司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是（）。

A.1025萬元，745萬元

B.1565萬元，775萬元

C830萬元,940萬元

D.845萬元，925萬元

【答案】D

22、20X4年1月1日，甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為600萬元的庫存商品為對(duì)價(jià)

取得乙公司60%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元

（等于其賬面價(jià)值）。甲公司付出該庫存商品的成本為400萬元，未計(jì)提存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備。20X4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，實(shí)現(xiàn)

其他綜合收益10萬元。20X5年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤140萬元，其他綜合收益8

萬元。20X5年7月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金800萬元存

入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%,能對(duì)其施加重大影響。當(dāng)

日，對(duì)乙公司剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為400萬元。假定甲、乙公司提取法定

盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確

認(rèn)的處置損益為Oo

A.400萬元

B.272.8萬元

C.409.2萬元

D.420萬元

【答案】D

23、（2016年真題）甲公司為增值稅一般納稅人，2X15年發(fā)生的有關(guān)交易或

事項(xiàng)如下：（1）銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入12000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本8000萬元，當(dāng)期

應(yīng)交納的增值稅為1060萬元，有關(guān)稅金及附加為100萬元；（2）持有的交易

性金融資產(chǎn)當(dāng)期市價(jià)上升320萬元、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)（債券投資）當(dāng)期市價(jià)上升260萬元；（3）出售一項(xiàng)專利技術(shù)產(chǎn)

生收益600萬元；（4）計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備820萬元。

A.3400萬元

B.3420萬元

C.3760萬元

D.4000萬元

【答案】D

24、甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25樂20x6年6月30日，甲公司以3000萬

元（不含增值稅）的價(jià)格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按

照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可

以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度中抵

兔，20x9年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能

獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，

甲公司20x9年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是（）

A.0

B.190萬元

C.250萬元

D.-50

【答案】D

25、甲公司20X3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)

日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元。該股權(quán)系丁公司于

20X1年6月自公開市場(chǎng)購入，丁公司在購入乙公司60%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了800萬元

商譽(yù)。20X3年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為4800萬元。

A.1920萬元

B.2040萬元

C.2880萬元

D.3680萬元

【答案】D

26、甲公司于2012年1月7日取得乙公司30%的股權(quán)，支付款項(xiàng)1200萬元，

并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4

200萬元，當(dāng)年末確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益100萬元，乙公司當(dāng)年沒有確認(rèn)其

他綜合收益。2013年1月，甲公司又出資2300萬元取得乙公司另外40%的股

權(quán)。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬元，原取得30%股權(quán)的

公允價(jià)值為1700萬元。假定甲公司、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司合

并報(bào)表確認(rèn)的合并成本是（）。

A.3500萬元

B.3560萬元

C.3660萬元

D.4000萬元

【答案】D

27、單位設(shè)置的下列會(huì)計(jì)科目中，屬于政府單位國庫集中支付業(yè)務(wù)專設(shè)科目,

但不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的是（）。

A.行政支出

B.事業(yè)支出

C.財(cái)政撥款預(yù)算收入

D.財(cái)政撥款收入

【答案】C

28、下列關(guān)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投

資會(huì)計(jì)處理敘述的錯(cuò)誤的是（）o

A.符合條件的股利收入應(yīng)計(jì)入投資收益

B.終止確認(rèn)時(shí)，該金融資產(chǎn)之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其

他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益

C.終止確認(rèn)時(shí)，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（投

資收益）

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的友益工具投資不需要確認(rèn)預(yù)期

損失準(zhǔn)備

【答案】C

29、長江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司20X1年1月1

日投資500萬元購入黃河公司100%股權(quán)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為

500萬元，相對(duì)于甲公司而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為400萬元，其差額由一

項(xiàng)預(yù)訂尚可使用5年、凈殘值為零、采用直線法攤俏的無形資產(chǎn)形成。20X1

年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對(duì)于甲公司而言的凈利潤

為100萬元；20X2年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20X2年黃河公司利潤

表中列示的“凈利潤”為115萬元，相對(duì)于甲公司而言的凈利潤為120萬元，

所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變。不考慮其他因素，在20X2年末長江公司編制合并

抵銷分錄時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）。

A.560萬元

D.545萬元

C.660萬元

D.645萬元

【答案】A

30、2X19年6月10日，某上市公司（增值稅一般納稅人）購入一臺(tái)不需要安

裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款200萬元，增值稅稅額26萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元，按照年限

平均法計(jì)提折舊。2X20年12月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)

計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為90萬元，處置費(fèi)用為6萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來

使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為70萬元，假定設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)使

用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和計(jì)提折舊的方法均不變。該生產(chǎn)設(shè)備2X21年應(yīng)計(jì)提的

折舊額為（）萬元。

A.18.4

B.8.5

C.8.75

D.8

【答案】D

31、下列關(guān)于短期薪酬的賬務(wù)處理，說法正確的是（）。

A.企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資

產(chǎn)成本

B.企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住

房公積金等應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益

C.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值計(jì)

量

D.企業(yè)以外購的商品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照其購買價(jià)款確認(rèn)職

工薪酬的金額

【答案】A

32、甲公司為增值稅一般納稅人，2X18年1月25日以其擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)

投資與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。

A.30

B.21

C.65

D.81

【答案】D

33、（2015年真題）下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（）。

A.或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

B.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報(bào)

C.或有事項(xiàng)形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時(shí)予以確認(rèn)

D.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益

【答案】A

34、（2017年真題）甲公司為制造業(yè)企業(yè)，2X16年產(chǎn)生下列現(xiàn)金流量：

A.5200萬元

B.124000萬元

C.6400萬元

D.9600萬元

【答案】C

35、某企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式。20X9年1月1日，該企業(yè)將

?項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為100萬元，

已提折舊20萬元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)

值為75萬元。轉(zhuǎn)換日無入“固定資產(chǎn)”科目的金額為（）。

A.100萬元

B.80萬元

C.70萬元

D.75萬元

【答案】A

多選題（共20題）

1、關(guān)于政府單位置換液入庫存物品的處理，下列說法中正確的有（）。

A.單位置換換入的庫存物品，應(yīng)按照確定的成本入賬，借記“庫存物品”科目

B.置換過程中的實(shí)際支付的相關(guān)支出，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)貸記“銀行存款”等科

目。在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)貸記“資金結(jié)存”科目

C.按照置換借貸方的差額，借記“其他收入”科目，或貸記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”

科目

D.按照置換借貸方的差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用.‘科目，或貸記“其他收入”

科目

【答案】ABD

2、依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下列關(guān)于金融資產(chǎn)的分類說法中正確的有（）。

A.如果取得某項(xiàng)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不僅限于本金和利

息，通常將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)為消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配，可以將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，且該指定不可撤銷

C.企業(yè)持有的非重大影響的股權(quán)投資可能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其池綜合收益的金融資產(chǎn)

【答案】AB

3、2X19年1月1日，甲公司以銀行存款3500萬元購入乙公司80%股權(quán)（屬于

非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，乙公

司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬元（與賬面價(jià)值相等）。2義20年1月3

日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)的1/2對(duì)外出售，處置價(jià)款為2000萬元，剩余

股權(quán)投資能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。處置時(shí)，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

價(jià)值為4600萬元（與賬面價(jià)值相等）。2X19年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬

元，分配現(xiàn)金股利200萬元，無其他權(quán)益變動(dòng)。2X20年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤

700萬元，分配現(xiàn)金股利150萬元，無其他權(quán)益變動(dòng)。不考慮其他因素，甲公

司下列處理中，正確的有（）。

A.甲公司2X19個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為160萬元

B.甲公司2X20年處置部分股權(quán)以后剩余長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算

C.甲公司2X20年度個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為530萬元

D.甲公司2X20年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1970萬元

【答案】ABC

4、A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品符合國家規(guī)定的增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅

稅額返還80%o2021年2月20日，A公司實(shí)際繳納增值稅稅額2000萬元，

2021年3月10日收到返還的增值稅稅額1600萬元。A公司采用總額法核算政

府補(bǔ)助。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于A公司的會(huì)計(jì)處理表述中正確的有

（）。

A.先征后返的增值稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

B.先征后返的增值稅屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.A公司2021年3月10日收到返還的增值稅應(yīng)確認(rèn)為遞延收益

D.A公司2021年3月10口收到返還的增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益

【答案】AD

5、下列有關(guān)基本每股收益的說法中，不正確的有（）。

A.計(jì)算每股收益時(shí)的分子應(yīng)為普通股股東享有的凈利潤

B,計(jì)算每股收益時(shí)，歸屬于普通股股東的凈利潤應(yīng)包括屬于其他權(quán)益工具持有

者的凈利潤

C.計(jì)算每股收益時(shí)，歸屬于普通股股東的凈利潤不應(yīng)包括當(dāng)期未發(fā)放的優(yōu)先股

股東的股利

D,計(jì)算每股收益時(shí)，歸屬于普通股股東的凈利潤應(yīng)包括當(dāng)期實(shí)際發(fā)放的優(yōu)先股

股東的股利

【答案】BD

6、（2015年真題）20X4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提

供50%擔(dān)保。20X4年6月1日，乙公司因無力償還該筆到期債務(wù)被債權(quán)人

起訴。至20X4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為

有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬元，并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)

用4萬元；有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任。20X5年2月10日，法院作

出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費(fèi)用4萬元。甲公司表示服從法院

判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬元的訴訟費(fèi)。20X5年2月

20H,20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。

A.在20X4年的利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出400萬元

B.在20X4年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債400萬元

C.在20義5年實(shí)際支付擔(dān)?？铐?xiàng)時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D.在20X4年的利潤表中將預(yù)計(jì)的訴訟費(fèi)用4萬元確認(rèn)為管理費(fèi)用

【答案】AD

7、（2017年真題）甲公司2X16年12月31E持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)

當(dāng)在2X16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（）。

A.持有但準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品

B.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計(jì)交貨

期為2X18年2月

C.預(yù)計(jì)將于2X17年4月底前出售的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)核算的股票投資

D.作為衍生工具核算的2X16年2月簽訂的到期日為2X18年8月的外匯匯率

互換合同

【答案】AC

8、下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有（）。

A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房

C.因產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器設(shè)備

D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

【答案】AB

9、政府單位在將預(yù)算收入本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)

轉(zhuǎn)”科目時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目有（）。

A.財(cái)政撥款預(yù)算收入

B.事業(yè)預(yù)算收入

C.上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入

D.非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入

【答案】BCD

10、（2014年真題）對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用期末

資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（）。

A.盈余公積

B.未分配利潤

C.長期股權(quán)投資

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】CD

11、（2017年真題）甲公司為集團(tuán)母公司，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各公司發(fā)

生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披

露的有（）。

A.甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬

B.乙公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn)使用，出售中產(chǎn)生高于成

本20%的毛利

C.甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有關(guān)信息

D.甲公司為其子公司（丁公司）銀行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保

【答案】AC

12、甲公司2X20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2X20年1月1日，甲

公司為乙公司的一筆銀行貸款提供全額擔(dān)保，并從乙公司取得一批質(zhì)押物。由

于乙公司未按期還款，銀行向法院提起訴訟。2X20年12月31日，法院判決

甲公司承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任1500萬元。當(dāng)日質(zhì)押物的公允價(jià)值為1800萬元。

（2）計(jì)提2X20年度產(chǎn)品質(zhì)量保證金10萬元（法定質(zhì)保）。（3）2X20年12

月，甲公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)分公司，但尚未對(duì)外公布，也未采取任何實(shí)質(zhì)

性措施。甲公司預(yù)計(jì)關(guān)閉該分公司將發(fā)生相關(guān)支出800萬元。不考慮其他因

素，甲公司2X20年度對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.就擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債1500萬元

B.就擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)1800萬元

C.就產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)銷售費(fèi)用10萬元

D.就關(guān)閉分公司事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債800萬元

【答案】AC

13、下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A.預(yù)付款項(xiàng)

B.應(yīng)收票據(jù)

C.銀行存款

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】BC

14、關(guān)于政府會(huì)計(jì)，下列項(xiàng)目表述中，正確的有（）。

A.政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值

B.對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算

C.單位核算國庫集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

核算

D.單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政援款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

【答案】ABCD

15、甲公司以人民幣為記賬本位幣，2X17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如

下：（1）外幣美元資本投入，合同約定的折算匯率與投入美元資本當(dāng)日的即期

匯率不同；（2）支付應(yīng)付美元貨款，支付當(dāng)日的即期匯率與應(yīng)付美元貨款的賬

面匯率不同；（3）年末折算匯率與交易發(fā)生時(shí)或賬面匯率不同。不考慮應(yīng)予資

本化的金額及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2X17年上述外幣交易或事項(xiàng)會(huì)

計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.償還美元賬款時(shí)按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬

氏收到外幣美元資本投入時(shí)按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

C.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價(jià)值

D.各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額

計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】AD

16、公允價(jià)值套期，是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述

項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。下列屬于公允價(jià)值套期的

有（）。

A.某企業(yè)購買一項(xiàng)看跌期權(quán)合同，對(duì)持有的選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的證券價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套

期

B.某石油公司簽訂一項(xiàng)6個(gè)月后以固定價(jià)格購買原油的合同（尚未確認(rèn)的確定

承諾），為規(guī)避原油價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，該公司簽訂一項(xiàng)未來賣出原油的期貨合約，對(duì)

該確定承諾的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期

C.某企業(yè)簽訂一項(xiàng)以固定利率換浮動(dòng)利率的利率互換合約，對(duì)其承擔(dān)的固定利

率負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期

D.某企業(yè)簽訂一項(xiàng)以浮動(dòng)利率換固定利率的利率互換合約，對(duì)其承擔(dān)的浮動(dòng)利

率債務(wù)的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期

【答案】ABC

17、（2015年真題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有

（）O

A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提折舊

B.己達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)值計(jì)提

折舊

C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方

法

【答案】BCD

18、下列項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有（）。

A.季節(jié)性和修理期間的停工損失

B.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的超定額的廢品損失

C.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失

D.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場(chǎng)地的折舊攤銷費(fèi)等

【答案】AD

19、下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)特征的有（）。

A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

B.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

C.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)

D.固定資產(chǎn)是持有以備增值的資產(chǎn)

【答案】ABC

20、2X19年1月1日，甲公司支付價(jià)款3300萬元取得乙公司發(fā)行在外30%的

股份，對(duì)乙公司具有重大影響，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元

（與賬面價(jià)值相等），乙公司2X19年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。2X20年1月1

日，乙公司以發(fā)行股份作為對(duì)價(jià)進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并增加凈資產(chǎn)萬2500

元，甲公司被稀釋后的股權(quán)比例為25%,仍對(duì)乙公司具有重大影響。2X20笫乙

公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的

有（）。

A.不應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息

B.2X19年確認(rèn)投資收益240萬元

C.2X20年1月1日確認(rèn)“資本公積一其他資本公積”35萬元

D.2X20年確認(rèn)投資收益250萬元

【答案】ABCD

大題（共10題）

一、甲公司委托乙公司銷售A商品2000件，每件成本為0.2萬元。合同約定乙

公司應(yīng)按每件0.5萬元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向乙

公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀

損或丟失，否則在A商品對(duì)外銷售之前，乙公司沒有義務(wù)向甲公司支付貨款。

乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒有售出的A商品須退回給甲公司，同時(shí)，甲公司也

有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。2義20年5月31日甲公司

發(fā)出A商品，2X20年6月乙公司對(duì)外銷售A商品1600件并收到貨款，2X20

年6月30日甲公司收到代銷清單，注明乙公司店外實(shí)際銷售1600件A商品，

2X20年7月10日甲公司收到乙公司貨款。甲公司和乙公司均開具增值稅專用

發(fā)票。假定甲公司發(fā)出A商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，手續(xù)費(fèi)適用的增值稅稅率

為6%,不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處

理。

【答案】本例中，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)實(shí)物占有

A商品，但是僅是接受甲公司的委托銷售A商品，并根據(jù)實(shí)際銷售的數(shù)量賺取

一定比例的手續(xù)費(fèi)。甲公司有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶，乙

公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷售，這些商品對(duì)外銷售與否、是否獲利以及獲利

多少等不由乙公司控制，乙公司沒有取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司將

A商品發(fā)送至乙公司時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在乙公司將A商品銷售給最終

客戶時(shí)確認(rèn)收入。（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：①2X20年5月31

日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品（2000X0.2）400

貸：庫存商品400②2X20年6月30日收到

代銷清單，在乙公司將A商品銷售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款

904貸：主營業(yè)務(wù)收入（1600X0.5）800應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104借：主營業(yè)務(wù)成本

（1600X0.2）320貸：發(fā)出商品320

信:：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)（800X10%）80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值

稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.8貸：應(yīng)收賬款84.8

二、甲公司為上市公司，2X20年財(cái)務(wù)人員在審套本期財(cái)務(wù)報(bào)表過程中注意到

如下事項(xiàng)。（1）2X19年甲公司與A公司共同投資設(shè)立乙公司，其中甲公司持

股比例為51%,A公司持股比例為49的乙公司于2X19年7月1日正式開始運(yùn)

營，其董事會(huì)由11名成員組成，甲公司派出7名董事，A公司派出4名董事。

根據(jù)雙方協(xié)議約定，乙公司日常經(jīng)營決策應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)一致表決通過，甲公司

按照其持股比例享有乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益。2X19年甲公司將其認(rèn)定為子公司

并納入合并報(bào)表。2X20年甲公司認(rèn)為其不能控制乙公司，遂將乙公司認(rèn)定為

合營企業(yè)，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)處理。（2）2X20年12月31日甲公司租

入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備合同總價(jià)款為720萬元，租期為12年，每年年末支付

租金為60萬元。2X20年末甲公司按照合同總價(jià)款720萬元確認(rèn)了使用權(quán)資產(chǎn)

和租賃負(fù)債初始金額。甲公司確定的租賃內(nèi)含利率為5機(jī)已知：（P/A,5%,

12）=8.8633。假定不存在其他支出的影響。（3）由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，

其于2X20年接受控股母公司代償債務(wù)1000萬元，甲公司針對(duì)該項(xiàng)交易確認(rèn)其

他收益1000萬元。假定該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)甲公司的資本性投入。（4）由

于近期股價(jià)低迷，甲公司將一項(xiàng)于2義19年授予的股份支付取消，向參與該股

份支付的職工支付補(bǔ)償款1500萬元。該股份支付協(xié)議約定，若甲公司股價(jià)連續(xù)

3年增長10%,則相關(guān)員工可按照授予的股票期權(quán)以每股5元的價(jià)格購買1股甲

公司股票，甲公司共計(jì)向企業(yè)20名中層以上管理干部每人授予4萬份股票期

權(quán)，每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元，截至2X19年年末累計(jì)確認(rèn)成本費(fèi)

用480萬元，20名管理人員均未離職，預(yù)計(jì)未來也不會(huì)有管理人員離職。日公

司針對(duì)該事項(xiàng)在2X20年末未作處理。（1）根據(jù)資料（1）判斷甲公司的會(huì)計(jì)

處理是否正確，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2）至資料（4）判斷甲公司的會(huì)

計(jì)處理是否正確，若不正確，請(qǐng)編制相應(yīng)的更正分錄。

【答案】（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確；（1分）理由：甲公司與A公司設(shè)立

的乙公司，根據(jù)雙方協(xié)議約定，乙公司日常經(jīng)營決策應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)一致表決通

過，說明甲公司和A公司共同控制乙公司；同時(shí)，甲公司按照其持股比例享有

乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益。因此甲公司應(yīng)將其認(rèn)定為合營企業(yè)，不應(yīng)納入合并范

圍。應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)更正，而非會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（1分）（2）資料（2）中

甲公司會(huì)計(jì)處理不正確.（0.5分）和賃付款額的現(xiàn)值=60X8.8633=531.80

（萬元），由于不存在其他因素影響，甲公司使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的

初始金額為531.80萬元。（0.5分）相關(guān)更正分錄為：借：租賃負(fù)債一一天確

認(rèn)融資費(fèi)用188.20貸：使用權(quán)資產(chǎn)（720-531.8）188.20（1分）資料

（3）中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）對(duì)于甲公司接受母公司代償債務(wù)

實(shí)質(zhì)上屬于母公司對(duì)其形成的一項(xiàng)資本性投入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。（0.5

分）更正分錄為：借：其他收益1000貸：資本公積1000（1分）

三、甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）20X7年實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃，具

體情況如下：（1）20X7年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)

議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行L2億股本公司股票，以換取丁公司

持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙

方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為20X7年9月30日。乙公司經(jīng)評(píng)估確定20X7年9月

30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為10億元。

（2）甲公司該并購事項(xiàng)于20義7年12月10H經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向

發(fā)行的股票于20X7年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.5元。甲公司于

12月31日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以20X7年9月30日的評(píng)估值

為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20X7年12月31日的公允價(jià)值為10.5億元

（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于一項(xiàng)

無形資產(chǎn)和一項(xiàng)固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20X5年1月取得，成本為8000

萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，20X7年12月31

日的公允價(jià)值為8400萬元；②固定資產(chǎn)系20X5年12月取得，成本為

4800萬元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，

20X7年12月31日的公允價(jià)值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其

計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易

前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和

攤銷方法保持不變。甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外

普通股的10%,不具有重大影響。其他有關(guān)資料：①本題中各公司適用的

所得稅稅率均為25%,除所得稅外，不考慮其他因素。②乙公司沒有子公司和

其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤

外，無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年

年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。④甲公司與乙公司均以公歷

年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

【要求】

根據(jù)資料，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同一控制下企業(yè)

合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所

有者權(quán)益的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計(jì)算企業(yè)合并

成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期

損益的金額。

【答案】該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與丁公司在交易發(fā)

生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日為20X7年12月31日。企業(yè)合并成

本=12000X5.5=66000（萬元）購買日無形資產(chǎn)的公允價(jià)值=8400（萬

元）購買日無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=8000—（8000/10X3）=5600（萬元）

因無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（8400-5600）X25%=700（萬元）

購買日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值=7200（萬元）購買日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=

4800-4800/8X2=3600（萬元）因固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=

（7200-3600）X25%=900（萬元）合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（考慮遞延

所得稅）后的公允價(jià)值=105000-700-900=103400（萬元）商譽(yù)=66000

-103400X60%=3960（萬元）

四、甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵(lì)機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制

定和實(shí)施了限制性股票激勵(lì)計(jì)戈九甲公司發(fā)生的與該計(jì)劃相關(guān)的交易或有事項(xiàng)

如下：（1）20X6年1月1日，甲公司實(shí)施經(jīng)批準(zhǔn)的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，通

過定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬股限制性股票，每股面

值1元，發(fā)行所得款項(xiàng)8000萬元已存入銀行。限制性股票的登記手續(xù)已辦理完

成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價(jià)減去授予價(jià)格后的金額確定限

制性股票在授予日的公允價(jià)值為12元/股。上述限制性股票激勵(lì)計(jì)劃于20X6

年1月1日經(jīng)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，根據(jù)該計(jì)劃，限制性股票的授予價(jià)格為8

元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月，激

勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票在解除限售前，不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。限

制性股票的解鎖期為12個(gè)月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月后

的首個(gè)交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個(gè)月內(nèi)的最后一個(gè)交

易日當(dāng)日止，解鎖期內(nèi)，同時(shí)滿足下列條件的，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票方

可解除限售：激勵(lì)對(duì)象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上

年度營業(yè)收入為基數(shù)，甲公司20X6年度、20X7年度、20X8年度3年?duì)I業(yè)收

入增長率的算術(shù)平均值不低于30乳限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件

的激勵(lì)對(duì)象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵(lì)對(duì)象持有的限制性

股票由甲公司按照授予價(jià)格回購并注銷。（2）20X6年度，甲公司實(shí)際有：名

管理人員離開，營業(yè)收入增長率為35%,甲公司預(yù)計(jì)，20X7年度及20X8年度

還有2名管理人員離開，每年?duì)I業(yè)收入增長率均能夠達(dá)到30機(jī)（3）20X7年

度5月3日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)制定的利潤分配方案，即以20X6年

12月31日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份45000萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金

股利1元，共計(jì)分配現(xiàn)金股利45000萬元。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，甲公司

支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購

限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在禁售期內(nèi)應(yīng)收（或已收）

的現(xiàn)金股利。20X7年5月25口，甲公司以銀行存款支付股利45000萬元。

（4）20X7年度，甲公司實(shí)際有1名管理人離開，營業(yè)收入增長率為33%。甲

公司預(yù)計(jì)，20X8年度還有1名管理人員高開，營業(yè)收入增長率能夠達(dá)到30%。

（5）20X8年度，甲公司沒有管理人員離開，營業(yè)收入增長率為31吼（6）

20義9年1月10日，甲公司對(duì)于符合解鎖條件的900萬股限制性股票解除限

售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。20X9年1月20日，甲公司對(duì)不符合解鎖的100萬

股限制性股票，按照授予價(jià)格回購，并辦理完成相關(guān)注銷手續(xù)。在扣除已支付

給相關(guān)管理人員股利100萬元之后，回購限制性股票的款項(xiàng)700萬元，以銀行

存款支付給相關(guān)管理人員。其他相關(guān)資料：第一：甲公司20X5年12月31日

發(fā)行在外的普通股為44000萬股；第二，甲公司20X6年度、20X7年度、

20義8年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為88000萬元、97650萬元、101250萬元；第

三，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

【答案】1.20'6年1月1日借：銀行存款8000貸：股本（20X50X1）1000

資本公積一一股本溢價(jià)7000（1分）同時(shí)，就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債：借:：庫存股

8000貸：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)（20X50X8）8000（1分）

2.20X6年12月31日應(yīng)確認(rèn)損益的金額=12X（20-1-2）X50X1/3=3400

（萬元）（1分）20X7年12月31日應(yīng)確認(rèn)損益的金額=12X（20-1-1-

1）X50X2/3-3400=3400（萬元）（1分）20X8年12月31日應(yīng)確認(rèn)損益的

金額=12X（20-1-1）X50X3/3—3400—3400=4000（萬元）（1分）

20X6年12月31日確認(rèn)損益的分錄：借：管理費(fèi)用3400貸：資本公積一一其

他資本公積3400（1分）3.20X7年度5月3日，預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票

股利持有者的現(xiàn)金股利（以20X6年預(yù)計(jì)行權(quán)人數(shù)為基礎(chǔ)）=（20-1-2）

X50X1=850（萬元），預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票股利持有者的現(xiàn)金股利

=3X50X1=150（萬元）。（1分）

五、甲公司適用的所得稅稅率為25%,各年實(shí)現(xiàn)利潤總額均為10000萬元。自

2X19年1月1日起，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)。稅法規(guī)定，研究

開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣

除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（1）2X19年度

研發(fā)支出為1500萬元，其中費(fèi)用化支出為500萬元，資本化支出為1000萬

元。至2X19年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（2）2X20年發(fā)牛資本化支

出1400萬元，2X20年7月1日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司

預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，均與稅法規(guī)定相

同。要求：分別做出甲公司在2X19年末、2X20年末的所得稅會(huì)計(jì)處

理。

【答案】（1）甲公司2X19年末所得稅會(huì)計(jì)處理如下：年末開發(fā)支出賬面

價(jià)值=1000（萬元）。年末開發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)=1000義175%=1750（萬

元）。年末可抵扣暫時(shí)性差異=750（萬元）。自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不

是產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會(huì)計(jì)利

潤，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)交所得稅=（10000-

500X75%）X25%=2406.25（萬元）。（2）2X20年年末所得稅會(huì)計(jì)處

理如下：年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=2400—2400/10X6/12=2400—120=

2280（萬元）。年末無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2400X175%-2400X