2025年cpa注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)真題卷及答案一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬答案：D解析：實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。融資租入固定資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。選項(xiàng)A、B體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C體現(xiàn)的是可比性要求。2.甲公司為增值稅一般納稅人，2×25年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元，賬面價(jià)值為2000萬元；當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為3000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為390萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出的成本為2800萬元（不含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者差額為300萬元。不考慮其他因素，甲公司2×25年12月31日原材料的賬面價(jià)值是（）。A.2400萬元B.2710萬元C.3010萬元D.2200萬元答案：A解析：期末原材料的賬面成本=2500+3000-2800=2700（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，差額為300萬元，所以原材料的賬面價(jià)值=2700-300=2400（萬元）。3.甲公司于2×25年1月1日以銀行存款1800萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2×25年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬元，售價(jià)為1000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2×25年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給外部獨(dú)立的第三方。乙公司2×25年實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元。甲公司2×25年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為（）萬元。A.600B.640C.720D.560答案：A解析：乙公司調(diào)整后的凈利潤=1600-（1000-800）×（1-50%）=1500（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500×40%=600（萬元）。4.甲公司2×25年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款100000萬元，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為90000萬元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89970D.89730答案：D解析：發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)偅回?fù)債成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90000÷100000=270（萬元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。5.下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)答案：B解析：選項(xiàng)A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行減值測(cè)試；選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試；選項(xiàng)D，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。6.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。2×25年12月將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為1000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。不考慮其他因素，甲公司轉(zhuǎn)換日應(yīng)轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目的金額為（）萬元。A.700B.800C.900D.1000答案：A解析：采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)，應(yīng)按照該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，所以轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目的金額=1000-200-100=700（萬元）。7.甲公司2×25年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券100萬張，另支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)25萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。A.發(fā)行公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B.發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債C.2×25年年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為400萬元D.應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額為9975萬元答案：D解析：選項(xiàng)A，發(fā)行公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券的初始入賬金額；選項(xiàng)B，發(fā)行的公司債券按公允價(jià)值確認(rèn)為負(fù)債，本題中按面值發(fā)行，同時(shí)考慮手續(xù)費(fèi)的影響，初始確認(rèn)金額不等于面值總額；選項(xiàng)C，2×25年年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用應(yīng)根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而不是按面值和票面利率計(jì)算；選項(xiàng)D，應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額=100×100-25=9975（萬元）。8.甲公司2×25年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)會(huì)計(jì)處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤的是（）。A.因重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益B.因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)C.根據(jù)確定的利潤分享計(jì)劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算確定應(yīng)支付給管理人員的利潤分享款D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額答案：C解析：選項(xiàng)A，因重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益計(jì)入其他綜合收益，不影響凈利潤；選項(xiàng)B，因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)計(jì)入資本公積，不影響凈利潤；選項(xiàng)C，根據(jù)確定的利潤分享計(jì)劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算確定應(yīng)支付給管理人員的利潤分享款計(jì)入管理費(fèi)用，會(huì)影響凈利潤；選項(xiàng)D，將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，不影響凈利潤。9.甲公司擁有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2×25年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2×25年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因上述事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.25B.60C.75D.100答案：C解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值=1000×（1-40%）=600（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1600×（1-40%）=960（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（960-600）×25%=90（萬元）；個(gè)別報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值=500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600×（1-40%）=960（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（960-500）×25%=115（萬元）；所以合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=90-（115-90）=75（萬元）。10.下列各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，不正確的是（）。A.政府補(bǔ)助可以是貨幣性資產(chǎn)，也可以是非貨幣性資產(chǎn)B.政府補(bǔ)助通常附有一定的條件C.政府以所有者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助D.增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助答案：C解析：政府以所有者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法答案：CD解析：選項(xiàng)A、B屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。選項(xiàng)C、D是對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更。2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅C.生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用D.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用答案：ABCD解析：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。選項(xiàng)A，采購過程中發(fā)生的合理損耗計(jì)入存貨采購成本；選項(xiàng)B，進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅計(jì)入存貨采購成本；選項(xiàng)C，生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)D，為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。3.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物答案：AC解析：投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。選項(xiàng)B，待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)D，以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物，企業(yè)沒有所有權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。4.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)答案：AB解析：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，也可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，也可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。5.下列各項(xiàng)中，在對(duì)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算C.未分配利潤項(xiàng)目采用報(bào)告期平均匯率折算D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算答案：ABD解析：選項(xiàng)C，未分配利潤項(xiàng)目的金額是倒擠出來的，不是采用報(bào)告期平均匯率折算。6.下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組方式的有（）。A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本C.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等D.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)答案：ABCD解析：債務(wù)重組主要包括以下方式：（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)，包括以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等；（4）以上三種方式的組合等。7.下列各項(xiàng)中，屬于政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)的有（）。A.累計(jì)盈余B.專用基金C.本期盈余D.無償調(diào)撥凈資產(chǎn)答案：ABCD解析：政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)包括累計(jì)盈余、專用基金、本期盈余、本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整等。8.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)收入的有（）。A.出租固定資產(chǎn)取得的租金收入B.出售無形資產(chǎn)取得的凈收益C.銷售商品取得的收入D.提供勞務(wù)取得的收入答案：ACD解析：選項(xiàng)B，出售無形資產(chǎn)取得的凈收益計(jì)入資產(chǎn)處置損益，不屬于企業(yè)的收入，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。9.下列各項(xiàng)中，可能會(huì)引起資本公積發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.企業(yè)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)B.同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用D.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)答案：ABC解析：選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不影響資本公積。選項(xiàng)A，企業(yè)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)；選項(xiàng)B，同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)；選項(xiàng)C，以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用計(jì)入資本公積——其他資本公積。10.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定B.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回D.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)表述均正確。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值可以轉(zhuǎn)回；商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。三、計(jì)算分析題1.甲公司2×25年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日，甲公司支付價(jià)款1020萬元（含交易費(fèi)用20萬元）購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期償還本金。甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。實(shí)際年利率為4%。（2）12月31日，甲公司收到債券利息50萬元。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日購入債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2×25年12月31日該債券的攤余成本，并編制收到債券利息的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×25年1月1日購入債券的會(huì)計(jì)分錄：借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整20貸：銀行存款1020（2）2×25年12月31日：實(shí)際利息收入=1020×4%=40.8（萬元）應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬元）利息調(diào)整攤銷額=50-40.8=9.2（萬元）該債券的攤余成本=1020-9.2=1010.8（萬元）收到債券利息的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50貸：投資收益40.8債權(quán)投資——利息調(diào)整9.22.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定售價(jià)為1000萬元，成本為800萬元。同時(shí)合同約定，甲公司應(yīng)于2×25年6月30日以1050萬元的價(jià)格將該批商品購回。該批商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。（2）3月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，該批商品成本為160萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月1日將所售商品購回，回購價(jià)為220萬元（不含增值稅）。要求：（1）判斷甲公司1月1日銷售給乙公司商品的業(yè)務(wù)是否屬于售后回購，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）判斷甲公司3月1日銷售給丙公司商品的業(yè)務(wù)是否屬于售后回購，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）甲公司1月1日銷售給乙公司商品的業(yè)務(wù)屬于售后回購。由于回購價(jià)格高于原售價(jià)，屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。1月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款1130貸：其他應(yīng)付款1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130借：發(fā)出商品800貸：庫存商品800每月末確認(rèn)利息費(fèi)用=（1050-1000）÷6=8.33（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8.33貸：其他應(yīng)付款8.336月30日回購商品時(shí)：借：其他應(yīng)付款1050應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136.5貸：銀行存款1186.5借：庫存商品800貸：發(fā)出商品800（2）甲公司3月1日銷售給丙公司商品的業(yè)務(wù)屬于售后回購。由于回購價(jià)格高于原售價(jià)，屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。3月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款226貸：其他應(yīng)付款200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26借：發(fā)出商品160貸：庫存商品160每月末確認(rèn)利息費(fèi)用=（220-200）÷6=3.33（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.33貸：其他應(yīng)付款3.339月1日回購商品時(shí)：借：其他應(yīng)付款220應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）28.6貸：銀行存款248.6借：庫存商品160貸：發(fā)出商品160四、綜合題1.甲公司為上市公司，2×25年至2×26年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×25年1月1日，甲公司以銀行存款18000萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為15000萬元，其中股本為8000萬元，資本公積為3000萬元，盈余公積為1000萬元，未分配利潤為3000萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬元，除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為4000萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。（2）2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，向股東分配現(xiàn)金股利500萬元。（3）2×26年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元，未向股東分配現(xiàn)金股利。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×25年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2×25年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。（4）編制甲公司2×26年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司2×26年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。答案：（1）2×25年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資18000貸：銀行存款18000（2）2×25年12月31日按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：乙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=2000-（4000-2000）÷10=1800（萬元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1800×80%=1440（萬元）借：長期股權(quán)投資1440貸：投資收益1440借：投資收益400（500×80%）貸：長期股權(quán)投資400（3）2×25年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄：借：股本8000資本公積5000（3000+2000）盈余公積1200（1000+200）未分配利潤——年末4100（3000+1800-200-500）商譽(yù)4400（18000-17000×80%）貸：長期股權(quán)投資19040（18000+1440-400）少數(shù)股東權(quán)益4660（18300×20%）借：投資收益1440少數(shù)股東損益360（1800×20%）未分配利潤——年初3000貸：提取盈余公積200對(duì)所有者（或股東）的分配500未分配利潤——年末4100（4）2×26年12月31日按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：乙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=2500-（4000-2000）÷10=2300（萬元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2300×80%=1840（萬元）借：長期股權(quán)投資1840貸：投資收益1840借：長期股權(quán)投資1440貸：未分配利潤——年初1440借：未分配利潤——年初400貸：長期股權(quán)投資400（5）2×26年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄：借：股本8000資本公積5000（3000+2000）盈余公積1450（1200+250）未分配利潤——年末6150（4100+2300-250）商譽(yù)4400（18000-17000×80%）貸：長期股權(quán)投資20480（19040+1840-400）少數(shù)股東權(quán)益4520（22600×20%）借：投資收益1840少數(shù)股東損益460（2300×20%）未分配利潤——年初4100貸：提取盈余公積250未分配利潤——年末61502.甲公司為一家上市公司，2×25年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，每件售價(jià)為1萬元，成本為0.6萬元。同時(shí)合同約定，甲公司應(yīng)于6月30日以每件1.1萬元的價(jià)格將所售A產(chǎn)品購回。同日，甲公司將A產(chǎn)品發(fā)出，款項(xiàng)已收到。（2）3月1日，甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同，為丙公司提供一項(xiàng)為期6個(gè)月的勞務(wù)服務(wù)，合同總收入為300萬元，預(yù)計(jì)總成本為200萬元。至6月30日，甲公司實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本120萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本80萬元。甲公司按照已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)收入。（3）5月1日，甲公司將一項(xiàng)專利權(quán)出租給丁公司，租期為3年，每年租金為50萬元，于每年年末收取。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。（4）7月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入戊公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值為1000萬元，票面年利率為6%，每