2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》所得稅會(huì)計(jì)難點(diǎn)模擬試題型考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______單項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題給出的選項(xiàng)中選報(bào)一個(gè)正確答案）1.甲公司2024年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，取得成本為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該資產(chǎn)折舊年限為3年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法計(jì)提折舊。假定甲公司2025年度無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其2025年度因該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（）萬(wàn)元。A.100B.180C.240D.3002.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的表述中，正確的是（）。A.對(duì)于商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。B.企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。C.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不需要考慮預(yù)期收回該負(fù)債期間的所得稅率。D.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)是“資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前賬面價(jià)值”。3.甲公司2024年12月31日因某項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提了500萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)。2025年12月31日，該資產(chǎn)價(jià)值回升，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。甲公司2025年度因該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（）萬(wàn)元。A.0B.100C.150D.2004.下列交易或事項(xiàng)中，在確認(rèn)相關(guān)收入或收益時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定通常會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的是（）。A.政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上在收到時(shí)全部確認(rèn)為當(dāng)期收益，稅法上可能分期確認(rèn)。B.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)損益，稅法上通常按成本價(jià)和直線法計(jì)提折舊或攤銷。C.股份支付，會(huì)計(jì)上在服務(wù)提供期間確認(rèn)費(fèi)用并產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，稅法上可能不允許稅前扣除。D.債務(wù)重組利得，會(huì)計(jì)上在債務(wù)終止時(shí)確認(rèn)，稅法上可能要求分期確認(rèn)。5.甲公司2024年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，該負(fù)債在2025年12月31日已實(shí)際支付。稅法規(guī)定，與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)點(diǎn)（即2025年支付時(shí)）才能稅前扣除。甲公司2024年度因該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異余額為（）萬(wàn)元。A.0B.1000C.無(wú)法確定D.零或1000（取決于支付時(shí)間）6.甲公司2024年度利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為200萬(wàn)元，其中當(dāng)期所得稅為150萬(wàn)元。遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額為30萬(wàn)元，本期轉(zhuǎn)回額為50萬(wàn)元。甲公司2024年度利潤(rùn)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額為（）萬(wàn)元。A.20萬(wàn)元B.40萬(wàn)元C.70萬(wàn)元D.80萬(wàn)元7.甲公司2024年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專利權(quán)，取得成本為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命10年。會(huì)計(jì)上采用直線法攤銷，稅法上允許按5年直線法攤銷，無(wú)殘值。甲公司2024年度因該專利權(quán)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異余額為（）萬(wàn)元。A.40B.60C.80D.1008.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)信息披露的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分。B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期初和期末賬面余額。C.對(duì)于重大的可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其形成原因和預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間。D.企業(yè)不需要披露單項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回情況，除非其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響。9.甲公司2024年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)因某項(xiàng)固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)100萬(wàn)元。2025年12月31日，該固定資產(chǎn)價(jià)值回升，減值準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。甲公司2025年度因該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。A.0B.100（全部計(jì)入所得稅費(fèi)用）C.0（全部沖減遞延所得稅資產(chǎn)）D.部分沖減遞延所得稅資產(chǎn)，部分計(jì)入所得稅費(fèi)用10.甲公司2024年12月31日因一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，假定甲公司能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。2025年12月31日，甲公司預(yù)期未來(lái)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該暫時(shí)性差異。甲公司2025年度對(duì)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理相當(dāng)于（）。A.確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回B.確認(rèn)一項(xiàng)新的遞延所得稅資產(chǎn)C.不做任何遞延所得稅處理D.將已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷計(jì)算分析題（本題型共2題，每題10分，共20分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟得相應(yīng)分?jǐn)?shù)）1.甲公司2024年12月31日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得成本為800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上采用加速折舊法，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。2025年度，甲公司因該設(shè)備計(jì)提了80萬(wàn)元的折舊費(fèi)用。假定甲公司2025年度無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：（1）計(jì)算甲公司2025年12月31日該管理用設(shè)備的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）計(jì)算甲公司2025年度因該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額。（3）假定甲公司2024年12月31日未對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，2025年12月31日，由于技術(shù)更新該設(shè)備可收回金額降至550萬(wàn)元。甲公司計(jì)提了250萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。計(jì)算甲公司2025年12月31日該管理用設(shè)備的賬面價(jià)值以及因減值產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異金額。（4）假定不考慮（3）中減值情況，僅考慮（2）中應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，甲公司2025年度利潤(rùn)表中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為多少？請(qǐng)說(shuō)明理由。2.甲公司2024年12月31日發(fā)生一項(xiàng)債務(wù)重組，重組債務(wù)賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，其中包含累計(jì)未付利息100萬(wàn)元。債務(wù)人豁免甲公司債務(wù)本金400萬(wàn)元，剩余債務(wù)本息由甲公司重新簽訂一筆分期付款的重組債務(wù)，期限為2年，每年支付本金200萬(wàn)元，每年支付利息（按原利率計(jì)算）。假定：（1）重組前，甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。（2）稅法規(guī)定，債務(wù)人（甲公司）重組債務(wù)的豁免部分，應(yīng)在未來(lái)期間按照原利率計(jì)算的利息確認(rèn)為應(yīng)稅收入。（3）甲公司預(yù)期未來(lái)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣所有可抵扣暫時(shí)性差異。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年12月31日債務(wù)重組時(shí)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。（2）計(jì)算甲公司2024年12月31日債務(wù)重組時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異金額。（3）計(jì)算甲公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額。（4）假定甲公司2025年12月31日支付了第一筆重組債務(wù)的本金和利息，且當(dāng)年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算甲公司2025年度因該債務(wù)重組產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回金額和遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回金額。綜合題（本題型共1題，共20分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟得相應(yīng)分?jǐn)?shù)）甲公司2024年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：（1）2024年1月1日，甲公司以2700萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司100%的股權(quán)。該項(xiàng)合并符合免稅合并條件。合并日，乙公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為4年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。稅法上該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致，折舊年限和凈殘值也與會(huì)計(jì)相同。合并日，乙公司另一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷。稅法上該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致，攤銷年限和凈殘值也與會(huì)計(jì)相同。甲公司取得乙公司股權(quán)后，對(duì)該兩項(xiàng)資產(chǎn)繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊和攤銷。（2）2024年6月30日，甲公司以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售一項(xiàng)持有至到期投資，該投資的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（無(wú)已計(jì)提減值準(zhǔn)備）。（3）2024年12月31日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因預(yù)計(jì)將承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保責(zé)任，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品相關(guān)的保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除。（4）甲公司2024年度利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為600萬(wàn)元，其中當(dāng)期所得稅為350萬(wàn)元。2024年12月31日，甲公司“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額為150萬(wàn)元，其中包含因事項(xiàng)（3）確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)100萬(wàn)元。“遞延所得稅負(fù)債”科目的余額為100萬(wàn)元。假定甲公司2025年度無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣所有可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)預(yù)期未來(lái)適用的所得稅率保持不變。要求：（1）分別計(jì)算甲公司合并乙公司時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)金額，以及合并日因該項(xiàng)免稅合并形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異總額和遞延所得稅負(fù)債總額。（提示：商譽(yù)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）（2）計(jì)算甲公司2024年度因事項(xiàng)（2）出售持有至到期投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額和遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）發(fā)生額。（3）計(jì)算甲公司2024年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。（4）計(jì)算甲公司2024年度因事項(xiàng)（1）、（2）、（3）產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異總額和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異總額。（5）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制甲公司2024年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用及相關(guān)稅款的會(huì)計(jì)分錄。---試卷答案單項(xiàng)選擇題1.B解析：2025年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/5=480萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/3=400萬(wàn)元。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=480-400=80萬(wàn)元。（選項(xiàng)B的180萬(wàn)元可能是計(jì)算了合并商譽(yù)的影響，但題目未說(shuō)明商譽(yù)，通常按題目直接給出的資產(chǎn)計(jì)算，若考慮商譽(yù)，需題目明確給出合并日商譽(yù)及稅法上需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的部分，此處按基礎(chǔ)資產(chǎn)差異計(jì)算）?！拚褐匦聦忣}，題目未提商譽(yù)，只提一項(xiàng)固定資產(chǎn)。計(jì)算如下：2025年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/5=480萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/3=400萬(wàn)元。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=480-400=80萬(wàn)元。重新核對(duì)選項(xiàng)，B選項(xiàng)（180）與計(jì)算（80）不符，且題干和選項(xiàng)設(shè)置存在矛盾?；陬}干信息獨(dú)立計(jì)算，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為80萬(wàn)元。若必須選擇，需確認(rèn)題目或選項(xiàng)是否存在印刷錯(cuò)誤。若按80萬(wàn)計(jì)算，則無(wú)對(duì)應(yīng)選項(xiàng)。為符合要求，此處按獨(dú)立計(jì)算結(jié)果80萬(wàn)記錄，并指出選項(xiàng)矛盾。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=480-400=80萬(wàn)元。選項(xiàng)中無(wú)80，選項(xiàng)B為180，存在矛盾。獨(dú)立計(jì)算結(jié)果為80。2.B解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)是“預(yù)期收回該負(fù)債期間的所得稅率”；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)是“預(yù)期清償該負(fù)債期間的所得稅率”，而非資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前賬面價(jià)值。選項(xiàng)B正確，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。3.A解析：2025年度因該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異金額×遞延所得稅稅率。轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異金額=300萬(wàn)元。由于題目未給出遞延所得稅稅率，無(wú)法計(jì)算具體金額。但根據(jù)題意，這是“發(fā)生額”，意味著是本年度確認(rèn)的負(fù)債，對(duì)應(yīng)的是轉(zhuǎn)回部分。如果理解為問(wèn)“轉(zhuǎn)回時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債是多少？”，則答案應(yīng)為0。如果理解為問(wèn)“本年度因轉(zhuǎn)回導(dǎo)致負(fù)債科目變動(dòng)（減少）的金額是多少？”，則答案應(yīng)為0。根據(jù)計(jì)算分析題的常見設(shè)問(wèn)方式，此處可能意在問(wèn)“因轉(zhuǎn)回確認(rèn)的負(fù)債發(fā)生額”，但無(wú)稅率無(wú)法計(jì)算。若必須選擇，A（0）最符合“發(fā)生額”字面但邏輯不通的情境。4.B解析：選項(xiàng)A，政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益，稅法上通常在收到時(shí)或以后期間計(jì)入應(yīng)納稅所得額，可能產(chǎn)生可抵扣或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，而非通常意義上的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（除非是貼現(xiàn)率不同導(dǎo)致的時(shí)間性差異）；選項(xiàng)C，股份支付，會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用（產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異），稅法上可能不允許稅前扣除（視具體規(guī)定），可能不產(chǎn)生或產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，債務(wù)重組利得，會(huì)計(jì)上在債務(wù)終止時(shí)確認(rèn)（產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異），稅法上可能分期確認(rèn)收入（產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異），但更常見的是在重組時(shí)確認(rèn)部分利得；選項(xiàng)B，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)損益（可能產(chǎn)生應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異），稅法上通常按成本價(jià)和直線法計(jì)提折舊或攤銷，導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，在公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，通常產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。5.B解析：甲公司2024年12月31日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，意味著會(huì)計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用/損失為1000萬(wàn)元，但稅法上在該時(shí)點(diǎn)不允許稅前扣除。因此，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元。雖然該負(fù)債在2025年已支付，但在2024年12月31日這個(gè)時(shí)點(diǎn)，該差異是存在的。6.C解析：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額-遞延所得稅負(fù)債本期轉(zhuǎn)回額+遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額。遞延所得稅=200-150-(30-50)=200-150+20=70萬(wàn)元。遞延所得稅=遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回額-遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回額。70=遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-30+50-0。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=70+30-50=50萬(wàn)元。修正：重新梳理公式：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債（發(fā)生額-轉(zhuǎn)回額）+遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額-轉(zhuǎn)回額）。已知所得稅費(fèi)用=200，當(dāng)期所得稅=150。所以，遞延所得稅=200-150=50萬(wàn)元。又知遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=30，本期轉(zhuǎn)回額=50。遞延所得稅負(fù)債本期凈影響（減少）=-20。遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債凈影響+遞延所得稅資產(chǎn)凈影響。50=-20+遞延所得稅資產(chǎn)凈影響。遞延所得稅資產(chǎn)凈影響=70萬(wàn)元。遞延所得稅資產(chǎn)凈影響=遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回額。題目未提轉(zhuǎn)回額，通常默認(rèn)為零或未轉(zhuǎn)回。若按未轉(zhuǎn)回計(jì)算，則遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=70萬(wàn)元。再核對(duì)選項(xiàng)，C為70。假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)本期無(wú)轉(zhuǎn)回，則遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅+遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回額-遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=50+50-30=70萬(wàn)元。選項(xiàng)C符合。7.C解析：甲公司2024年12月31日該專利權(quán)的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元。計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/5×6/12=180萬(wàn)元（假設(shè)稅法攤銷從購(gòu)入當(dāng)月開始）。可抵扣暫時(shí)性差異余額=200-180=20萬(wàn)元。修正：重新計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法攤銷從2024年1月1日開始。計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/5×12/12=200-40=160萬(wàn)元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異余額=200-160=40萬(wàn)元。再次核對(duì)選項(xiàng)，A為40。假設(shè)稅法攤銷從購(gòu)入當(dāng)月開始：計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/5×1=200-40=160萬(wàn)元。可抵扣暫時(shí)性差異=200-160=40萬(wàn)元。選項(xiàng)A正確。8.D解析：選項(xiàng)A、B、C均為所得稅會(huì)計(jì)信息披露的要求。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，對(duì)于重大的可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其形成原因和預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間，對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的可抵扣暫時(shí)性差異，可以合并披露。9.B解析：遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)計(jì)處理通常是借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。因此，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。2025年度轉(zhuǎn)回計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為100萬(wàn)元。修正：更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣f(shuō)，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回計(jì)入的是“所得稅費(fèi)用”科目的貸方，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增加。計(jì)入金額為100萬(wàn)元。10.A解析：甲公司2024年12月31日確認(rèn)了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元并確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債。2025年12月31日，預(yù)期無(wú)法產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得額抵扣該差異，意味著無(wú)法確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的攤銷（即無(wú)法確認(rèn)未來(lái)稅負(fù)的減少）。其會(huì)計(jì)處理相當(dāng)于將已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（代表未來(lái)稅負(fù)的減少權(quán)）予以放棄或不再確認(rèn)其增加，相當(dāng)于確認(rèn)了一筆遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回（增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用或減少遞延所得稅負(fù)債余額，效果等同于轉(zhuǎn)回）。選項(xiàng)A正確。另一種理解：不再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，意味著未來(lái)不再預(yù)期能減少稅負(fù)。這可以看作是遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回，即從“已確認(rèn)”變?yōu)椤安辉俅_認(rèn)增加”。雖然不是標(biāo)準(zhǔn)的“轉(zhuǎn)回”分錄，但在概念上，對(duì)未來(lái)負(fù)債的預(yù)期變化，導(dǎo)致當(dāng)前負(fù)債狀態(tài)的變化，最接近于“轉(zhuǎn)回”的概念描述。計(jì)算分析題1.（1）賬面價(jià)值=800-80=720萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800/4×11/12=800-220=580萬(wàn)元。（2）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=720-580=140萬(wàn)元。（3）計(jì)提減值后賬面價(jià)值=580-250=330萬(wàn)元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異=580-330=250萬(wàn)元。（注意：減值準(zhǔn)備僅影響賬面價(jià)值，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，除非稅法規(guī)定可扣除減值損失）。（4）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=（本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額-上期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額）×遞延所得稅稅率。由于是第一年，上期余額為0。遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=140×遞延所得稅稅率。題目未給稅率，無(wú)法計(jì)算具體金額。但“發(fā)生額”通常指本年度確認(rèn)的金額。若理解為問(wèn)“本年度因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異增加而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債是多少？”，則答案為140×稅率。若理解為“本年度確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債總額是多少？”，則需考慮期初是否有余額，此處為0。題目表述為“發(fā)生額”，最可能指新增部分。答案為140×稅率。2.（1）債務(wù)重組利得=重組前債務(wù)賬面價(jià)值-豁免債務(wù)部分-重組后支付的本金和利息。豁免債務(wù)部分包括豁免的本金400萬(wàn)元和未來(lái)支付的利息（按原利率計(jì)算）。未來(lái)2年利息=400×（假設(shè)原利率為r）=80萬(wàn)元。債務(wù)重組利得=1200-400-200-80=520萬(wàn)元。（2）可抵扣暫時(shí)性差異=重組后應(yīng)付賬款賬面價(jià)值-重組后應(yīng)付賬款計(jì)稅基礎(chǔ)。重組后賬面價(jià)值=0（已支付）。重組后計(jì)稅基礎(chǔ)=豁免部分按未來(lái)利息確認(rèn)的應(yīng)稅收入。計(jì)稅基礎(chǔ)=400+80=480萬(wàn)元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異=0-480=-480萬(wàn)元。修正：理解“重組后應(yīng)付賬款計(jì)稅基礎(chǔ)”。稅法可能要求按原債務(wù)條款在未來(lái)期間確認(rèn)利息收入，以抵扣未來(lái)可能的費(fèi)用。計(jì)稅基礎(chǔ)可以理解為未來(lái)需納稅的金額?；砻獾?00萬(wàn)本金，稅法可能要求在未來(lái)支付的利息中按一定比例確認(rèn)收入。未來(lái)支付利息80萬(wàn)，這80萬(wàn)是按原利率計(jì)算的，稅法可能認(rèn)可這部分。但豁免的400萬(wàn)本金本身是否產(chǎn)生應(yīng)稅收入，需看具體稅法規(guī)定。更可能的解釋是，稅法不認(rèn)可豁免部分，但認(rèn)可未來(lái)利息。那么重組后計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)需納稅的金額=未來(lái)支付的利息80萬(wàn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異=0（賬面價(jià)值）-80（計(jì)稅基礎(chǔ)）=-80萬(wàn)元。再修正：更合理的解釋是，稅法將豁免部分視為未來(lái)期間的應(yīng)稅收入。重組后計(jì)稅基礎(chǔ)=重組前債務(wù)賬面價(jià)值-豁免部分的應(yīng)稅收入?；砻獠糠?00萬(wàn)，稅法可能在未來(lái)支付的利息80萬(wàn)中確認(rèn)。如果稅法規(guī)定豁免的400萬(wàn)本金也要在未來(lái)支付的利息中按原利率確認(rèn)收入，那么未來(lái)需納稅的金額=400×(r/100)=80萬(wàn)元（假設(shè)r=20%）。此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)=80萬(wàn)元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異=0-80=-80萬(wàn)元。最終采用此解釋?？傻挚蹠簳r(shí)性差異=0-80=-80萬(wàn)元。確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=80×稅率。題目未給稅率，無(wú)法計(jì)算金額。（3）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異金額×遞延所得稅稅率。遞延所得稅資產(chǎn)=80×稅率。題目未給稅率，無(wú)法計(jì)算具體金額。（4）2024年度應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回金額=0（無(wú)轉(zhuǎn)回）。2024年度遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回額=0。2024年度可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回金額=0。2024年度應(yīng)納稅暫時(shí)性差異總額=（期初+本期發(fā)生）-（期初+本期轉(zhuǎn)回）。期初為0，本期發(fā)生80萬(wàn)（負(fù)數(shù)），本期轉(zhuǎn)回0?？傤~=-80萬(wàn)。2024年度可抵扣暫時(shí)性差異總額=（期初+本期發(fā)生）-（期初+本期轉(zhuǎn)回）=0+(-80)-(0+0)=-80萬(wàn)。2024年度應(yīng)納稅暫時(shí)性差異總額=0-(-80)=80萬(wàn)。修正：對(duì)于（4）的轉(zhuǎn)回計(jì)算，需區(qū)分DTL和DTA。題目中只有DTA，無(wú)DTL。DTA無(wú)轉(zhuǎn)回。因此，可抵扣暫時(shí)性差異總額變化=0。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異總額變化=-可抵扣暫時(shí)性差異變化=-(-80)=80萬(wàn)。最終確認(rèn)：2024年度可抵扣暫時(shí)性差異總額=80萬(wàn)元。2024年度應(yīng)納稅暫時(shí)性差異總額=80萬(wàn)元。（5）2025年度應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回金額=80萬(wàn)元。2025年度遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回金額=80×稅率。題目未給稅率，無(wú)法計(jì)算具體金額。綜合題（1）合并商譽(yù)=收購(gòu)成本-合并日被購(gòu)買方