2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計實戰(zhàn)案例模擬試題型考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目如下：應(yīng)收賬款賬面價值500萬元，計稅基礎(chǔ)500萬元；存貨賬面價值300萬元，計稅基礎(chǔ)280萬元；固定資產(chǎn)賬面價值700萬元，系2023年12月購入，原值800萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限8年，無殘值，稅法規(guī)定折舊年限為6年，甲公司未計提減值準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)賬面價值200萬元，系2023年1月購入，原值250萬元，預(yù)計使用年限10年，無殘值，采用年限平均法攤銷，稅法規(guī)定攤銷年限為5年，甲公司未計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保證）20萬元，稅法規(guī)定允許在未來實際發(fā)生時稅前扣除。2024年度利潤表相關(guān)項目如下：營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本600萬元，財務(wù)費用30萬元（其中利息費用10萬元，該利息費用符合稅法規(guī)定），銷售費用50萬元，管理費用80萬元（其中包含研究開發(fā)費用50萬元，該費用已計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定符合條件的研發(fā)費用可按150%加計扣除），所得稅費用75萬元。要求：（1）計算甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中主要資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。（2）計算甲公司2024年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異的金額。（3）計算甲公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額（不考慮轉(zhuǎn)回）。（4）根據(jù)上述信息，計算甲公司2024年度利潤表中“所得稅費用”項目的金額（不考慮遞延所得稅費用對所得稅費用的調(diào)整）。二、乙公司于2021年1月1日合并丙公司，合并對價為1000萬元，不考慮其他相關(guān)費用。合并日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為800萬元。乙公司取得丙公司100%股權(quán)，采用購買法進(jìn)行核算。丙公司有一項管理用固定資產(chǎn)，原值500萬元，預(yù)計使用年限10年，已使用2年，采用年限平均法計提折舊，賬面價值400萬元。該固定資產(chǎn)在合并日的公允價值為450萬元，稅法規(guī)定的剩余使用年限和折舊方法與會計規(guī)定相同。合并日丙公司有一項無形資產(chǎn)，原值200萬元，預(yù)計使用年限5年，已使用1年，采用年限平均法攤銷，賬面價值150萬元。該無形資產(chǎn)在合并日的公允價值為180萬元，稅法規(guī)定的剩余使用年限和攤銷方法與會計規(guī)定相同。丙公司合并當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤200萬元，其中包含上述固定資產(chǎn)使用產(chǎn)生的會計利潤50萬元（（450-400）/8）和無形資產(chǎn)攤銷產(chǎn)生的會計利潤30萬元（（180-150）/5）。丙公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司和丙公司合并前及合并后適用的所得稅稅率均為25%。要求：（1）計算乙公司合并丙公司時產(chǎn)生的商譽(yù)金額。（2）計算合并日乙公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)（不考慮對合并財務(wù)報表的影響）。（3）假設(shè)不考慮其他因素，計算乙公司2021年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（即2021年度末與合并日相比的變化額，不考慮轉(zhuǎn)回）。三、丁公司為一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，丁公司持有戊公司80%的股權(quán)，對其具有重大影響，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。丁公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資賬面價值為600萬元。戊公司2024年度實現(xiàn)凈利潤500萬元，丁公司按持股比例確認(rèn)了400萬元的長期股權(quán)投資收益。戊公司2024年度發(fā)生符合資本化條件的研發(fā)支出100萬元，年末形成無形資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表，賬面價值100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，在稅前扣除時，已計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用可按150%扣除。戊公司2024年度末資產(chǎn)負(fù)債表顯示，其應(yīng)收賬款賬面價值80萬元，計稅基礎(chǔ)70萬元；應(yīng)付賬款賬面價值60萬元，計稅基礎(chǔ)60萬元；預(yù)計負(fù)債（產(chǎn)品保修）30萬元，稅法規(guī)定允許在未來實際發(fā)生時稅前扣除。要求：（1）計算戊公司2024年度研發(fā)形成的無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。（2）計算戊公司2024年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的總額。（3）計算丁公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的與長期股權(quán)投資相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額（不考慮對丁公司個別財務(wù)報表的影響）。（4）假設(shè)丁公司對戊公司投資未計提減值準(zhǔn)備，計算丁公司2024年度因該項長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益中，由暫時性差異轉(zhuǎn)回或確認(rèn)遞延所得稅影響的部分（不考慮其他因素）。試卷答案一、（1）應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=500萬元存貨計稅基礎(chǔ)=280萬元固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=800-(800/6-800/8)=733.33萬元無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=250-(250/5-250/10)=225萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=0萬元（2）應(yīng)納稅暫時性差異：固定資產(chǎn)：賬面價值700萬元>計稅基礎(chǔ)733.33萬元，差異=33.33萬元無形資產(chǎn)：賬面價值200萬元>計稅基礎(chǔ)225萬元，差異=25萬元合計：58.33萬元可抵扣暫時性差異：存貨：賬面價值300萬元>計稅基礎(chǔ)280萬元，差異=20萬元應(yīng)收賬款：賬面價值500萬元=計稅基礎(chǔ)500萬元，差異=0萬元預(yù)計負(fù)債：賬面價值20萬元<計稅基礎(chǔ)0萬元，差異=20萬元合計：40萬元（3）遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=58.33×25%=14.58萬元遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=40×25%=10萬元（4）當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額-稅會差異影響利潤總額=營業(yè)收入1000-營業(yè)成本600-財務(wù)費用30-銷售費用50-管理費用80+研發(fā)費用加計扣除=340萬元稅會差異影響=固定資產(chǎn)折舊差異(800/6-800/8)=33.33+無形資產(chǎn)攤銷差異(250/5-250/10)=25+存貨差異20-預(yù)計負(fù)債差異20+研發(fā)費用加計扣除(50*150%)=127.5萬元應(yīng)納稅所得額=340-127.5=212.5萬元當(dāng)期所得稅=212.5×25%=53.125萬元所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=53.125+14.58-10=57.705萬元二、（1）商譽(yù)=合并對價1000-丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值800=200萬元（2）丙公司固定資產(chǎn)暫時性差異=公允價值450-賬面價值400=50萬元(應(yīng)納稅)丙公司無形資產(chǎn)暫時性差異=公允價值180-賬面價值150=30萬元(應(yīng)納稅)合并日乙公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(50+30)×25%=20萬元丙公司應(yīng)收賬款暫時性差異=80-70=10萬元(可抵扣)丙公司預(yù)計負(fù)債暫時性差異=30-0=30萬元(可抵扣)合并日乙公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(10+30)×25%=10萬元（3）2021年末固定資產(chǎn)暫時性差異=(450-(450-450/8))-(400-(400/8))=43.75-375=-331.25萬元(可抵扣)2021年末無形資產(chǎn)暫時性差異=(180-(180-180/5))-(150-(150/5))=166-140=26萬元(應(yīng)納稅)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=26×25%-50×25%=6.5-12.5=-6萬元固定資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(-331.25-50)×25%-(-50)×25%=(-381.25)×25%-(-12.5)=-95.3125+12.5=-82.8125萬元無形資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=26×25%-30×25%=6.5-7.5=-1萬元遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=-82.8125+(-1)=-83.8125萬元遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=-6+(-1)=-7萬元三、（1）戊公司無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=100×150%=150萬元暫時性差異=賬面價值100萬元-計稅基礎(chǔ)150萬元=-50萬元(可抵扣)（2）戊公司應(yīng)納稅暫時性差異：無形資產(chǎn)=50萬元合計=50萬元戊公司可抵扣暫時性差異：應(yīng)收賬款=10萬元預(yù)計負(fù)債=30萬元合計=40萬元（3）丁公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10萬元丁公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5萬元與長期股權(quán)投資相關(guān)的遞延所