2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計易錯題與模擬試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10小題，每小題1分，共10分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個最合適的答案，用鼠標(biāo)點擊對應(yīng)選項。）1.下列項目中，屬于應(yīng)納稅暫時性差異的是（）。A.固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)B.預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)C.可抵扣虧損D.交易性金融資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)2.甲公司2024年12月31日一項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，計稅基礎(chǔ)為800萬元。預(yù)計使用年限為5年，無殘值。假定甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異，則2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。（假設(shè)無稅率變動）A.80B.120C.160D.03.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的表述中，錯誤的是（）。A.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)一般以預(yù)計未來期間很可能獲得應(yīng)納稅所得額為前提B.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其初始確認(rèn)產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)以稅法規(guī)定的預(yù)期未來轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)D.稅率變動時，已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的賬面價值應(yīng)相應(yīng)調(diào)整4.甲公司2024年12月31日因某項預(yù)計負(fù)債確認(rèn)了50萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。2025年12月31日，該預(yù)計負(fù)債金額變?yōu)?0萬元，且預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。不考慮其他因素，2025年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬元。A.20B.0C.10D.305.下列交易或事項中，在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時一般不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的是（）。A.購買某項無形資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額計入資產(chǎn)成本B.支付研發(fā)費用，根據(jù)稅法規(guī)定允許稅前100%扣除，但會計上計入管理費用C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，期末公允價值上升D.發(fā)生的與確認(rèn)保修費用相關(guān)的預(yù)計負(fù)債6.甲公司2024年12月31日因某項會計差錯，導(dǎo)致以前期間應(yīng)計入存貨成本的非貨幣性資產(chǎn)交換補價20萬元被遺漏，但所得稅已在其原計入當(dāng)期損益的金額中繳納。假定不考慮其他因素，甲公司因該差錯在2024年12月31日應(yīng)（）。A.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，增加以前年度損益調(diào)整B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，增加以前年度損益調(diào)整C.不確認(rèn)遞延所得稅，僅調(diào)整以前年度損益調(diào)整D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，減少以前年度損益調(diào)整7.下列關(guān)于合并財務(wù)報表中遞延所得稅負(fù)債的表述中，正確的是（）。A.母公司個別財務(wù)報表中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，在合并財務(wù)報表中應(yīng)全部予以抵銷B.因內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤導(dǎo)致的暫時性差異，應(yīng)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.子公司當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D.合并遞延所得稅負(fù)債的計量應(yīng)區(qū)分母子公司各自適用的稅率8.下列項目中，屬于永久性差異的是（）。A.國庫券利息收入B.行政管理費用C.存貨成本與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異D.固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的差異9.甲公司2024年12月31日因某項預(yù)計負(fù)債確認(rèn)了80萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，且不考慮其他因素。2025年12月31日，該預(yù)計負(fù)債金額變?yōu)?00萬元，但甲公司預(yù)計未來期間很可能無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來利用該遞延所得稅資產(chǎn)。不考慮其他因素，甲公司2025年12月31日應(yīng)（）。A.確認(rèn)20萬元的遞延所得稅負(fù)債B.將遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期所得稅費用C.不對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理D.確認(rèn)20萬元的遞延所得稅資產(chǎn)10.下列關(guān)于所得稅費用列報的表述中，錯誤的是（）。A.遞延所得稅負(fù)債的增加計入所得稅費用B.當(dāng)期所得稅費用等于利潤表中的所得稅費用C.遞延所得稅資產(chǎn)的增加計入所得稅費用D.所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出所有正確的答案，用鼠標(biāo)點擊對應(yīng)選項。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列項目中，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。A.資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)B.負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)C.預(yù)計負(fù)債D.可抵扣虧損2.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，需要考慮的因素有（）。A.相關(guān)暫時性差異的金額B.預(yù)期未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額C.預(yù)期未來期間適用的所得稅稅率D.遞延所得稅資產(chǎn)可能轉(zhuǎn)回的期間3.下列關(guān)于稅率變動的會計處理中，表述正確的有（）。A.企業(yè)預(yù)計未來期間適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面價值B.稅率變動發(fā)生在當(dāng)期，應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的影響C.稅率變動發(fā)生在當(dāng)期，應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)因稅率變動對當(dāng)期所得稅費用的影響D.稅率變動僅影響未來期間的所得稅費用4.下列關(guān)于合并財務(wù)報表中所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.合并遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以母公司和子公司適用的稅率為基礎(chǔ)確定B.內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤在合并層面確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.子公司當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在合并報表中一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.合并遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)考慮集團(tuán)整體能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額5.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷的表述中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)持有期間，因折舊方法不同產(chǎn)生的暫時性差異，其遞延所得稅負(fù)債應(yīng)隨時間逐期轉(zhuǎn)銷B.因內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤，在處置相關(guān)資產(chǎn)時，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予轉(zhuǎn)銷C.商譽減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予轉(zhuǎn)銷D.遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)計入所得稅費用或所有者權(quán)益6.下列項目中，可能影響當(dāng)期所得稅費用的有（）。A.國債利息收入B.行政管理費用C.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動D.預(yù)計負(fù)債7.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額B.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的交易或事項已經(jīng)發(fā)生C.遞延所得稅資產(chǎn)預(yù)期在未來期間能夠轉(zhuǎn)回D.相關(guān)暫時性差異的金額足夠大8.下列關(guān)于所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債通常在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動資產(chǎn)或非流動負(fù)債列示C.永久性差異不影響遞延所得稅的確認(rèn)D.時間性差異會導(dǎo)致未來期間產(chǎn)生與當(dāng)前期間相反方向的所得稅影響9.下列關(guān)于特定交易或事項中所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)成本確定時，若產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異一般不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.政府補助，收到時計入遞延收益，若在稅法上需在未來期間計入應(yīng)納稅所得額，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.股份支付，授予日通常不確認(rèn)相關(guān)費用，也不確認(rèn)遞延所得稅10.下列關(guān)于所得稅會計信息列報的表述中，正確的有（）。A.利潤表中的所得稅費用項目反映企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額B.資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債項目反映企業(yè)預(yù)期未來期間稅前利潤的影響C.稅前利潤影響數(shù)（即所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅）是計算所得稅費用的中間步驟D.所得稅費用項目通常是根據(jù)應(yīng)付稅款法計算確定的三、計算分析題（本題型共2小題，每小題6分，共12分。請根據(jù)題目要求，列出計算步驟，計算結(jié)果填入答題區(qū)域。）1.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目如下（單位：萬元）：應(yīng)收賬款賬面價值1000計稅基礎(chǔ)950（含預(yù)計未來期間無法收回的壞賬5萬元）存貨賬面價值2000計稅基礎(chǔ)1800預(yù)計負(fù)債300（均為產(chǎn)品質(zhì)量保修費）計稅基礎(chǔ)0（稅法規(guī)定在保修期結(jié)束時實際發(fā)生時稅前扣除）固定資產(chǎn)賬面價值3000計稅基礎(chǔ)3200（因使用年限估計差異產(chǎn)生）假定甲公司預(yù)期未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額可以利用可抵扣暫時性差異，且適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額分別為多少？對所得稅費用的影響金額是多少？2.甲公司2024年12月31日因某項會計估計變更，預(yù)計某項固定資產(chǎn)的剩余使用年限由原估計的5年變更為3年，預(yù)計凈殘值不變。該固定資產(chǎn)原值1000萬元，已計提折舊200萬元（假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限和折舊方法與會計規(guī)定相同）。截至2024年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為920萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。不考慮其他因素，甲公司因該項會計估計變更應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額是多少？對2024年度所得稅費用的影響金額是多少？四、綜合題（本題型共1題，共18分。請根據(jù)題目要求，編制相關(guān)會計分錄，并列出計算過程。）甲公司2024年發(fā)生以下交易或事項：（1）2024年1月1日，甲公司取得一項無形資產(chǎn)，成本為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計上采用直線法計提攤銷，稅法規(guī)定采用加速折舊法，預(yù)計使用年限為8年，無殘值。假定甲公司預(yù)期未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。（2）2024年12月31日，甲公司因某項預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保修費用確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元，會計上計入管理費用，稅法規(guī)定在保修期（預(yù)計為2年）實際發(fā)生時稅前扣除。（3）甲公司2024年度利潤表中確認(rèn)的稅前利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮稅率變動及其他調(diào)整事項。（4）甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，“預(yù)計負(fù)債”項目賬面余額為100萬元，其計稅基礎(chǔ)為0。2024年初“預(yù)計負(fù)債”賬面余額為50萬元，其計稅基礎(chǔ)也為0。要求：（1）分別計算甲公司2024年12月31日與該無形資產(chǎn)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的金額。（2）編制甲公司2024年12月31日因上述交易或事項相關(guān)的所得稅會計處理的相關(guān)會計分錄。（3）計算甲公司2024年度應(yīng)交所得稅、確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用金額。---試卷答案一、單項選擇題1.A2.A3.B4.C5.B6.B7.B8.A9.B10.B二、多項選擇題1.AB2.ABCD3.ABC4.BCD5.ABC6.BD7.AC8.ACD9.AC10.BC三、計算分析題1.遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-950)+(2000-1800)=250(萬元)遞延所得稅負(fù)債=(3200-3000)/5*25%=100(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)對所得稅費用影響=250*25%=62.5(萬元)(減少所得稅費用)遞延所得稅負(fù)債對所得稅費用影響=100*25%=25(萬元)(增加所得稅費用)對所得稅費用的影響金額=62.5-25=37.5(萬元)(減少所得稅費用)2.會計估計變更后，固定資產(chǎn)賬面價值=1000-200=800(萬元)計稅基礎(chǔ)=920(萬元)可抵扣暫時性差異=920-800=120(萬元)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=120*25%=30(萬元)對2024年度所得稅費用的影響金額=遞延所得稅資產(chǎn)=30(萬元)(減少所得稅費用)四、綜合題（1）無形資產(chǎn)：會計上確認(rèn)的攤銷=600/10=60(萬元)稅法上確認(rèn)的攤銷=600/8=75(萬元)會計上賬面價值=600-60=540(萬元)稅法上計稅基礎(chǔ)=600-75=525(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異=540-525=15(萬元)預(yù)計負(fù)債：會計上賬面價值=100(萬元)稅法上計稅基礎(chǔ)=0(萬元)可抵扣暫時性差異=100-0=100(萬元)（2）借：所得稅費用237.5遞延所得稅資產(chǎn)25貸：應(yīng)