2025年中級審計專業(yè)技術(shù)資格必考題含答案一、單項選擇題（共20題，每題1分，共20分）1.審計獨立性的核心要求是（）A.形式上獨立

B.實質(zhì)上獨立

C.經(jīng)濟獨立

D.組織獨立答案：B

解析：審計獨立性包括實質(zhì)上獨立和形式上獨立，其中實質(zhì)上獨立是核心，要求審計人員在精神和判斷上不受干擾，保持客觀公正。2.下列審計證據(jù)中，證明力最強的是（）A.被審計單位提供的銷售合同復(fù)印件

B.審計人員直接監(jiān)盤取得的存貨盤點表

C.被審計單位管理層出具的書面聲明

D.外部供應(yīng)商提供的對賬單傳真件答案：B

解析：審計證據(jù)的證明力由強到弱依次為：親歷證據(jù)（如監(jiān)盤記錄）＞外部獨立來源證據(jù)＞內(nèi)部證據(jù)＞管理層聲明。直接監(jiān)盤取得的存貨盤點表屬于親歷證據(jù)，證明力最強。3.下列不屬于內(nèi)部控制五要素的是（）A.控制環(huán)境

B.風(fēng)險評估

C.信息與溝通

D.審計監(jiān)督答案：D

解析：內(nèi)部控制五要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，審計監(jiān)督屬于外部監(jiān)督范疇。4.注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮，應(yīng)在審計報告中（）A.發(fā)表保留意見

B.增加強調(diào)事項段

C.發(fā)表無法表示意見

D.發(fā)表否定意見答案：B

解析：當(dāng)存在可能對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。5.國家審計機關(guān)對某國有企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，重點關(guān)注的內(nèi)容是（）A.企業(yè)財務(wù)收支的真實性

B.企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)濟決策和履職情況

C.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

D.企業(yè)會計政策的合規(guī)性答案：B

解析：經(jīng)濟責(zé)任審計以促進領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，包括經(jīng)濟決策、管理、監(jiān)督等職責(zé)。6.審計抽樣中，屬性抽樣主要用于（）A.測試內(nèi)部控制的有效性

B.測試賬戶余額的準(zhǔn)確性

C.測試交易的完整性

D.測試列報的合理性答案：A

解析：屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，主要用于測試內(nèi)部控制的偏差率，即控制運行的有效性。7.下列關(guān)于審計工作底稿的說法中，錯誤的是（）A.審計工作底稿應(yīng)反映審計過程和結(jié)論

B.審計工作底稿的所有權(quán)屬于被審計單位

C.審計工作底稿需經(jīng)復(fù)核人員簽字確認(rèn)

D.審計工作底稿應(yīng)保存至少10年答案：B

解析：審計工作底稿的所有權(quán)屬于執(zhí)行審計的會計師事務(wù)所或?qū)徲嫏C關(guān)，而非被審計單位。8.被審計單位將2024年12月31日的銷售收入提前確認(rèn)至2024年12月25日，違反的認(rèn)定是（）A.準(zhǔn)確性

B.截止

C.完整性

D.存在答案：B

解析：截止認(rèn)定要求交易和事項已記錄于正確的會計期間，提前確認(rèn)收入違反了截止認(rèn)定。9.下列審計程序中，屬于分析程序的是（）A.檢查固定資產(chǎn)的采購發(fā)票

B.計算本期毛利率并與上期比較

C.函證應(yīng)收賬款余額

D.觀察倉庫的貨物收發(fā)流程答案：B

解析：分析程序是指通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。計算毛利率并與上期比較屬于分析程序。10.內(nèi)部審計機構(gòu)在評價內(nèi)部控制時，首要關(guān)注的目標(biāo)是（）A.經(jīng)營的效率和效果

B.財務(wù)報告的可靠性

C.遵守法律法規(guī)的情況

D.資產(chǎn)的安全完整答案：B

解析：內(nèi)部審計評價內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)性、安全性、可靠性、效率性和效果性，其中財務(wù)報告的可靠性是首要關(guān)注目標(biāo)，因為其直接影響管理層決策和外部信息使用者的判斷。二、多項選擇題（共10題，每題2分，共20分。每題有2-5個正確選項，錯選、多選、少選均不得分）11.下列屬于審計職業(yè)道德基本原則的有（）A.誠信

B.獨立性

C.客觀公正

D.專業(yè)勝任能力

E.保密答案：ABCDE

解析：審計職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立性、客觀公正、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。12.國家審計的特點包括（）A.法定性

B.強制性

C.有償性

D.獨立性

E.綜合性答案：ABDE

解析：國家審計具有法定性（依據(jù)法律授權(quán)）、強制性（被審計單位必須配合）、獨立性（獨立于被審計單位）和綜合性（覆蓋經(jīng)濟活動全領(lǐng)域）的特點，有償性是社會審計的特征。13.下列關(guān)于審計風(fēng)險的說法中，正確的有（）A.審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

B.重大錯報風(fēng)險是審計前財務(wù)報表存在重大錯報的可能性

C.檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險呈反向關(guān)系

D.注冊會計師可以通過控制重大錯報風(fēng)險降低審計風(fēng)險

E.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性答案：ABCE

解析：重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，注冊會計師無法控制重大錯報風(fēng)險，只能評估；檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險，與重大錯報風(fēng)險呈反向關(guān)系，且取決于審計程序的設(shè)計和執(zhí)行。14.下列審計證據(jù)中，屬于外部證據(jù)的有（）A.銀行對賬單

B.購貨發(fā)票（銷貨方開具）

C.被審計單位管理層聲明書

D.律師詢證函回函

E.供應(yīng)商提供的驗收單答案：ABDE

解析：外部證據(jù)是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制并由其直接遞交審計人員的證據(jù)，如銀行對賬單、購貨發(fā)票（銷貨方開具）、律師詢證函回函、供應(yīng)商驗收單等；管理層聲明書屬于內(nèi)部證據(jù)。15.內(nèi)部控制測試的方法包括（）A.詢問

B.觀察

C.檢查

D.重新執(zhí)行

E.分析程序答案：ABCD

解析：內(nèi)部控制測試的方法包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行；分析程序主要用于風(fēng)險評估和實質(zhì)性程序。16.下列屬于財務(wù)報表審計目標(biāo)的有（）A.確定財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制

B.確定財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

C.確定被審計單位內(nèi)部控制的有效性

D.確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)的行為

E.確定財務(wù)報表中是否存在重大錯報答案：ABE

解析：財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是：（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。17.下列關(guān)于審計報告的說法中，正確的有（）A.無保留意見審計報告表明財務(wù)報表在所有方面均公允反映

B.保留意見審計報告適用于存在重大錯報但不廣泛的情形

C.否定意見審計報告適用于存在重大錯報且廣泛的情形

D.無法表示意見審計報告適用于審計范圍受到重大限制且廣泛的情形

E.帶強調(diào)事項段的審計報告不影響已發(fā)表的審計意見答案：BCDE

解析：無保留意見審計報告表明財務(wù)報表在所有重大方面公允反映，而非“所有方面”；保留意見適用于存在重大錯報但不具有廣泛性，或?qū)徲嫹秶芟薜痪哂袕V泛性；否定意見適用于存在重大錯報且具有廣泛性；無法表示意見適用于審計范圍受限且具有廣泛性；強調(diào)事項段用于提醒報表使用者關(guān)注已在報表中披露的重大事項，不影響審計意見類型。18.內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職責(zé)包括（）A.對本單位及所屬單位的財政收支、財務(wù)收支進行審計

B.對本單位及所屬單位的內(nèi)部控制進行評價

C.對本單位及所屬單位的經(jīng)濟責(zé)任進行審計

D.對本單位及所屬單位的建設(shè)項目進行審計

E.對本單位及所屬單位的風(fēng)險管理進行評估答案：ABCDE

解析：內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)涵蓋財務(wù)審計、內(nèi)部控制評價、經(jīng)濟責(zé)任審計、建設(shè)項目審計、風(fēng)險管理評估等多個領(lǐng)域。19.下列關(guān)于審計抽樣的說法中，正確的有（）A.統(tǒng)計抽樣需要運用概率論評價樣本結(jié)果

B.非統(tǒng)計抽樣依賴注冊會計師的職業(yè)判斷

C.抽樣風(fēng)險可以通過擴大樣本規(guī)模降低

D.非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模無關(guān)

E.屬性抽樣用于測試細(xì)節(jié)測試答案：ABCD

解析：屬性抽樣用于測試內(nèi)部控制的偏差率（控制測試），變量抽樣用于測試賬戶余額的準(zhǔn)確性（細(xì)節(jié)測試），因此E錯誤。20.下列關(guān)于大數(shù)據(jù)審計的說法中，正確的有（）A.大數(shù)據(jù)審計依賴結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)

B.大數(shù)據(jù)審計可以實現(xiàn)全量數(shù)據(jù)分析

C.大數(shù)據(jù)審計能提高審計效率和準(zhǔn)確性

D.大數(shù)據(jù)審計需要運用數(shù)據(jù)挖掘、機器學(xué)習(xí)等技術(shù)

E.大數(shù)據(jù)審計可能面臨數(shù)據(jù)安全和隱私保護風(fēng)險答案：BCDE

解析：大數(shù)據(jù)審計不僅依賴結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如文本、圖像、視頻等），因此A錯誤。三、案例分析題（共3題，每題20分，共60分）21.甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2024年度財務(wù)報表審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2024年12月31日存貨賬面余額為8000萬元，其中原材料5000萬元，庫存商品3000萬元。注冊會計師實施監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)原材料實際盤點數(shù)為4800萬元，庫存商品實際盤點數(shù)為2900萬元。

（2）甲公司2024年12月確認(rèn)一筆銷售收入1000萬元，對應(yīng)的銷售合同約定客戶需在2025年3月31日前驗收貨物，驗收合格后付款。截至審計報告日（2025年3月15日），客戶尚未完成驗收。

（3）甲公司2024年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元，但未提供具體的減值測試依據(jù)，僅說明“根據(jù)市場情況估計”。要求：

（1）針對情況（1），分析存貨差異的可能原因及審計應(yīng)對措施；

（2）針對情況（2），判斷銷售收入確認(rèn)是否符合會計準(zhǔn)則，說明理由；

（3）針對情況（3），指出存在的問題及審計程序建議。答案：

（1）存貨差異的可能原因及應(yīng)對措施：

-可能原因：存貨收發(fā)記錄錯誤、存貨盤虧（如被盜、毀損）、未及時記錄存貨發(fā)出或入庫、存貨計量錯誤等。

-審計應(yīng)對措施：檢查存貨收發(fā)憑證，核對盤點日前后的存貨入庫單和出庫單；對差異較大的原材料和庫存商品實施細(xì)節(jié)測試，如重新計算成本；詢問倉庫管理人員差異原因，評估內(nèi)部控制有效性；考慮是否需要調(diào)整存貨賬面記錄。（2）銷售收入確認(rèn)不符合會計準(zhǔn)則：

-理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則，銷售收入確認(rèn)需滿足“客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)”的條件。案例中銷售合同約定客戶需在2025年3月31日前驗收合格后付款，截至審計報告日客戶尚未驗收，說明商品控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，甲公司提前確認(rèn)收入違反了收入確認(rèn)的“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”原則。（3）存在的問題及審計程序建議：

-問題：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，僅依據(jù)“市場情況估計”，無法證明減值金額的合理性。

-審計程序建議：獲取管理層編制的減值測試報告，檢查其使用的假設(shè)（如未來現(xiàn)金流量預(yù)測、折現(xiàn)率選擇）是否合理；利用專家工作評估資產(chǎn)可收回金額；比較同行業(yè)類似資產(chǎn)的減值情況，分析甲公司計提金額的合理性；檢查減值準(zhǔn)備計提的會計處理是否正確。22.乙公司是一家上市公司，2024年度審計中，注冊會計師注意到：（1）乙公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并收購丙公司60%股權(quán)，支付對價1.2億元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1.5億元。

（2）乙公司2024年財務(wù)報表中“其他應(yīng)收款”科目余額為3000萬元，其中對關(guān)聯(lián)方丁公司的借款余額為2500萬元，未計提壞賬準(zhǔn)備，丁公司2024年已出現(xiàn)資不抵債。

（3）乙公司2024年12月31日貨幣資金余額為5000萬元，但銀行對賬單顯示余額為4500萬元，差異500萬元系未達賬項，但乙公司未提供銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求：

（1）計算合并產(chǎn)生的商譽金額，并說明商譽的后續(xù)計量要求；

（2）分析對丁公司其他應(yīng)收款的審計關(guān)注重點；

（3）指出貨幣資金審計中存在的問題及應(yīng)對措施。答案：

（1）商譽金額及后續(xù)計量：

-商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=12000萬元-15000萬元×60%=12000-9000=3000萬元。

-后續(xù)計量要求：商譽不進行攤銷，但需在每年年末進行減值測試；若包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，需計提減值準(zhǔn)備，且減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。（2）丁公司其他應(yīng)收款的審計關(guān)注重點：

-關(guān)聯(lián)方交易的真實性：檢查借款合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證，確認(rèn)借款是否實際發(fā)生；

-壞賬準(zhǔn)備計提的充分性：丁公司已資不抵債，需評估其還款能力，判斷其他應(yīng)收款是否存在重大減值風(fēng)險，檢查乙公司未計提壞賬準(zhǔn)備的合理性；

-信息披露的合規(guī)性：檢查乙公司是否在財務(wù)報表附注中充分披露關(guān)聯(lián)方借款的金額、期限、利率及壞賬準(zhǔn)備計提情況。（3）貨幣資金審計問題及應(yīng)對措施：

-問題：乙公司未提供銀行存款余額調(diào)節(jié)表，無法驗證未達賬項的真實性和完整性；

-應(yīng)對措施：要求乙公司補充編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對調(diào)節(jié)表中未達賬項的性質(zhì)（如企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)已付銀行未付等）；對重大未達賬項（如500萬元差異）實施進一步審計程序，如檢查期后銀行對賬單，確認(rèn)未達賬項是否在期后入賬；函證銀行存款余額，驗證賬面余額與銀行對賬單的一致性；評估乙公司貨幣資金內(nèi)部控制的有效性，關(guān)注是否存在資金被挪用或舞弊的風(fēng)險。23.丙市審計局對該市交通局2024年度預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）交通局將應(yīng)納入預(yù)算管理的車輛拍賣收入200萬元存入“小金庫”，未上繳財政；

（2）交通局在“項目支出”中列支職工福利費用50萬元，違反了預(yù)算資金用途；

（3）交通局下屬事業(yè)單位A公司未經(jīng)批準(zhǔn)，將國有資產(chǎn)（原值800萬元）以600萬元低價轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)。要求：

（1）針對問題（1），指出違反的法律法規(guī)及處理建議；

（2）針對問題（2），分析預(yù)算執(zhí)行中的違規(guī)類型及審計處理措施；

（3）針對問題（3），說明國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的合規(guī)要求及審計建議。答案：

（1）問題（1）的法規(guī)及處理建議：

-違反法規(guī)：《中華人民共和國預(yù)算法》第五十六條“政府的全部收入應(yīng)當(dāng)上繳國家金庫，任何部門、單位和個人不得截留、占用、挪用或者拖欠”；《財政違法行為處罰處分條例》第十七條“單位和個人違反財務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得”。

-處理建議：責(zé)令交通局將“小金庫”資金200萬元上繳財政；對相關(guān)責(zé)任人員依法給予處分；調(diào)整會計賬目，補記收入。（2）問題（2）的違規(guī)類型及處理措施：

-違規(guī)類型：屬于“挪用預(yù)算資金”行為，違反了《中華人民共和國預(yù)算法》第五十七條“各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行，不得虛假列支”的規(guī)定。

-處理措施：責(zé)令交通局調(diào)整支出科目，將50萬元職工福利費用從“項目支出”調(diào)至“基本支出”中的“職工福利費”科目；對挪用預(yù)算資金的行為進行通報批評；建議財政部門核減交通局下一年度預(yù)算指標(biāo)。（3）問題（3）的合規(guī)要求及審計建議：

-合規(guī)要求：根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》，國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓需履行內(nèi)部決策程序（如董事會或總經(jīng)理辦公會審議）、報同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)、進行資產(chǎn)評估并備案、通過產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)公開掛牌交易等程序，且轉(zhuǎn)讓價格不得低于評估值的90%（特殊情況需批準(zhǔn)）。

-審計建議：要求A公司提供資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)部決策文件、評估報告及審批手續(xù)，核實低價轉(zhuǎn)讓的原因；若存在未經(jīng)批準(zhǔn)或評估程序缺失的情況，責(zé)令終止轉(zhuǎn)讓并追回資產(chǎn)，或要求受讓方補足差價200萬元；對相關(guān)責(zé)任人員依法追究責(zé)任；建議交通局加強下屬單位國有資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓內(nèi)部控制制度。四、簡答題（共2題，每題10分，共20分）24.簡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕静襟E。答案：

-(1).了解被審計單位及其環(huán)境（包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、內(nèi)部控制等），評估重大錯報風(fēng)險；

-(2).識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；

-(3).根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序（包括控制測試和實質(zhì)性程序）；

-(4).對實施的審計程序進行評價，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

-(5).根據(jù)審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。25.簡述審計質(zhì)量控制的要素及主要內(nèi)容。答案：

-(1).對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：會計師事務(wù)所主任會計師或類似職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任；

-(2).相關(guān)職業(yè)道德要求：確保審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范（如獨立性、客觀公正等）；

-(3).客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持：評估客戶誠信，確保業(yè)務(wù)承接符合勝任能力和獨立性要求；

-(4).人力資源：通過招聘