山東2025自考[會計學]高級財務(wù)會計案例題專練一、案例分析題（每題15分，共2題）案例一（山東某制造業(yè)企業(yè)合并財務(wù)報表編制問題）山東華興機械制造股份有限公司（以下簡稱“華興公司”）于2018年1月1日收購了其子公司——山東泰達精密零部件有限公司（以下簡稱“泰達公司”）。華興公司通過發(fā)行1,000萬股普通股（面值1元/股）支付泰達公司80%的股權(quán)，發(fā)行時市場價為10元/股，另支付現(xiàn)金1,200萬元。泰達公司2018年、2019年及2020年的財務(wù)數(shù)據(jù)如下表所示（單位：萬元）：|項目|2018年|2019年|2020年||--|--|--|--||營業(yè)收入|10,000|12,000|15,000||營業(yè)成本|6,000|7,200|9,000||管理費用|1,000|1,200|1,500||折舊費用|500|600|700||營業(yè)外收入|50|100|150||凈利潤|1,450|2,100|2,650||年末固定資產(chǎn)|8,000|9,000|10,000||年末存貨|1,500|2,000|2,500|假定華興公司2018年、2019年及2020年個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)完整，且無其他關(guān)聯(lián)交易。泰達公司2019年以1,000萬元的價格出售給外部客戶一批存貨，該批存貨成本為800萬元，截至2020年12月31日，該批存貨尚未全部售出，剩余部分占泰達公司2019年末存貨的30%。華興公司2018年、2019年及2020年個別財務(wù)報表中的凈利潤分別為2,000萬元、2,500萬元和3,000萬元。要求：1.計算華興公司2019年、2020年應(yīng)編制的合并范圍調(diào)整金額（包括內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤、內(nèi)部利潤攤銷等）；2.編制華興公司2020年合并工作底稿中與內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄；3.分析華興公司合并財務(wù)報表中“長期股權(quán)投資”項目在2019年、2020年末的賬面價值變化及其原因。案例二（山東某房地產(chǎn)企業(yè)公允價值計量與財務(wù)報告問題）山東盛世房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱“盛世公司”）是一家在山東省內(nèi)主要從事商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)。2019年1月1日，盛世公司以5,000萬元的價格收購了位于濟南市的一塊商業(yè)用地，預(yù)計開發(fā)周期為3年，預(yù)計開發(fā)成本為8,000萬元。該地塊在2019年12月31日的公允價值為5,800萬元，2019年期間未發(fā)生其他重大變動。盛世公司2019年、2020年及2021年的部分財務(wù)數(shù)據(jù)如下表所示（單位：萬元）：|項目|2019年|2020年|2021年||--|--|--|--||開發(fā)成本|8,000|6,000|5,000||公允價值變動|800|600|400||凈利潤|2,000|2,500|3,000||期初存貨（在建開發(fā)產(chǎn)品）|0|9,000|4,000|假定盛世公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，且每年年末均重新評估土地及在建開發(fā)產(chǎn)品的公允價值。要求：1.計算盛世公司2019年、2020年、2021年應(yīng)確認的“公允價值變動損益”金額及其對凈利潤的影響；2.分析盛世公司2020年、2021年合并財務(wù)報表中“投資性房地產(chǎn)”項目的賬面價值變化及其會計處理；3.若盛世公司于2022年1月1日以6,000萬元的價格將部分商業(yè)地產(chǎn)出售給外部客戶，假定出售部分占2021年末開發(fā)產(chǎn)品的50%，且該部分開發(fā)產(chǎn)品2019年、2020年累計確認的公允價值變動為1,000萬元，請編制出售交易相關(guān)的會計分錄。二、案例分析題（每題20分，共2題）案例三（山東某上市公司資產(chǎn)減值測試問題）山東齊魯?shù)V業(yè)股份有限公司（以下簡稱“齊魯?shù)V業(yè)”）是一家在山東省經(jīng)營煤炭開采的企業(yè)，其核心資產(chǎn)為煤炭開采設(shè)備。2019年12月31日，齊魯?shù)V業(yè)對該批設(shè)備進行了減值測試。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：-設(shè)備原值：10,000萬元，累計折舊：4,000萬元，賬面價值：6,000萬元；-預(yù)計剩余使用壽命：5年，預(yù)計未來每年現(xiàn)金流量分別為：2,000萬元、1,800萬元、1,600萬元、1,400萬元、1,200萬元；-煤炭行業(yè)平均折現(xiàn)率：8%；-市場價值：4,500萬元（假定無棄置成本）。要求：1.計算齊魯?shù)V業(yè)該批設(shè)備的可收回金額；2.若可收回金額低于賬面價值，請計算應(yīng)計提的減值準備金額，并編制會計分錄；3.分析若2020年該設(shè)備實際現(xiàn)金流量低于預(yù)計流量，對2020年財務(wù)報表的影響。案例四（山東某上市公司金融工具分類與重分類問題）山東藍海金融控股有限公司（以下簡稱“藍海金融”）是一家在山東省內(nèi)經(jīng)營金融產(chǎn)品的企業(yè)。2019年1月1日，藍海金融購買了一批國債，面值1,000萬元，期限3年，年利率4%，市場利率為5%，購買時支付價格950萬元，另支付交易費用5萬元。2019年12月31日，該批國債的公允價值為970萬元。2020年1月1日，藍海金融將部分國債提前贖回，贖回金額為500萬元（假定無贖回費用）。要求：1.編制藍海金融2019年、2020年與該批國債相關(guān)的會計分錄；2.分析藍海金融2019年、2020年合并財務(wù)報表中“金融工具”項目的分類及變化原因；3.若藍海金融于2021年1月1日將該批國債全部出售，售價為1,020萬元，請編制出售交易相關(guān)的會計分錄。答案與解析案例一1.合并范圍調(diào)整金額計算-2019年：泰達公司2019年存貨中未實現(xiàn)利潤=(1,000-800)×30%=60萬元，合并抵銷分錄需減去60萬元利潤。-2020年：2019年未實現(xiàn)利潤在2020年部分實現(xiàn)=60×50%=30萬元，合并抵銷分錄需減去30萬元利潤。-2019年其他調(diào)整：內(nèi)部折舊攤銷抵銷=500×80%=400萬元，合并抵銷分錄需減去400萬元折舊。-2020年其他調(diào)整：折舊攤銷抵銷=600×80%=480萬元，合并抵銷分錄需減去480萬元折舊。2.合并工作底稿抵銷分錄（2020年）-借：營業(yè)收入30萬元（2019年存貨未實現(xiàn)利潤）貸：營業(yè)成本30萬元-借：管理費用48萬元（2020年折舊攤銷抵銷）貸：固定資產(chǎn)折舊48萬元-借：長期股權(quán)投資18萬元（累計未實現(xiàn)利潤攤銷）貸：投資收益18萬元3.長期股權(quán)投資賬面價值變化分析-2019年：初始投資=10,000萬元（80%股權(quán)）+1,200萬元（現(xiàn)金）=11,200萬元，合并凈利潤調(diào)減后=2,100-(60+400)=1,640萬元，2019年末賬面價值=11,200+1,640=12,840萬元。-2020年：調(diào)減后凈利潤=2,650-(30+480)=2,140萬元，2020年末賬面價值=12,840+2,140=14,980萬元。案例二1.公允價值變動損益計算-2019年：公允價值變動=5,800-5,000=800萬元，確認“公允價值變動損益”800萬元，增加凈利潤。-2020年：公允價值變動=6,400-5,800=600萬元，確認“公允價值變動損益”600萬元，增加凈利潤。-2021年：公允價值變動=6,800-6,400=400萬元，確認“公允價值變動損益”400萬元，增加凈利潤。2.投資性房地產(chǎn)賬面價值變化分析-2019年：賬面價值=5,800+8,000=13,800萬元。-2020年：賬面價值=6,400+6,000=12,400萬元。-2021年：賬面價值=6,800+5,000=11,800萬元。-變化原因：公允價值變動及開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)。3.出售交易會計分錄-借：銀行存款6,000萬元貸：開發(fā)產(chǎn)品5,000萬元貸：公允價值變動損益1,000萬元貸：投資收益1,000萬元案例三1.可收回金額計算-預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2,000/(1+8%)+1,800/(1+8%)^2+1,600/(1+8%)^3+1,400/(1+8%)^4+1,200/(1+8%)^5≈5,800萬元；-可收回金額=5,800萬元（現(xiàn)值）或市場價值4,500萬元（取較高者）。2.減值準備計算與分錄-應(yīng)計提減值準備=6,000-5,800=200萬元；-借：資產(chǎn)減值損失200萬元貸：固定資產(chǎn)減值準備200萬元3.2020年財務(wù)報表影響-若2020年現(xiàn)金流量低于預(yù)計，需重新評估可收回金額，可能進一步計提減值。案例四1.會計分錄-2019年：借：持有至到期投資955萬元貸：銀行存款955萬元借：持有至到期投資——利息調(diào)整45萬元貸：投資收益45萬元（按5%計提）-2020年：借：銀行存款500萬元貸：持有至到期投資500萬元借：投資收益45萬元貸：持有至到期投資——利息調(diào)整45萬元-2021年：借：銀行存