會計憑證填寫規(guī)范及審計技巧在企業(yè)的財務(wù)管理體系中，會計憑證猶如基石，承載著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始信息，是后續(xù)會計核算、財務(wù)報告乃至經(jīng)營決策的重要依據(jù)。規(guī)范填寫會計憑證，不僅是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的內(nèi)在要求，更是確保會計信息真實、準確、完整的第一道防線。而掌握有效的審計技巧，則是對這道防線的再加固，旨在發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，提升會計信息質(zhì)量。本文將從會計憑證的填寫規(guī)范入手，深入探討審計工作中的實用技巧，以期為財務(wù)實務(wù)工作者提供有益參考。一、會計憑證填寫規(guī)范會計憑證主要分為原始憑證和記賬憑證兩類，兩者的填寫規(guī)范各有側(cè)重，但均需遵循真實性、合法性、完整性和規(guī)范性原則。（一）總體要求會計憑證的填制，首先要確保內(nèi)容真實可靠，所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須與實際發(fā)生情況完全相符，嚴禁虛構(gòu)或篡改。其次，憑證的填制必須符合國家法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的要求，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性。再者，憑證要素應(yīng)填寫齊全，手續(xù)完備，不得遺漏關(guān)鍵信息。最后，字跡需清晰工整，數(shù)字書寫規(guī)范，易于辨認，避免潦草和涂改。（二）原始憑證的基本要素與填制要求原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證，是會計核算的原始依據(jù)。其基本要素及填制要求如下：1.憑證名稱：應(yīng)能清晰反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，如“發(fā)票”、“收據(jù)”、“領(lǐng)料單”等。2.填制日期：應(yīng)為經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的實際日期，不得提前或延后。3.填制單位名稱或填制人姓名：明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)的責(zé)任主體。對外憑證需加蓋填制單位的公章或相關(guān)業(yè)務(wù)專用章。4.接收單位或個人名稱：即抬頭，應(yīng)與本單位或經(jīng)辦人相符，確保憑證的歸屬正確。5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容：需簡明扼要地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核心內(nèi)容，如“購買辦公用品”、“支付差旅費”等。6.數(shù)量、單價和金額：這是原始憑證的核心數(shù)據(jù)。數(shù)量和單價應(yīng)與實際交易一致，金額計算準確無誤。大小寫金額必須同時填寫，且保持一致。大寫金額應(yīng)使用規(guī)范的漢字數(shù)字，如“壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整”，小寫金額前應(yīng)加填人民幣符號“￥”。7.填制單位及有關(guān)人員簽章：填制單位應(yīng)加蓋公章或?qū)Ｓ谜?，填制人、?fù)核人等相關(guān)責(zé)任人需簽字或蓋章，以明確責(zé)任。在填制原始憑證時，還需注意：一式多聯(lián)的原始憑證，應(yīng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證；發(fā)生銷貨退回時，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明，退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)；職工因公出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后，收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。（三）記賬憑證的基本要素與填制要求記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。其基本要素及填制要求如下：1.填制日期：一般為編制記賬憑證的當(dāng)天日期，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算收益、分配費用、結(jié)轉(zhuǎn)成本利潤等調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄的記賬憑證，雖然需要到下月才能編制，仍應(yīng)填寫當(dāng)月月末的日期，以便在當(dāng)月的賬內(nèi)進行登記。2.憑證編號：應(yīng)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，連續(xù)編號，不得跳號、重號。若一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制多張記賬憑證，可采用“分數(shù)編號法”。3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要：應(yīng)簡明扼要地概括經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，既要全面，又要避免過于繁瑣，以便于查閱和理解。摘要的填寫質(zhì)量直接影響后續(xù)的賬務(wù)查詢效率。4.會計科目：包括總賬科目和明細科目，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和會計制度的規(guī)定準確填寫，確保借貸方向正確，對應(yīng)關(guān)系清晰。5.借貸方金額：應(yīng)根據(jù)原始憑證所記錄的金額，準確填入“借方金額”或“貸方金額”欄，確保借貸雙方金額合計相等，符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。6.所附原始憑證張數(shù)：應(yīng)如實填寫，以便于核對。原始憑證張數(shù)的計算，一般以自然張數(shù)為準。如果原始憑證為匯總表，其張數(shù)的計算應(yīng)包括匯總表所附的原始憑證張數(shù)。7.填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員簽名或蓋章：收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。這是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，明確各崗位的責(zé)任。填制記賬憑證時，摘要的填寫尤為關(guān)鍵，應(yīng)力求準確、簡潔。例如，對于購買辦公用品的業(yè)務(wù)，摘要可寫為“購辦公用品”；對于支付前欠貨款，可寫為“付XX公司貨款”。會計科目的運用必須精準，不得隨意簡化或濫用科目。此外，記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。二、會計憑證的審計技巧對會計憑證的審計，是財務(wù)審計工作的起點和核心環(huán)節(jié)。審計人員通過對會計憑證的審查，能夠判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合規(guī)性，揭示潛在的財務(wù)風(fēng)險和舞弊行為。（一）審計的一般方法與關(guān)注點會計憑證審計常用的方法包括審閱法、核對法、查詢法、分析法等。審閱法是對憑證的外觀形式、要素填寫、簽章等進行初步審查；核對法則是將原始憑證與記賬憑證、記賬憑證與賬簿記錄、不同憑證之間的相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對；查詢法是對憑證中存在的疑問或異常情況，向有關(guān)人員進行詢問核實；分析法則是對憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行比較分析，找出異常波動或不合理之處。審計的關(guān)注點主要集中在憑證的合規(guī)性、完整性、準確性和真實性。合規(guī)性審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家財經(jīng)法規(guī)、會計準則及企業(yè)內(nèi)部管理制度；完整性審查憑證要素是否齊全，手續(xù)是否完備；準確性審查數(shù)字計算是否正確，會計處理是否恰當(dāng)；真實性審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否實際發(fā)生，有無虛構(gòu)、偽造現(xiàn)象。（二）原始憑證的審計要點1.真實性審查：這是原始憑證審計的首要任務(wù)。需審查憑證的日期是否在合理區(qū)間，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)營范圍和實際需求，數(shù)量、單價、金額是否符合市場行情或合同約定。對于外來原始憑證，要注意其真?zhèn)危赏ㄟ^查驗防偽標識、與出具單位進行核實等方式進行。例如，對于大額發(fā)票，可通過稅務(wù)系統(tǒng)查詢其真?zhèn)渭傲飨颉?.合法性審查：審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如發(fā)票的開具是否符合稅務(wù)規(guī)定，費用的支出是否符合費用報銷標準，采購業(yè)務(wù)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦虻?。特別要關(guān)注是否存在使用非法票據(jù)、虛開發(fā)票等行為。3.合規(guī)性與完整性審查：檢查原始憑證的各項要素是否填寫齊全，有無漏項；簽章是否完備，是否符合規(guī)定的審批權(quán)限；憑證的傳遞是否符合內(nèi)部控制流程。例如，采購發(fā)票是否有采購部門、倉庫驗收、財務(wù)審核等相關(guān)人員的簽字。4.準確性審查：復(fù)核原始憑證的數(shù)量、單價、金額計算是否正確，大小寫金額是否一致，匯總金額是否準確。對于有計算過程的憑證，如費用報銷單，應(yīng)重新驗算其合計數(shù)。（三）記賬憑證的審計要點1.與原始憑證的一致性審查：這是記賬憑證審計的基礎(chǔ)。將記賬憑證與所附原始憑證進行仔細核對，確保兩者在經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、日期等方面完全一致。特別要注意記賬憑證摘要是否準確概括了原始憑證的內(nèi)容，附件張數(shù)是否與實際相符。2.會計科目運用的準確性審查：審查記賬憑證所使用的會計科目是否符合會計準則和會計制度的規(guī)定，是否能準確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)。例如，資本性支出與收益性支出的劃分是否正確，費用的歸集對象是否恰當(dāng)。3.借貸平衡與金額正確性審查：驗證記賬憑證的借方發(fā)生額合計是否等于貸方發(fā)生額合計，確?！敖栀J平衡”。同時，核對記賬憑證的金額與原始憑證的金額是否一致，有無多記、少記或錯記的情況。4.賬務(wù)處理及時性審查：審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，是否及時填制記賬憑證并登記入賬，有無積壓或跨期處理的現(xiàn)象，以確保會計信息的及時性。5.憑證傳遞與簽章的合規(guī)性審查：檢查記賬憑證的制單、審核、記賬、會計主管等各環(huán)節(jié)的簽章是否齊全，傳遞程序是否符合內(nèi)部控制制度的要求，以明確各崗位的責(zé)任，防止舞弊行為的發(fā)生。（四）常見的舞弊與風(fēng)險點識別在憑證審計中，審計人員需保持職業(yè)敏感性，警惕可能存在的舞弊行為和風(fēng)險點。例如：*原始憑證方面：常見的有使用白條抵庫、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取資金（如偽造發(fā)票、虛增費用）、原始憑證要素不全或涂改、大頭小尾發(fā)票、發(fā)票與實際業(yè)務(wù)不符等。*記賬憑證方面：常見的有無原始憑證或原始憑證不完整卻填制記賬憑證、故意錯用會計科目以調(diào)整利潤或掩蓋問題、借貸方向記反、金額計算錯誤、人為調(diào)整記賬憑證日期以操縱利潤等。審計人員在發(fā)現(xiàn)異常憑證時，不應(yīng)輕易放過，應(yīng)深入調(diào)查取證。例如，對于摘要模糊、附件不全的記賬憑證，應(yīng)向制單人員或相關(guān)業(yè)務(wù)人員進行查詢；對于金額異常的交易，應(yīng)追查其合同、協(xié)議等支持性文件；對于頻繁出現(xiàn)的同一類型異常憑證，應(yīng)考慮是否存在系統(tǒng)性風(fēng)險或舞弊模式。結(jié)語會計憑證的規(guī)范填寫是會計工作的生命線，它直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量和企業(yè)財務(wù)管理的水平。而科