第五章全面預算管理1學習重點：全面預算、全面預算的內容，編制預算的方法學習難點：理解全面預算編制原理，以及業(yè)務預算、財務預算、資本支出預算的勾稽關系。2第一節(jié)

全面預算的概述一、全面預算的涵義全面預算是對企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說明。編制一項預算的工作稱為預算編制。利用預算對企業(yè)的各種經濟活動實施控制稱為預算控制。全面預算既是經營決策的繼續(xù)和延伸，又是有效從事生產經營活動的前提，是決策目標的具體化，是生產經營計劃的數(shù)量說明。決策方案生產經營活動全面預算方案經營目標3全面預算管理是將企業(yè)的決策目標及其資源配置以預算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內部管理活動或過程的總稱。全面預算管理誕生于20世紀20年代的美國，是從最初的計劃、協(xié)調生產發(fā)展而成的現(xiàn)在兼具控制、激勵、評價等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經營機制。42000年9月國家經貿委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范（試行）》明確提出了企業(yè)應建立全面預算管理制度；2001年4月，財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》要求企業(yè)應當實行財務預算管理制度；2002年4月，在財政部發(fā)布的《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》中進一步提出了企業(yè)應實行包括財務預算在內的全面預算管理。52006年12月頒布的新《企業(yè)財務通則》第11條明確要求，“企業(yè)應當建立財務預算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理?！?007年3月，財政部又發(fā)布了《內部控制規(guī)范——預算》（征求意見稿）。6前國家經貿委2000年9月下發(fā)的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范》明確要求，大中型企業(yè)要推行全面預算管理制度。國務院國資委要求央企必須編制年度財務預算，并細化為月度和季度預算，同時建立預算執(zhí)行和完成情況監(jiān)控及考核機制。2007年5月，國務院國資委發(fā)布了第18號令《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》。這些行政法規(guī)的頒布，標志著全面預算管理這一科學的管理理念已在我國得到廣泛認同，并進入到規(guī)范和實施階段。7二、作用1.明確企業(yè)目標、2.協(xié)調各部門工作事前控制3.控制日常業(yè)務事中控制事后控制4.考核與評價經營業(yè)績8三、編制程序1.明確企業(yè)經營目標2.企業(yè)各部門編制、修改分項預算3.企業(yè)預算部門編制修改企業(yè)總預算4.企業(yè)最高決策層審查批準企業(yè)總預算9最高決策層總目標各部門分項預算企業(yè)預算部門全面預算最高決策層審查提出編制修改分析、審查協(xié)調、匯總、編制責令、修改批準、執(zhí)行10四、全面預算的內容

全面預算實質上是以企業(yè)的經營目標為基礎，以銷售預算為起點，進而擴展到采購、生產、成本、資金等各個方面的預算，從而形成一個預算體系。一個完整的生產經營全面預算應包括業(yè)務預算專門決策預算和財務預算。業(yè)務預算是指與企業(yè)日常經營活動直接相關的經營業(yè)務的各項預算。具體包括銷售預算、生產預算、材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、生產成本預算、銷售及管理費用預算。這些預算前后銜接，互相鉤稽，即有實物指標，又有價值指標和時間指標。專門決策預算是指企業(yè)為某個決策項目而編制的預算，包括資本預算和籌資預算。財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經營成果和財務狀況有關的各項預算。主要包括現(xiàn)金預算、預計損益表、預計資產負債表等。這些預算總括反映業(yè)務預算和專門決策預算的結果。11決策目標銷售預算生產預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算產品成本預算現(xiàn)金收支預算預計損益表預計資產負債表銷售費用管理費用預算資本支出預算決策目標銷售預算生產預算決策目標銷售預算直接人工預算生產預算決策目標銷售預算制造費用預算直接人工預算生產預算決策目標銷售預算現(xiàn)金收支預算制造費用預算直接人工預算生產預算決策目標銷售預算預計資產負債表現(xiàn)金收支預算制造費用預算直接人工預算生產預算決策目標銷售預算資本支出預算預計資產負債表現(xiàn)金收支預算制造費用預算直接人工預算生產預算決策目標銷售預算直接材料預算資本支出預算預計資產負債表現(xiàn)金收支預算制造費用預算直接人工預算生產預算決策目標銷售預算產品成本預算直接材料預算資本支出預算預計資產負債表現(xiàn)金收支預算制造費用預算直接人工預算生產預算決策目標銷售預算預計損益表產品成本預算直接材料預算資本支出預算預計資產負債表現(xiàn)金收支預算制造費用預算直接人工預算生產預算決策目標銷售預算銷售費用管理費用預算預計損益表產品成本預算直接材料預算資本支出預算預計資產負債表現(xiàn)金收支預算制造費用預算直接人工預算生產預算決策目標銷售預算12五、全面預算的編制期編制業(yè)務預算和財務預算的時間，通常以一年為期，這樣可以使預算期間與看見年度一致，便于預算執(zhí)行結果的分析、評價和考核。年度預算要有分季、分月數(shù)字（或進行旬、周細分。）預算編制具體時間，一般在下一年度到來之前的兩個月就著手編制，按規(guī)定進程組織各級人員進行編、報、審工作，至年底要形成完整的預算并頒布下去。13第二節(jié)編制預算的幾種方法

一、固定預算與彈性預算

（一）固定預算的含義、缺點與適用范圍

1.含義

固定預算，又稱靜態(tài)預算，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量（如生產量、銷售量）水平作為唯一基礎來編制預算的一種方法。

2.缺點

第一，過于機械呆板；第二，可比性差。

3.適用范圍

一般來說，固定預算只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非盈利組織編制預算時采用14（二）彈性預算

1.含義、優(yōu)點、適用范圍、業(yè)務量范圍

（1）含義

彈性預算又稱變動預算或滑動預算，是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，以預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。

（2）優(yōu)點

與固定預算相比，彈性預算具有如下兩個顯著的優(yōu)點。

第一，預算范圍寬；第二，可比性強。

15（3）適用范圍

彈性預算方法從理論上講適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的各種預算。但從實用角度看，主要用于編制彈性成本費用預算和彈性利潤預算等。

162.彈性成本預算的編制

業(yè)務量的選擇：業(yè)務量變動范圍是指彈性預算所適用的業(yè)務量變動區(qū)間。業(yè)務量變動范圍的選擇應根據(jù)企業(yè)的具體情況而定。一般來說，可定在正常生產能力的70%～120%之間，或以歷史上最高業(yè)務量或最低業(yè)務量為其上下限。3.彈性成本預算編制方法（1）公式法。是指通過確定成本公式y(tǒng)i=ai+bixi中的ai和bi來編制彈性預算的方法。

17

例：彈性成本預算的編制--公式法

ABC公司按公式法編制的制造費用彈性預算如下表所示。其中較大的混合成本項目已經被分解。18

ABC公司預算期制造費用彈性預算（公式法）

直接人工工時變動范圍：70000～120000小時單位：元

項目ab管理人員工資

保險費

設備租金

維修費

水電費

輔助材料

輔助工工資

檢驗員工資15000

5000

8000

6000

500

4000

-

----

0.25

0.15

0.30

0.45

0.35合計385001.5019根據(jù)上表，可利用y=38500+1.5x，計算出人工小時在70000～120000的范圍內，任一業(yè)務量基礎上的制造費用預算總額：也可以計算出在該人工小時變動范圍內，任一業(yè)務量的制造費用中某一費用項目的預算額，如，維修費y=6000+0.25x，檢驗員工資y=0.35x等。20優(yōu)點：是在一定范圍內不受業(yè)務量波動影響，編制預算的工作量較小。缺點：是在進行預算控制和考核時，不能直接查出特定業(yè)務量下的總成本預算額，而且按細目分解成本比較麻煩，同時又有一定誤差。

21（2）列表法

例：彈性成本預算的編制--列表法

ABC公司按列表法編制的制造費用彈性預算如下表所示。

22直接人工小時700008000090000100000110000120000生產能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1.變動成本項目輔助工人工資檢驗員工資2.混合成本項目維修費水電費

輔助材料3.固定成本項目管理人員工資

保險費

設備租金56000

31500

24500

59500

23500

11000

25000

28000

15000

5000

800064000

36000

28000

66500

26000

12500

28000

28000

15000

5000

800072000

40500

31500

73500

28500

14000

31000

28000

15000

5000

800080000

45000

35000

80500

31000

15500

34000

28000

15000

5000

8000880004950038500875003350017000370002800015000500080096000540004200094500360001850040000280001500050008000制造費用預算143500158500173500188500203500218500ABC公司預算期制造費用彈性預算（列表法）單位：元23優(yōu)點：可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本預算，便于預算的控制和考核。

缺點：這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務量條件下的費用預算，故適用面較窄。244.彈性利潤預算的編制（1）因素法。該方法是根據(jù)受業(yè)務量變動影響的有關收入、成本等因素與利潤的關系，列表反映在不同業(yè)務量條件下利潤水平的預算方法。

利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本

25例：彈性利潤預算的編制--因素法

預計ABC公司預算年度某產品的銷售量在7000～12000件之間變動；銷售單價為100元；單位變動成本為86元；固定成本總額為80000元。

要求：根據(jù)上述資料以1000件為銷售量的間隔單位編制該產品的的彈性利潤預算。

26

解：依題意編制的彈性利潤預算如下表所示。

ABC公司彈性利潤預算單位：元

銷售量（件）700080009000100001100012000單價100100100100100100單位變動成本868686868686銷售收入700000800000900000100000011000001200000減：變動成本6020006880007740008600009460001032000邊際貢獻98000112000126000140000154000168000減：固定成本800008000080000800008000080000營業(yè)利潤18000320004600060000740008800027適用范圍：這種方法適用于單一品種經營或采用分算法處理固定成本的多品種經營的企業(yè)。28（2）百分比法。本法又稱銷售額百分比法，是指按不同銷售額的百分比來編制彈性利潤預算的方法。例：彈性利潤預算的編制--百分比法

ABC公司預算年度的銷售業(yè)務量達到100%時的銷售收入為1000000元，變動成本為860000元，固定成本為80000元。

要求：根據(jù)上述資料以10%的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤預算29解：根據(jù)題意編制的彈性利潤預算如下表所示。

ABC公司彈性利潤預算單位：元銷售收入百分比（1）80%90%100%110%120%銷售收入

（2）=1000000×（1）800000900000100000011000001200000變動成本

（3）=860000×（1）6880007740008600009460001032000邊際貢獻

（4）=（2）-（3）112000126000140000154000168000固定成本（5）8000080000800008000080000利潤總額

（6）=（4）-（5）320004600060000740008800030應用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關范圍內變動，即銷售收入的變化不會影響企業(yè)的成本水平（單位變動成本和固定成本總額）。這種方法適用于多品種經營的企業(yè)。31

二、增量預算和零基預算

（一）增量預算

1.增量預算方法的含義

是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。

322.增量預算方法的假定

增量預算方法源于以下假定：

第一，現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)所必需的。

第二，原有的各項開支都是合理的。

第三，增加費用預算是值得的。3.增量預算方法的缺點

第一，受原有費用項目限制，可能導致保護落后。

第二，滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”。

第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

33（二）零基預算

1.零基預算方法的含義

不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)。

編制預算時，首先要確定各個費用項目是否應該存在，然后按項目的輕重緩急，安排企業(yè)的費用預算。34例：零基預算方法的應用案例

ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運動，降低費用開支水平，擬對歷年超支嚴重的業(yè)務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目按照零基預算方法編制預算。

經多次討論研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度開支水平如下表所示。

ABC公司預計費用項目及開支金額單位：萬元

費用項目開支金額

1.業(yè)務招待費

2.勞動保護費

3.辦公費

4.廣告費

5.保險費180000150000100000300000120000合計85000035

經過充分論證，得出以下結論：上述費用中除業(yè)務招待費和廣告費以外都不能再壓縮了，必須得到金額保證。

根據(jù)歷史資料對業(yè)務招待費和廣告費進行成本--效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表所示：

ABC公司成本——效益分析表成本項目成本金額收益金額業(yè)務招待費廣告費114636假定該公司預算年度對上述各項費用可動用的財務資源只有700000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實的預算金額如下：

（1）確定不可避免項目的預算金額：

150000+100000+120000=370000（元）

（2）確定可分配的數(shù)額：700000-370000=330000（元）

（3）按成本--效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務招待費和廣告費之間進行分配：

業(yè)務招待費可分配資金=330000×[4/（4+6）]=13200（元）

廣告費可分配資金=330000×[6/（4+6）]=198000（元）

在實際工作中，某些成本項目的成本--效益的關系不容易確定，按零基預算方法編制預算時，不能機械地平均分配資金，而應根據(jù)企業(yè)的實際情況，有重點、有選擇地確定預算項目，保證重點項目的資金需要。372.零基預算方法的優(yōu)缺點

優(yōu)點：

（1）不受現(xiàn)有費用項目和開支水平的限制。

（2）能夠調動企業(yè)各部門降低費用的積極性。

（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展。

缺點：耗費大量的人力、物力和財力，帶來浩繁的預算工作量。

零基預算方法特別適用于產出較難辨認的服務性部門費用預算的編制。38

三、定期預算和滾動預算

（一）定期預算方法

1.特點：定期預算一般以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。

2.優(yōu)缺點的比較

定期預算方法的惟一優(yōu)點是能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。

缺點：

第一，遠期指導性差

第二，靈活性差

第三，連續(xù)性差

39

（二）滾動預算方法

1.滾動預算方法的含義

滾動預算方法簡稱滾動預算，又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。

2.滾動預算的方式及其特征

40

（1）逐月滾動方式

逐月滾動方式是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方式，使預算的編制期總保持在12個月。

（2）逐季滾動方式

逐季滾動方式是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法。

（3）混合滾動方式

混合滾動方式是指在預算編制過程中，同時使用月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。它是滾動預算的一種變通方式。413.滾動預算方法的優(yōu)缺點

滾動預算是為了克服定期預算的缺點所設計的。滾動預算的優(yōu)點：

（1）及時性強。由于滾動預算能根據(jù)前期預算的執(zhí)行情況，結合各種因素的變動影響，及時調整和修訂近期預算，從而使預算更加切合實際，能夠充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。

（2）連續(xù)性好。由于滾動預算在時間上不再受日歷年度的限制，能夠連續(xù)不斷地規(guī)劃未來的經營活動，不會造成預算的人為間斷。

（3）完整性和穩(wěn)定性突出。可以使企業(yè)管理人員了解未來預算內企業(yè)的總體規(guī)劃與近期預算目標，能夠確保企業(yè)管理工作的完整性與穩(wěn)定性。

主要缺點：預算工作量較大。42小結43一、銷售預算

銷售預算是指在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售價格和銷售額等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。它是編制全面預算的關鍵和起點。企業(yè)應根據(jù)市場預測和生產能力分別按產品名稱、數(shù)量(預測）、單價(預測）、金額等資料編制。二、生產預算

生產預算是全面預算體系中唯一不使用價值計量單位的預算，它應根據(jù)預算期的銷售量并按產品品種分別編制。預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨量-預計期初存貨量三、直接材料預算

直接材料預算應在生產預算的基礎上編制。第三節(jié)全面預算的編制444546預計材料采購量=預計材料耗用量+預計期末庫存量-預計期初庫存量其中：預計材料耗用量=預計產量×單位產品材料耗用量47四、直接人工預算

可以反映預算期內人工工時的消耗水平和人工成本。預計直接人工成本=小時工資率×預計直接人工工時預計直接人工工時=單位產品直接人工工時定額×預計產量五、制造費用預算

制造費用預算應分別按變動性和固定性兩類編制其中固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預算期情況加以調整，作為期間成本直接列入利潤表。變動性制造費用=預計分配率×預計分配標準預計分配率=變動性制造費用總額/分配標準總數(shù)六、產品成本預算

產品成本預算是生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。48七、銷售及管理費用預算

銷售及管理費用預算是為產品銷售活動和一般行政管理活動以及有關的經營活動編制的預算。又稱營業(yè)費用預算應區(qū)分變動性和固定性銷售及管理費用分別預算與此相聯(lián)系的還有現(xiàn)金支出預算八、現(xiàn)金預算

現(xiàn)金預算是指用于規(guī)劃預算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資本融通的一種財務預算。現(xiàn)金預算通常應該由以下四個部分組成：（1）現(xiàn)金收入；（2）現(xiàn)金支出；（3）現(xiàn)金收支差額；（4）資金融通。49現(xiàn)金預算的編制

1.編制基礎：日常業(yè)務預算和特種決策預算

2.編制原則：收付實現(xiàn)制

3.現(xiàn)金預算的編制方法

編制現(xiàn)金預算要搞清楚預算表中每一項數(shù)據(jù)的來源。5051現(xiàn)金預算的編制

例：某年度現(xiàn)金預算表如下，假定各季度末的現(xiàn)金余額不得低于6000元，計算并填列表中空白部分。52在計算所需要籌集的資金數(shù)額時需要考慮三個因素：

（1）補缺

（2）現(xiàn)金余額的范圍

（3）整數(shù)問題在考慮如何運用多余現(xiàn)金時需要考慮三個因素：

（1）現(xiàn)金余額的范圍

（2）利息

（3）整數(shù)問題

53例：某企業(yè)有關預算資料如下：

（1）該企業(yè)3～7月份的銷售收入（不含稅）分別為40000元、50000元、60000元、70000元、80000元。每月銷售收入中，當月收到現(xiàn)金30%，下月收到現(xiàn)金70%。

（2）各月商品采購成本按下一個月銷售收入的60%計算，所購貨款于當月支付現(xiàn)金50%，下月支付現(xiàn)金50%。

（3）該企業(yè)4～6月份的營業(yè)費用分別為4000元、4500元、4200元，每月營業(yè)費用中包括折舊費1000元。

（4）該企業(yè)4月份購置固定資產，需要現(xiàn)金15000元。54（5）該企業(yè)在現(xiàn)金不足時，向銀行借款（為1000元的倍數(shù)），短期借款利率為6%；現(xiàn)金有多余時，歸還短期借款（為1000元的倍數(shù)）。借款在期初，還款在期末，3月末的長期借款余額為20000元，借款年利率12%，短期借款余額為0。假設每月末還借款的應計利息。

（6）該企業(yè)規(guī)定的現(xiàn)金余額的額定范圍為6000元～7000元，該企業(yè)消費稅率為8%，增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育費附加率為3%，假設應交增值稅占收入的比是基本穩(wěn)定的，應交增值稅估算率為10%，按簡捷法計算該企業(yè)應交稅金及附加，其他資料見現(xiàn)金預算。

要求：根據(jù)以上資料，完成該企業(yè)4～6月份現(xiàn)金預算的編制工作。55現(xiàn)金預算

月份456期初現(xiàn)金余額7000

經營現(xiàn)金收入

租金收入100001000010000直接材料采購支出

直接工資支出200035002800營業(yè)費用支出

其他付現(xiàn)費用800900750應交稅金及附加支出

預交所得稅

8000購置固定資產15000

現(xiàn)金余缺

舉借短期借款

歸還短期借款

支付借款利息

期末現(xiàn)金余額

56月

份456期初現(xiàn)金余額700067556110經營現(xiàn)金收入50000×（1+17%）×30%+40000×（1+17%）×70%=5031060000×（1+17%）×30%+50000×（1+17%）×70%=6201070000×（1+17%）×30%+60000×（1+17%）×70%=73710租金收入100001000010000直接材料采購支出36000×（1+17%）×50%+30000×（1+17%）×50%

=3861042000×（1+17%）×50%+36000×（1+17%）×50%=4563048000×（1+17%）×50%+42000×（1+17%）×50%=52650直接工資支出200035002800營業(yè)費用支出4000-1000=30004500-1000=35004200-1000=3200其他付現(xiàn)費用800900750應交稅金及附加支出99001188013860預交所得稅

8000購置固定資產15000

現(xiàn)金余缺-2000133558560舉借短期借款9000

歸還短期借款

70002000支付借款利息20000×1%+9000×6%×1/12=24524520000×1%+2000×6%×1/12=210期末現(xiàn)金余額675561106350答案：現(xiàn)金預算57計算說明：

（1）各月含稅收入的計算：

3月：40000×（1+17%）

4月：50000×（1+17%）

5月：60000×（1+17%）

6月：70000×（1+17%）

7月：80000×（1+17%）

（2）采購成本：

3月：50000×60%=30000

4月：60000×60%=36000

5月：70000×60%=42000

6月：80000×60%=48000

含稅采購金額：

3月：30000×（1+17%）

4月：36000×（1+17%）

5月：42000×（1+17%）

6月：48000×（1+17%）58（3）應交稅金及附加的計算

應交增值稅：

4月：50000×10%=5000

5月：60000×10%=6000

6月：70000×10%=7000

應交消費稅：

4月：50000×8%=4000

5月：60000×8%=4800

6月：70000×8%=5600

應交城建稅及教育附加費：

4月：（5000+4000）×10%=900

5月：（6000+4800）×10%=1080

6月：（7000+5600）×10%=1260

應交稅金及附加支出=應交增值稅+應交消費稅+應交城建稅及教育附加費59（4）4月份現(xiàn)金短缺，籌集現(xiàn)金：

補缺：2000

長期借款利息：20000×1%=200

短期借款利息：9000×6%×1/12=45

最低余額：6000

借款額：9000

60（5）5月份現(xiàn)金多余，現(xiàn)金運用：

現(xiàn)金多余：13355

最低現(xiàn)金余額：6000

此時多余現(xiàn)金：7355

可以歸還短期借款：7000

支付利息：20000×1%+9000×6%×1/12=245

期末現(xiàn)金余額：6110

（6）6月份現(xiàn)金多余，現(xiàn)金運用：

現(xiàn)金多余：8560

還款：2000

支付利息：20000×1%+2000×6%×1/12=210

現(xiàn)金余額：6350

61九、預計利潤表的編制

例：預計利潤表的編制

62

2009年度MC公司預計利潤表單位：元

項目金額資料來源銷售收入

減：變動銷售成本

銷售稅金及附加

邊際貢獻（生產階段）

減：變動性銷售費用

邊際貢獻（銷售階段）

減：固定性制造費用

固定性銷售費用

管理費用

財務費用

利潤總額

減：所得稅（33%）539000

375054.2

5482.4

158463

33500

124963

38147

30000

11700

8480

36636

12090凈利潤24546

63十、預計資產負債表的編制

略64第四節(jié)

企業(yè)預算的執(zhí)行與調整一、預算的執(zhí)行與控制1.企業(yè)預算一經批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。2.企業(yè)應當將預算作為預算期內組織、協(xié)調各項經營活動的基本依據(jù)，將年度預算細分為月份和季度預算，以分期預算控制確保年度預算目標的實現(xiàn)。653.企業(yè)應當強化現(xiàn)金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，調節(jié)資金收付平衡，控制支付風險。對于預算內的資金撥付，按照授權審批程序執(zhí)行。對于預算外的項目支出，應當按財務預算管理制度規(guī)范支付程序。對于無合同、無憑證、無手續(xù)的項目支出，不予支付。4.企業(yè)應當嚴格執(zhí)行銷售或營業(yè)、生產和成本費用預算，努力完成利潤指標。在日?？刂浦校髽I(yè)應當健全憑證記錄，完善各項管理規(guī)章制度，嚴格執(zhí)行生產經營月度計劃和成本費用的定額、定率標準，加強適時的監(jiān)控。對預算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關部門應及時查明原因，提出解決辦法。665.企業(yè)應當建立預算報告制度，要求各預算執(zhí)行單位定期報告預算的執(zhí)行情況。對于預算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，企業(yè)財務管理部門以及預算委員會應當責成有關預算執(zhí)行單位查找原因，提出改進經營管理的措施和建議。6.企業(yè)財務管理部門應當利用財務報表監(jiān)控預算的執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行單位、企業(yè)預算委員會以至董事會或經理辦公會提供預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預算目標的影響等財務信息，促進企業(yè)完成財務預算目標。67二、企業(yè)預算的調整預算調整：是指當企業(yè)內外經濟環(huán)境或自然條件發(fā)生變化，原來制定的預算已不再合適時，企業(yè)所進行的預算修改。1.企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算，一般不予調整。預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執(zhí)行結果產生重大偏差的，可以調整預算。682.企業(yè)應當建立內部的彈性預算機制，對于不影響預算目標的業(yè)務預算、專門決策預算、財務預算之間的調整，企業(yè)可以按照內部授權批準制度執(zhí)行，鼓勵預算執(zhí)行單位及時采取有效的經營管理對策，保證預算目標的實現(xiàn)。3.企業(yè)調整預算，應當由預算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)預算委員會提出書面報告，闡述預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預算執(zhí)行造成的影響程度，提出預算的調整幅度。694.企業(yè)預算管理部門應當對預算執(zhí)行單位的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調整方案，提交預算委員會以至企業(yè)董事會或經理辦公會審議批準，然后下達執(zhí)行。5.對于預算執(zhí)行單位提出的預算調整事項，企業(yè)進行決策時，一般應當遵循以下要求：預算調整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度預算目標；預算調整方案應當在經濟上能夠實現(xiàn)最優(yōu)化；預算調整重點應當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面。

70第五節(jié)企業(yè)預算的分析與考核一、企業(yè)應當建立預算分析制度。由預算委員會定期召開預算執(zhí)