我國現(xiàn)行慈善捐贈稅收政策體系存在的問題及建議一、我國現(xiàn)行慈善捐贈稅收政策體系存在的問題由上文可知，我國慈善捐贈稅收政策體系雖已形成基本框架，但相關(guān)政策規(guī)定較為分散，存在問題較多。（一）政策立法層級較低根據(jù)稅收法定原則，關(guān)于慈善捐贈的稅收政策應(yīng)在法律層面進(jìn)行規(guī)定，但目前相關(guān)政策在法律層面規(guī)定較少。《個人所得稅法》明確規(guī)定了個人捐贈的稅前扣除比例，卻沒有對捐贈對象、扣除憑證、扣除程序等一系列問題進(jìn)行說明。雖然《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號）填補了政策方面空缺，但該《公告》屬于規(guī)范性文件，立法層級較低。此外，增值稅、消費稅以及關(guān)稅等稅種的稅收優(yōu)惠政策皆存在于行政法規(guī)、部門規(guī)章或規(guī)范性文件中，立法層級較低。（二）直接捐贈激勵效果不顯著按照我國慈善捐贈稅收政策，除特殊情況外，直接捐贈一般無法享受稅收優(yōu)惠，這在一定程度上降低了捐贈者的積極性。此外，間接捐贈存在諸多限制，例如，擁有稅前扣除資格的公益性社會組織名單更新時間相對較晚，捐贈者獲取信息滯后。而且，對外公布的有資格的公益性社會組織名單信息簡單，通常只有組織名稱，社會上名稱相似的組織很多，捐贈者容易混淆。另外，符合條件的公益性社會組織范圍較窄、數(shù)量較少，限制了捐贈者的選擇權(quán)。（三）個人捐贈超限額部分無法年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除目前，個人捐贈超過扣除限額部分無法進(jìn)行年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》允許企業(yè)慈善捐贈支出超額部分在三年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但《個人所得稅法》卻未對年度結(jié)轉(zhuǎn)問題進(jìn)行規(guī)定，個人和企業(yè)沒有得到同等的結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠待遇，不利于調(diào)動個人的捐贈積極性。（四）個人捐贈分類所得扣除方式不合理根據(jù)《財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號》和其他相關(guān)規(guī)定，個人捐贈支出可以在各類所得包括分類所得、綜合所得和經(jīng)營所得中進(jìn)行扣除。在綜合所得或經(jīng)營所得中扣除，可以選擇在匯算清繳時扣除，也可以選擇在捐贈發(fā)生的當(dāng)月扣除，當(dāng)月應(yīng)納稅所得額不足以扣除的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份（同一個納稅年度內(nèi)）扣除直至匯算清繳時扣除；在分類所得中扣除，則不可以選擇到以后的月份扣除，當(dāng)期扣除不完的部分，也不能結(jié)轉(zhuǎn)至以后月份的分類所得扣除。但當(dāng)期不一定是納稅人一年中分類所得應(yīng)納稅所得額較高的月份，分類所得收入較高但收入不固定的捐贈人很可能無法全面享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。此外，已經(jīng)在分類所得中扣除的捐贈支出，不能再調(diào)整到其他所得中進(jìn)行扣除。納稅人無法預(yù)知一個納稅年度內(nèi)發(fā)生的所有收支的金額和時間節(jié)點，綜合所得和分類所得的可扣除時間不同，結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定不同，納稅人難以選擇合適的扣除類別和順序。（五）缺少財產(chǎn)行為稅類稅收優(yōu)惠政策我國慈善捐贈稅收政策以所得稅和流轉(zhuǎn)稅類為主，涉及財產(chǎn)行為類稅種較少。例如，我國尚未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，缺少涉及遺產(chǎn)捐贈的稅收優(yōu)惠政策。在這種情況下，納稅人更傾向?qū)⑦z產(chǎn)留給繼承人，而非進(jìn)行慈善捐贈，這在一定程度上不利于社會慈善捐贈事業(yè)的發(fā)展。（六）實物捐贈相關(guān)政策不完善目前，我國慈善捐贈稅收政策體系在實物捐贈方面仍存在不少問題。一方面，缺少關(guān)于國內(nèi)自然人、法人或者其他組織等實物捐贈的增值稅減免條款。例如，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行實物捐贈時，通常被認(rèn)定為“視同銷售的行為”，需繳納相應(yīng)的增值稅。另一方面，實物捐贈難以準(zhǔn)確計量，主要因為缺乏專用的價格評估標(biāo)準(zhǔn)和專門的價格評估機構(gòu)。而公益性社會組織等為獲得更多慈善捐贈資源，有動機高估捐贈物價值，以幫助捐贈者獲得更高的捐贈扣除額度。（七）受贈物持有環(huán)節(jié)缺少稅收優(yōu)惠我國關(guān)于慈善捐贈的稅收優(yōu)惠主要針對捐贈行為發(fā)生時，較少考慮到受贈者在受贈物持有環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。例如，我國公益性社會組織受贈汽車作為辦公專用車輛，通常無法免征車船稅。當(dāng)前，我國存在較多民間公益性社會組織，盈利水平一般較低，部分甚至不盈利，而其運營成本相對較高，為緩解其運營負(fù)擔(dān)，應(yīng)適當(dāng)減輕稅負(fù)。稅收優(yōu)惠只考慮了捐贈行為發(fā)生時點的情況，沒有兼顧捐贈后的使用和處置過程，不利于鼓勵社會捐贈。（八）稅收減免流程復(fù)雜根據(jù)《稅收征管法》和《稅收減免管理辦法》等，捐贈者從捐贈到切實獲得稅收優(yōu)惠需要經(jīng)歷多道征管程序，包括向受贈單位索取相關(guān)票據(jù)證明、在規(guī)定時間內(nèi)向單位財務(wù)部門或主管稅務(wù)機關(guān)提出申請并附送申請材料、等待當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核通過等，過程較長，程序較為繁瑣。而且對于個人捐贈者而言，如果沒有扣繳義務(wù)人，還需要自行辦理稅前扣除手續(xù)。二、完善我國現(xiàn)行慈善捐贈稅收政策體系的建議目前，我國慈善捐贈稅收政策體系尚未成熟，存在問題較多。對此，相關(guān)部門應(yīng)從全局考慮完善慈善捐贈稅收政策體系。每個稅種的稅收優(yōu)惠政策之間應(yīng)當(dāng)相互配合，兼顧事前、事中以及事后的整個捐贈過程。稅收征管應(yīng)嚴(yán)格甄別，不符合優(yōu)惠條件或存在欺詐行為的，排除在外或予以處罰，同時對符合條件的捐贈者與受贈者提供便利，簡化征管程序。各稅種的優(yōu)惠政策與稅收征管共同作用，保障捐贈者與受贈者權(quán)益。具體政策建議如下。（一）提高稅收政策的立法層級英國早在1601年就制定了《慈善法》，以法律形式對稅收優(yōu)惠作出專門、明確、具體的規(guī)定，為慈善組織運行提供了制度保障。何妮.英國慈善法律制度概述[J].中國民政，2019（5）：何妮.英國慈善法律制度概述[J].中國民政，2019（5）：53-54.《慈善法》第九章第八十條規(guī)定：“自然人、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠?！保ǘ┰黾又苯泳栀浀亩愂諆?yōu)惠政策直接捐贈的益處是減少了中間環(huán)節(jié)，捐贈人可以直接將需要的資金或物品送到最終受贈人手中，省時高效，避免了因中間環(huán)節(jié)多、信息不對稱造成的浪費。但直接捐贈也存在可能會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易、虛假捐贈的弊端，不排除部分捐贈人為獲得稅前扣除優(yōu)惠，將資金或物品“捐贈”給關(guān)聯(lián)方的情況。因此，建議相關(guān)部門適當(dāng)增加直接捐贈的稅收優(yōu)惠政策，同時制定嚴(yán)格的征管措施，規(guī)范稅前扣除程序，杜絕虛假捐贈的情況。（三）允許個人捐贈扣除超限額部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除以美國為例，慈善捐贈的稅收抵扣額超過調(diào)整后收入（AGI）的50%部分，能夠在接下來的5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。曲順蘭，王叢，崔紅霞.國外慈善捐贈稅收激勵政策取向及我國優(yōu)惠政策的完善[J].經(jīng)濟與管理評論，2016，32（5）：100-111.目前，我國個人捐贈扣除超限額部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，不利于鼓勵個人捐贈，因此建議將此項優(yōu)惠政策提上議程。建議參照企業(yè)慈善捐贈超限額部分允許往后結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除的政策，允許個人捐贈超限額部分向后結(jié)轉(zhuǎn)三年在個人所得稅前扣除。2016年出臺的《慈善法》中明確規(guī)定企業(yè)慈善捐贈享有超額部分向后結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除的權(quán)利，2017年修訂的《企業(yè)所得稅法》補充了與之相對應(yīng)的條款。因此，建議有關(guān)部門對《慈善法》進(jìn)行修訂補充，將個人捐贈扣除超限額部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除有關(guān)規(guī)定納入其中，再推進(jìn)《個人所得稅法》修訂，使兩者相互銜接。曲順蘭，王叢，崔紅霞.國外慈善捐贈稅收激勵政策取向及我國優(yōu)惠政策的完善[J].經(jīng)濟與管理評論，2016，32（5）：100-111.（四）允許個人捐贈在年度匯算時統(tǒng)一扣除個人捐贈扣除方法相對復(fù)雜，而且分類所得扣除規(guī)定存在不合理之處，對此，建議相關(guān)部門出臺規(guī)定，允許個人捐贈在年度匯算時匯總分類所得和綜合所得（或經(jīng)營所得）的應(yīng)納稅所得額，并以此為基數(shù)進(jìn)行扣除，保障捐贈者能夠全面享受相關(guān)優(yōu)惠政策。（五）開征遺產(chǎn)稅并制定遺產(chǎn)捐贈稅收優(yōu)惠政策在國際層面，遺產(chǎn)稅的開征有著較長歷史，一些國家如美國、英國、南非以及日本等開征了高累進(jìn)、普遍征收的遺產(chǎn)與贈與稅種。曲順蘭，王叢，崔紅霞.國外慈善捐贈稅收激勵政策取向及我國優(yōu)惠政策的完善[J].經(jīng)濟與管理評論，2016，32（5）：100-111.國際經(jīng)驗表明，開征遺產(chǎn)稅是促進(jìn)慈善捐贈事業(yè)的有效手段之一。為了防止富人財富積累導(dǎo)致社會貧富分化加劇，我國應(yīng)加快遺產(chǎn)稅開征進(jìn)程，同時研究制定與遺產(chǎn)捐贈相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵更多人參與公益性捐贈，促進(jìn)慈善捐贈事業(yè)發(fā)展。曲順蘭，王叢，崔紅霞.國外慈善捐贈稅收激勵政策取向及我國優(yōu)惠政策的完善[J].經(jīng)濟與管理評論，2016，32（5）：100-111.（六）鼓勵實物捐贈并規(guī)范實物捐贈評估與現(xiàn)金捐贈相比，實物捐贈可以迅速解決受贈人的實際困難、減少對捐贈人現(xiàn)金流的影響，特別是在公共危機事件發(fā)生時，實物捐贈比現(xiàn)金捐贈更有效率，能夠節(jié)省大量的中間成本。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵捐贈人以實物進(jìn)行捐贈，適當(dāng)增加有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如可對實物捐贈減免增值稅。此外，在實物捐贈的計量評估方面，應(yīng)建立一套合理規(guī)范的捐贈實物價值計量標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)專業(yè)的評估人才與機構(gòu)，加大對虛估實物價值不法行為的懲罰力度。在美國，稅收優(yōu)惠政策對實物捐贈的扣除額做出了具體規(guī)定，若實物能夠在短期內(nèi)變現(xiàn)，則實物價格評定為捐贈當(dāng)天市場公允價格和按規(guī)定調(diào)整后價格中的較小值，若實物能夠在長期內(nèi)獲利，則實物價格直接采用捐贈當(dāng)天市場公允價格。曹鑫鑫.非貨幣性資產(chǎn)捐贈的所得稅激勵機制完善途徑——美國慈善捐贈稅收政策的借鑒[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2021,34(02):16-22.曹鑫鑫.非貨幣性資產(chǎn)捐贈的所得稅激勵機制完善途徑——美國慈善捐贈稅收政策的借鑒[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2021,34(02):16-22.（七）增加慈善捐贈在持有環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠美國實施對公益性社會組織的特定購買和銷售行為予以免征銷售稅和使用稅的優(yōu)惠政策。借鑒國際經(jīng)驗，我國也可以利用稅收優(yōu)惠政策加大對公益性社會組織的扶持，增加慈善捐贈在持有環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠。例如，公益性社會組織受贈不動產(chǎn)，其持有、轉(zhuǎn)移、買賣獲得的盈利，若持續(xù)用于公益慈善事業(yè)，應(yīng)當(dāng)給予稅收減免。（八）簡化稅收減免流程繁瑣的稅收減免程序會增加捐贈者的稅收遵循成本。對此，稅務(wù)部門、民政部門、公益性社會組織等應(yīng)當(dāng)加強合作，對捐贈者信息實現(xiàn)共享，避免捐贈者為辦理稅前扣除占用過多時間。例如，對于非