財務(wù)報表審計初級教程開啟審計之門知行樂享教育科技有限公司出品第二節(jié)貨幣資金目錄/Contents一二三會計核算記錄概況

審計前的技術(shù)準(zhǔn)備審計目標(biāo)四審計程序和審計工作底稿的編制五六財務(wù)報表附注的填列及列示內(nèi)容貨幣資金審定表的填制八審計工作底稿和典型外部審計證據(jù)展示七可能發(fā)生的錯誤或舞弊會計核算記錄概況

01會計核算記錄概況ABC公司貨幣資金期初余額為1,034,364,318.28元，期末余額1,246,278,993.45元，具體包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。其中：會計核算記錄概況（一）現(xiàn)金期初余額為219,861.89元，本期借方發(fā)生額10,823,504.64元，本期貸方發(fā)生額10,199,844.19元，期末余額為843,522.34元。（二）銀行存款期初余額為1,031,069,808.24元，本期借方發(fā)生額31,521,959,623.34元，本期貸方發(fā)生額31,311,175,244.33元，期末余額為1,241,854,187.25元，共有11個銀行存款賬號，1張定期存單。（三）其他貨幣資金期初余額為3,074,648.15元，本期借方發(fā)生額482,843.83元，本期貸方發(fā)生額-23,791.88元，期末余額為3,581,283.86元。審計前的技術(shù)準(zhǔn)備

02審前技術(shù)準(zhǔn)備審計人員在審計前，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位貨幣資金核算的相關(guān)管控制度及人員配置情況，能夠較為明確地向相關(guān)人員詢問了解，并及時收集資料。審前技術(shù)準(zhǔn)備現(xiàn)金日記賬涉及主要憑證和賬簿銀行存款日記賬其他貨幣資金明細(xì)賬及相關(guān)會計憑證審前技術(shù)準(zhǔn)備銀行對賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表需要收集的證據(jù)清單企業(yè)已開立銀行結(jié)算賬戶清單及開戶資料等賬戶信息備查表詢證函等添加關(guān)鍵字企業(yè)信用報告審前技術(shù)準(zhǔn)備已開立銀行決算戶清單審前技術(shù)準(zhǔn)備貸款保理銀行承兌匯票貿(mào)易融資票據(jù)貼現(xiàn)信用證、保函、對外擔(dān)保記錄借款期末余額完整性購買應(yīng)收賬款包括帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)兩種應(yīng)付票據(jù)的完整性貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是否符合終止確認(rèn)條件擔(dān)保、或有事項的披露企業(yè)信用報告內(nèi)容進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算相關(guān)的短期融資或信用便利審計目標(biāo)

03審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金審前目標(biāo)存在審計目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄權(quán)利和義務(wù)記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制。計價和分?jǐn)傄郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄列報和披露按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報和披露審計程序及審計工作底稿的編制

04審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金

執(zhí)行的程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘鍖徲嬆繕?biāo)1、存在2、完整性3、權(quán)利與義務(wù)4、計價與分?jǐn)?、列報和披露1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符,檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確Z1-2-1現(xiàn)金明細(xì)表√2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金Z1-3庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表

√

√

√

3.抽查大額庫存現(xiàn)金收支Z1-6現(xiàn)金大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表

√

√

4.檢查現(xiàn)金是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報和披露Z1-2-2貨幣資金披露表

√

審

計

程

序

程序一審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金執(zhí)行程序：核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符,檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。審計工作底稿：Z1-2-1現(xiàn)金明細(xì)表審計目標(biāo)：計價與分?jǐn)?、審計人員向客戶獲取現(xiàn)金明細(xì)表如客戶未提供，也可由審計人員根據(jù)庫存現(xiàn)金明細(xì)賬和總賬自行編制；2、復(fù)核加計是否正確。審計人員就現(xiàn)金明細(xì)表數(shù)據(jù)橫項、縱項進(jìn)行加計，復(fù)核確認(rèn)明細(xì)表數(shù)據(jù)是正確的；3、需要檢查非記賬本位幣現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確，需要使用外匯牌價中間價。外匯牌價中間價可可登陸中國人民銀行/zhengcehuobisi/125207/125217/125925/2998134/index.html；或者登陸金投外匯網(wǎng)，/c/2015-12-31/c3814778.html進(jìn)行查詢。審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金現(xiàn)金明細(xì)表

現(xiàn)金明細(xì)表審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金

審計結(jié)論：應(yīng)關(guān)注的問題：審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金1）沒有審計調(diào)整事項，則可以表述：經(jīng)審計余額可以確認(rèn)；2）存在審計調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)表述為：經(jīng)審計調(diào)整后，余額可以確認(rèn)。調(diào)整事項附后“調(diào)整事項記錄”。3）經(jīng)審計不能確認(rèn)。①核對數(shù)據(jù)是否存在差異，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注并核查差異形成的原因。②審計人員在執(zhí)行本程序過程中，應(yīng)當(dāng)注意工作流程，先復(fù)核明細(xì)表正確性，再核對明細(xì)表數(shù)據(jù)與總賬和日記賬是否相符。審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金

程序二執(zhí)行程序：監(jiān)盤庫存現(xiàn)金審計工作底稿：Z1-3庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表審計目標(biāo)：存在、權(quán)利與義務(wù)、計價與分?jǐn)倢徲嫿Y(jié)論：經(jīng)現(xiàn)金監(jiān)盤，未發(fā)現(xiàn)重大異常事項審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金現(xiàn)金監(jiān)盤表審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金應(yīng)關(guān)注的問題：①盤點日實存數(shù)與應(yīng)有數(shù)之間的調(diào)整②盤點日實存數(shù)與應(yīng)有數(shù)之間存在差異，需要核查差異原因。③盤點日實存數(shù)與資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額之間調(diào)整。④盤點結(jié)果的評價應(yīng)當(dāng)充分考慮過程控制及現(xiàn)場觀察的情況確定⑤如果金融機(jī)構(gòu)有同時存放在不同地點的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)同時盤點，

防止互相挪動掩蓋可能存在的舞弊事項。⑥盤點中的沖抵現(xiàn)金的白條、借條等憑據(jù)處理原則為（下列視圖）⑦在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，應(yīng)當(dāng)監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。⑧監(jiān)盤底稿記錄。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)由企業(yè)出納、會計負(fù)責(zé)人及審計人員簽字。審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金抵庫憑據(jù)查核原因處理原則一、白條白條應(yīng)當(dāng)根據(jù)性質(zhì)確定

職工借條職工借條需要根據(jù)借款性質(zhì)確定會計處理，如果為備用金借款完成相關(guān)手續(xù)后進(jìn)行入賬處理，如果其他借款根據(jù)借款性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的入賬處理根據(jù)借款業(yè)務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行相關(guān)審計調(diào)整或會計處理無發(fā)票費用確實無法取得已經(jīng)發(fā)生的費用發(fā)票或其他證據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收據(jù)或內(nèi)部證明等資料證明正式的業(yè)務(wù)后進(jìn)行入賬處理根據(jù)費用發(fā)生時間進(jìn)行審計調(diào)整或會計處理其他支出沒有取得相關(guān)原始憑證，根據(jù)業(yè)務(wù)真實性原則，取得內(nèi)部證明等資料后進(jìn)行入賬處理根據(jù)支出性質(zhì)確定審計調(diào)整或會計處理二、個人存折（信用卡）企業(yè)現(xiàn)金以個人名義存入銀行，應(yīng)當(dāng)核查原因，以及判斷款項性質(zhì)是否合規(guī)等及時整改處理，并將款項取出存入企業(yè)銀行賬戶，特別關(guān)注存款期間利息的收回三、未入賬款項證券未入賬款項，監(jiān)盤時多出賬面的金額部分，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注是否為“小金庫”或截留的資金

存單、有價證券、其他證券未入賬存款應(yīng)當(dāng)核查原因，并落實款項性質(zhì)根據(jù)款項性質(zhì)確定審計調(diào)整或會計處理應(yīng)關(guān)注的問題：審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金

程序三執(zhí)行程序：抽查大額庫存現(xiàn)金收支審計工作底稿：Z1-6現(xiàn)金大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表審計目標(biāo)：存在、計價與分?jǐn)偓F(xiàn)金大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金審計結(jié)論：經(jīng)審計，未發(fā)現(xiàn)重大異常（見底稿索引Z1-6）

應(yīng)關(guān)注的問題：①關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定。②以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的，應(yīng)核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實由客戶支付；必要時，向現(xiàn)金交易客戶函證申報期內(nèi)各期收入金額，以評估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定是否恰當(dāng)。③高度關(guān)注現(xiàn)金可能滋生“小金庫”等舞弊事項。企業(yè)“小金庫”主要源于截留收入或虛列支出等取得。其主要手法：截留各種收入款項；非法侵占其他收入；虛列支出，虛報冒領(lǐng)；私自將投資、聯(lián)營所得轉(zhuǎn)移或隱藏，存放于賬外；隱匿傭金、回扣等；截留企業(yè)的各種罰沒收入；④抽查記賬憑證時要注意后附的原始憑證，需檢查憑證內(nèi)容的完整性、計算的正確性及是否具有法律上的證明效力；對被審計單位自制原始憑證的審查，主要是審查有無批準(zhǔn)手續(xù)、計算的正確性及防止虛報冒領(lǐng)等情形。審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金

程序四執(zhí)行程序：檢查現(xiàn)金是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報和披露審計工作底稿：Z1-2-2貨幣資金披露表審計目標(biāo)：列報和披露

貨幣資金披露表

項目期末余額期初余額期末核對期初核對

庫存現(xiàn)金--

正確正確

銀行存款--

其他貨幣資金--

合計--

其中：存放在境外的款項總額

審計程序及審計工作底稿的編制-庫存現(xiàn)金銀行存款添加關(guān)鍵字（一）審計程序執(zhí)行的程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘鍖徲嬆繕?biāo)123451.核對銀行存款與總賬數(shù)和日記賬核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確Z1-2-1銀行存款明細(xì)表

√

2.實施分析性程序，結(jié)合財務(wù)費用利息收入測試?yán)⑹杖氲暮侠硇?，判斷是否存在體外資金循環(huán)或虛增存款的情形Z1-4-2銀行存款利息收入測算表√√

√

3.檢查銀行存單Z1-4-3銀行定期存款檢查表√

√

4.實施銀行存款函證程序Z1-4-6銀行往來詢證函Z1-4-5貨幣資金函證結(jié)果匯總表√

√

5.獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表,檢查未達(dá)賬項Z1-4-5銀行存款未達(dá)賬項審查表√√√

6.檢查銀行流水單，檢查大額異常交易Z1-6銀行存款大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表√√

7.檢查大額銀行收支業(yè)務(wù)原始憑證Z1-6銀行存款大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表√

8.檢查銀行存款收支截止是否正確Z1-7銀行存款截止性測試表√√

9.檢查企業(yè)在所有金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況

√

10.檢查銀行存款是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報Z1-9抵押、質(zhì)押貸款統(tǒng)計表Z1-10現(xiàn)金流量表的影響統(tǒng)計表

√審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

程序一執(zhí)行程序：核對銀行存款與總賬數(shù)和日記賬核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確審計工作底稿：Z1-2-1銀行存款明細(xì)表審計目標(biāo)：計價與分?jǐn)傞_戶行賬號幣種期初未審數(shù)審計調(diào)整期初審定數(shù)本期增加原幣匯率本位幣原幣匯率本位幣原幣本位幣中國工商銀行1001人民幣8,091,275.961.00008,091,275.96

8,091,275.96同前8,091,275.96B1,433,568,481.231,433,568,481.23S中國銀行1502人民幣3,000,000.001.00003,000,000.00

3,000,000.00同前3,000,000.00B

。。。。。。

合計

1,031,069,808.24∧

1,031,069,808.24∧27,657,717,872.3831,521,959,623.34G∧審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款銀行存款明細(xì)表開戶行賬號幣種本期減少期末未審數(shù)審計調(diào)整期末審定數(shù)原幣本位幣原幣匯率本位幣原幣匯率本位幣中國工商銀行1001人民幣1,362,771,377.861,362,771,377.86S78,888,379.331.000078,888,379.33<

78,888,379.33同前78,888,379.3<中國銀行1502人民幣

3,000,000.001.00003,000,000.00<

3,000,000.00同前3,000,000.00<。。。。。。

合計

27,277,326,,636,4931,311,175,244.33G∧1,087,324,469.44

1,241,854,187.25T/B

∧

1,087,324,469.44

1,241,854,187.25T/B

∧

審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款銀行存款明細(xì)表審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

程序二執(zhí)行程序：實施分析性程序，結(jié)合財務(wù)費用利息收入測試?yán)⑹杖氲暮侠硇?，判斷是否存在體外資金循環(huán)或虛增存款的情形審計工作底稿：Z1-4-2銀行存款利息收入測算表審計目標(biāo)：存在、完整性、計價與分?jǐn)倢徲嫵绦蚣皩徲嫻ぷ鞯赘宓木幹?銀行存款

【案例解析】：A公司2015年12月31日銀行存款共有3個賬戶，其中工行基本賬戶以外，在交行和交行開立了兩個一般賬戶。企業(yè)提供的銀行賬顯示，交行近三年余額如下表。單位：元銀行存款賬戶2013年12月31日2014年12月31日2015年12月31日備注交行××支行17,357,000.0027,838,000.0042,389,600.00連續(xù)三年增幅巨大超過近50%該賬戶銀行存款余額一直呈持續(xù)上升趨勢，同時，A公司規(guī)模擴(kuò)大資金非常緊張，對外借款增加巨大，截止2015年資產(chǎn)負(fù)債率87%，且對外借款1.7億元。從銀行存款的結(jié)構(gòu)分析，其巨大增幅及存量資金使用的低效性都具有不合理性，該企業(yè)可能存在虛增銀行存款的可能性。應(yīng)當(dāng)針對具有異常的賬戶核查利息收入及銀行流水單核查銀行積數(shù)。審計結(jié)論：經(jīng)分析程序，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。銀行存款利息收入測算表審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

程序三執(zhí)行程序：檢查銀行存單審計工作底稿：Z1-4-3銀行定期存款檢查表審計目標(biāo)：存在、權(quán)利與義務(wù)

審計步驟：①根據(jù)銀行存款明細(xì)表所列銀行定期存款，編制銀行定期存款檢查表。（底稿見Z1-4-3）②檢查銀行定期存款開戶證實書原件，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，是否為被審計單位所擁有等事項。一般需要拍攝留存。③詢問了解是否存在被質(zhì)押或限制使用的定期存款，并與企業(yè)信用報告信息及其他信息核對。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款銀行存單檢查表

【案例解析】：A公司截止2015年12月31日的銀行借款中，向交行借款2000萬元是固定資產(chǎn)設(shè)備及定期存單500萬元聯(lián)合質(zhì)押。其中，質(zhì)押資產(chǎn)賬面價值3000萬元。已經(jīng)質(zhì)押的定額存單為代碼7826564（定額存款期限2014年9月23日至2016年9月23日兩年期），企業(yè)無法提供原件（銀行質(zhì)押已經(jīng)收存），僅為復(fù)印件。審計人員應(yīng)當(dāng)核查該筆質(zhì)押借款合同，經(jīng)核對確實質(zhì)押定額存款500萬元?；诙~存單受質(zhì)押的受限制性，不能隨時用于支付，因此應(yīng)當(dāng)從借款質(zhì)押日開始不能作為現(xiàn)金在報表中列示，質(zhì)押之前可以在報表中作為現(xiàn)金列示。在現(xiàn)金流量表中從“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”余額中剔除，列示到“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。4、定額存款獲取審計證據(jù)需要注意：項目審計證據(jù)獲取定額存單受限制性質(zhì)押或受限制性合同或協(xié)議復(fù)印件、款項到期時點的情況記錄等。非受限制性核查銀行存單原件后復(fù)印、如審計外勤前到期兌付檢查記錄等。注：復(fù)核原件，并應(yīng)當(dāng)注明與原件核對相符。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

審計結(jié)論：經(jīng)審計，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。應(yīng)關(guān)注的問題：①對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。②企業(yè)存在定期存款應(yīng)當(dāng)和銀行存款一并函證。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

程序四執(zhí)行程序：實施銀行存款函證程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘澹篫1-4-6銀行往來詢證函Z1-4-5貨幣資金函證結(jié)果匯總表審計目標(biāo)：存在、權(quán)利與義務(wù)審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款銀行存款函證結(jié)果匯總表被審計單位：ABC股份有限公司

編制：張三

日期：2016年2月1日時點：2015年12月31日

復(fù)核：李四日期：2016年2月2日項目名稱：銀行存款函證結(jié)果匯總表

索引號：Z1-4-5銀行存款函證結(jié)果匯總表編號開戶銀行賬

號幣

種賬面余額

（原幣）函證情況提取限制或最低余額要求凍結(jié)、質(zhì)押

等事項說明函證結(jié)果調(diào)節(jié)表索引號最終可

確認(rèn)金額備

注對賬單余額函證日期回函日期回函金額金額差異銀行詢證

函索引1中國工商銀行

人民幣78,888,379.33S78,888,379.332016/1/28C2016/2/1578,888,379.33C\-Z1-4-6-26

2中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行

人民幣4,522.02S4,522.022016/1/28C2016/2/134,522.02C\-Z1-4-6-3

3中信銀行

美元72.07S72.072016/1/28C

72.07Z1-4-6-15

4中信銀行

人民幣11,594,741.50S11,594,741.502016/1/28C

11,594,741.50Z1-4-6-15

5中國銀行

歐元27,721.16S27,721.162016/1/28C

27,721.16C\-Z1-4-6-9

6......

-

合計

995,183,837.62G∧995,183,837.62∧

156,473,829.20∧838,710,008.42∧

-

審計說明：已對銀行存款及其他貨幣資金實施了函證程序，函證過程為：XXX,回函金額XXX元，回函比例XX%，說明控制過程等。審計結(jié)論：發(fā)銀行詢證函，向被審計單位所有銀行賬戶發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行，函證由審計人員親自填寫、發(fā)出、接收，關(guān)注是否存在被審計單位賬面余額與銀行函證差異。檢查銀行回函，回函金額與企業(yè)賬面金額記錄一致?？刂铺崾荆?/p>

1、銀行函證程序是最關(guān)鍵的審計程序之一。由于該審計程序的多數(shù)步驟需要過程控制,因此項目組人員執(zhí)行程序時,需要在過程控制節(jié)點上由項目經(jīng)理督導(dǎo)、復(fù)核，以實現(xiàn)準(zhǔn)則規(guī)定的程序要求。

2、函證過程由計劃函證、實施函證、處理函證結(jié)果等不同階段。項目經(jīng)理應(yīng)在每個關(guān)鍵階段復(fù)核已完成的工作并簽署本審核表，不得將程序執(zhí)行完成后一次性簽署復(fù)核意見。

3、所有審計業(yè)務(wù)項目均必須執(zhí)行審核程序。銀行函證過程控制審核表復(fù)核階段及內(nèi)容復(fù)核意見復(fù)核人復(fù)核時間1.初步計劃

函證程序的計劃包括函證方法及時間，在銀行余額被確認(rèn)日前，且在執(zhí)行函證前與客戶進(jìn)行討論并使其認(rèn)可。

通常，銀行詢證函應(yīng)郵寄或親自送達(dá)至該公司在本年度內(nèi)有存款或貸款業(yè)務(wù)的所有銀行。同意執(zhí)行李四2016/1/102.選取函證項目

(1)應(yīng)實施充分的工作以確保銀行余額的完整性。

編制前，應(yīng)：(a)與客戶進(jìn)行討論以便取得客戶所有開戶銀行、在每家銀行分別開立的賬戶以及有關(guān)貸款及類似合同的完整清單。(b)將銀行余額的明細(xì)表與試算平衡表調(diào)整一致。(c)使用以前年度工作底稿以確定該客戶是否存在在本期間已經(jīng)或可能已經(jīng)注銷了的賬戶?！瓐?zhí)行程序李四2016/2/2審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款復(fù)核階段及內(nèi)容復(fù)核意見復(fù)核人復(fù)核時間3.記錄所選取的需函證的賬戶

……同意執(zhí)行李四2016/2/24.詢證函的編制及控制

……同意執(zhí)行李四2016/2/25.接收及復(fù)核回函

……同意執(zhí)行李四2016/2/26.實施替代程序

……同意執(zhí)行李四2016/2/27.調(diào)查回函中所反映的差異

……同意執(zhí)行李四2016/2/28.總結(jié)函證實施結(jié)果及結(jié)論

……同意執(zhí)行李四2016/2/2銀行函證過程控制審核表審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款編號開戶銀行賬

號幣

種賬面余額

（原幣）函證情況提取限制或最低余額要求凍結(jié)、質(zhì)押

等事項說明函證結(jié)果調(diào)節(jié)表索引號最終可

確認(rèn)金額備

注對賬單余額函證日期回函日期回函金額金額差異銀行詢證

函索引1中國工商銀行

人民幣78,888,379.33S78,888,379.332016/1/28C2016/2/1578,888,379.33C\-Z1-4-6-26

2中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行

人民幣4,522.02S4,522.022016/1/28C2016/2/134,522.02C\-Z1-4-6-3

3中信銀行

美元72.07S72.072016/1/28C

72.07Z1-4-6-15

4中信銀行

人民幣11,594,741.50S11,594,741.502016/1/28C

11,594,741.50Z1-4-6-15

5中國銀行

歐元27,721.16S27,721.162016/1/28C

27,721.16C\-Z1-4-6-9

6......

-

合計

995,183,837.62G∧995,183,837.62∧

156,473,829.20∧838,710,008.42∧

-

審計說明：已對銀行存款及其他貨幣資金實施了函證程序，函證過程為：XXX,回函金額XXX元，回函比例XX%，說明控制過程等。審計結(jié)論：發(fā)銀行詢證函，向被審計單位所有銀行賬戶發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行，函證由審計人員親自填寫、發(fā)出、接收，關(guān)注是否存在被審計單位賬面余額與銀行函證差異。檢查銀行回函，回函金額與企業(yè)賬面金額記錄一致?？刂铺崾荆?/p>

1、銀行函證程序是最關(guān)鍵的審計程序之一。由于該審計程序的多數(shù)步驟需要過程控制,因此項目組人員執(zhí)行程序時,需要在過程控制節(jié)點上由項目經(jīng)理督導(dǎo)、復(fù)核，以實現(xiàn)準(zhǔn)則規(guī)定的程序要求。

2、函證過程由計劃函證、實施函證、處理函證結(jié)果等不同階段。項目經(jīng)理應(yīng)在每個關(guān)鍵階段復(fù)核已完成的工作并簽署本審核表，不得將程序執(zhí)行完成后一次性簽署復(fù)核意見。

3、所有審計業(yè)務(wù)項目均必須執(zhí)行審核程序。銀行函證過程控制審核表復(fù)核階段及內(nèi)容復(fù)核意見復(fù)核人復(fù)核時間1.初步計劃

函證程序的計劃包括函證方法及時間，在銀行余額被確認(rèn)日前，且在執(zhí)行函證前與客戶進(jìn)行討論并使其認(rèn)可。

通常，銀行詢證函應(yīng)郵寄或親自送達(dá)至該公司在本年度內(nèi)有存款或貸款業(yè)務(wù)的所有銀行。同意執(zhí)行李四2016/1/102.選取函證項目

(1)應(yīng)實施充分的工作以確保銀行余額的完整性。

編制前，應(yīng)：(a)與客戶進(jìn)行討論以便取得客戶所有開戶銀行、在每家銀行分別開立的賬戶以及有關(guān)貸款及類似合同的完整清單。(b)將銀行余額的明細(xì)表與試算平衡表調(diào)整一致。(c)使用以前年度工作底稿以確定該客戶是否存在在本期間已經(jīng)或可能已經(jīng)注銷了的賬戶?！瓐?zhí)行程序李四2016/2/2審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款復(fù)核階段及內(nèi)容復(fù)核意見復(fù)核人復(fù)核時間3.記錄所選取的需函證的賬戶

……同意執(zhí)行李四2016/2/24.詢證函的編制及控制

……同意執(zhí)行李四2016/2/25.接收及復(fù)核回函

……同意執(zhí)行李四2016/2/26.實施替代程序

……同意執(zhí)行李四2016/2/27.調(diào)查回函中所反映的差異

……同意執(zhí)行李四2016/2/28.總結(jié)函證實施結(jié)果及結(jié)論

……同意執(zhí)行李四2016/2/2銀行函證過程控制審核表審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

應(yīng)關(guān)注的問題：①一般情況下，對所有的銀行存款賬戶進(jìn)行函證。②在審計期間注銷的賬戶，應(yīng)當(dāng)索取相關(guān)的銀行銷戶通知書等銷戶資料并進(jìn)行函證。③對未實施函證的賬戶，底稿中應(yīng)當(dāng)明確錄記未實施函證的理由及依據(jù)，同時滿足下列兩個條件可以不執(zhí)行函證程序：<1>不實施函證銀行賬戶余額占銀行貨幣資金整體余額較低，一般不足5%，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實際執(zhí)行重要性水平；<2>被審計單位其他程序表明相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款應(yīng)關(guān)注的問題：④如系初次承接審計的客戶，則函證的銀行存款金額還需包括期初余額，在填寫詢證函時增加期初金額一列；如果IPO項目多期審計，需要函證多期余額。⑤在審計中，有可能遇到存款人是公司高管個人、出納個人、或者公司關(guān)聯(lián)方的情況。一般所有權(quán)顯示銀行賬戶不是被審計單位，則應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注其資產(chǎn)的歸屬，確實屬于被審計單位所有，應(yīng)當(dāng)將款項匯入企業(yè)銀行賬戶。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

程序五執(zhí)行程序：獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表,檢查未達(dá)賬項審計工作底稿：Z1-4-5銀行存款未達(dá)賬項審查表審計目標(biāo)：存在、完整性、權(quán)利與義務(wù)

審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款銀行存款未達(dá)賬項審查表審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計調(diào)整事項【案例解析】：

審計調(diào)整事項【案例解析】：事項一：建行南門里支行：有一項企業(yè)已付銀行未付的大型設(shè)備預(yù)付款8500萬元，截止12月31日銀行尚未支付，貸款銀行1月4號才劃出。該事項僅影響資產(chǎn)和負(fù)債金額不影響損益，是否需要審計調(diào)整？一般認(rèn)為未達(dá)賬項調(diào)整僅限于影響損益相關(guān)事項，其實未達(dá)賬項影響資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)項目也需要進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整原則是款項在12月31日銀行已收或已付為基準(zhǔn)。本事項中，銀行在1月4日才將款項劃出，因此應(yīng)當(dāng)將未達(dá)賬項進(jìn)行調(diào)整：借：銀行存款8500萬元貸：預(yù)付賬款8500萬元

實質(zhì)上沖回12月31日付款的會計處理。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

審計調(diào)整事項【案例解析】：事項二：工行南門里支行：有一項銀行已付企業(yè)未付的未達(dá)賬項，系12月運輸費2,126,815.30元，經(jīng)與客戶溝通，同意調(diào)整。借：銷售費用2,126,815.30貸：銀行存款2,126,815.30解決了大額銀行未達(dá)賬以及銷售費用的跨期問題。事項三：交行存在未達(dá)賬項從7月23日銀行已付企業(yè)未付500萬元，至12月31日仍然是未達(dá)賬項三。后經(jīng)查核為企業(yè)捐贈“沂蒙山希望小學(xué)500萬元”未經(jīng)內(nèi)部流程審批及處理，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)調(diào)整。借：營業(yè)外支出500萬元貸：銀行存款500萬元解決了大額銀行未達(dá)賬以及影響利潤表的跨期問題。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款應(yīng)關(guān)注的問題：①銀行存款未達(dá)賬項檢查是一個非常重要的程序，該程序可以發(fā)現(xiàn)已經(jīng)支付的費用但未入賬而虛增利潤的情形。如已經(jīng)捐贈支出但一直隱藏在未達(dá)賬項而少記損益的事項就是一個很好的案例，因此審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注異?；蜷L期未達(dá)的款項性質(zhì)。②當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認(rèn)是否存在舞弊。③避免未達(dá)賬項僅為調(diào)整損益相關(guān)事項的觀點。實質(zhì)上未達(dá)賬項影響財務(wù)狀況的事項也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計調(diào)整。調(diào)整的基準(zhǔn)是12月31日銀行存款是否已經(jīng)存入銀行賬戶。而不考慮單據(jù)傳遞的時間差。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

程序六執(zhí)行程序：檢查銀行流水單，檢查大額異常交易審計工作底稿：Z1-6銀行存款大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表審計目標(biāo)：存在、完整性

審計步驟：①選取交易頻率較高的銀行賬戶，包括基本賬戶及主要一般賬戶，瀏覽全年對賬單流水，選取大額或異常的交易進(jìn)行檢查。一般大額或異常特征為：<1>收支金額相同的一進(jìn)一出的交易需要核查是否入賬，是否正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的款項支出性質(zhì)等；<2>金額較大的收支業(yè)務(wù)。②根據(jù)風(fēng)險評估水平的不同，根據(jù)銀行對賬單及銀行日記賬抽查，合計比例占全部借方或貸方累計發(fā)生額比例不低于30%。采取銀行存款日記賬與銀行對賬單抽樣核對：<1>在銀行日記賬中抽取一定樣本量的大額發(fā)生額與銀行對賬單核對，檢查銀行存款記錄完整性；<2>在銀行對賬單中抽取一定樣本量的大額發(fā)生額與銀行日記賬核對，檢查銀行存款記錄真實性。順查和逆查比例合計30%。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款應(yīng)關(guān)注的問題：①通過銀行對賬單進(jìn)行大額或異常業(yè)務(wù)抽查，可以發(fā)現(xiàn)大股東或關(guān)聯(lián)方占用資金不入賬問題，以及其他可能存在的舞弊，因此應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注本程序的執(zhí)行。②如經(jīng)瀏覽，未發(fā)現(xiàn)異常事項，可以直接歸為大額銀行款項抽查程序；如發(fā)現(xiàn)異常，可以單獨注明從銀行對賬單中進(jìn)行大額業(yè)務(wù)抽查，并將發(fā)現(xiàn)的問題，單獨記錄其審計過程與審計結(jié)論。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

程序七執(zhí)行程序：檢查大額銀行收支業(yè)務(wù)原始憑證審計工作底稿：Z1-6銀行存款大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表審計目標(biāo)：存在銀行存款大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計結(jié)論：經(jīng)審計，未發(fā)現(xiàn)重大異常事項。

應(yīng)關(guān)注的問題：①大額銀行收支業(yè)務(wù)抽查核心是樣本選擇，如何選取樣本量是發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵，因此應(yīng)當(dāng)在大額及異常選擇上積累一定的實務(wù)經(jīng)驗。一般大額是規(guī)定一定的金額，異常是發(fā)現(xiàn)與常規(guī)業(yè)務(wù)存在異常，如收支款項對應(yīng)科目異常，款項支付單位較為異常等。②抽查樣本量選擇完后，需要審計人員認(rèn)真做好會計憑證的核查程序。一般需要審核每筆業(yè)務(wù)的原始單據(jù)是否合規(guī)、是否不存在異常的單據(jù)及事項等。會計憑證審核時最直接發(fā)現(xiàn)問題的程序之一，應(yīng)當(dāng)引起高度重視。③審計人員應(yīng)當(dāng)做好審計底稿的工作記錄，抽查記錄應(yīng)當(dāng)將原始單據(jù)識別編號如發(fā)票編號或其他原始編號等進(jìn)行記錄。并且根據(jù)檢查目標(biāo)逐筆進(jìn)行核查，找出存在問題后進(jìn)行處理。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

程序八執(zhí)行程序：檢查銀行存款收支截止是否正確審計工作底稿：Z1-7銀行存款截止性測試表審計目標(biāo)：存在、完整性銀行存款截止性測試表審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計結(jié)論：經(jīng)審計，未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整的跨期事項。

應(yīng)關(guān)注的問題：①檢查銀行存款收支的截止測試，實質(zhì)上是解決是否存在跨期業(yè)務(wù)的一個程序。它與未達(dá)賬項的檢查一樣，都能實現(xiàn)完整性認(rèn)定目標(biāo)，但是，相對于未達(dá)賬項檢查，截止測試更直接一些。②截止測試基本原則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證判斷其會計期間，例如2016年1月5號支付運費138900元，但運費發(fā)票時間為2015年12月23日，則運費對應(yīng)的勞務(wù)實質(zhì)上已經(jīng)在2015年12月23日以前完成，因此應(yīng)當(dāng)將此運費計入2015年度營業(yè)費用。截止事項審計調(diào)整有其特殊性：2015年度審計調(diào)整：借：營業(yè)費用138900貸：應(yīng)付賬款138900③截止測試一般是12月31日前后十天大額銀行收支業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查目的主要是核實是否跨期，因此目標(biāo)主要是完整性目標(biāo)實現(xiàn)。存在性目標(biāo)為相關(guān)目標(biāo)。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

程序九執(zhí)行程序：檢查企業(yè)在所有金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況審計目標(biāo)：完整性已開立銀行結(jié)算賬戶清單審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款①本程序是避免企業(yè)將開立銀行賬戶外借或者將資金體外循環(huán)不納入賬內(nèi)而存在重大風(fēng)險的有效程序。②本程序是實現(xiàn)銀行存款完整性認(rèn)定的一個重要程序，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注。應(yīng)關(guān)注的問題：審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款

程序十執(zhí)行程序：檢查銀行存款是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報審計工作底稿：Z1-9抵押、質(zhì)押貸款統(tǒng)計表Z1-10現(xiàn)金流量表的影響統(tǒng)計表審計目標(biāo)：列報和披露審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款抵押、質(zhì)押貸款統(tǒng)計表受限資金對現(xiàn)金流量表的影響統(tǒng)計表審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款應(yīng)關(guān)注的問題：①銀行存款其他審計程序應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在質(zhì)押、抵押、法院訴訟查封等受限制的情形，特別是企業(yè)處于非常惡化的財務(wù)狀況下，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注受限事項的披露；②在現(xiàn)金流量表中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的判斷條件，以及受限制性資金是否已經(jīng)不是現(xiàn)金的情形，這對現(xiàn)金流量表非常重要，應(yīng)當(dāng)及時作出調(diào)整和披露。審計程序及審計工作底稿的編制-銀行存款其他貨幣資金（一）審計程序執(zhí)行的程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘鍖徲嬆繕?biāo)123451.獲取或編制其他貨幣資金明細(xì)表Z1-2-1其他貨幣資金明細(xì)表

√

2.函證銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等期末余額，檢查銀行回函，編制其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表Z1-4-6銀行詢證函Z1-4-5其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表√

√

3.獲取并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表Z1-4-4對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查√√

√

4.抽查大額其他貨幣資金收付記錄Z1-6貨幣資金大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表√√

√

5.檢查貨幣資金，是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報Z1-2-2貨幣資金披露表

√審計程序及審計工作底稿的編制-其他貨幣