《會計制度設(shè)計》講義

第一章概論

一、會計制度的含義、種類和特點

（一）會計制度的含義

會計制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強制性的會計行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

它包含政府部門制定的統(tǒng)一會計制度和企業(yè)部會計制度。會計制度是實踐經(jīng)驗的總結(jié)它是隨著會計

的發(fā)展而不斷演變的。會計制度在其歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準(zhǔn)則階段和法制階段

等4個階段。

我國會計制度管理體制，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的統(tǒng)一會計制度

原則。由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定企業(yè)全

計準(zhǔn)則、統(tǒng)一會計制度，規(guī)范會計工作，逐步形成我

國的會計規(guī)范體系，為我國會計管理的一大特色。,

（二）會計制度的種類企業(yè)內(nèi)部會計制度

1.根據(jù)會計制度制定的單位可分為

1.根據(jù)會計制度制定的單位可分為

2.根據(jù)會計制度提供的信息可分為《［財務(wù)會計制度（外向型會計制度）

］管理會計制度（內(nèi)向型會計制度）

（三）會計制度的特點

1.目的性：即會計制度設(shè)計應(yīng)達(dá)到經(jīng)濟(jì)管理和實

現(xiàn)為有關(guān)方面提供信息之目的。

2.合法性：即會計制度不能違背會計法和會計準(zhǔn)

則，會計事務(wù)處理必須符合財經(jīng)法規(guī)的要求。

3.系統(tǒng)性：即研究會計制度應(yīng)遵循系統(tǒng)原則，將

會計制度看作一個有機的整體。

4.實踐性：即會計規(guī)范有很強的實踐性。

5.強制性：即各單位對于會計制度的執(zhí)行具有強

制性，應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

二、會計制度的意義和作用

（一）會計制度的意義

會計制度是國家管理會計工作的規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)制

度的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)活動正常運轉(zhuǎn)的重要條件,

是企業(yè)內(nèi)容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。

會國家管理會計工作的規(guī)范

計

制現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分

度

的經(jīng)濟(jì)活動正常運轉(zhuǎn)的重要條件

意

義企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)規(guī)章的分支

（二）會計制度的作用

執(zhí)行會計制度應(yīng)發(fā)揮的作用主要有:

1.保證會計工作的正常進(jìn)行；

2.保證會計及相關(guān)工作有序運轉(zhuǎn)；

3.保證會計工作質(zhì)量的提高；

4.保證會計監(jiān)控作用的有效發(fā)揮：

5.保證會計人員行使職權(quán)。

三、會計制度設(shè)計的含義和意義

(一)會計制度設(shè)計的含義

會計制度設(shè)計是指用一定的理論、原則作指導(dǎo)，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實際，運用文字、圖

表等形式，對全部會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會計事務(wù)處理程序和方法，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的工作

責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計的工作。在上述界定中，包含了會計制度設(shè)計的原則、會計制度設(shè)計的方法和

會計制度設(shè)計的內(nèi)容等。

(二)會計制度設(shè)計的意義

會計制度設(shè)計的意義主要體現(xiàn)為滿足市場經(jīng)濟(jì)、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營管

理的需要。

四、會計制度設(shè)計的任務(wù)或內(nèi)容

(1)明確會計機構(gòu)和會計人員的責(zé)任；

(2)設(shè)計科學(xué)的會計指標(biāo)體系：

(3)設(shè)計科學(xué)的會計核算制度；

(4)設(shè)計系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。

五、內(nèi)控制度的含義

(一)內(nèi)控制度的含義和意義

內(nèi)控制度，是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保護(hù)會計信息的真實，保證各部門

經(jīng)濟(jì)活動的協(xié)調(diào)有效地運轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)。內(nèi)控制度是市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物，其

并不是?種單項的內(nèi)部規(guī)章制度，而是指包括在各項管理制度中的各個控制點形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(-)內(nèi)控制度的意義和作用

內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著非常重要的作用。從內(nèi)控制

度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意義和作用，即:

實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)1

保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整2

保證會計及其他信息的正確

保證各部門經(jīng)營活動協(xié)調(diào)有效運轉(zhuǎn)

1實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)

通過各項制度辦法對經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)起保證作用。

2保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整

通過對各項財產(chǎn)的管理和控制，實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值。

3保證會計極其他佶息的正確

通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和調(diào)節(jié)，可以保證和提高會計及其他業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性。

4保證各部門經(jīng)營活動協(xié)調(diào)有效運轉(zhuǎn)

通過確定職責(zé)分工、工作程序、手續(xù)制度、傳遞過程、工藝流程、審批制度、檢查監(jiān)督等手續(xù)，從而

提高各部門的工作效率并能防范錯弊。

六、內(nèi)部控制的控制方式

進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計，我們必須對內(nèi)部控制的控制手段方式有較為充分的了解:

1.組織規(guī)劃控制；

2.預(yù)算計劃控制；

3.授權(quán)批準(zhǔn)控制；

4.文件記錄控制；

5.實物保護(hù)控制或資產(chǎn)控制；

6.職工素質(zhì)控制；

7.業(yè)績報告控制；

8.內(nèi)部審計。

七、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，其中主要包括以下內(nèi)容:

1要求內(nèi)部憑證做到種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號和編寫清楚。

2健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報表體系和嚴(yán)格的賬實之間、賬賬之間、賬表之間

的核對制度。

3關(guān)鍵是在會計法和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定滿足企業(yè)要求的會計程序和會計政策，從

而指導(dǎo)企業(yè)的會計工作，保證企業(yè)會計信息的前后一致性。

4預(yù)算是會計核算與監(jiān)督的依據(jù)。

5定期盤點制度是為了保證財產(chǎn)物資的安全完整和財產(chǎn)物資的賬實相符。

6內(nèi)部稽核制度的建立是為了及時檢查會計工作，及時發(fā)現(xiàn)錯弊行為。

八、會計機構(gòu)設(shè)計的意義

會計機構(gòu)設(shè)計是會計制度設(shè)計的組織保證。

會計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)，建立會計機構(gòu)是:

1.作好企業(yè)會計工作的組織保證。

2.保證會計制度實施的里要條件。

（-）會計機構(gòu)設(shè)計的原則

會計機構(gòu)設(shè)計包括設(shè)立會計機構(gòu)、設(shè)計會計內(nèi)部組織以及設(shè)置會計人員的分工。不同企業(yè)的會計機構(gòu)

設(shè)計有不同的模式，但是應(yīng)遵循凡項原則：

1.要與企業(yè)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng)

2.內(nèi)部分工要明確具體。

3.有利于提高工作效率。

（二）會計機構(gòu)設(shè)計的內(nèi)容

會計機構(gòu)設(shè)計包括會計機構(gòu)總體設(shè)計和會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計。

1.會計機構(gòu)總體設(shè)計：

會計機構(gòu)總體設(shè)計是指企業(yè)會計機構(gòu)從總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會計機構(gòu)內(nèi)部組織的整體設(shè)

計,

2.會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計：

設(shè)計會計機構(gòu)和內(nèi)部分工時，應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點、管理要求和會計信息需要。在一個大型企業(yè)的

會計科中，一般應(yīng)設(shè)置：

（I）采購和應(yīng)付款組；

（2）銷售和應(yīng)收款組；

（3）工資核算組；

（4）倉庫核算組；

（5）固定資產(chǎn)核算組；

（6）成本核算組；

（7）對外投資核算組；

（8）總賬報表組等。

九、會計人員設(shè)計的含義和方法

（一）會計人員設(shè)計的含義

會計人員設(shè)計是會計機構(gòu)設(shè)計的組成部分，是指企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)計安排一定數(shù)量會計人員的方式和

方法。

（二）會計人員設(shè)計的方法

會計人員設(shè)計方法包括：

1.選定適當(dāng)?shù)娜藛T；

2.確定人員編制；

3.設(shè)計崗位責(zé)任。

第二章會計制度設(shè)計的要求、依據(jù)和程序

一、會計制度設(shè)計的要求：

會計制度設(shè)計的要求是指會計制度設(shè)計應(yīng)達(dá)到的基本要求和條件，具體包括：

1.應(yīng)與國家財經(jīng)法規(guī)要求相適應(yīng)。即會計制度設(shè)計不應(yīng)違背國家的財經(jīng)法規(guī)。

2.應(yīng)與經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)。即社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計制度設(shè)計應(yīng)區(qū)別與計劃經(jīng)濟(jì)體制下

的會計制度設(shè)計。

3.應(yīng)與所有制形式相適應(yīng)。即不同的所有制采用的會計制度應(yīng)有所不同。

4.應(yīng)與經(jīng)濟(jì)管理要求相適應(yīng)。即經(jīng)濟(jì)管理要求的不同，決定了會計核算內(nèi)容上之間的差異。

5.應(yīng)與社會各方所需會計信息要求相適應(yīng)。即在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)設(shè)計的會計制度應(yīng)能向企業(yè)

所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、未來投資者、政府部門、國家監(jiān)管機構(gòu)等提供所需的會計信息。

二、會計制度設(shè)計原則

會計制度設(shè)計應(yīng)堅衣下列原則:

會

計

制

度

設(shè)

計

原

CJ

1會計制度設(shè)計必須符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。

2會計制度設(shè)計的內(nèi)容必須與國際慣例相協(xié)調(diào)。

3會計制度設(shè)計不能違背企業(yè)會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度。

4會計制度設(shè)計的內(nèi)容作為會計行為規(guī)范，必須切合實際，具有可操作性。

5會計制度設(shè)計應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，有利于加強管理，降低成本費用，增加企業(yè)

盈利。

6會計制度設(shè)計要便于加強會計監(jiān)督，應(yīng)注重建立健全內(nèi)部會計控制制度。

7會計制度設(shè)計一方面要保持穩(wěn)定性，另一方面要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和情況的變化，進(jìn)行必

要的修改和補充。

8會計制度設(shè)計的內(nèi)容要通俗易懂，簡明易行。

三、會計制度設(shè)計依據(jù)的種類

會計制度設(shè)計的依據(jù)包括三r最高層次為國家法律;

個層次:第二層次為行政法規(guī):

第三層次為企業(yè)規(guī)章。

三個層次中，與制定企業(yè)會計制度直接有關(guān)的重要法律法規(guī)是國家法律、行政法

規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、統(tǒng)一會計制度和企業(yè)規(guī)章。但最主要、最直接的依據(jù)是會計法和企業(yè)會

計準(zhǔn)則以及統(tǒng)一會計制度。

四、會計制度設(shè)計依據(jù)的選用

會計制度設(shè)計依據(jù)的選用涉及會計法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。

（一）會計法規(guī)的選用

會計法規(guī)是有層次性的：其中最高層次為會計法，是制定企業(yè)

會計準(zhǔn)則和會計制度的依據(jù),也是企業(yè)辦理會計事務(wù)的依據(jù)第二

層次為企業(yè)會計準(zhǔn)則，是企業(yè)進(jìn)行會計核算工作的規(guī)范，是制定企

業(yè)會計制度的依據(jù)，其中包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。第三

層次為統(tǒng)?會計制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)。

會計法

會企業(yè)會計基本準(zhǔn)則

計

法

規(guī)

1.會計法的選用。

會計法是編寫會計制度總則，會計機構(gòu)和會計人員崗位設(shè)計的主要依據(jù)，也是設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制

度和會計監(jiān)控與核算方法的依據(jù),

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則的選用。

企業(yè)會計準(zhǔn)則是由企業(yè)會計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成的會計準(zhǔn)則體系，是會計規(guī)范體系的中心環(huán)節(jié)。

會計基本準(zhǔn)則的總則和一般規(guī)定的各項內(nèi)容是會計制度總則的重要依據(jù)。會計對象要素的確認(rèn)、計量和財

務(wù)報告以及具體準(zhǔn)則是設(shè)計會計科FI和會計報表以及各項業(yè)務(wù)監(jiān)控和核算辦法的重要依據(jù)。

3.統(tǒng)一會計制度的選用。

統(tǒng)一會計制度是企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的依據(jù)。內(nèi)部會計制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)?會計制度規(guī)定要求相

違背。統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，可按相應(yīng)部分，在設(shè)計會計制度時選用。

（二）其他法規(guī)的選用

1.設(shè)計會計制度的指導(dǎo)思想?yún)s一些重大原則問題，均應(yīng)以憲法為依據(jù)。

2.財政部、國家統(tǒng)計局提出的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系是制定會計指標(biāo)體系的依據(jù)。

3.金融法規(guī)中的現(xiàn)金管理、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購、銷售

業(yè)務(wù)和貨幣資金管理核算會計制度的依據(jù)。

4.企業(yè)法、公司法是制定企業(yè)建立、所有者權(quán)益形成和分配會計制度的依據(jù).

（三）企業(yè)規(guī)章的選用

企業(yè)規(guī)章是設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)，是會計制度設(shè)計和各項會計事務(wù)處理辦法以及責(zé)任會計

設(shè)計的依據(jù)。

五、會計制度設(shè)計的程序

會計制度設(shè)計的程序包

括組織準(zhǔn)備階段、調(diào)查

研究階段、設(shè)計編寫階

段和試點修改階段。每工作內(nèi)容

個階段的主要工作見卜.

表所示：

會計制度設(shè)計程序

建立會計制度設(shè)計小組

提出設(shè)計會計制度的要求

組織準(zhǔn)備階段

確定設(shè)計人員分工

學(xué)習(xí)文獻(xiàn)資料

調(diào)查研究階段根據(jù)設(shè)計任務(wù)確定調(diào)查范圍

確定調(diào)杏研究的典型

確定調(diào)查研究的地區(qū)

確定調(diào)杳研究應(yīng)持的態(tài)度

制定編寫方案

設(shè)計編寫階段進(jìn)行起草編寫工作

小組討論進(jìn)行總纂定稿

試點運行，修改定稿

試點修改階段

企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的方式可分為委托設(shè)計方式和自行設(shè)計方式兩種。

第三章會計制度總則的設(shè)計

一、會計總則的意義和作用

總則是對會計制度概括性的規(guī)定。通過一些原則性的規(guī)定，人們可以了解會計制度制定的目的、實施

的要求，掌握會計制度的總精神，對于會計制度的貫徹實施、明確會計工作任務(wù)、做好會計工作有重要意

義，

相應(yīng)地，會計制度總則的作用為:

1.了解制定會計制度的目的：

2.明確會計制度實施的范用；

3.掌握會計制度總精神；

4.確定會計工作任務(wù)；

5.指導(dǎo)做好會計工作。

二、會計制度總則的內(nèi)容和特點

（一）會計制度總則的特點

1.統(tǒng)一性；

2.靈活性；

3.針對性；

4.適用性。

1會計制度制定的就提：該內(nèi)容中包括會計制度制定的目的、依據(jù)、實施的范圍和

要求。

2會計工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會計基本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。

3會計基礎(chǔ)工作要求：該內(nèi)容包括會計記錄工作的要求（會計記錄質(zhì)量要求和會計報表

要求）。

二、會計制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例

會計制度制定的前提包括制定的目的和依據(jù)、實施范圍和要求。其中目的和依據(jù)是制定會計制度的主

要前提。在制定企業(yè)內(nèi)部會計制度時，會計制度制定的目的和依據(jù)可以表述為：”為了加強企業(yè)會計工作，

改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、

《企業(yè)統(tǒng)一會計制度》，特制定本制度?！?/p>

會計制度實施范圍和對實施企業(yè)的要求是會計制度存在的一個前提條件。財政部制發(fā)的《股份有限公

司會計制度》中會計制度制定的實施范圍和要求表述為：“本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股

份有限公司。”

(一)會計工作一般原則規(guī)定

會計工作的一般原則規(guī)定，主要體現(xiàn)的是企業(yè)基本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。其基本內(nèi)容包括：

1.會計四項基本前提的應(yīng)壓。

會計年度采用口歷年度、人民幣為記賬本位幣、會計事項的記錄采用借貸記賬法等等。

2.會計工作一般原則規(guī)定的說明。

會計工作的一般原則在這里主要體現(xiàn)為對會計核算的原則例如資產(chǎn)計價、成本與費用的確認(rèn)以及會計

政策的變更等等進(jìn)行說明。

(二)會計基礎(chǔ)工作要求的內(nèi)容

會計基礎(chǔ)工作包括核算工作、設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員等等。這里只對會計核算的基礎(chǔ)工作要求

作一一說明。

會計核算基礎(chǔ)工作要求包括會計記錄工作的要求、會計記錄的質(zhì)量要求和會計報表的要求。

1.會計記錄工作的要求。

會計記錄工作的要求包括兩個層次：一是應(yīng)根據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度建立賬冊，進(jìn)行核算，及時

提供真實、完整的會計信息；二是應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。

2.會計記錄的質(zhì)量要求。

(1)企業(yè)提供的會計信息要符合一致性原則和一貫性原則；

(2)不得偽造、變造會計憑證、賬簿，不得報送虛假報表。

3.會計報表的要求。

(D企業(yè)單位必須按照會計制度規(guī)定定期編制會計報表；

(2)會計報表應(yīng)做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚；

(3)會計報表之間、會計報表項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的應(yīng)相互一致；

(4)企業(yè)向提供的報表種類，編報時間以及報表附注的內(nèi)容等等。

三、會計工作任務(wù)設(shè)計的必要性和內(nèi)容

會計制度是會計管理的重要手段，是企業(yè)工作制度的一個重要組成部分，貫徹執(zhí)行好會計制度，做

好會計工作，單靠少數(shù)會計人員不行，還需要企業(yè)負(fù)責(zé)人和廣大職工的共同努力。所以在會計制度總則中,

明地會計工作任務(wù)是十分必要的,只有這樣，才能促進(jìn)和加強會計工作，發(fā)揮會計在經(jīng)營管理中的作用。

會計工作任務(wù)是對會計目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會計的職能。概括的訓(xùn):,會計工作任務(wù)的內(nèi)容大體包括有：

1.進(jìn)行會計核算；

2.實施會計監(jiān)督;

3.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景;

4.參與經(jīng)營決策;

5.考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第四章會計科目的設(shè)計

一、會計科目設(shè)計的作用和原則:

(一)會計科目設(shè)計的作月表現(xiàn)為:

1對會計核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類;

2為編制會計憑證提供依據(jù)；

3為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù);

4為編制會計報表建立基礎(chǔ)。

(-)會計科目設(shè)計原則：

1.全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動；

2.滿足經(jīng)濟(jì)管理需要：

3.恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系;

4.科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡明實用;

5.便于為社會各方提供信息。

二、會計科目設(shè)計的步驟

會計科目是會計對象要素進(jìn)行具體分類項n的名稱，會計對象要素是會計科目建立的基礎(chǔ)。會計科n

設(shè)計是會計制度設(shè)計的一個重要環(huán)節(jié)。會計科目設(shè)計的步驟為：

i.對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類,會計科目。

對經(jīng)濟(jì)活動分類應(yīng)從粗到細(xì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營過程兩大

類，企業(yè)的財務(wù)狀況是由資產(chǎn)的取得及其增減變化、負(fù)債的形成與償還、資本的投入與增減變動等經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)活動組成；生產(chǎn)經(jīng)營過程由材料物資采購、材料投產(chǎn)與資金耗費、成本費用的發(fā)生、資金的收回及利潤

的形成和分配等組成。然后，可以對各類業(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)分，例如資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)

債可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債等等。最后再將各小類進(jìn)行細(xì)分，從而確定會計科目。

2.確定會計科目名稱和主要內(nèi)容。

3.對會計科目進(jìn)行編號。

對會計科目進(jìn)行編號主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會計科目。也便于更好的了解會計科

目表和會計科目體系。

4.編寫會計科目的使用說明。

會計科FI使用說明中應(yīng)規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應(yīng)遵循的要求、特殊事項

的處理以及明細(xì)核算的要求等等,

5.列出主要業(yè)務(wù)會計分錄。

主要列舉重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考。

6.試行和修訂會計科目。

三、會計科目設(shè)計的方法

會計科目的設(shè)計方法分為一般設(shè)計方法和具體設(shè)計方法。

一般設(shè)計方法包括借鑒設(shè)計法、補充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。

會計科目設(shè)計的具體方法包括會計科目的分類、會計科目的設(shè)置、特殊科目的設(shè)置和明細(xì)科目的設(shè)置。

會計科目的分類：(1)會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有

者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。商品流通企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)

債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將資產(chǎn)類進(jìn)

一步劃分為流動資產(chǎn)類和非流動資產(chǎn)類，流動資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期

投資、應(yīng)收款項和存貨等四類。其他類別也可進(jìn)一步劃分。

(2)按會計科目與會計報表的關(guān)系，會計科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。

(2)按會計科目與會計報表的關(guān)系，會計科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。

會計科目的設(shè)置：會計科目的設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。各個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會計科目如

下表:區(qū)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名稱設(shè)置的會計科目

籌集資本金實收資本或股本、資本公積

籌資過程

借款業(yè)務(wù)短期借款、長期借款、財務(wù)費用

業(yè)務(wù)

發(fā)行債券業(yè)務(wù)應(yīng)付長期債券、應(yīng)付短期債券、長期應(yīng)付款

采購成本計算材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料

原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、

采購過程

各種存貨待處理財產(chǎn)損溢、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、加工商品、商品削價準(zhǔn)

業(yè)務(wù)

備、委托(受托)代銷商品、代銷商品款等

采購應(yīng)付款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款

生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、待攤費用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費

各種費用

用等

生產(chǎn)過程

工資業(yè)務(wù)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等

業(yè)務(wù)

提取折舊累計折舊

完工產(chǎn)品成本產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異

營業(yè)收入產(chǎn)品銷售收入、主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等

產(chǎn)品銷售成本、主營業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營業(yè)費用、產(chǎn)品

銷售過程營業(yè)支出銷售費用、經(jīng)營費用、產(chǎn)品(商品)銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、

業(yè)務(wù)銷售折扣與折讓等

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商

應(yīng)收款項

品、預(yù)收賬款等

利潤形成各個收入科目和費用科目、所得稅、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、

利潤形成

及分配過固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢

程業(yè)務(wù)利潤結(jié)算本年利潤

利潤分配1利潤分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤

特殊科目的設(shè)置：⑴根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會計科目，例如“特準(zhǔn)儲備物資”科目；

⑵根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設(shè)置的會計科目。例如“國際信用證存款”科目、“外匯

額度”科目等；

(3)根據(jù)一定時期經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)置的會計科目，例如“商品削價準(zhǔn)備”科目、“短

期投資”科目、“長期投資”科目等。

明細(xì)科目的設(shè)置：統(tǒng)一會計制度中不對明細(xì)科H作出詳細(xì)規(guī)定。一般明細(xì)科目設(shè)置的規(guī)則如下：

(1)實物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置；

(2)債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負(fù)債科目按單位名稱或個人名設(shè)置；

⑶成本計算科目按對象設(shè)置；

(4)某些收入和支出科目按業(yè)務(wù)種類和項目設(shè)置。

另外，對于一些特殊的會計科目，則應(yīng)根據(jù)特殊需要設(shè)置明細(xì)科目。

四、會計科目編號方法和會計科目表的內(nèi)容

會計科目編號便于確定科目類別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實行會計電算

化,會計科目的編號應(yīng)達(dá)到以下要求：

1.編號應(yīng)具有專一性；

2.編號應(yīng)簡單明了便于記憶；

3.編號應(yīng)排列有序，層次分明；

4.編號應(yīng)有一定的彈性，留有余地；

5.編號分類要合理化。

(一)會計科目的編號方法有四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法和二位數(shù)字編號法。目前，我國工業(yè)

企業(yè)和商品流通企業(yè)會計科目編號采用三位數(shù)字編號法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號法。

(二)會計科目表。

會計科目表的內(nèi)容包括順序號、編號和科FI名稱三欄。

五、會計科目使用說明的內(nèi)容：

會計科FI使用說明是對每一個會計科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、核算方法、主要會計事項的處

理等進(jìn)行的文字表述。會計科目使用說明中應(yīng)包含的內(nèi)容有：

1.會計科目核算的內(nèi)容和范圍；

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法:規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會計事項和相關(guān)科目，必要時指出重點會計處理

事項；

3.核算應(yīng)遵守的會計準(zhǔn)則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求；

4.特殊會計事項的處理；

5.科目明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計要求及其具體核算辦法。

第五章會計核算形式的設(shè)計

一、會計核算形式設(shè)計的意義、種類和設(shè)計思路:

(一)會計核算形式設(shè)計的意義。

會計核算形式的設(shè)計?包括會計憑證設(shè)計、會計賬簿設(shè)計、記賬程序及其結(jié)合形式的設(shè)計。

會計核算形式的設(shè)計

會計憑證設(shè)計一會計賬簿設(shè)計一記賬程序及其結(jié)合形式設(shè)計

其設(shè)計意義在于：

1.提供會計信息，保證會計信息質(zhì)量；

2.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證會計工作有序進(jìn)行;

3.提高會計工作效率，節(jié)約核算費用。

（二）會計核算形式的設(shè)計原則v

1.集中統(tǒng)一與從實際出發(fā)相結(jié)合；

2.會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合；

3.合理簡化手續(xù)與保證會計工作質(zhì)量相結(jié)合。

逐筆記賬型記賬憑證核算形式

（三）會計核算形式的核算形式日記總賬核算形式

種類和設(shè)計內(nèi)容。

科目匯總表核算形式

1.會計核算形式憑證匯總型核算形式

的種類如下表所示：匯總記賬型匯總記賬憑證核算形式

會訂核算形式核算形式多欄式日記賬核算形式

賬簿匯總型核算形式

憑單日記賬核算形式

2.設(shè)計內(nèi)容：

會計核算形式的設(shè)計包括會計憑證的設(shè)計、會計賬簿的設(shè)計以及核算形式的設(shè)計三部分。

（四）會計核算形式設(shè)計思路

會計核算形式的設(shè)計思路有兩個：一是先確定會計核算形式的類型，后逐項設(shè)計會計核

算形式的內(nèi)容；二是先逐項設(shè)計會計核算形式的基本內(nèi)容，后確定核算形式內(nèi)容。本教材采

用第二條思路展開分析。

二、會計憑證設(shè)計的意義和原則

（一）會計憑證設(shè)計的額意義。

填制會計憑證是會計核算的起點和基礎(chǔ)工作。會計憑

證的設(shè)計意義表現(xiàn)為：

1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計信息;

2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任便于內(nèi)部控制；

3.為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)：

4.俁證會計信息的傳遞與保管。

（二）會計憑證的種類

會

原始憑證

計按填制程序和用途劃分

憑

證記賬憑證

（三）會計憑證設(shè)計原則。

在設(shè)計會計憑證時，應(yīng)遵循的原則有:

1.內(nèi)容設(shè)計要完整；

2.內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合；

3.要利于加強內(nèi)部控制；

4.要滿足會計管理的需要。

三、原始憑證的設(shè)計內(nèi)容與方法：

1.原始憑證設(shè)計的種類。

(1)按取得的來源分為外來憑證和自制憑證；

(2)按格式的適用性分為通見憑證和專用憑證；

(3)按業(yè)務(wù)的類型分為款項收付業(yè)務(wù)憑證、存貨出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、固

定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。

2.原始憑證的基本要素。

原始憑證的基本要素包括：

(1)名稱；(2)時間；(3)單位或部門；(4)編號；(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

(6)簽名或蓋章；(7)聯(lián)次、附件(視情況而設(shè))。

3.原始憑證設(shè)計的要求和方法。

原始憑證設(shè)計要求與會計憑證設(shè)計原則基本相同。原始憑證設(shè)計方法包括：

(1)繪制原始憑證格式；

(2)確定憑證流轉(zhuǎn)程序；

(3)設(shè)計原始憑證的保管制度。

4.主要原始憑證的設(shè)計內(nèi)容和方法。

主要原始憑證包括對外投資原始憑證、物資采購及入庫原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑

證、產(chǎn)品或商品銷售原始憑證、貨幣資金收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、往來結(jié)算業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn)

賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)原始憑證等。

四通用記賬憑證

、

記

賬收款憑證

憑

證復(fù)式憑證

專用記賬憑證付款憑證

設(shè)

計

新轉(zhuǎn)賬憑證

內(nèi)

的借項憑證

和單式憑證

方貸項憑證

法

匯總收款憑證

L記

憑匯總憑證分類匯總憑證匯總付款憑證

賬

匯總轉(zhuǎn)賬憑證

的

證

種

類

賬

記

證

憑

種

的

劃

類

見

分全部匯總憑證記賬憑證匯總表

下

下

電

表

t記

長

網(wǎng)

￡走

i正

2.記賬憑證設(shè)計的內(nèi)容

記賬憑證的基本內(nèi)容包括:（1）名稱；（2）日期；（3）編號；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；（5）會計科目名稱;

（6）記賬方向的欄次或標(biāo)記；（7）金額；（8）記帳憑證所附原始憑證張數(shù)；（9）過帳標(biāo)記；（10）相關(guān)責(zé)

任人的簽名和蓋章。

3.記賬憑證格式的設(shè)計要求和方法

格式設(shè)計是會計憑證設(shè)計的重要內(nèi)容，要求基本內(nèi)容要完整，重點要突出；各欄次要排列合

理以及不同的記賬憑證采用不同顏色印制等。

（I）通用記賬憑證格式的設(shè)計

通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設(shè)置分為單欄式和雙欄

式。雙欄式中設(shè)置兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關(guān)系；單欄式中只設(shè)置一個金額欄,

不便于檢查借貸科目的平衡關(guān)系，但能完整反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。

通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設(shè)置分為單欄式和雙欄

式。雙欄式中設(shè)置兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關(guān)系；單欄式中只設(shè)置一個金額

欄，不便于檢查借貸科目的平衡關(guān)系，但能完整反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。

?）專用記賬憑證格式的設(shè)計

專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。專用憑證的基本格式內(nèi)容與通用記賬

憑證相同。只是對于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀行

存款，所以在設(shè)計收款憑證或付款憑證時，可以直接印上“借方：現(xiàn)金（銀行存款）”或“貸方：

現(xiàn)金（銀行存款）”科目。轉(zhuǎn)賬憑證分為對照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式

和多金額式。

（3）單式記賬憑證格式的設(shè)計

單式記賬憑證的特點是?張記賬憑證反映?個科目。為了便于檢查和平衡，所以在設(shè)計單式

記賬憑證時，應(yīng)在上面標(biāo)明對應(yīng)科目的名稱。其余格式內(nèi)容與復(fù)式記賬憑證相同。

4）匯總記賬憑證的設(shè)計

匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證（匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證）和科目

匯總表。

分類匯總記賬憑|金額|總賬頁數(shù)

證中匯點、收款憑

證和匯總付款憑

證的格式見下表：

XXX公司

匯總收（付）款借方貸方

憑證

借方（貸方）科目:

年月日

第號

貸方（借方）科目

附件：收款（付款）憑證自號至號共張

會計主管記賬復(fù)核制單匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證用同。

科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總編制的。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總

表上?？颇繀R總表的格式參見下表：

XXX公司

科目匯總表

年月日——月日第號

本期發(fā)生額

會計科目總賬頁數(shù)

借方貸方

合計

收款憑證第號至第號共張

付款憑證第號至第號共張

轉(zhuǎn)賬憑證第號至第號共張

會計主管記賬審核制單

（5）其他記賬憑證的設(shè)計

這里主要是聯(lián)合憑證的設(shè)計,聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。其設(shè)計的特點就是在原始憑證

上增加借方科FI和貸方科R。不過這種記賬憑證很少采用。

（四）記賬憑證傳遞的設(shè)計

記賬憑證的傳遞程序參見下圖:

（五）會計憑證保管制度的設(shè)計

L定期裝訂成冊，并加蓋封面、封底、標(biāo)明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號數(shù)以及所屬年月等;

2.確定保管期限和保管人員,

五、會計賬簿設(shè)計的意義、種類和設(shè)計原則

（-）會計帳簿設(shè)計的意義。

L確保會計帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

2.為編制會計報表提供依捱：

3.便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。

（二）會計賬簿的種類。

1.按用途分，序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿；

2.按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

（三）會計帳簿的設(shè)計原則。

1.適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點；

2.適應(yīng)會計報表的要求；

3.簡明實用，滿足業(yè)務(wù)需要；

4.便于審核、查閱和保管。

六、會計賬簿的設(shè)計內(nèi)容和方法：

會計賬簿的格式很多，一般由封面、扉頁和賬頁組成。會計賬簿的設(shè)計主要包括日記賬的設(shè)計和分類

賬的設(shè)計，分類賬的設(shè)計又包括總分類賬的設(shè)計和明細(xì)分類賬的設(shè)計。

會日記賬

計總分螂

賬

分類賬

演

明細(xì)分類賬

（一）日記賬的種類和格式設(shè)計

企業(yè)現(xiàn)行的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

1.根據(jù)日記賬的用途可將其分為用作過賬媒介的日記賬和不用作過賬媒介的日記賬。日記賬種類劃分

參見下圖:

以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。當(dāng)前E記賬的標(biāo)準(zhǔn)

格式為三欄式?，F(xiàn)以“現(xiàn)金日記賬”為例說明其格式。

現(xiàn)金日記賬

第頁

年憑證

摘要對應(yīng)科目收入支出結(jié)余

月日字號

（-）分類賬的種類和格式設(shè)計方法。

分類賬分為總分類賬、明細(xì)分類賬和備查賬三種。設(shè)置分類賬的多少主要考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點、

管理的需要以及總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系。

L總賬的i般格式是三欄式的。

特點是在賬頁上設(shè)置借方、貸方和余額三個金額欄，類似于三欄式的口記賬。此外，總賬格式還有雙

欄式、日記總賬式多欄式、科目對應(yīng)賬戶式和以表代賬式的。

2.明細(xì)賬的基本格式有三種：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。

三欄式明細(xì)賬格式與三欄式總賬格式相同；

數(shù)量金額式明細(xì)賬是在三欄式明細(xì)賬上增加數(shù)量欄和單價欄形成的；

多欄式明細(xì)賬是在借方和貸方的金額欄中再設(shè)置專欄。

七、會計核算形式的設(shè)計內(nèi)容與方法：

會計核算形式的設(shè)計方法，主要是指會計憑證、會計賬簿和記賬程序的結(jié)合方法。在會計核算形式中。

賬簿組織是核心。

（一）會計核算形式的種類。

1.記賬憑證核算形式；

2.匯總記賬憑證核算形式；

3.科目匯總表核算形式：

4.多欄式口記賬核算形式；

5.日記總賬核算形式。

各種不同核算形式的主要區(qū)別是登記總賬的依據(jù)和方法的不同。

（二）各種會計

核算形式的特

點與適用范圍。

各種會計

特點適用范圍

核算形式的特

點和適用范圍

參見下表：

會計核算形式

經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

記賬憑證簡單的企業(yè)即小規(guī)模企業(yè)

以記賬憑證逐筆登記總賬

核算形式

根據(jù)記賬憑證編制匯總記

經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比

賬憑證，根據(jù)匯總記賬憑證登

匯總記賬憑較復(fù)雜的大中型企業(yè)。

記總賬。

證核算形式

根據(jù)記賬憑證定期編制科

經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多

目匯總表，根據(jù)科目匯總表登

科目匯總表的大型企業(yè).

記總賬

核算形式

多欄式日記根據(jù)多欄式口記賬和轉(zhuǎn)賬收付款業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)

賬核算形式憑證登記總賬量較小的大中型企業(yè)。

日記總賬設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較

核算形式住證逐筆登記口記總賬。為單純，使用科目少的小型企

業(yè)。

八、設(shè)計和選用會計核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問題：自學(xué)內(nèi)容

（一）應(yīng)考慮的因素有：

1.企業(yè)經(jīng)營規(guī)模；

2.業(yè)務(wù)特點；

3.機構(gòu)和人員分工?

4.會計核算手段。

（二）應(yīng)注意的問題

為了提高會計核算水平，企業(yè)在選用會計核算形式時可以對其進(jìn)行補充、修改和創(chuàng)新。

1.補充和創(chuàng)新會計憑證；

2.創(chuàng)新記賬憑證與日記賬的關(guān)系；

3.改進(jìn)總賬與明細(xì)賬的關(guān)系；

4.創(chuàng)新日記賬與總賬的關(guān)系；

5.改進(jìn)匯總記賬憑證核算形式。

同時，為了便于檢查財會工作，在設(shè)計會計核算程序時，應(yīng)注意三個問題:

1.要建立完整的序時賬簿體系；

2.要建立內(nèi)部控制；

3.同一集團(tuán)內(nèi)部的核算要注意適當(dāng)統(tǒng)一。

第六章會計報表的設(shè)計

一、會計報表的意義、作用、種類：

會計報表的意義：會計報表是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映。設(shè)計適宜的會計報表，能夠滿足國家

宏觀管理、投資者和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

會計報表的作用主要表現(xiàn)為：

1為決策者決策提供必要的信息；

2為債權(quán)人提供資金使用情況和償債能力等信息；

3為企業(yè)和職工日常管理提供信息資料,：

4為財政、稅務(wù)、工商等行政部門提供必要的信息；

5為審計、監(jiān)察等監(jiān)督管理部門和機構(gòu)提供必要的信息。

為了滿足不同方面的信息需求，企業(yè)的會計報表種類繁多，按不同標(biāo)志劃分，大體有以下幾種:

L對外報表和對內(nèi)報表；

2.定期報表和非定期報表；

3.動態(tài)報表和靜態(tài)報表；

4.主表和附表；

5.匯總報表、合并報表和分部報表。

三、會計報表設(shè)計的內(nèi)容

會計報表設(shè)計的內(nèi)容包括報表指標(biāo)體系的設(shè)計、報表基本內(nèi)容的設(shè)計和會計報表編制程序的設(shè)計。

(一)報表指標(biāo)體系設(shè)計

報表指標(biāo)是構(gòu)成會計報表的基本要素。報表指標(biāo)體系設(shè)計是報表設(shè)計的核心任務(wù)。

1.報表指標(biāo)的分類

從總體上，報表指標(biāo)可分為動態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)兩大類。從用途和內(nèi)容上，指標(biāo)又可分為資產(chǎn)類、負(fù)

債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類和現(xiàn)金流量類等六類。

2.報表指標(biāo)設(shè)計的要求

(1)根據(jù)用途、日期，設(shè)計不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報表指標(biāo)要集中、穩(wěn)定、扼要，指標(biāo)之間的關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn),

內(nèi)部報表的指標(biāo)要及時、靈活、具體和便于計算。

(2)根據(jù)報告期的長短和編制要求設(shè)計經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報告期長，指標(biāo)要詳細(xì)；相反可粗一些。

(3)設(shè)計時應(yīng)分主次，規(guī)定主表指標(biāo)和附表指標(biāo)。

(4)注意報表指標(biāo)之間的勾稽平衡關(guān)系。

(5)指標(biāo)體系內(nèi)容要完整、明確。

(二)會計報表格式的設(shè)計

各種報表表頭：包括報表名稱、編號、編制單位、報表的計量單位和報表時間

的內(nèi)容差正表:指會計報表中的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用于反映某一報表所要揭示的會計信息。

異較大,

但它們的{附注：

基本格式

相同，都

包括表乂稱報表的補充資料，是對報表有關(guān)項目所作的解釋。附注反映的內(nèi)容包括：采

頭、正表用的主要會計方法；會計方法的變更原因和情況和影響；非常項目的說明；會計

和附注三報表中有關(guān)重要項目的明細(xì)說明等等。

部分。

會計

報表

格式

(三)會計報表編制程序的設(shè)計

1.確定編報期間；

2.設(shè)計會計循環(huán)和結(jié)賬口程表；

3.設(shè)計報表底稿。

四、資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計內(nèi)容與方法：

資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計主要包括項目分類設(shè)計、項目排列順序設(shè)計的設(shè)計。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)。

1.設(shè)計原理

資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計原理是會計平衡等式：資產(chǎn)二負(fù)債十所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表是個靜態(tài)報

表。

2.結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表有“賬戶式”和“報告式”兩種結(jié)構(gòu)。“賬戶式”又稱“平衡式”，“報告式”

又稱“垂直式”。我國采用的是“賬戶式”結(jié)構(gòu)。

(二)項目分類和排列順序設(shè)計。

資產(chǎn)負(fù)債表的項目不是會計科目的簡單排列。而應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。資產(chǎn)按大類分為流動資產(chǎn)、

長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債；所有

者權(quán)益分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。然后對上述大類再進(jìn)一步劃分。

資產(chǎn)負(fù)債表項目排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流動程度排序。我國目前采用后者即

按流動程度從大到小排序。

五、利潤表的設(shè)計內(nèi)容與方法：

區(qū)（一）設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)。

1.設(shè)計原理

利潤表，又稱損益表。其設(shè)計的基本原理是：收入一度用=利潤。

2.結(jié)構(gòu)

利潤表的結(jié)構(gòu)主要有多步式即單步式兩種。目前，我國采用多步式利潤表。

（-）項目分類和排列順序設(shè)計。

在采用多步式利潤表的情況下，利潤表的項目分為中營業(yè)務(wù)利潤、營棉利潤、利潤總額和凈利潤四個

層次。

在多步式利潤表中，利潤項目排列是按從主營業(yè)務(wù)利潤到車主營業(yè)務(wù)利潤的順序排列的。

六、現(xiàn)金流量表的設(shè)計內(nèi)容與方法：

區(qū)（一）設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)。

1.設(shè)計原理

現(xiàn)金流量表設(shè)計原理是“現(xiàn)金流入（來源）一現(xiàn)金流出（運用）=現(xiàn)金凈流量”。

2.結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表分為三個基本部分及相關(guān)附注，其三個基本部分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流

量和籌資活動現(xiàn)金流量，并采用報告式的結(jié)構(gòu)報出。

（二）現(xiàn)金流量表內(nèi)容及編制方法的設(shè)計。

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表前補充資料兩部分。正表包括五項內(nèi)容分別反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金流量的影響額以及現(xiàn)金及現(xiàn)金

等價物的凈增加額。

現(xiàn)金流量表的編制方法主要考慮的是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法有直接

法和間接法兩種。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采用直接法編制現(xiàn)金流最，同時要求提供在凈利潤基礎(chǔ)上

調(diào)節(jié)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

七、內(nèi)部報表與對外報表的區(qū)別及其設(shè)計原則

（-）內(nèi)部報表與對外報表的區(qū)別

1.內(nèi)部報表內(nèi)容有較強的針對性，對外報表內(nèi)容具有普遍性；

2.內(nèi)部報表指標(biāo)具有多樣性，對外報表指標(biāo)具有相對單一性；

3.內(nèi)部報表期限具有靈活性，對外報表具有定期性。

（二）內(nèi)部報表設(shè)計的原則

1.報表指標(biāo)必須適用；

2.報表內(nèi)容力求簡明扼要，便于分析；

3.編報時間要求及時。

八、內(nèi)部報表設(shè)計的內(nèi)容和設(shè)計方法

內(nèi)部報表設(shè)計的內(nèi)容包括日常管理報表的設(shè)計、成本報表的設(shè)計、期間費用報表的設(shè)計和利潤分析、

預(yù)測和效績評價表的設(shè)計。

（一）日常管理報表設(shè)計

1.銀行存款和借款報表的設(shè)計

銀行存款和借款報表包括貨幣資金變動情況表和銀行借款表。貨幣資金變動情況表中主要反映貨幣資

金日初余額、本日增加額、本日減少額、日末賬面余額和本日的實際余額。銀行借款表分銀行反映上月欠

款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。

2.存貨的進(jìn)銷存報表設(shè)計

存貨進(jìn)銷存報表設(shè)計包括存貨表、進(jìn)貨日報表和銷貨日報表。

（1）存貨表

存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情況的報表。為了便于分析，在表中應(yīng)設(shè)置本期計

劃、本期實際和上期實際等欄次，在附注中應(yīng)列示存貨占用情況指標(biāo)和存貨中的特殊情況，如提取的變現(xiàn)

損失準(zhǔn)備、待處理的存貨、可變現(xiàn)凈值低于成本的存貨等。

（2）進(jìn)貨日報表

對企業(yè)每日材料或商品購進(jìn)的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。該表中應(yīng)詳細(xì)列示購進(jìn)材料或商品的品種規(guī)格、計

量單位、單價、現(xiàn)購或賒購的金額以及累計購進(jìn)數(shù)額。

（3）銷貨日報表

對企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷售的詳細(xì)情況進(jìn)