目錄TOC\o"2-2"\h\z\t"標(biāo)題1,1"24453摘要 我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策問題研究摘要隨著人口老齡化問題日益突出，以及中國式現(xiàn)代化建設(shè)不斷深入，我國正在邁向一個全新的發(fā)展階段。然而，現(xiàn)有的稅收體系卻無法有效地促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。本文以養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收政策問題為背景，綜合應(yīng)用社會福利多元論、稅收替代效應(yīng)等理論手段，運(yùn)用文獻(xiàn)研究法、數(shù)理統(tǒng)計法等方法，對養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域的稅收政策進(jìn)行研究。首先，本文對養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)及其稅收政策的概念進(jìn)行了界定，介紹了我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)整體的狀況，并分析了其目前的實(shí)施成效；其次，從稅收政策的規(guī)范性、公平性、針對性、門檻及覆蓋面等方面，概括了我國目前養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策尚存在的問題；最后，針對存在的問題，從稅收政策的規(guī)范性和公平性、針對性、降低稅收政策門檻和擴(kuò)大覆蓋面等方面，為養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策的優(yōu)化提供參考。關(guān)鍵詞：稅收政策；養(yǎng)老服務(wù)業(yè)；福利多元主義

OurCountryEndowmentServiceIndustryTaxPolicyQuestionResearchAbstractAtpresent,ChinaisinanewdevelopmentstageofacceleratingtheagingofthepopulationandsteadilyadvancingtheChinese-stylemodernization,buttheexistingtaxpolicyisnotenoughtopromotethedevelopmentofChina'selderlycareserviceindustry.ThispapertakesthetaxpolicyofChina'selderlycareserviceindustryastheresearchobject,usesthetheoryofwelfarepluralism,thetheoryof

thetaxsubstitutioneffectandothertheoreticaltools,andadoptsthemethodsofliteratureanalysisanddataanalysis.Firstofall,thispaperdefinestherelevantconceptsofthetaxpolicyoftheelderlyserviceindustry,introducestheoverallsituationoftheelderlyserviceindustry,andanalyzestheimplementationeffectoftheelderlyserviceindustry.Secondly,fromtheaspectsoftaxpolicynormalization,fairness,pertinence,thresholdandcoverage,thispapersummarizestheexistingproblemsofthetaxpolicyofpensionserviceindustryinChina.Finally,Aimingattheseproblems,thepaperproposessomesuggestionsforimprovingthepolicy,suchasimprovingthestandardization,fairness,enhancingpertinence,reducingthethresholdoftaxpolicyandexpandingthecoverageoftaxpolicy,soastooptimizethetaxpolicyofChina'selderlycareserviceindustry.Keywords:Taxpolicy;Elderlycareserviceindustry;welfarepluralism

一、緒論（一）研究的現(xiàn)實(shí)意義習(xí)近平總書記在“二十大”習(xí)近平總書記在“二十大”報告中指出：要“實(shí)施積極應(yīng)對人口老齡化國家戰(zhàn)略，發(fā)展養(yǎng)老事業(yè)和養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化孤寡老人服務(wù)，推動實(shí)現(xiàn)全體老年人享有基本養(yǎng)老服務(wù)”。報告中指出：要“實(shí)施積極應(yīng)對人口老齡化國家戰(zhàn)略，發(fā)展養(yǎng)老事業(yè)和養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化孤寡老人服務(wù)，推動實(shí)現(xiàn)全體老年人享有基本養(yǎng)老服務(wù)”。這個重大的部署，是在確保、保障和促進(jìn)全體公眾的基本權(quán)益，以應(yīng)付日趨嚴(yán)峻的老齡化問題。通過對人民提供支持、幫助、關(guān)愛，使他們的生活更加豐富多彩、安心滿足。2020年第七次人口普查數(shù)據(jù)顯示，我國人口老齡化問題日趨嚴(yán)重，并顯露出了養(yǎng)老服務(wù)供給數(shù)量不足、供給質(zhì)量低等現(xiàn)象，這表明我國需要增強(qiáng)對稅收政策的引導(dǎo)，促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)良性協(xié)調(diào)發(fā)展。養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的良性發(fā)展，不僅可以解決人們?nèi)找嬖鲩L的養(yǎng)老服務(wù)需要，也可以減輕國家養(yǎng)老保險機(jī)構(gòu)的財政收入負(fù)擔(dān)，還可以更好地解決日益嚴(yán)峻的人口老齡化問題。在分析養(yǎng)老服務(wù)業(yè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，研究其存在的問題，完善稅收政策顯得尤為必要，能夠保證養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定增長，促使養(yǎng)老服務(wù)體系的健全具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。（二）相關(guān)文獻(xiàn)綜述1.國外相關(guān)研究HaggertyKristin(2020)認(rèn)為，支持社區(qū)養(yǎng)老模式的重要性不容忽視，因此，養(yǎng)老服務(wù)必須與社區(qū)資源、醫(yī)療設(shè)施以及其他公共基礎(chǔ)設(shè)施緊密結(jié)合，以滿足老人的需求[[][]HaggertyKristinLeesBonnerAliceLangDebi.ConnectingCommunity-BasedResourcesandHealthSystemstoKeepOlderAdultsSafe[J].Generations,2020,44(1):59-66.ManganLi和LijunWu(2021)提出，養(yǎng)老服務(wù)問題集中在質(zhì)量方面，需要尋找有針對性的政府支助政策。他們認(rèn)為政府補(bǔ)貼可以顯著提高質(zhì)量努力和服務(wù)收入，當(dāng)政府補(bǔ)貼低于服務(wù)收入的80%時，激勵效果較好[[]Iglesias[]Iglesias35.2Mariaetal.SuitabilityofSocialServicesfortheElderly:AnalysisofDegreeofFitbetweenNeedsandServices[J].Journalofaging&socialpolicy,2020,33(3):1-20.CarmenGuida(2021)提出，歐洲城市的快速老齡化以及日益嚴(yán)重的健康問題，都是由于社會對醫(yī)療保健的過度需求所導(dǎo)致的。在制定戰(zhàn)略時，應(yīng)采取有利于老年人的措施，以確保他們能夠享受到公平、公正的基本生活服務(wù)[[][]王浩林，張鴻宇.促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的財稅政策研究[J].稅務(wù)研究，2021(07)：118-121.2.國內(nèi)相關(guān)研究李軍（2020）認(rèn)為，養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是特別的、有待支持的產(chǎn)業(yè)，它是一個綜合性的工業(yè)系統(tǒng)，涉及了國家的各個領(lǐng)域，所以發(fā)展它能夠讓億萬居民受益，還能帶動其他行業(yè)發(fā)展[[]李軍.發(fā)揮市場機(jī)制作用，加快中國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展[J].老齡科學(xué)研究,2020,8(06):3-10.[]李軍.發(fā)揮市場機(jī)制作用，加快中國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展[J].老齡科學(xué)研究,2020,8(06):3-10.馬靜和闞辰驍（2021）建議，應(yīng)建立完善的養(yǎng)老金融制度，提高社會資本投入的動力。筆者建議，在信貸方面，應(yīng)進(jìn)一步給予稅收優(yōu)惠、優(yōu)化信貸程序、創(chuàng)新金融手段；政府引導(dǎo)和市場引導(dǎo)的多元化籌資模式是可行的[[][]馬靜，闞辰驍.老齡化背景下我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究[J].金融理論與教學(xué)，2021(3)：89-92.馬靜和余迎昕（2021）認(rèn)為，要想讓養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)得到更大的拓展和發(fā)展，就必須要有一個專門的養(yǎng)老人才團(tuán)隊(duì)，而要充分利用好稅收的激勵機(jī)制[[][]馬靜，余迎昕.老齡化背景下促進(jìn)我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策探究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2021，42(11)：112-113.3.對現(xiàn)有研究文獻(xiàn)的評述綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者在養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策方面已經(jīng)取得了豐富的研究成果，這些成果為本文的寫作奠定了堅固的理論支撐。通過對國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策的研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理分析，我們發(fā)現(xiàn)，國外學(xué)者更多關(guān)注于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提高，為老年人創(chuàng)造更好的服務(wù)環(huán)境；而國內(nèi)學(xué)者則更多對養(yǎng)老模式的選擇和在人口老齡化條件下下發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的必要性進(jìn)行了研究。然而，在我國現(xiàn)行關(guān)于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策結(jié)構(gòu)上的研究較為缺乏。本文旨在眾多學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，舍棄支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)財政政策的研究，專注于稅收政策的研究。通過分析我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)相關(guān)稅收政策的現(xiàn)狀以及整理現(xiàn)行的主要稅收政策，對我國目前養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策問題進(jìn)行問題歸納，并提出改進(jìn)建議，以期在研究視角上有所創(chuàng)新。

二、相關(guān)理論工具簡介（一）福利多元主義理論福利多元主義也被稱為“混合型福利經(jīng)濟(jì)”，它是指由國家、市場、家庭等多方參與的社會福祉。福利多元主義是以多元化為中心，參與的主體需要多元化，不能把社會、政府和市場看成是相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，而應(yīng)把多個提供主體間的協(xié)作和互補(bǔ)作為一個有機(jī)的供給。養(yǎng)老服務(wù)的供給不能只依靠政府，還應(yīng)充分利用社區(qū)、家庭和其他組織的功能。雖然福利多元主義對政府主體地位的重視程度有所下降，但在社會福利提供過程中，政府仍然起著主導(dǎo)作用。在引入多元化供給主體參與養(yǎng)老服務(wù)過程中，政府可通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行引導(dǎo)和支持，并在政策制定上給予特殊照顧。此外，政府還應(yīng)在捐贈、融資等方面給予稅收上的優(yōu)惠，以吸引更多的資金進(jìn)入，使社會總福利由多元化的主體來承擔(dān)，為老年人提供多元化的養(yǎng)老服務(wù)。該理論解釋了通過改革和優(yōu)化養(yǎng)老服務(wù)的稅收政策，可以激勵養(yǎng)老服務(wù)業(yè)多元化主體參與的積極性，以滿足人們對多層次的養(yǎng)老需求，推動養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。（二）稅收的替代效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)是指政府通過對一種貨物或勞務(wù)征稅，使該貨物的價格上漲，進(jìn)而影響了人們對該貨物的選擇，轉(zhuǎn)而去購買其它的不征稅或不征稅的貨物。因?yàn)閲乙远愂諄硖岣叨愂?，所以在稅收征收的過程中，必然會對經(jīng)濟(jì)活動造成一定的沖擊，這種沖擊主要表現(xiàn)在稅收對經(jīng)濟(jì)活動的影響上。稅收對養(yǎng)老服務(wù)的替代作用主要表現(xiàn)在：通過稅收優(yōu)惠政策，可以減少與養(yǎng)老有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)的稅率，進(jìn)而使這種產(chǎn)品或服務(wù)的價格下降；消費(fèi)者可以為此調(diào)整自己的消費(fèi)取向，當(dāng)有需要時，就會購買更多的老年人產(chǎn)品或服務(wù)，進(jìn)而影響生產(chǎn)者的生產(chǎn)方向，轉(zhuǎn)向購買更多的老齡產(chǎn)品或更多的養(yǎng)老服務(wù)。在我國，由于稅收政策的作用，居民的養(yǎng)老服務(wù)和產(chǎn)品消費(fèi)會發(fā)生相應(yīng)的變化，且這種變化對經(jīng)濟(jì)收入的影響較大。該理論解釋了如果向老年人提供與其有關(guān)的服務(wù)和產(chǎn)品，將會獲得更多的稅收優(yōu)惠，從而使其獲得更多的養(yǎng)老服務(wù)。

三、我國養(yǎng)老服務(wù)稅收政策的現(xiàn)狀分析“十八大”以來，黨和政府在養(yǎng)老工作方面做出了巨大努力，相關(guān)政策不斷出臺，各種政策補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠在一定程度上推動了養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展?；诖?，本章介紹了養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀，并對我國現(xiàn)階段的養(yǎng)老服務(wù)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行了梳理。（一）養(yǎng)老服務(wù)業(yè)、稅收政策及其相關(guān)概念的界定1.養(yǎng)老服務(wù)業(yè)2006年，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)意見的通知》，首次明確提出養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的概念，養(yǎng)老服務(wù)業(yè)旨在提供生活照料和照護(hù)服務(wù)給老年人，滿足他們的特殊生活需要的一種服務(wù)行業(yè)[[]桑夢琦.我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[D].石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2021.]，它包括陪伴、膳宿、健康咨詢、治病援助、心理支持、康復(fù)治療以及其他各種形式的支持等。從提供基本的養(yǎng)老服務(wù)，到建立養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的形態(tài)，在傳統(tǒng)的社區(qū)養(yǎng)老、居家養(yǎng)老和新型的機(jī)構(gòu)專業(yè)化養(yǎng)老的支持下，建立起一套社會化的服務(wù)體系，在此基礎(chǔ)上，通過針對性的提供養(yǎng)老服務(wù)，來滿足老年人[]桑夢琦.我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[D].石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2021.2.養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策是國家或地區(qū)政府針對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)所制定的稅收政策與措施。從目前現(xiàn)實(shí)情況來看，養(yǎng)老服務(wù)業(yè)必須要依靠于政府提供充足的財政支持，只有政府真正參與進(jìn)來，養(yǎng)老服務(wù)業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)快速地發(fā)展。養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策的定義與其它行業(yè)稅收政策略有所不同，因?yàn)轲B(yǎng)老服務(wù)業(yè)的特殊性和社會意義，需要更加注重老年人權(quán)益的保障和服務(wù)質(zhì)量的提升。國家和相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況和需求，制定更加合理和有針對性的稅收政策，為了促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展，滿足老年人日益增長的需求，國家和相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定更具有針對性的稅收政策，以確保養(yǎng)老服務(wù)體系能夠得到全面、可持續(xù)的發(fā)展。（二）支持我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策在我國，養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展主要是由營利性企業(yè)、非營利性企業(yè)和私營企業(yè)組成。企業(yè)因其業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，享有的稅收優(yōu)惠也不同。在此，本文將從養(yǎng)老服務(wù)的供求關(guān)系出發(fā)，對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策作以下梳理。1.養(yǎng)老服務(wù)業(yè)供給方面的稅收優(yōu)惠政策目前，我國已出臺的有關(guān)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)供給方[[]蔡肪.中國老齡化挑戰(zhàn)的供給側(cè)和需求側(cè)視角[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)，202l(l)：27-34.]的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，包括到非營利性、營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)或養(yǎng)老基金投資管組織以及企事業(yè)單位等，以及包括企業(yè)所得稅、增值稅兩個大稅種，耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅五個小稅種及城建教育及附加稅，以上稅種的稅收優(yōu)惠主要通過免稅和稅前扣除兩種方法來減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，具體如REF_Ref146440995\h表3.1REF_Ref145332791\h所示。[]蔡肪.中國老齡化挑戰(zhàn)的供給側(cè)和需求側(cè)視角[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)，202l(l)：27-34.表3.SEQ表3.\*ARABIC1養(yǎng)老服務(wù)業(yè)供給方面的稅收優(yōu)惠政策[[]資料來源：根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站信息整理而得。][]資料來源：根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站信息整理而得。稅種優(yōu)惠對象優(yōu)惠項(xiàng)目優(yōu)惠方式政策依據(jù)增值稅養(yǎng)老機(jī)構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)免征財稅[2019]20號社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)養(yǎng)老基金財稅[2018]95號企業(yè)所得稅符合非營利性組織條件并取得免稅條件的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)取得免稅范圍內(nèi)的收入財稅[2009]112號社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)養(yǎng)老基金投資收入財稅[2018]95號企事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險準(zhǔn)予扣除國務(wù)院令第512號福利性、非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)捐贈全額扣除財稅[2000]97號耕地占用稅養(yǎng)老機(jī)構(gòu)占用的耕地免征財政部公告[2019]81號房產(chǎn)稅福利性、非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)暫免征收財稅[2000]97號城鎮(zhèn)土地使用稅自用土地車船稅自用車船印花稅貼息、無息貸款合同、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所立書據(jù)免征城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育及附加養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅部分財稅[2019]20號契稅承受房屋、土地用于社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)財稅[2019]76號對社?；?、養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)、養(yǎng)老基金等企業(yè)所取得的養(yǎng)老資金，免征增值稅。企業(yè)所得稅對符合免稅和非營利性條件的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，其取得的所有收入，均不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、基本養(yǎng)老保險可以稅前扣除，對社會福利、非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的捐款，也可以全部稅前扣除；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)占用的耕地和土地，以及個人擁有的不動產(chǎn)和車輛，免征土地占用稅、房產(chǎn)稅和契稅。2.養(yǎng)老服務(wù)業(yè)需求方面的稅收優(yōu)惠政策從2019年1月起，我國個人所得稅專項(xiàng)附加扣除正式實(shí)施，其中有一項(xiàng)是和養(yǎng)老服務(wù)業(yè)相關(guān)的：納稅人撫養(yǎng)一名或多名被扶養(yǎng)人的贍養(yǎng)費(fèi)用，按每月2000元的定額扣除，這對工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)有了一定的減輕作用，對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的需求也有了進(jìn)一步的促進(jìn)，具體如REF_Ref146449594\h表3.2所示。表3.SEQ表3.\*ARABIC2養(yǎng)老服務(wù)需求方面的稅收優(yōu)惠政策[[]資料來源：根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站信息整理而得。][]資料來源：根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站信息整理而得。稅種優(yōu)惠對象優(yōu)惠項(xiàng)目優(yōu)惠方式政策依據(jù)個人所得稅個人繳納環(huán)節(jié)個人養(yǎng)老金資金賬戶繳費(fèi)部分在綜合所得或經(jīng)營所得中，按照12000元/年限額標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除財稅[2022]34號居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險免征財稅[2006]10號贍養(yǎng)老人定額扣除國發(fā)[2018]41號遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅財稅[2018]22號福利性、非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)捐贈全額扣除財稅[2000]97號職工企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分暫不征收財稅[2013]103號年金居民個人需要繳納部分未超出個人工資計稅基數(shù)的4%內(nèi)的部分暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除干部職工安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征國稅函[2008]723號高級專家延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼免征財稅[2008]7號個人向社會公益、非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的捐款，可以全部抵減；干部職工在單位繳納的企業(yè)年金、職業(yè)年金暫存于個人賬戶部分，免征個人所得稅；個人繳納社會保險費(fèi)，但沒有超出本人工資計數(shù)基礎(chǔ)4%規(guī)定的，可以暫時從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；免征個人所得稅還包括安家費(fèi)、退職費(fèi)離休工資等[[]張雅靜.促進(jìn)我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策探討[J].中國市場，2023(17)：144-147.][]張雅靜.促進(jìn)我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策探討[J].中國市場，2023(17)：144-147.（三）我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策的實(shí)施及效果分析自2013年以來，政府高度重視我國養(yǎng)老行業(yè)的發(fā)展，對非盈利性質(zhì)的公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，制定了許多優(yōu)惠政策，現(xiàn)行的養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策主要集中在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)[[]鄭軍，蔣成飛.稅收優(yōu)惠政策支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的美國經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].三峽大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版)，2020，42(01)：79-84.]。2015-2022年，中國養(yǎng)老服務(wù)供給數(shù)量有顯著增長，其中，我國各類養(yǎng)老床位數(shù)在2015年也開始呈穩(wěn)步增長趨勢。通過觀察REF_Ref146449612\h表3.3可知，2018年到2022年期間，養(yǎng)老老床位數(shù)出現(xiàn)較大增速，截止2022年的床位數(shù)量已有822.3萬張，同比于2021年增長了38.75%。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)數(shù)量在不斷增加，但是相比于我國目前全球人口老齡化狀況相比，人口老齡化的數(shù)量卻還是高于養(yǎng)老床位的數(shù)量。[]鄭軍，蔣成飛.稅收優(yōu)惠政策支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的美國經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].三峽大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版)，2020，42(01)：79-84.表3.SEQ表3.\*ARABIC32013-2022年中國養(yǎng)老機(jī)構(gòu)數(shù)量及養(yǎng)老床位數(shù)[[]資料來源：根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站第七次人口普查數(shù)據(jù)整理而得。[]資料來源：根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站第七次人口普查數(shù)據(jù)整理而得。2013年2014年2015年2016年2017年2018年2019年2020年2021年2022年養(yǎng)老機(jī)構(gòu)數(shù)量（個）42475330432775228000290003000034000380004000040000養(yǎng)老床位數(shù)（萬）429.5390.2358.2378.8383.5376.4438.8488.2503.6822.3根據(jù)REF_Ref146449638\h圖3.1數(shù)據(jù)可知，從中國的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的變化來看，在2015年之前，由于整個養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的需求沒有達(dá)到預(yù)期的效果，數(shù)量一定時期內(nèi)大幅度減少，隨著市場監(jiān)管越來越嚴(yán)格，行業(yè)也在不斷地向好發(fā)展，2015年以后，中國的正式養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的數(shù)量和質(zhì)量均呈現(xiàn)上升趨勢。2自2019年起，由于全球人口老齡化的迅猛步伐和《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》的實(shí)施，養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)迎來了一個飛躍式的發(fā)展階段，2019和2020年的數(shù)量和規(guī)模都超過10%，然而2021年出現(xiàn)了小幅度下降，截至2022年底，全國共有40000個養(yǎng)老機(jī)構(gòu)[[]肖遠(yuǎn)菊.促進(jìn)民營養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的財稅政策思考[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2020[]肖遠(yuǎn)菊.促進(jìn)民營養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的財稅政策思考[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2020，19(21)：13-14.圖3.SEQ圖3.\*ARABIC12013-2022年中國養(yǎng)老機(jī)構(gòu)數(shù)量及增長率[[]資料來源：根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站第七次人口普查數(shù)據(jù)[]資料來源：根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站第七次人口普查數(shù)據(jù)整理而得。由此可見，我國目前的養(yǎng)老服務(wù)稅收政策雖然還不夠完善，但是從實(shí)施至今，它對養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展所產(chǎn)生的一系列積極作用是不可否認(rèn)的。近年來，國家對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展給予了越來越多的關(guān)注，政府也加大了對其的投資力度，使其發(fā)展速度逐漸加快。為老年人提供與之相適應(yīng)的保障，既是我國當(dāng)前迫切需要解決的問題，也是推動我國養(yǎng)老事業(yè)健康發(fā)展、維護(hù)社會穩(wěn)定、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要課題。四、我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策存在的問題及成因經(jīng)過前文的梳理，不難看出，目前有關(guān)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策文件眾多，這在一定程度上說明了政府對通過稅收優(yōu)惠來推動養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展給予了很大的關(guān)注。然而，從我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展來看，現(xiàn)階段對其扶持的稅收政策還存在著許多問題，以下進(jìn)行梳理和分析以便制定完善對策。（一）稅收政策零散且規(guī)范性不足1.稅收政策零散現(xiàn)階段政策政出多門并且立法層級較低，沒有形成系統(tǒng)的稅收法律體系[[][]徐捷.促進(jìn)我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].中國物價，2021(06)：28-31.2.稅收政策規(guī)范性不足我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主體用詞整體不統(tǒng)一且極易發(fā)生歧義，因而導(dǎo)致具體政策的規(guī)范性方面不足。在不同的文件中，相同的稅收優(yōu)惠政策也會有不相同的情況，例如，在增值稅的優(yōu)惠政策表述中，優(yōu)惠主體確定為“養(yǎng)老院”，但在房產(chǎn)稅中，優(yōu)惠主體卻是“老年人服務(wù)機(jī)構(gòu)”，不同的政策文件對優(yōu)惠主體的規(guī)定也不盡相同[[]鄭軍，張璐.稅收政策支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的國際比較及啟示[J].南華大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2020，21(02)：69-75.][]鄭軍，張璐.稅收政策支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的國際比較及啟示[J].南華大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2020，21(02)：69-75.（二）政策公平性有所欠缺且針對性較弱1.稅收政策公平性有所欠缺目前，我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)在提供主體的稅收優(yōu)惠政策上，對于機(jī)構(gòu)養(yǎng)老方面的支持有所偏頗。對于那些多數(shù)老年人選擇社區(qū)和居家服務(wù)的情況來看，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策上的支持顯得有些捉襟見肘，而養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)主體卻能夠享受大部分的稅收優(yōu)惠政策。這反映出現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在公平性方面存在缺陷，它未能充分考慮到不同養(yǎng)老服務(wù)模式之間的差異，無法與我國養(yǎng)老服務(wù)需求相契合。2.稅收政策針對性表現(xiàn)較弱目前，我國在養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策上，并未考慮到城鄉(xiāng)之間的不同，所以在對養(yǎng)老機(jī)構(gòu)進(jìn)行界定時，并未將其區(qū)域加以區(qū)分，換言之，在城市和農(nóng)村享有相同的稅收優(yōu)惠[[]李菲.優(yōu)化財稅政策引導(dǎo)和支持社會力量參與養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的建議[J].中國財政，2020(08)：71-72.]。然而，由于我國城市和農(nóng)村人口老齡化程度出現(xiàn)差異，城鄉(xiāng)養(yǎng)老服務(wù)供給失衡的狀況較為[]李菲.優(yōu)化財稅政策引導(dǎo)和支持社會力量參與養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的建議[J].中國財政，2020(08)：71-72.（三）政策優(yōu)惠形式有限且環(huán)節(jié)有遺漏1.稅收優(yōu)惠形式有限目前，我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)還處在一個起步階段，沒有考慮到養(yǎng)老服務(wù)業(yè)在創(chuàng)業(yè)過程中必然要經(jīng)歷的長期虧損。在早期，由于缺乏對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的支持，比如增加虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限等，這對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是不利的。而養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策更適用于已經(jīng)進(jìn)入穩(wěn)定盈利經(jīng)營期的養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)，主要包括稅前扣除、減稅、免稅等，以直接優(yōu)惠為主，優(yōu)惠方法比較單一有限[[]王錦旺，王麗麗，蔡麗紅，袁志超，張路路.新時代養(yǎng)老服務(wù)業(yè)市場化發(fā)展對策研究[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2020(10)：136-138.]。另外，存在有養(yǎng)老服務(wù)公司的醫(yī)療設(shè)施和護(hù)理設(shè)施等在快速損耗，因此需要更多的稅收優(yōu)惠政策[]王錦旺，王麗麗，蔡麗紅，袁志超，張路路.新時代養(yǎng)老服務(wù)業(yè)市場化發(fā)展對策研究[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2020(10)：136-138.2.優(yōu)惠環(huán)節(jié)有遺漏在稅收政策不斷調(diào)整和變化過程中，某些稅收優(yōu)惠可能被修改或廢除，納稅人不能及時了解政策變動，導(dǎo)致優(yōu)惠環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏漏。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)可劃分為經(jīng)營環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)和利潤分配環(huán)節(jié)。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)，而對分配、投資環(huán)節(jié)卻很少涉及。比如在投資這一環(huán)節(jié)，對于通過股權(quán)投資的投資者來說，缺少與之相匹配的稅收優(yōu)惠，這并不能有效地將股權(quán)投資企業(yè)和個體投資者引入到養(yǎng)老服務(wù)業(yè)中來。在我國，由于缺乏稅收方面的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)對更新服務(wù)設(shè)備的投資意愿不高，從而影響了市場供應(yīng)的質(zhì)量。（四）政策受益主體單一且需求側(cè)支持的政策不充分1.優(yōu)惠政策受益主體單一目前，稅收優(yōu)惠的受益對象的單位性質(zhì)大多是非營利性，而至于性質(zhì)為民辦、營利性的相關(guān)單位可以享受的稅收優(yōu)惠政策幾乎為零。營利性質(zhì)的單位、機(jī)構(gòu)難以享受到各稅種的稅收優(yōu)惠，除此之外，稅收優(yōu)惠政策的受益條件的限制較多，如僅針對自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，并未對租用房產(chǎn)做出相應(yīng)的文件說明。根據(jù)福利多元理論，供給主體應(yīng)當(dāng)多元化，因而稅收優(yōu)惠政策對加大吸引社會資本進(jìn)入養(yǎng)老服務(wù)業(yè)而言，難以起到良好的稅收激勵作用。2.需求側(cè)支持的稅收政策不夠充分到目前為止，我國對于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中于直接給予養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)稅收減免，但無論是財政補(bǔ)貼還是稅收減免都只是對養(yǎng)老服務(wù)市場的供給者給予優(yōu)惠待遇。雖然我國對于老年人有個人所得稅退休金免稅、領(lǐng)取的養(yǎng)老保險金免稅、對孤老可減征個人所得稅以及對子女贍養(yǎng)老人支出作為專項(xiàng)附加扣除等可以提升老年人或其贍養(yǎng)人實(shí)際收入水平的稅收政策，但老年人或其贍養(yǎng)人因稅收優(yōu)惠政策所增加的收入很難轉(zhuǎn)化為養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的實(shí)際需求[[]董克用，施文凱.加快建設(shè)中國特色第三支柱個人養(yǎng)老金制度：理論探討與政策選擇[J].社會保障研究，2020(02)：3-12.][]董克用，施文凱.加快建設(shè)中國特色第三支柱個人養(yǎng)老金制度：理論探討與政策選擇[J].社會保障研究，2020(02)：3-12.

五、我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策的完善建議中國老齡人口數(shù)量眾多，因此，養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是一個非常龐大的老年消費(fèi)市場，其發(fā)展?fàn)顩r將直接關(guān)系到老年人的生活品質(zhì)和獲得的服務(wù)質(zhì)量。這一部分對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了細(xì)致的分析，并給出了有效的解決方案，以期能夠?yàn)橥苿羽B(yǎng)老服務(wù)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供一些切實(shí)可行的對策。（一）整合稅收政策，提高規(guī)范性1.整合稅收政策在稅收政策文件方面，應(yīng)提高立法層級，以更多的法律形式肯定其地位，加強(qiáng)實(shí)施力度，強(qiáng)化相關(guān)政策落實(shí)；同時，對有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理和整合，形成一套完整規(guī)范的政策體系，在此過程中，部門間政策沖突則擇優(yōu)錄用，不適用當(dāng)前發(fā)展局勢的需要剔除。搭建以稅務(wù)部門為主導(dǎo)的系統(tǒng)的養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策體系，從而形成政策合力，更好地實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中的應(yīng)有功能。2.提高稅收政策規(guī)范性要對優(yōu)惠主體的語言表述進(jìn)行規(guī)范，對其加以統(tǒng)一，以避免由于用詞不當(dāng)而導(dǎo)致的在程序中的納稅成本增加，同時，也要防止由于條件的不一致，導(dǎo)致適用范圍無法明確地定義，進(jìn)而影響到稅收優(yōu)惠政策的具體實(shí)施。對已經(jīng)頒布的政策中表述不夠清楚的地方進(jìn)行修正或者統(tǒng)一口徑，比如，對“養(yǎng)老機(jī)構(gòu)”，“養(yǎng)老院”等優(yōu)惠對象的表述應(yīng)當(dāng)通過改善政策表述的清晰性來進(jìn)行，可以使地方政府更高效的執(zhí)行。稅收政策表達(dá)方式欠嚴(yán)謹(jǐn)，不同文件之間針對統(tǒng)一主體表達(dá)方式不同，必然會影響理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的深入開展。（二）提高政策公平性，明確政策針對性1.提高政策公平性提高支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策中提供主體不同的公平性。注意社區(qū)養(yǎng)老稅收政策和居家養(yǎng)老稅收政策存在不完善的地方，并加以解決。在居家養(yǎng)老中，應(yīng)將低收入人群的收入狀況納入考量，并對這一人群進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)助；在社區(qū)養(yǎng)老中，要重視為社區(qū)養(yǎng)老提供服務(wù)的個體給予支持，對其在社區(qū)內(nèi)為其提供養(yǎng)老服務(wù)而取得的收入，可在所得稅上予以減免。2.明確政策針對性針對城鄉(xiāng)養(yǎng)老服務(wù)供給的不同，應(yīng)采取不同的稅收減免措施，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村和城市養(yǎng)老服務(wù)供給間的均衡。根據(jù)現(xiàn)狀分析，我國養(yǎng)老服務(wù)資源更傾向于城鎮(zhèn)地區(qū)，因此，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有稅收政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)給予農(nóng)村地區(qū)養(yǎng)老服務(wù)更多的扶持，來吸引服務(wù)資源向農(nóng)村地區(qū)傾斜[[]何小偉，董曉龍.我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)財稅支持政策探析[J].中國保險，[]何小偉，董曉龍.我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)財稅支持政策探析[J].中國保險，2020(10)：18-21.（三）使用多種優(yōu)惠方式，延伸優(yōu)惠環(huán)節(jié)1.采用多樣化的稅收優(yōu)惠方式在可以采用延長虧損年限的稅收優(yōu)惠方法下，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，社區(qū)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)或營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)如果出現(xiàn)虧損，可以將其虧損結(jié)轉(zhuǎn)至未來五年內(nèi)抵扣。然而，考慮到養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)發(fā)展周期較長，類似于高科技企業(yè)，我們建議將結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至十年以支持其初級發(fā)展階段的投資回報。也可以采用加速折舊的稅收優(yōu)惠辦法，為了支持養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)發(fā)展，可以考慮對其固定資產(chǎn)實(shí)施加速折舊政策，類似于國家對輕工、紡織等行業(yè)的做法。在確定應(yīng)納稅所得額時，可以采取加速折舊或縮短折舊年限的方式處理固定資產(chǎn)，以此降低養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。2.延伸稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)在投資和分配收益方面，投資者是優(yōu)惠對象，為了遵循稅收適度原則，防止過度優(yōu)惠，可以在投資階段設(shè)立適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。參照創(chuàng)投企業(yè)出資設(shè)立中小型高科技企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，凡在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)從事股權(quán)投資且滿足特定條件并能允許抵扣投資額的機(jī)構(gòu)或個人均可在繳納稅款時予以抵扣[[]王曉潔，陳肖肖，李昭逸．實(shí)施積極應(yīng)對人口老齡化的稅收政策：挑戰(zhàn)與實(shí)現(xiàn)機(jī)制[J].稅務(wù)研究：2021(12)：10-15.]。此外，關(guān)于設(shè)備的投資，可以參考企業(yè)購買環(huán)保等特殊設(shè)備的投資額度，根據(jù)企業(yè)購買并實(shí)際使用的方式，可以扣除購買養(yǎng)老服務(wù)專用設(shè)備投資金額的10%，并且可以從本年[]王曉潔，陳肖肖，李昭逸．實(shí)施積極應(yīng)對人口老齡化的稅收政策：挑戰(zhàn)與實(shí)現(xiàn)機(jī)制[J].稅務(wù)研究：2021(12)：10-15.（四）擴(kuò)大受益主體范圍，完善需求側(cè)支持政策1.擴(kuò)大稅收優(yōu)惠受益主體范圍從養(yǎng)老機(jī)構(gòu)角度出發(fā)，促進(jìn)稅收優(yōu)惠公平，使?fàn)I利性的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)與服務(wù)機(jī)構(gòu)一樣享受稅收優(yōu)惠而非完全排除，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)一視同仁，不因企業(yè)性質(zhì)而有所區(qū)別。對營利性企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計，研發(fā)和銷售過程中使用養(yǎng)老專用品免征增值稅，同時在建設(shè)環(huán)節(jié)營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)還可享受房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅免稅待遇。2.完善需求側(cè)支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收政策對于老年人的贍養(yǎng)人群體，可考慮增加老年人的贍養(yǎng)人為老年人購買養(yǎng)老服務(wù)的支出據(jù)實(shí)扣除的政策或直接將現(xiàn)有的贍養(yǎng)老人支出專項(xiàng)附加扣除由定額扣除改為據(jù)實(shí)扣除，從而避免將設(shè)計初衷是提高老年人生活水平的優(yōu)惠政策變成提高贍養(yǎng)人生活水平的政策。另外，提高老年人贍養(yǎng)支出扣除的門檻，如規(guī)定老年人的收入水平在一定標(biāo)準(zhǔn)之下的才允許贍養(yǎng)人扣除以發(fā)揮個人所得稅促進(jìn)公平的作用，這樣既可以鼓勵子女承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)，又可以支持居家養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展[[]李嘉琪.[]李嘉琪.促進(jìn)我國養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2020.

結(jié)論中國是一個人口老齡化程度很高的國家，發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)有助于解民生之憂，固社會之本。本論文正是圍繞著我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策這一主題，探討了我國現(xiàn)行養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策中所存在的問題，并且提出了相應(yīng)的政策建議。通過研究，本文得出如下結(jié)論：一是整合稅收政策并提高其規(guī)范性，厘清養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范邏輯，構(gòu)建相對完善的規(guī)范體系。二是提高了公平性，增強(qiáng)了政策針對性，對不同類型的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)實(shí)施稅收優(yōu)惠，要注重提高其公平性，增強(qiáng)其針對性。三是使用多種優(yōu)惠方式并延伸優(yōu)惠環(huán)節(jié)，擴(kuò)大優(yōu)惠范圍并增加優(yōu)惠力度，同時加大力度落實(shí)稅收政策。四是拓寬稅收政策的覆蓋區(qū)域，進(jìn)一步完善由需求側(cè)支持的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收政策，并確保稅收政策能夠涵蓋養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈。因個人水平所限，本文在對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策的探討與研究中，仍有不少未作深入探討之