第1章緒論1.1研究意義醫(yī)藥企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了很高的地位。經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，稅務(wù)成本大額支出會給企業(yè)經(jīng)營活動及資金流帶來巨大的壓力。如果是初創(chuàng)期或者衰退期的企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)過重，會提前加速企業(yè)的衰敗。國家也在給予醫(yī)藥企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策，特別是針對高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)合理利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃,既能降低企業(yè)的稅負(fù)成本,又能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營效益，而且有助于企業(yè)在合理范圍內(nèi)將企業(yè)利益最大化。而籌劃則使整個過程具有科學(xué)和合法性，企業(yè)開展了納稅籌劃這項工作，在確保合法和不違反相關(guān)稅法的情況下，結(jié)合國家的稅收優(yōu)惠政策和自身的經(jīng)營情況，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)節(jié)稅的效果和增加企業(yè)的凈利潤。本文通過研究分析以嶺藥業(yè)的整體稅負(fù)情況，從投資、經(jīng)營、籌劃三個方面對以嶺藥業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行研究從而得出最適合以嶺藥業(yè)的進(jìn)行稅收籌劃方法，同時本文以嶺藥業(yè)的稅收籌劃方法對以嶺藥業(yè)企業(yè)以后的納稅籌劃方面的完善具有一定的參考價值，也為其他類似的醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案提供參考的意義。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）國外研究動態(tài)納稅人在不違反法律的條件下，根據(jù)納稅人的經(jīng)營模式,通過合理納稅方案的設(shè)計，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展也為其提供廣闊的可操作的空間。Meigs（1984）經(jīng)過研究后認(rèn)為，要對一個企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的，旨在利用稅收優(yōu)惠政策最大程度地減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，盡量推遲納稅的時間。William(2020）則認(rèn)為衡量納稅籌劃方案是否成功，主要是看實施這個方案的成本和效益是否成正比，當(dāng)方案帶來的實際收益大于實施成本時，這個方案就能達(dá)到納稅籌劃的最終目標(biāo)。對公司的涉稅活動進(jìn)行系統(tǒng)性地安排、籌劃，并最大限度地利用稅收的政策，能夠更好地實現(xiàn)納稅籌劃的效果。目前，稅收籌劃已經(jīng)形成了一個比較完整的體系，能幫助納稅主體更好地理解并利用稅收政策。在大多數(shù)國家，所得稅占到所有要交的稅款的大部分，所以稅收籌劃在所得稅的應(yīng)用上特別重要。簡單來說，稅收籌劃就是一種規(guī)劃，它幫助我們?nèi)绾卧诜稍试S的范圍內(nèi)，合理安排我們的收入、支出和投資，從而盡可能少交稅?，F(xiàn)在，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的發(fā)展空間也變得非常廣闊。（二）國內(nèi)研究動態(tài)我國關(guān)初期對納稅籌劃的重視度較低。梁俊嬌等人（2019）從加計扣除優(yōu)惠的角度對企業(yè)所得稅進(jìn)行了分析他們發(fā)現(xiàn),加計扣除優(yōu)惠對企業(yè)的激勵作用是非常強(qiáng)的。具體來說，如果企業(yè)能夠從自己的稅前利潤中扣除更多的費用，那么他們就可以少交一些稅。他們還發(fā)現(xiàn)，對于非國有企業(yè)來說，通過采用間接優(yōu)惠的方式，可以產(chǎn)生更有效的創(chuàng)新激勵性，這對于理解稅收政策如何影響企業(yè)的創(chuàng)新活動非常重要。朱紅梅（2021）同時指出運用科學(xué)合理的納稅籌劃方法可以適當(dāng)降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，減少扣除的費用，讓企業(yè)在競爭中脫穎而出。葛林（2019）提出的觀點為，在新稅法的背景環(huán)境下，企業(yè)需要積極探索新的納稅籌劃方法，例如利用稅收優(yōu)惠政策、合理安排資金流動、優(yōu)化財務(wù)管理等手段，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭力，為企業(yè)發(fā)展提供更多保障。朱吉美與黃國?。?018）針對高新技術(shù)企業(yè)，就費用加計扣除政策展開了深入研究，他們通過細(xì)化研發(fā)費用扣除范圍、合理規(guī)劃不征稅與特殊收入，有效拓寬了計算基數(shù)，致力于通過精準(zhǔn)稅籌實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化。積極運用政府鼓勵醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展這一政策紅利，可享受各種稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)的納稅籌劃中發(fā)揮關(guān)鍵作用。國內(nèi)專家學(xué)者在納稅籌劃領(lǐng)域的研究觀點豐富多樣，他們從不同角度探討納稅籌劃的理論體系和實踐體系；但從文獻(xiàn)質(zhì)量角度，仍然欠缺研究廣度與研究深度，需要國內(nèi)專家學(xué)者借鑒西方國家的理論體系和實踐經(jīng)驗，并結(jié)合國情進(jìn)行深入研究。只有通過廣度和深度的研究，才能為企業(yè)提供可行的納稅籌劃方案，實現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化和企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。1.3研究內(nèi)容本文的研究基于我國稅法和相關(guān)法律法規(guī)，以納稅籌劃概念、具體方法等理論研究為切入點，以以嶺藥業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況、納稅情況為分析重點，從籌資活動、投資活動、經(jīng)營活深入分析該企業(yè)2020年到2022年的相關(guān)納稅情況從而進(jìn)行納稅籌劃，設(shè)計出最適合于以嶺藥業(yè)的納稅籌劃方案。以嶺藥業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀分析和納稅籌劃方案的設(shè)計為本文的核心論點。本論文共分為五章，各章節(jié)具體內(nèi)容如下：第一章為本文的緒論部分。主要是論述研究的意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和研究內(nèi)容；論文第二章為相關(guān)理論概述,對納稅籌劃的意義和方法進(jìn)行了闡述，給后續(xù)章節(jié)的納稅籌劃現(xiàn)狀分析及方案設(shè)計提供了理論基礎(chǔ)；論文的第三章節(jié)為以嶺藥業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀，對以嶺藥業(yè)的財務(wù)狀況、基本涉稅情況進(jìn)行了介紹，將以嶺藥業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行了對比分析，同時進(jìn)一步分析了該企業(yè)在籌資活動、融資活動、經(jīng)營活動納稅籌劃方案中存在的問題；論文的第四章節(jié)為以嶺藥業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計，是本論文的核心章節(jié)，針對第三章節(jié)分析出的問題，并針對企業(yè)2020年到2022年相關(guān)經(jīng)營決策，設(shè)計出適合以嶺藥業(yè)的納稅籌劃方案；論文的第五章節(jié)為企業(yè)納稅籌劃效果分析，主要是分析第四章節(jié)中的納稅籌劃方案的可行性，同時得出節(jié)稅效果和預(yù)期影響；結(jié)論，是對前面所有章節(jié)的總結(jié)，得出結(jié)論的同時，提出本論文研究中不足與展望。第2章相關(guān)理論概述2.1納稅籌劃的含義納稅人通過對籌資、投資、經(jīng)營等活動進(jìn)行稅籌籌劃，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先的安排,通過事前的安排實現(xiàn)節(jié)稅效果。稅收籌劃是一種合法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)活動。2.2納稅籌劃的方法稅收優(yōu)惠政策籌劃法國家始終站在綜合發(fā)展的高度，審視著企業(yè)的成長與發(fā)展，致力于解決資源分配不均的問題，并出臺了一系列針對性的政策，以推動我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)健前行。在這些政策中，稅收優(yōu)惠方面的法律法規(guī)尤為引人注目，它們?yōu)槠髽I(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)造了有利的環(huán)境。目前，稅收優(yōu)惠政策的重點涵蓋了免稅、減稅、退稅和抵稅等多個方面。企業(yè)在稅收減免方針的引導(dǎo)下，應(yīng)靈活運用各項政策，結(jié)合自身運營情況，深度理解并積極籌劃納稅事宜，通過科學(xué)合理的納稅安排，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅后收益的最大化，以助力企業(yè)在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢。地方稅率差異法我國的稅法針對不同地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r實行了差異化的稅收優(yōu)惠政策，這使得企業(yè)在納稅規(guī)劃方面有更多的操作空間。根據(jù)國家制定的各種稅收政策，企業(yè)可以將經(jīng)營資金安排至稅率較低的地區(qū)，并評估節(jié)省的稅款金額和政策穩(wěn)定性。在符合相關(guān)要求時，可以及時向國家稅務(wù)部門提供信息，申報享受減免稅款資格。會計政策籌劃法會會計政策是企業(yè)做賬的主要原則，在編制財務(wù)報表時能夠根據(jù)自身客觀情況，在符合法律規(guī)定基礎(chǔ)上選擇適合本企業(yè)特點的會計政策，為納稅規(guī)劃提供機(jī)會。不同會計政策對財務(wù)和納稅結(jié)果產(chǎn)生巨大影響，因此企業(yè)在使用不同會計政策時需要比較各種情況下的凈利潤，在對各種結(jié)果加以對比后，選擇稅后利潤最大且有利于企業(yè)發(fā)展的政策。延期納稅法延期納稅法指在法律允許的時間范圍內(nèi)，通過推遲納稅的時間來實現(xiàn)貨幣的時間價值，同時推遲的稅額也有助于緩解企業(yè)的資金需求，也在一定程度上為企業(yè)節(jié)約一筆借款的費用，其推遲納稅是通過簽署協(xié)議和明確分期的收益來實現(xiàn)推遲納稅時間目標(biāo)。以嶺藥業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀分析及存在問題3.1公司概況石家莊以嶺藥業(yè)股份有限公司在2001年由石家莊以嶺藥業(yè)有限公司整體變更設(shè)立。以嶺藥業(yè)不斷深化其醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)鏈條，秉承中醫(yī)絡(luò)病理論，率先在行業(yè)內(nèi)構(gòu)建起“理論-臨床-科研-產(chǎn)業(yè)-教學(xué)”一體化發(fā)展新模式。以嶺藥業(yè)以“中醫(yī)絡(luò)病診療方法”為核心，推動了中醫(yī)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的傳承與創(chuàng)新，使得公司在“從醫(yī)到藥到健康”領(lǐng)域形成了獨特的產(chǎn)業(yè)集群。依托河北和北京等地的研發(fā)基地及各地中藥材原材料基地，以嶺藥業(yè)將產(chǎn)品做強(qiáng)做好，嚴(yán)格控制產(chǎn)品的質(zhì)量。其旗下產(chǎn)品連花清瘟走向世界，服務(wù)于30余個國家。作為中國品牌價值百強(qiáng)企業(yè)，以嶺藥業(yè)更榮獲“全國先進(jìn)基層黨組織”榮譽，展示了中醫(yī)藥企業(yè)的社會責(zé)任與文化自信。3.2以嶺藥業(yè)關(guān)于所得稅的納稅籌劃現(xiàn)狀分析我國稅法的企業(yè)所得稅稅率見表3.1。以嶺藥業(yè)被國家相關(guān)機(jī)構(gòu)驗證成高新技術(shù)企業(yè)，其所得稅稅率為15%，其核算企業(yè)所得稅時，應(yīng)納稅額按季預(yù)交、按年匯繳。表3.1企業(yè)所得稅稅率表種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè);在中國境內(nèi)擁有機(jī)構(gòu)或場所并與之所得有關(guān)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率減按25%小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅額大于100萬元且小于300萬元的企業(yè)優(yōu)惠稅率減按15%海南自貿(mào)港鼓勵企業(yè)以及以下領(lǐng)域的企業(yè)：高新技術(shù)、先進(jìn)技術(shù)服務(wù)、西部鼓勵產(chǎn)業(yè)及第三方污染防治從表3.2看出，2020年和2022年以嶺藥業(yè)企業(yè)的所得稅納稅稅負(fù)比重為以嶺藥業(yè)公司第一大的稅種，其稅額占納稅總額的60.00%（207,540,863.65/345890552.30）、60.87%(212,085,547.85/348431365.07)、67.57%(423,821,314.10/627270044.21)，因此對以嶺藥業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃是很有必要的，結(jié)合以嶺藥業(yè)所得稅涉及的稅費的種類，結(jié)合以嶺藥業(yè)的經(jīng)營特點，嚴(yán)格對以嶺藥業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)劃在稅收方面會有很大的籌劃空間。從表3.2可以看出以嶺藥業(yè)在2020年至2022年，城建稅下降2.57%（(55,618,147.16/345890552.30)-(84,769,437.80/627270044.21)），但其金額占比較小，可規(guī)劃的空間不大。所以我們可以對以嶺藥業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，通過合理的納稅籌劃，增加以嶺藥業(yè)的稅后利潤，減少該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。表3.2以嶺藥業(yè)近三年納稅明細(xì)稅種2020年2021年2022年企業(yè)所得稅207,540,863.65212,085,547.85423,821,314.10城市維護(hù)建設(shè)稅55,618,147.1656,994,668.1184,769,437.80教育費附加40,893,201.3042,828,000.6660,925,858.31印花稅5,581,380.394,407,479.3610,839,860.74房產(chǎn)稅24,476,941.3421,069,311.7932,745,360.76土地使用稅11,475,968.7410,684,480.7414,061,210.83其他稅費304,049.72361,876.56107,001.67合計345890552.30348431365.07627270044.21*注：數(shù)據(jù)源于2020-2022年以嶺藥業(yè)年度報告整理所得研究其綜合涉稅狀況，發(fā)現(xiàn)以嶺藥業(yè)在經(jīng)營過程中重點與企業(yè)所得稅和增值稅有關(guān)。與以嶺藥業(yè)涉稅稅種情況分析表如表3.3所示。表3.3以嶺藥業(yè)企業(yè)涉稅稅種情況分析表種類稅率適用范圍企業(yè)所得稅15%石家莊以嶺藥業(yè)股份有限公司、北京以嶺藥業(yè)有限公司20%北京以嶺海聚生物科技有限公司、北京康嶺國際旅行社有限公司、以嶺健康城（北京）科技有限公司、以嶺（嵩縣）中藥材科技發(fā)展有限公司、北京以嶺醫(yī)藥研究院有限公司25%其他國內(nèi)子公司0%涉縣以嶺燕趙中藥材有限公司、故城縣茂豐農(nóng)業(yè)科技開發(fā)有限公司、石家莊以嶺中藥飲片有限公司增值稅0%以嶺萬洋河北進(jìn)出口貿(mào)易有限公司10%揚州智匯水蛭科技有限公司3%、5%、6%、9%、11%、13%、20%石家莊以嶺藥業(yè)股份有限公司及其他子公司*注：數(shù)據(jù)源于2022年以嶺藥業(yè)年度報告等整理所得3.2.1籌資活動籌劃現(xiàn)狀分析 籌資是企業(yè)生產(chǎn)與運營的基石，關(guān)乎其經(jīng)營之本。在我國，籌資方式主要分為權(quán)益性與負(fù)債性兩種，前者重點是通過發(fā)行股票，但會提升納稅費用。后者重點是進(jìn)行融資租賃進(jìn)行籌資，其中的開支即應(yīng)付利息，由于利息費用能在稅前扣減，可以降低應(yīng)納稅所得額。企業(yè)經(jīng)營資金緊張時，可以通過融資租賃地方式租入固定資產(chǎn)，其租賃產(chǎn)生的利息可以在稅前扣除。從以嶺藥業(yè)企業(yè)籌資現(xiàn)狀來看，購入固定資產(chǎn)的金額也逐年上漲，財務(wù)人員工作壓力較大且需要承擔(dān)更大的風(fēng)險。一次性購買大型的固定資產(chǎn)支出金額過大，企業(yè)現(xiàn)金流的循環(huán)變慢。相比較而言，融資租賃前期付出的金額小，可以適當(dāng)緩解企業(yè)的資金壓力。如果企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂，需要變賣固定資產(chǎn)來緩解壓力，但大型固定資產(chǎn)的處理需要一定的時間才能完成變現(xiàn)，此時企業(yè)就會無法及時得到資金流來緩解目前的困境。 表3.4以嶺藥業(yè)2020-2023年資本結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)2020年2021年2022年資產(chǎn)負(fù)債率22.35%29.70%33.10%產(chǎn)權(quán)比率29%42%49%*注：數(shù)據(jù)源于以嶺藥業(yè)2020-2022企業(yè)報表整理所得表3.4顯示，2020至2022年間以嶺藥業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)攀升，由22.35%上升到33.10%，但是此現(xiàn)象也反映出企業(yè)在債務(wù)償還保障方面存在不足，揭示了其在長期債務(wù)管理上的不當(dāng)之處，暴露出對債務(wù)風(fēng)險審慎度不足的問題，導(dǎo)致以嶺藥業(yè)公司的凈資產(chǎn)越來越少；在產(chǎn)權(quán)比率方面，以嶺藥業(yè)近三年呈現(xiàn)上升的趨勢，從29%變?yōu)?9%，說明了以嶺藥業(yè)償還長期債務(wù)的能力較弱。由此可反映出以嶺藥業(yè)選擇籌資模式時，應(yīng)當(dāng)選著占用資金少的納稅籌劃來解決當(dāng)期的困境，所以融資租賃是以嶺藥業(yè)較好的選擇。3.2.2投資活動籌劃現(xiàn)狀分析固定資產(chǎn)籌劃現(xiàn)狀累計折舊，作為衡量固定資產(chǎn)價值減少的重要指標(biāo)，允許企業(yè)在計算稅前利潤時予以扣除。而企業(yè)在選擇各異的折舊方法和折舊期限時，其年度凈利潤將呈現(xiàn)出顯著的波動。稅法對折舊方法的使用給出了清晰的規(guī)定，企業(yè)只有在使用年限平均法核算的折舊才能在稅前直接扣除，采用其他折舊方法計提的折舊應(yīng)當(dāng)獲得稅務(wù)部的核實，反之，折舊費用不可在稅前直接扣除。表3.5為以嶺藥業(yè)所有固定資產(chǎn)的折舊方法：表3.5固定資產(chǎn)折舊方法單位：億元房屋以及建物機(jī)器設(shè)備運輸設(shè)備電子設(shè)備及其他折舊方法年限平均法年限平均法年限平均法年限平均法折舊年限10-203-124-63-18殘值率3-53-53-53-5年折舊率4.75-9.707.92-32.3315.83-24.255.28-32.33*注：數(shù)據(jù)源于以嶺藥業(yè)年度報告整理所得在固定資產(chǎn)折舊方法上，表3.5可以清楚地說明了以嶺藥業(yè)對固定資產(chǎn)運用的是年限平均法，每年計提等值折舊額，是對各種資產(chǎn)選取吻合度高的折舊方法，但是相當(dāng)于自己舍棄了該領(lǐng)域資金的時間價值，事先上交了有關(guān)稅費。以嶺藥業(yè)作為醫(yī)藥生產(chǎn)制造行業(yè)，固定資產(chǎn)耗損在日常生產(chǎn)中較為顯著，其折舊額的增加也會減少了利潤，但從另外一方面來說，就減少了所得稅費用，如表3.6所示表3.6固定資產(chǎn)折舊表單位：萬元房屋以及建物機(jī)器設(shè)備運輸設(shè)備電子設(shè)備及其他賬面價值總資產(chǎn)2022年20100.0413921.38444.045066.77462511.271633611.272021年15908.197258.48336.467588.86376704.511,90484.232020年14831.226351.40217.672387.37292771.521149233.77*注：數(shù)據(jù)源于2020-2022年以嶺藥業(yè)年度報告整理所得通過分析表3.7，觀察到以嶺藥業(yè)固定資產(chǎn)構(gòu)成多樣，尤其是房屋及建筑，在總固定資產(chǎn)消耗中占主導(dǎo)地位，2020年折舊比例高達(dá)62.35%。緊隨其后，機(jī)器設(shè)備在2022年的折舊比率也達(dá)到35.22%。鑒于以嶺藥業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，即醫(yī)藥生產(chǎn)與制造，其固定資產(chǎn)的損耗率自然偏高。表3.7固定資產(chǎn)折舊占比表單位：萬元房屋以及建物機(jī)器設(shè)備運輸設(shè)備電子設(shè)備及其他折舊總額2022年50.84%35.22%1.12%12.82%39532.232021年51.16%23.35%1.08%24.41%31091.992020年62.35%26.70%0.92%10.04%23787.663.2.3經(jīng)營活動籌劃現(xiàn)狀分析存貨籌劃現(xiàn)狀分析存貨，作為企業(yè)流動資產(chǎn)的關(guān)鍵組成部分，對成本管理具有不容忽視的影響。有效的存貨稅務(wù)籌劃不僅有助于企業(yè)進(jìn)行成本的控制，而且還能對企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行合理控制。以嶺藥業(yè)的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等。存活的計價方法，企業(yè)可根據(jù)實際運營需求，選用月末一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法或移動加權(quán)平均，這一選擇關(guān)乎企業(yè)的流動資產(chǎn)及利潤表現(xiàn)。以嶺藥業(yè)便采用月末一次加權(quán)平均法進(jìn)行產(chǎn)成品計價，此法通過結(jié)合期初存貨余額和本期收入，按照加權(quán)平均原則計算出成本單價，進(jìn)而為發(fā)出商品成本計價提供依據(jù)。但是以嶺藥業(yè)還可以考慮存貨的計價方法移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等。表3.8經(jīng)營活動現(xiàn)狀單位：萬元2020年2021年2022年營業(yè)收入8782471016791253284營業(yè)成本734287855971966688存貨158034167274202182管理費用\其他費用44754616525*注：數(shù)據(jù)源于2020-2022年以嶺藥業(yè)年度報告整理所得通過表3.8可知，以嶺藥業(yè)2020年到2022年存貨增加了44148萬元（202182萬-158034萬），如果嶺藥業(yè)對產(chǎn)成品選用的計價方法是計算操作簡單的月末一次加權(quán)平均法，就不利于及時核對庫存商品且物價波動較大時，期末存貨成本與實際成本差異較大，不再使用以往根據(jù)合同約定收到貨款后全額確定收入的方式。因此以嶺藥業(yè)可以考慮存貨的其他計價方法，例如移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等。3.3以嶺藥業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題3.3.1籌資環(huán)節(jié)存在的問題以嶺藥業(yè)購買固定資產(chǎn)大部分是通過長期借款，雖然使用長期貸款的方法購買生產(chǎn)設(shè)施付出的資金成本以及繳納的稅款要比融資租賃少。通過表3.4可以看出，隨著每年以嶺藥業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比例逐年增加，說明了以嶺藥業(yè)償還長期借款的能力變低了，所以選擇融資租賃更能協(xié)助企業(yè)達(dá)成經(jīng)濟(jì)價值的最佳化。從表3.9看出，購入固定資產(chǎn)的金額也逐年上漲，導(dǎo)致財務(wù)人員工作壓力較大且需要承擔(dān)更大的風(fēng)險。2022年處置或者報廢的固定資產(chǎn)占購置的比例達(dá)到61.35%（49,732,259.88/81,064,170.10），如果一次性購買大型的固定資產(chǎn)支出金額過大，這一筆費用就無法得到合理的運用。相比較而言，融資租賃前期付出的金額小，其利息費用可以抵減所得稅，可以適當(dāng)緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力和前期資金的大額支出。因為如果企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂，短期需要大量的資金來彌補(bǔ)空缺，企業(yè)就會無法快速緩解目前的困境。表3.9以嶺藥業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)2020年2021年2022年本期增加434,409,533.891,182,634,645.811,301,880,544.40購置133,608,753.79169,646,813.3781,064,170.10處置或者報廢22,307,411.4334,638,830.3149,732,259.88籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-637,000,970.62-302,145,230.43-23,260,385.70*注：數(shù)據(jù)源于2020-2022年以嶺藥業(yè)年度報告整理所得3.3.2投資環(huán)節(jié)存在的問題在對以嶺藥業(yè)的固定資產(chǎn)研究時，發(fā)現(xiàn)以嶺藥業(yè)對固定資產(chǎn)使用的單一折舊方法是平均年限法，沒有對其他的固定資產(chǎn)折舊方法使用年數(shù)總和法等折舊方法。同時也沒有充分考慮到這些方法對應(yīng)納稅稅額的調(diào)節(jié)作用。此外，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時，未能及時設(shè)立稅收籌劃的方法，也并為比對更有利于本企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅的措施，而是明確將修理成本納入長期待攤費用中。因此，在企業(yè)固定資產(chǎn)的納稅籌劃方面存在著主要問題，即未能統(tǒng)一區(qū)分并選用單一的折舊方式。3.3.3經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的問題嶺藥業(yè)公司采用的存貨計價方法為月末加權(quán)平均法。這種方法雖然操作簡便,其工作量也相對較小,但是適用進(jìn)價變動不大且定期計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本類型的企業(yè)。但如果以嶺藥業(yè)采用月末加權(quán)平均法,則由于期末存貨價值與每次實際采購成本之間存在一定的差額,因此也會導(dǎo)致公司稅后銷售利潤分配利潤的上升上升幅度較大，就會導(dǎo)致本期的所得稅應(yīng)納稅額的增加。 第4章以嶺藥業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計4.1籌資方式的納稅籌劃企業(yè)在籌集資金時，可以采取不同形式的進(jìn)行籌資，不同的方法對收入會產(chǎn)生不同的效果。對于承租人來說，最好的籌資方法就是融資租賃，以此方法購買的固定資產(chǎn)，其尚未確認(rèn)的資金支出可以每月進(jìn)行攤銷，并記入財務(wù)成本中。與此同時，公司可以將已經(jīng)計提的折舊支出在稅前抵扣。而如果企業(yè)采用經(jīng)營租賃的方式，可以在企業(yè)的財務(wù)成本中進(jìn)行稅前抵扣，從而減少了企業(yè)的所得稅。另外，企業(yè)不必承擔(dān)設(shè)備的損壞和貶值等風(fēng)險。對于出租方來說，將設(shè)備進(jìn)行融資租賃，既能避免日后的損壞，又能通過周期性的收費來收回所租出的設(shè)備的價值。假設(shè)以嶺藥業(yè)2023年引進(jìn)一臺價值500萬元研發(fā)設(shè)備，我們通過分析了自有資金、銀行貸款和融資租賃這三種購買方法。該設(shè)備的預(yù)計壽命6年，殘值率5%，且采用平均年限法計提折舊，折現(xiàn)系數(shù)10%。第一，自有資金；第二，貸款，企業(yè)需在5年內(nèi)償還本金100萬元及10%的利息，利率為10%；第三，融資租賃5年租賃期滿后獲得設(shè)備所有權(quán)，期間每年支付100萬元租金及1%手續(xù)費，融資利率9%。本文通過比較三種購買設(shè)備的方案，并根據(jù)數(shù)據(jù)提出納稅籌劃方案。方案一：自有資金表4.1現(xiàn)金流出量現(xiàn)值表單位：萬元年份購買成本折舊費節(jié)稅額稅后現(xiàn)金流出額折現(xiàn)系數(shù)稅后現(xiàn)金流出現(xiàn)值2023年初5005005002023年末79.1711.88-11.880.91-11.192024年末79.1711.88-11.880.83-10.212025年末79.1711.88-11.880.75-9.232026年末79.1711.88-11.880.68-8.362027年末79.1711.88-11.880.62-7.632028年末79.1711.88-11.880.56-6.98-11.880.56-6.98合計475.0271.28416.840.56439.60方案二：貸款表4.2現(xiàn)金流出量現(xiàn)值表單位：萬元年份償還本金利息本利和折舊額節(jié)稅額稅后現(xiàn)金流出量折現(xiàn)系數(shù)稅后現(xiàn)金流出現(xiàn)值11005015079.1719.38130.620.91118.8621004014079.1717.88122.120.83101.3631003013079.1716.38113.620.7585.2241002012079.1714.88105.120.6871.4851001011079.1713.3896.620.6259.90679.1712.3-12.30.56-6.89-12.30.56-6.89合計500150650475.0296.3523.3436.82方案三：融資租賃表4.3現(xiàn)金流出量現(xiàn)值表單位：萬元年份租賃成本手續(xù)費租賃利息租賃成本折舊費節(jié)稅額稅后現(xiàn)金流出量折現(xiàn)系數(shù)稅后現(xiàn)金流出現(xiàn)值110014514679.1718.78127.220.91115.77210013613779.1717.43119.570.8399.24310012712879.1716.08111.920.7583.94410011811979.1714.73104.270.6870.9051001911079.1713.3896.620.6259.90679.1711.88-11.880.56-6.65-11.880.56-6.65合計5005475.0292.28547.72423.10從表4.1-4.3的稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值得到，如果購買設(shè)備選擇融資租賃的則稅后現(xiàn)金流出現(xiàn)值為423.10萬元，選擇自有資金的稅后現(xiàn)金流出現(xiàn)值就為439.6萬元，而貸款的稅后現(xiàn)金流出現(xiàn)值就是436.82萬元，由此可見融資租賃所獲得的利益是最大的，其次是用貸款購買，最后是自有資金購買。由此能夠深入了解到，融資租賃產(chǎn)生的稅后現(xiàn)金流出現(xiàn)值與貸款和自有資金購買設(shè)備相要低一些。因此，在購買固定資產(chǎn)時可以通過融資租賃的手段為主，雖然與貸款方式相比，需要多支付稅款4.04萬元(96.3萬-92.28萬)，但得出的稅后現(xiàn)金流出現(xiàn)值總的來看要少13.72萬元(436.82萬-423.10萬)。根據(jù)企業(yè)的價值目標(biāo)來看，通過融資租賃的手段能夠促進(jìn)該目標(biāo)的充分達(dá)成。所以，采用融資租賃手段最為適宜。4.2投資活動的納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊方式的納稅籌劃對于固定資產(chǎn)來說,預(yù)計的殘值比率等都是折舊費用的主要影響因素，因為進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間較小。所以我們可以從其他方面對固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因為固定資產(chǎn)在不同的折舊方法下，折舊額和折舊抵稅現(xiàn)值會產(chǎn)生差異,如果此時對貨幣的時間價值進(jìn)行考慮,這種不同會更加顯著。假設(shè)2022年年末以嶺藥業(yè)購入一臺研發(fā)新藥品的設(shè)備，其設(shè)備價值為600萬元，預(yù)計可使用年限5年，殘值率5%，以嶺藥業(yè)所得稅率為15%。假設(shè)投資收益率為10%。由于以嶺藥業(yè)公司為高新技術(shù)企業(yè)，用于研發(fā)活動的設(shè)備可享受稅法中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策?；I劃方案一：年限平均法表4.4年限平均法下的折舊及對所得稅的影響單位：萬元折舊年限折舊額折舊抵稅額復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)折舊抵稅現(xiàn)值202211417.10.9115.56202311417.10.8314.19202411417.10.7512.83202511417.10.6811.63202611417.10.6310.77合計57085.564.98方案二：年數(shù)總和法表4.5年數(shù)總和法下的折舊及對所得稅的影響單位：萬元折舊年限折舊額折舊抵稅額復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)折舊抵稅現(xiàn)值202219028.50.9125.94202315222.80.8318.92202411411.70.7512.8320257611.40.687.752026385.70.633.59合計57085.569.03方案三：雙倍余額遞減法表4.6雙倍余額法下的折舊及對所得稅的影響單位：萬元折舊年限折舊額折舊抵稅額復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)折舊抵稅現(xiàn)值2022120180.9116.3820239614.40.8311.95202476.811.520.758.642025138.620.790.6814.142026138.620.790.6313.10合計57085.564.21從表4.4-4.6可以看出，以嶺藥業(yè)固定資產(chǎn)的折舊總額都是570萬元，但是其選擇折舊方法不同導(dǎo)致折舊額有差異。從表4.5可以看出來以嶺藥業(yè)如果采用年數(shù)總和法計提折舊時，那么固定資產(chǎn)的折舊抵稅現(xiàn)值就是69.03萬元，就對以嶺藥業(yè)利潤的抵減金額較大。該方法下可以最大限度內(nèi)發(fā)揮資金的時間價值作用。如果其子公司在2022年1月1日-2022年12月31日購買的固定資產(chǎn)超過500萬元，就可以根據(jù)最新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，對于計提折舊費，進(jìn)行稅前一次性抵扣。表4.4-4.6使用壽命超過4年的固定資產(chǎn)，按單位價值的50%在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按照固定資產(chǎn)剩余得折舊年度再計算折舊進(jìn)行稅前扣除，如表4.7所示表4.7年限平均法以嶺藥業(yè)按50%折舊情況單位：萬元折舊年限折舊額折舊抵稅額復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)折舊抵稅額現(xiàn)值202228542.750.9138.90202371.2510.690.838.87202471.2510.690.758.02202571.2510.690.687.27202671.2510.690.636.73合計57085.569.79表4.7中的數(shù)據(jù)顯示，如果把固定資產(chǎn)的折舊按50%在當(dāng)年一次性稅前扣除，2022年的折舊額就增加111萬（285萬-114萬），所以在2022年折舊年度內(nèi)相當(dāng)于企業(yè)獲得111萬元的無息貸款，增加了當(dāng)期折舊費用的同時，也對以嶺藥業(yè)所得稅起到一定的調(diào)節(jié)作用。通過上述對比可得出，以嶺藥業(yè)可以按50%計入當(dāng)年折舊額，剩余折舊可按固定資產(chǎn)的剩余折舊年限扣除，折舊抵稅額現(xiàn)值合計為69.79萬元，高于采用年限平均法的0.76萬元（69.79萬-69.03萬），所以固定資產(chǎn)采用按單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，剩余的固定資產(chǎn)的折舊額就按50%在規(guī)定剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除的方法要優(yōu)于固定資產(chǎn)折舊方法中的年限平均法。4.3經(jīng)營活動的納稅籌劃因為以嶺藥業(yè)目前對期末存貨的計價方法采用的是月末一次加權(quán)平均法。所以本文以2022年12月份某醫(yī)藥的存貨為例，通過測算在不同的計價方法下，期末該存貨的賬面價值，進(jìn)而比較其對于該納稅年度內(nèi)公司銷售成本及營業(yè)利潤和所得稅的影響。表4.812月份該存貨具體的收入、發(fā)出、結(jié)存情況數(shù)量（大盒）單價（元）金額（元）11月結(jié)存450853825012月購入42076319208日領(lǐng)用75018日購入80074.55960022日領(lǐng)用600本月購入122091520本月發(fā)出1350表4.9不同存貨計價方法對企業(yè)所得稅的影響影響存貨計價方法生產(chǎn)成本（元）稅率可抵扣稅額（元）先進(jìn)先出10593015%15889.5月末加權(quán)平均104908.5115%15736.28移動加權(quán)平均10567515%15851.25通過表4.8可以看出，抵扣稅額最高的是先進(jìn)先出法15889.5元，而月末加權(quán)平均法的可抵扣稅額15851.25元，移動加權(quán)平均法的可抵扣稅額為可15736.28元，由此可見先進(jìn)先出法下期末存貨對企業(yè)所得稅的影響最大，移動加權(quán)平均法次之，月末一次加權(quán)平均法所達(dá)到的節(jié)稅效果最不明顯。因此對以嶺藥業(yè)存貨納稅籌劃時，需要用先進(jìn)先出法對存貨進(jìn)行計價，起碼可抵扣稅額增加153.22元（15889.5-15736.28）。在醫(yī)藥類生產(chǎn)制造公司的存貨管理中，由于行業(yè)特殊性，如產(chǎn)品多且更新快，選擇合適的計價方法顯得尤為重要。月末一次加權(quán)平均法雖然便于計算，但在期末會給存貨倉儲和財務(wù)人員帶來沉重的工作負(fù)擔(dān)，因為需要對所有存貨進(jìn)行重新加權(quán)和成本計算。這種方法不僅效率低下，還可能影響公司對存貨的有效控制，而先進(jìn)先出法則能結(jié)合以嶺藥業(yè)經(jīng)營特點彌補(bǔ)以上缺點。第5章以嶺藥業(yè)納稅籌劃效果分析及預(yù)測5.1公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的預(yù)期效果分析根據(jù)第四章對以嶺藥業(yè)所得稅納稅籌劃的分析，本章在評析納稅籌劃效果時主要從籌資、投資、經(jīng)營活動三個方面進(jìn)行?；I資活動的稅收籌劃是從融資租賃進(jìn)行籌劃；而投資活動的稅收籌劃主要集中固定資產(chǎn)；日常經(jīng)營活動則是從存貨方面進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)表4.3，在籌資活動中，融資租賃方法對所得稅調(diào)減額為32.9（547.72-500=47.72）萬元，節(jié)稅額為92.28萬元。對以嶺藥業(yè)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃方案主要是根據(jù)其的特征，結(jié)合三種不同的三種方法進(jìn)行比較分析。從表4.6可以得出，假設(shè)2022末年以嶺藥業(yè)購入固定資產(chǎn)600萬元，將原來使用的平均年限法改為年數(shù)總和法最終為公司節(jié)省了69.03萬元的所得稅額。如果以嶺藥業(yè)購買的固定資產(chǎn)折舊年限大于等于4年，可以按其單位價值的50%在當(dāng)年一次性扣除，剩余折舊額可在固定資產(chǎn)的剩余折舊年限扣除，如4.7所示其折舊抵稅額現(xiàn)值合計為69.79萬元。在存貨方面主要通過改變期末存貨計價方法，由原來的月末一次加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法。通過表4.9可得出存貨在籌資活動方面整體的可抵扣稅額為15889.5元。再由表3.8可知2022年存貨的成本為202182萬元，預(yù)計可抵扣稅額為2952889.71元（202182萬/104908.51*153.22=2952889.71元）。5.2以嶺藥業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的保障措施加強(qiáng)納稅籌劃方案的綜合性企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略時，應(yīng)明確其核心目標(biāo)：追求整體價值的最大化。不應(yīng)僅將稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險的規(guī)避和稅負(fù)的減輕視為終極目的。企業(yè)還應(yīng)該全面評估內(nèi)部與外部的各種因素，權(quán)衡稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險、成本與收益三者之間的關(guān)系，尋求它們之間的最佳平衡點。在具體業(yè)務(wù)活動開展之前，企業(yè)應(yīng)預(yù)先制定并評估多種籌劃方案，綜合考慮長期與短期利益、收益與風(fēng)險、方案的可行性等多方面因素，從而避免稅務(wù)籌劃工作中的盲目性和單一性。更新傳統(tǒng)的納稅思維在稅務(wù)專業(yè)人士和一些領(lǐng)域內(nèi)，納稅籌劃的工作受到了廣泛認(rèn)可。然而，大多數(shù)企業(yè)以及社會公眾對這一領(lǐng)域的認(rèn)知較為欠缺，理解程度較低，普遍擔(dān)心涉稅風(fēng)險，并認(rèn)為風(fēng)險控制不當(dāng)可能導(dǎo)致?lián)p失超過納稅籌劃帶來的利益。這種誤解導(dǎo)致他們不愿主動去掌握納稅籌劃的知識，也無法充分利用稅收優(yōu)惠政策，這中想法對納稅籌劃的長期發(fā)展是非常不利。增強(qiáng)管理層的籌劃意識通過對以嶺藥業(yè)納稅籌劃納稅整體情況的分析，得出結(jié)論：管理層對于納稅籌劃的重視與支持程度，是納稅籌劃能否順利進(jìn)行、實現(xiàn)既定目標(biāo)的根本保證。為了加強(qiáng)和提升管理層的納稅籌劃意識，我們可以從以下幾個方面進(jìn)行努力：