中級會計實務(wù)常見問題解答中級會計實務(wù)作為中級會計職稱考試的核心科目，內(nèi)容覆蓋面廣，知識點難度較大，是許多考生備考過程中的“攔路虎”。本文旨在針對考生在學(xué)習(xí)和備考中經(jīng)常遇到的一些共性問題進(jìn)行梳理與解答，希望能為大家提供一些有益的參考，助力理解與掌握。一、關(guān)于存貨的計量與核算問題1：存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回，實際操作中應(yīng)如何把握其跡象和金額確定？解答：存貨跌價準(zhǔn)備的計提核心在于判斷存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于其成本。在實際操作中，首先要關(guān)注可能導(dǎo)致存貨價值下跌的跡象，例如市場價格持續(xù)下跌且無回升希望、產(chǎn)品更新?lián)Q代導(dǎo)致原有庫存原材料適用性降低、消費者偏好改變導(dǎo)致存貨過時等。當(dāng)這些跡象出現(xiàn)時，就需要考慮計提跌價準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值的確定是關(guān)鍵。對于產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常為估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。對于需要經(jīng)過加工的材料存貨，則需以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷。若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍以成本計量；若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料的可變現(xiàn)凈值為其估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回同樣需要謹(jǐn)慎。當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是由于其他因素導(dǎo)致存貨價格回升時，才能將原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)以原計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為限，且轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。這意味著，即使存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，但如果恢復(fù)后的價值仍低于其初始成本，轉(zhuǎn)回的金額也不能超過之前計提的減值準(zhǔn)備總額。二、關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量問題2：固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)當(dāng)期利潤和資產(chǎn)價值有何影響？變更折舊方法是否屬于會計政策變更？解答：固定資產(chǎn)折舊方法的選擇直接影響各期折舊額的大小，進(jìn)而影響當(dāng)期利潤和資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的賬面價值。例如，在固定資產(chǎn)使用初期，采用加速折舊法（如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）會比直線法計提更多的折舊，從而減少當(dāng)期利潤，同時使固定資產(chǎn)賬面價值降低更快；而在使用后期，加速折舊法計提的折舊額會逐漸減少，對利潤的負(fù)面影響也隨之減弱。企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式合理選擇折舊方法。關(guān)于折舊方法的變更，需要明確的是，這不屬于會計政策變更，而屬于會計估計變更。會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，例如發(fā)出存貨計價方法的變更。而會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整，折舊方法的變更正是基于對固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式的重新評估和調(diào)整。因此，折舊方法變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，無需追溯調(diào)整以前期間的折舊額。問題3：固定資產(chǎn)的棄置費用應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？解答：棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。在具體處理時，企業(yè)應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用，同時增加預(yù)計負(fù)債的賬面價值。這樣處理的原因在于，棄置義務(wù)是企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時就已經(jīng)承擔(dān)的未來義務(wù)，其現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)成本，并隨著時間的推移，將未來需要支付的棄置費用的現(xiàn)值逐步調(diào)整為未來實際需要支付的金額。三、關(guān)于收入的確認(rèn)與計量問題4：新收入準(zhǔn)則下，“五步法”模型的核心要點是什么？如何判斷客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)？解答：新收入準(zhǔn)則引入的“五步法”模型是收入確認(rèn)與計量的核心框架，其核心要點在于以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”替代了以往的“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，并強調(diào)合同的重要性。這五個步驟依次為：識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)、履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。其中，判斷客戶是否取得相關(guān)商品控制權(quán)是確認(rèn)收入的關(guān)鍵?？刂茩?quán)的轉(zhuǎn)移通常需要考慮以下幾個跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶對該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)；企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品；企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶；客戶已接受該商品；其他表明客戶已取得控制權(quán)的跡象。這些跡象需要綜合判斷，而非單一依賴某一項。例如，在某些情況下，客戶可能已經(jīng)實物占有商品，但企業(yè)仍保留了對該商品的控制權(quán)（如委托代銷安排），此時則不應(yīng)確認(rèn)收入。問題5：合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款有何區(qū)別？解答：合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款都是企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等而有權(quán)收取對價的權(quán)利，但兩者的區(qū)別主要在于風(fēng)險不同。應(yīng)收賬款是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利，該權(quán)利僅取決于時間流逝因素，即企業(yè)只需要等待約定的付款期限到來即可收款，不存在其他附加條件。合同資產(chǎn)則是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。例如，企業(yè)銷售兩項商品，約定在全部交付完畢后客戶才支付款項。當(dāng)企業(yè)交付第一項商品時，雖然有權(quán)收取對應(yīng)部分的款項，但該權(quán)利取決于第二項商品能否按期交付，因此應(yīng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而非應(yīng)收賬款。合同資產(chǎn)除了面臨信用風(fēng)險外，還可能面臨履約風(fēng)險等其他風(fēng)險，而應(yīng)收賬款主要面臨的是信用風(fēng)險。在資產(chǎn)負(fù)債表列報時，合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款應(yīng)分別列示，以清晰反映企業(yè)收款權(quán)利的性質(zhì)和風(fēng)險。四、關(guān)于金融資產(chǎn)的分類與計量問題6：如何理解和區(qū)分以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？解答：金融資產(chǎn)的分類是基于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征。這是一個邏輯判斷過程，而非簡單的形式劃分。首先，判斷金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是否僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（即符合“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”）。如果不符合，則該金融資產(chǎn)應(yīng)直接分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）。如果符合上述合同現(xiàn)金流量特征，再根據(jù)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行判斷。業(yè)務(wù)模式包括“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”、“以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”以及“其他業(yè)務(wù)模式”。若業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（AC）。例如，企業(yè)購入的持有至到期以獲取穩(wěn)定利息收入的債券。若業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。這類資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益，在處置時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。若業(yè)務(wù)模式既不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)兩者兼有，則應(yīng)分類為FVTPL。此外，企業(yè)也可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-權(quán)益工具），該指定一經(jīng)做出，不得撤銷，且處置時累計利得或損失不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，而是轉(zhuǎn)入留存收益。這是一種特殊指定。理解這三類金融資產(chǎn)的核心在于把握業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征這兩個判斷維度，并結(jié)合具體的投資目的和管理策略進(jìn)行分析。五、關(guān)于所得稅會計的核算問題7：如何理解暫時性差異，以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則？解答：暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。這種差異會隨著時間的推移而逐漸轉(zhuǎn)回，對未來期間的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。根據(jù)對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。對于應(yīng)納稅暫時性差異，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。對于可抵扣暫時性差異，企業(yè)在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如，固定資產(chǎn)折舊方法與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的差異：會計采用加速折舊法，稅法規(guī)定采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，會計折舊大于稅法折舊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合條件時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；而在后期，隨著會計折舊額的減少，差異可能轉(zhuǎn)回甚至變?yōu)閼?yīng)納稅暫時性差異。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則在所得稅會計中的應(yīng)用，使得各期的